宜墾公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)摘要財(cái)務(wù)舞弊是全球關(guān)注的焦點(diǎn)。進(jìn)入21世紀(jì)以來，世界經(jīng)濟(jì)受到財(cái)務(wù)舞弊的重大影響，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)也難以幸免于難，資本市場(chǎng)的發(fā)展刺激下，財(cái)務(wù)舞弊不僅一直存在，還有愈演愈烈的趨勢(shì)，最為明顯的就是農(nóng)業(yè)公司的財(cái)務(wù)欺詐行為。人們不禁會(huì)想，為什么農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計(jì)失敗經(jīng)常發(fā)生在最終暴露出來的那些夸大的偽造方法上，為什么他們會(huì)反復(fù)欺騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師？農(nóng)業(yè)企業(yè)的良性發(fā)展是國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的重要基石，企業(yè)金融活動(dòng)的波動(dòng)必然造成負(fù)面作用。由于農(nóng)業(yè)行業(yè)不可避免的特性干擾，相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)一直存在一定風(fēng)險(xiǎn)，因此必須加強(qiáng)農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)過程的監(jiān)督管理，準(zhǔn)確識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)制定防范措施。本文著重關(guān)注農(nóng)業(yè)公司的財(cái)務(wù)審計(jì)，選取財(cái)務(wù)欺詐的典型案件，分析財(cái)務(wù)報(bào)表及潛在財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。以宜墾（天津）農(nóng)業(yè)制品有限公司(以下簡稱宜墾）為例，展開典型性研究分析，制定科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)措施，站在會(huì)計(jì)事務(wù)所業(yè)務(wù)操作角度，為凈化農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、營造和諧金融秩序建言獻(xiàn)策，為我國農(nóng)業(yè)良性發(fā)展貢獻(xiàn)綿薄之力。【關(guān)鍵詞】：“農(nóng)業(yè)企業(yè)”“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”“識(shí)別與應(yīng)對(duì)”AbstractFinancialfraudisthefocusofglobalattention.Sincethebeginningofthe21stcentury,theworldeconomyhasbeengreatlyaffectedbyfinancialfraud,andthedomesticeconomicmarketisnotimmunetoit.Underthestimulationofthedevelopmentofthecapitalmarket,financialfraudhasnotonlyalwaysexisted,butalsohasanincreasingtrend.Themostobviousisthefinancialofagriculturalcompanies.Fraud.Peoplecannothelpwonderingwhytheauditfailuresofagriculturalenterprisesoftenoccurintheexaggeratedforgerymethodsthatareeventuallyexposed.WhydotheyrepeatedlydeceiveCPAs?Thesounddevelopmentofagriculturalenterprisesisanimportantcornerstoneofthestabilityofthenationaleconomy,andthefluctuationofcorporatefinancialactivitieswillinevitablycauseanegativeeffect.Duetotheinevitabledisturbanceofthecharacteristicsoftheagriculturalindustry,therearealwayscertainrisksinthefinancialauditofrelatedcompanies.Therefore,itisnecessarytostrengthenthesupervisionandmanagementofthefinancialauditprocessofagriculturalenterprises,accuratelyidentifytheauditrisks,andscientificallyformulatepreventivemeasures.Thisarticlefocusesonthefinancialauditofagriculturalcompanies,selectstypicalcasesoffinancialfraud,andanalyzesfinancialstatementsandpotentialfinancialfraudrisks.TakeYiken(Tianjin)AgriculturalProductsCo.,Ltd.(hereinafterreferredtoasYiken)asanexampletocarryouttypicalresearchandanalysis,formulatescientificandreasonableresponsemeasures,makesuggestionsforpurifyingtheagriculturaleconomicenvironmentandcreatingaharmoniousfinancialorder,andforthehealthydevelopmentofChina'sagricultureContributemeagerstrength.【Keywords】：“Agribusiness”“Auditrisk”“Identifyandrespond”目錄1.緒論1.1研究目的與意義1.1.1研究目的1.1.2研究意義1.2研究內(nèi)容與方法1.2.1研究內(nèi)容1.2.2研究方法1.3研究思路2.基礎(chǔ)理論概述2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論概述2.2舞弊理論概述3.宜墾公司審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3.1宜墾公司的特征及具體審計(jì)內(nèi)容3.1.1宜墾公司企業(yè)背景3.1.2宜墾公司具體審計(jì)內(nèi)容3.2宜墾公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3.2.1從財(cái)務(wù)報(bào)表層次剖析3.2.2從認(rèn)定層次剖析3.3宜墾公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)4.宜墾公司財(cái)務(wù)造假案例分析4.1案例概況4.1.1宜墾公司簡介4.1.2宜墾公司財(cái)務(wù)造假案例概括4.2會(huì)計(jì)事務(wù)所的應(yīng)對(duì)策略分析4.2.1對(duì)報(bào)表方面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議4.2.2對(duì)認(rèn)定方面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議4.2.3進(jìn)一步降低檢查風(fēng)險(xiǎn)4.3案例總結(jié)5.結(jié)束語參考文獻(xiàn)致謝1.緒論1.1研究的目的與意義1.1.1研究目的我國是世界上最大的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)國家，農(nóng)業(yè)是國之根本。不過受限于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的自身局限性，針對(duì)我國農(nóng)業(yè)企業(yè)遇到的審計(jì)失敗案例分析仍顯滯后，理論研究也不盡成熟，尚未形成一套足夠指導(dǎo)和參考意義的完整體系。近年來，農(nóng)業(yè)企業(yè)遭遇的財(cái)務(wù)欺詐、審計(jì)失敗情形屢見不鮮。本文選取宜墾（天津）農(nóng)業(yè)制品有限公司作為案例分析，以財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，結(jié)合理論研究和實(shí)踐基礎(chǔ)，深入淺出地分析財(cái)務(wù)舞弊有關(guān)案件，剖析根本原因和存在問題，制定科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)措施，站在會(huì)計(jì)事務(wù)所業(yè)務(wù)操作角度，為凈化農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、營造和諧金融秩序提供幫助，促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)良性發(fā)展。1.1.2研究意義本文分別從宏觀和微觀兩個(gè)角度的研究意義進(jìn)行解析。首先，從宏觀角度看，盡管近年來農(nóng)業(yè)整體上占中國國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重略有下降，不過仍然在我國產(chǎn)業(yè)體系中扮演重要決策，其核心地位對(duì)我國國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定舉足輕重。近些年來，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)欺詐案例頻發(fā)，或多或少將更嚴(yán)重制約國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，擾亂和諧的市場(chǎng)秩序。因此，它對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)生了極大負(fù)面影響。農(nóng)業(yè)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)判別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并提出針對(duì)性解決措施至關(guān)重要，能夠促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)市場(chǎng)規(guī)范有序，推動(dòng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的和諧發(fā)展。其次，從微觀角度而言，受限于農(nóng)業(yè)行業(yè)的特殊性，國內(nèi)農(nóng)業(yè)企業(yè)審計(jì)失敗案例分析仍顯滯后，理論研究也不盡成熟。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展農(nóng)業(yè)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，還面臨許多行業(yè)專業(yè)知識(shí)和技術(shù)挑戰(zhàn)，而且理論體系還沒有完善。因此，本文站在會(huì)計(jì)事務(wù)所業(yè)務(wù)操作角度，研究分析審計(jì)失敗緣由，尋找探尋增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率的解決措施，為會(huì)計(jì)事務(wù)所開展農(nóng)業(yè)企業(yè)審計(jì)工作提供綿薄之力。1.2研究內(nèi)容和方法1.2.1研究內(nèi)容本文選取宜墾公司發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊案例展開典型分析，以財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，結(jié)合理論研究和實(shí)踐基礎(chǔ)，總結(jié)了其舞弊方法，并對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析。最后，站在會(huì)計(jì)事務(wù)所業(yè)務(wù)操作角度，制定科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)措施。1.2.2研究方法本文主體結(jié)構(gòu)主要通過三種研究方法展開。第一種是文獻(xiàn)研究法。在文章起初通過文獻(xiàn)檢索，利用圖書，互聯(lián)網(wǎng)和圖書館資源，就農(nóng)業(yè)公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)向國內(nèi)外眾多專家學(xué)者的理論研究進(jìn)行調(diào)研匯總，依據(jù)現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論知識(shí)和實(shí)踐基礎(chǔ)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型，為整篇文章打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。在第二種比較研究法中，本文將比較農(nóng)業(yè)企業(yè)和非農(nóng)業(yè)企業(yè)，研究農(nóng)業(yè)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)特征，并在此基礎(chǔ)上分析和探討農(nóng)業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因。第三種是案例研究法。本文將結(jié)合對(duì)宜墾公司財(cái)務(wù)舞弊案件的具體分析，分析公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和采用的財(cái)務(wù)舞弊方法，并討論涉案會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)對(duì)策略在該領(lǐng)域的不足，然后找到合理有效的方法來改善，在規(guī)避農(nóng)業(yè)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮一定作用，并為整個(gè)農(nóng)業(yè)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供良好的參考指導(dǎo)。1.3研究思路筆者大量翻閱國內(nèi)外涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的法律法規(guī)以及規(guī)范性文件，結(jié)合近年來文獻(xiàn)研究，對(duì)相關(guān)理論知識(shí)和案例基礎(chǔ)進(jìn)行歸納總結(jié)。本文首先簡要剖析農(nóng)業(yè)公司財(cái)務(wù)舞弊的顯著特征，依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念，結(jié)合現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的主旨思路，分析形成原因。綜合考量我國農(nóng)業(yè)行業(yè)的時(shí)代背景，選取宜墾公司審計(jì)失敗的典型案例展開研究。以會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作為立足點(diǎn)，在歸納總結(jié)上述特征和風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，提高農(nóng)業(yè)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別度，評(píng)估分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以典型案例輻射行業(yè)范疇，提出有效舉措應(yīng)用于農(nóng)業(yè)公司審計(jì)工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)效果。2.基礎(chǔ)理論與文獻(xiàn)綜述2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論概述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念可以簡要描述為具有明顯錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)情形的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人為干擾因素，存在提出不合時(shí)宜的審計(jì)意見的潛在可能。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為兩個(gè)部分，一是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，二是檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在審計(jì)行為發(fā)生前的潛在風(fēng)險(xiǎn)，大多是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)開展審計(jì)行為前，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可能已經(jīng)形成重大錯(cuò)報(bào)的潛在可能，風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容涉及范圍包括控制風(fēng)險(xiǎn)以及固有風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面；檢查風(fēng)險(xiǎn)則主要發(fā)生審計(jì)過程中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)現(xiàn)象，從而導(dǎo)致發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)可能性。農(nóng)業(yè)公司由于專業(yè)領(lǐng)域的局限性，大量生物性質(zhì)的資產(chǎn)無法進(jìn)行直接盤點(diǎn)，再加上實(shí)際經(jīng)營過程中的現(xiàn)金交易比重較大，再加上受到自然環(huán)境等客觀因素的影響，相較于其他行業(yè)而言，其他不可抗因素干預(yù)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率相對(duì)較高。由此可以發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在可控范圍內(nèi)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)，應(yīng)當(dāng)完善審計(jì)程序，提升審計(jì)效率，確保審計(jì)質(zhì)量，通過行之有效的舉措來降低農(nóng)業(yè)公司審計(jì)活動(dòng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。2.2舞弊理論概述本文理論選取的依據(jù)來自于舞弊三角理論，再結(jié)合舞弊GONE理論作為補(bǔ)充。舞弊三角理論的主要內(nèi)容是指舞弊行為的產(chǎn)生是因?yàn)槿齻€(gè)因素的彼此作用而形成的，三種因素包括壓力、機(jī)會(huì)以及自我合理化等。一旦企業(yè)或者某個(gè)自然人經(jīng)濟(jì)壓力過大或者財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)一直處于險(xiǎn)峻環(huán)境的時(shí)候，就極易產(chǎn)生舞弊的想法并付之實(shí)際行動(dòng)。由此可見，企業(yè)或者個(gè)人發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表可以進(jìn)行包裝或者造假，并且不能夠被直接發(fā)覺，就會(huì)本能形成自我蒙蔽式的說服，強(qiáng)行解釋成合理化理由，側(cè)面促使主觀形成舞弊造假行為；導(dǎo)致舞弊造假的根本原因就是人性的貪婪、暴露的機(jī)會(huì)相結(jié)合，一旦某一個(gè)企業(yè)或者個(gè)人在金融財(cái)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生貪婪的思維，基于投機(jī)取巧的心理，加之本身專業(yè)限制不容易被人察覺，極易發(fā)生舞弊造假行為。3.宜墾公司審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3.1宜墾公司的特征及具體審計(jì)內(nèi)容3.1.1宜墾公司企業(yè)背景（1）經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力強(qiáng)，農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)步伐穩(wěn)步推進(jìn)，農(nóng)田水利配套設(shè)施齊全完善，公司已經(jīng)形成農(nóng)田種植、糧食處理、種子加工的完整產(chǎn)業(yè)鏈。（2）農(nóng)業(yè)環(huán)境生態(tài)氛圍已然形成，農(nóng)業(yè)開發(fā)周期短，未受到明顯工業(yè)污染，生態(tài)環(huán)境符合現(xiàn)代環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。（3）農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化普及程度高，裝備科技技術(shù)水準(zhǔn)達(dá)到全國領(lǐng)先地位。（4）土地流轉(zhuǎn)承包已經(jīng)完善，形成規(guī)?；?yīng)，原始種植成本相對(duì)較低，受到勞動(dòng)生產(chǎn)力的科技創(chuàng)新保障，糧食作物畝產(chǎn)位居全球先進(jìn)地位。（5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化程度在逐步提升中。3.1.2宜墾公司具體審計(jì)內(nèi)容針對(duì)宜墾公司展開的審計(jì)，與其他一般行業(yè)的企業(yè)大致相同，具體審計(jì)內(nèi)容集中在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、金融會(huì)計(jì)資料等方面，舉例來說，企業(yè)在進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品采購和付款程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品采購過程以及其他相連業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)對(duì)象包括采購列表、進(jìn)出庫單、驗(yàn)收確認(rèn)手續(xù)等一般性內(nèi)容，還需要對(duì)供應(yīng)商的相關(guān)內(nèi)容和具體業(yè)務(wù)發(fā)生的交易情況進(jìn)行審計(jì)。上述資料和報(bào)表對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所開展的審計(jì)業(yè)務(wù)至關(guān)重要。不過由于宜墾公司屬于農(nóng)業(yè)行業(yè)公司，受限于行業(yè)的特殊性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中需要對(duì)部分會(huì)計(jì)科目更為關(guān)注和核查，必要時(shí)會(huì)選取更為專業(yè)性的方式進(jìn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)宜墾公司時(shí)，主營業(yè)務(wù)的利潤是否按照規(guī)定繳納相應(yīng)稅收、應(yīng)收存貨的數(shù)量等，都是重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)宜墾公司經(jīng)營行為的成本和收入審計(jì)內(nèi)容有：核對(duì)關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性和完整性，是否屬于重大關(guān)聯(lián)交易。然后，在對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)交稅款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要結(jié)合國家稅務(wù)部門和地方政府關(guān)于企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策，認(rèn)真核實(shí)確認(rèn)企業(yè)應(yīng)繳稅額是否正確，是否存在違法違規(guī)避稅的行為。上述會(huì)計(jì)科目是最容易發(fā)生財(cái)務(wù)欺詐和農(nóng)業(yè)企業(yè)欺詐的。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)保持更加嚴(yán)格和專業(yè)的態(tài)度，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確保良好的審計(jì)質(zhì)量。3.2宜墾公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3.2.1從財(cái)務(wù)報(bào)表層次剖析（1）粗獷的管理模式經(jīng)過簡要分析宜墾公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，體現(xiàn)出公司較為粗礦的戰(zhàn)略管理模式，極易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種經(jīng)營管理氛圍，極易導(dǎo)致企業(yè)管理層從對(duì)財(cái)務(wù)人員沒有給予足夠的重視，甚至大大忽略了財(cái)務(wù)人員的工作。此外，宜墾公司財(cái)務(wù)人員和其他人員的專業(yè)技能通常低于其他行業(yè)的同一部門。由于缺乏專業(yè)知識(shí)，宜墾公司的財(cái)務(wù)人員可能無意識(shí)或無意識(shí)的在財(cái)務(wù)舞弊中，直接或間接在被他人控制，在這種情況下。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在給宜墾公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，即便具備再高的專業(yè)水平，也會(huì)由于無法完全熟知農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)專業(yè)領(lǐng)域的有關(guān)知識(shí)，無法準(zhǔn)確把握審計(jì)內(nèi)容，無形之中增加了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要始終保持與公司專業(yè)人員的交流，將嚴(yán)謹(jǐn)?shù)木礃I(yè)態(tài)度和專業(yè)的審計(jì)水平貫徹始終。（2）權(quán)力集中，缺少管控與監(jiān)督由于宜墾公司生產(chǎn)的農(nóng)作物受到氣候和土壤等自然環(huán)境的影響，因此通常在土地引進(jìn)條件下在全國范圍內(nèi)設(shè)立許多子公司。與農(nóng)業(yè)集團(tuán)總部相比，其下屬公司由于權(quán)力集中在一個(gè)人的專制形勢(shì)而更加分散。從本質(zhì)上講，它們不受集團(tuán)公司內(nèi)部控制的控制和限制，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊。因此，進(jìn)行此類公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分了解其內(nèi)部控制體系的制定和實(shí)施，并在必要時(shí)采取有效的無擔(dān)保措施來進(jìn)行強(qiáng)有力的內(nèi)部控制，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合特定的審計(jì)方式展開，確保審計(jì)工作有序推進(jìn)。3.2.2從認(rèn)定層次剖析（1）庫存相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在庫存方面主要包括：庫存的數(shù)量，庫存的價(jià)值以及庫存的所有權(quán)這三個(gè)方面。宜墾公司庫存范圍廣，數(shù)量多，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)人員帶來了極大的困難。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇使用抽樣清單而不是綜合清單。畢竟，庫存樣本情況不能代表總體庫存水平。這樣，庫存數(shù)量和實(shí)際數(shù)量之間肯定存在一定的誤差。其次，在農(nóng)業(yè)企業(yè)中，庫存評(píng)估也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于生物資產(chǎn)受到不可抗力的極大影響，例如氣候地形，土壤條件，自然災(zāi)害等，因此其估值極易波動(dòng)。通常，庫存的市場(chǎng)公允價(jià)值與其上記錄的價(jià)值之間存在很大差異。也可以說，對(duì)生物資產(chǎn)的后續(xù)價(jià)值進(jìn)行劑量評(píng)估更加困難。盡管可以根據(jù)庫存的先前增長和產(chǎn)出經(jīng)驗(yàn)以及隨后的環(huán)境預(yù)期進(jìn)行預(yù)測(cè)，但是在這種情況下顯然存在太多不確定因素。如果企業(yè)在內(nèi)部管控的后續(xù)行為中不完整且發(fā)生欺詐行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就很難發(fā)現(xiàn)。（2）采購相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的當(dāng)前環(huán)境下，大多數(shù)公司采取降低運(yùn)營成本的方式以獲得更多的利潤和采購成本，這是企業(yè)總體運(yùn)營成本的關(guān)鍵組成部分，因此需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師。與非農(nóng)業(yè)企業(yè)相比，在執(zhí)行審計(jì)過程中要引起高度重視。宜墾公司在采購方面存在較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要原因是宜墾公司的采購交易分散。對(duì)于宜墾公司而言，經(jīng)營范圍包含對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行廣泛種植，并進(jìn)行生產(chǎn)和精加工，最后對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行后期銷售和跟蹤服務(wù)。這種經(jīng)營模式已經(jīng)形成了完整的產(chǎn)業(yè)鏈。農(nóng)產(chǎn)品的前期采購過程，主要對(duì)象是各地農(nóng)村區(qū)域，以個(gè)體戶農(nóng)民為主題，宜墾公司的這種采購模式導(dǎo)致大量交易行為布局分散，且以現(xiàn)金交易為主要方式。因此，無形之中增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作難度，無法在原定的審計(jì)成本和規(guī)定時(shí)間范圍內(nèi)完成既定工作量，側(cè)面導(dǎo)致審計(jì)過程的風(fēng)險(xiǎn)管控。（3）主營業(yè)務(wù)收入相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)或者個(gè)人選擇進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，其根本目的就是為了滿足因自身欲望膨脹而違法追求本不應(yīng)獲取的利益。收入和利潤的關(guān)系是相輔相成、息息相關(guān)的。企業(yè)主營業(yè)務(wù)的收入是利潤損益表中最為重要的因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)嚴(yán)加審查，一般當(dāng)做重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的科目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，以確保審計(jì)程序的規(guī)范齊全，從而有效提升審計(jì)效率，合理減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。農(nóng)業(yè)企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，主營業(yè)務(wù)收入是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)區(qū)域，很多企業(yè)都會(huì)選擇虛增收入來作為財(cái)務(wù)舞弊的首要選擇，這跟政府關(guān)于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的精準(zhǔn)補(bǔ)貼政策息息相關(guān)。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也逐漸加劇，彼此之間的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也呈現(xiàn)出激烈對(duì)抗的場(chǎng)景，競(jìng)爭(zhēng)壓制農(nóng)業(yè)行業(yè)的整體盈利。為推動(dòng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的相關(guān)企業(yè)保持持續(xù)發(fā)展?jié)摿蛣?dòng)能，政府通過宏觀調(diào)控手段刺激，出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼。農(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)于政府出臺(tái)的一系列優(yōu)惠政策給予了高度關(guān)注，在企業(yè)經(jīng)營管理和發(fā)展布局中充分運(yùn)用，但可以清晰發(fā)現(xiàn)，不少農(nóng)業(yè)公司并沒有尊重政府出臺(tái)的優(yōu)惠政策，而是濫用亂用，通過虛假增設(shè)企業(yè)收入來獲取政府補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠，為滿足企業(yè)上市指標(biāo)或是過度追求利潤空間不擇手段。3.3宜墾公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)宜墾公司因其粗獷的管理模式，很容易出現(xiàn)一家獨(dú)大，權(quán)力相對(duì)集中于某些小部分集體，再加上農(nóng)業(yè)行業(yè)的特殊性，受限于自然環(huán)境的影響和干預(yù)，產(chǎn)品庫存難以直觀盤點(diǎn)，審計(jì)范疇較為寬泛，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)出明顯的不可控性，再考慮財(cái)務(wù)造假、虛設(shè)賬目等財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象一旦出現(xiàn)后，影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目過多。由此可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)農(nóng)業(yè)行業(yè)的企業(yè)開展審計(jì)活動(dòng)時(shí)，必須始終堅(jiān)持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和專業(yè)的懷疑眼光，建立健全審計(jì)計(jì)劃，實(shí)時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，全方位確保審計(jì)程序規(guī)范有序，提升審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.宜墾公司財(cái)務(wù)造假案例分析4.1案例概況4.1.1宜墾公司簡介宜墾（天津）農(nóng)業(yè)制品有限公司成立于2008年，隸屬宜墾集團(tuán)旗下，企業(yè)主要經(jīng)營范圍包括有機(jī)食品的生產(chǎn)研發(fā)、精品加工、后期銷售等全過程。多年以來，宜墾公司一直致力于農(nóng)副產(chǎn)品的技術(shù)研發(fā)，以成功推出多達(dá)100多個(gè)品種系列的產(chǎn)品，國家專利申請(qǐng)超200項(xiàng)，榮獲國家高新技術(shù)企業(yè)、全國主食加工示范企業(yè)等多項(xiàng)國家殊榮，還多次受到天津市委、市政府表彰，公司得到天津市農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)、天津市食品安全示范企業(yè)、天津市專利試點(diǎn)單位等多塊品牌稱號(hào)。宜墾公司主推的“Springlife/新食力”是公司自行研發(fā)的自主品牌，品牌旗下產(chǎn)品分為七個(gè)品種，包括有機(jī)食品、功能食品、嬰兒食品、孕婦食品、農(nóng)副產(chǎn)品、糧食制品以及進(jìn)口高端食品等。宜墾公司的所有產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程中均完全遵守國家有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格把控生產(chǎn)程序，禁止在生產(chǎn)加工、包裝運(yùn)輸?shù)雀鱾€(gè)環(huán)節(jié)中違規(guī)使用國家明令禁止的各類化學(xué)材料和人工合成物質(zhì)，充分保證原材料的營養(yǎng)價(jià)值保留，產(chǎn)品口感舒適，味道可口宜人，是消費(fèi)者自用和送禮的絕佳選擇。宜墾公司銷售網(wǎng)絡(luò)遍布全球，國內(nèi)已經(jīng)在50多個(gè)市場(chǎng)開設(shè)了多達(dá)一千余家的專業(yè)賣場(chǎng)，同時(shí)輻射多達(dá)20個(gè)以上的外國國家和地區(qū)，在國際安全健康食品領(lǐng)域占有一席之地。多年以來，宜墾公司始終堅(jiān)持環(huán)保健康、優(yōu)質(zhì)生態(tài)的理念，在食品安全行業(yè)堅(jiān)持示范帶頭，完善建立企業(yè)食品安全管理體系，不僅率先通過國家ISO22000質(zhì)量管理體系認(rèn)證，也獲得了全球范圍內(nèi)美國（USDA）、歐盟（EU）以及日本（JAS）等國家或地區(qū)的有機(jī)認(rèn)證，牢固樹立食品安全行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)的表率作用。宜墾公司堅(jiān)持先進(jìn)的品牌營銷和優(yōu)質(zhì)的經(jīng)營管理理念，致力于提升農(nóng)副產(chǎn)品附加值，推動(dòng)國內(nèi)現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)進(jìn)程，不僅追求公司利潤，實(shí)現(xiàn)品牌價(jià)值，同時(shí)也堅(jiān)持服務(wù)大眾、奉獻(xiàn)社會(huì)的價(jià)值取向。4.1.2宜墾公司財(cái)務(wù)造假案例概括經(jīng)調(diào)查披露，2011年第四季度，宜墾公司與青楓亞麻紡織有限責(zé)任公司進(jìn)行亞麻產(chǎn)品交易時(shí)，交易量為40.03噸，宜墾公司通過與青楓公司事先溝通，拋棄原有合同的基礎(chǔ)上，另行簽訂了虛假合同，將每噸亞麻的單價(jià)提高了4600元，致使2011年宜墾公司利潤虛增。除此之外，同年，宜墾公司委托忠旺糧庫對(duì)庫存的353.87噸水稻進(jìn)行烘干處理，水稻僅剩余336.51噸，銷售收入（含稅）742.1萬元，實(shí)際賬務(wù)應(yīng)為虧損。但宜墾公司為確保賬目不表現(xiàn)出虧損信息，完成年度既定收入目標(biāo)，采取偽造合同、更改交易金額的方式，將實(shí)際賬務(wù)更改為含稅收入1140萬元，虛增利潤352萬元。上述財(cái)務(wù)造假案例及相關(guān)情況，均經(jīng)過公檢部門認(rèn)定，犯罪情況屬實(shí)。2011年期間，宜墾公司通過偽造合同、更改交易金額等方式，亞麻銷售虛增160.58萬元，水稻銷售虛增利潤352萬元，直接導(dǎo)致宜墾公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容虛假。上述行為，已經(jīng)嚴(yán)重違反了《證券法》第六十三條關(guān)于“上市公司依法披露的信息，必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏”的規(guī)定，構(gòu)成《證券法》第一百九十三條第一款所述的信息披露違法行為。陳中紅作為宜墾時(shí)任董事長，直接授意了相關(guān)虛增利潤行為，并簽字確認(rèn)2011年年度報(bào)告。4.2會(huì)計(jì)事務(wù)所的應(yīng)對(duì)策略分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于宜墾公司審計(jì)失敗，受到行政處罰的最本質(zhì)上的原因在于：會(huì)計(jì)事務(wù)所主要負(fù)責(zé)審計(jì)宜墾的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)工作過程中，沒有能夠保持作為一名專業(yè)的審計(jì)人員所必須的高度的職業(yè)精神和職業(yè)懷疑態(tài)度，過度信任和依賴被審企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)資料以及工作懈怠，并未對(duì)宜墾公司實(shí)施充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。針對(duì)此類問題本人給出幾點(diǎn)不成熟的建議和措施，如下：4.2.1對(duì)報(bào)表方面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議（1）保持高度的專業(yè)謹(jǐn)慎和懷疑態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，必須以法律，法規(guī)和行業(yè)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，保持高度的專業(yè)素養(yǎng)和懷疑態(tài)度，并執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序，以確保最終審計(jì)結(jié)果的公正性和客觀準(zhǔn)確性。就會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，為長期配合客戶項(xiàng)目審計(jì)，應(yīng)定期更換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，堅(jiān)決實(shí)行三級(jí)綜合評(píng)價(jià)機(jī)制。將麻煩的問題和對(duì)客戶端的負(fù)面影響降到最低。如果仍然不能接受和認(rèn)可，務(wù)必確保明確拒絕客戶委托項(xiàng)目。增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，如果被審計(jì)單位的管理人員熟悉該事務(wù)所審計(jì)人員的審計(jì)流程及審計(jì)偏好等等，那么就有可能采取對(duì)應(yīng)的手段提前進(jìn)行應(yīng)對(duì)，從而掩飾公司中實(shí)際存在的一些問題。認(rèn)真審核申報(bào)稅收優(yōu)惠政策的準(zhǔn)入條件。農(nóng)業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，一直受到國家政策的大力扶持。因此，為了減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，有必要嚴(yán)格檢查稅收優(yōu)惠的使用條件，加大違規(guī)的處罰力度。4.2.2對(duì)認(rèn)定方面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議在盤點(diǎn)存貨時(shí)，首先要注意估計(jì)數(shù)量是否合理。確定生物資產(chǎn)產(chǎn)生的庫存數(shù)量時(shí)，很有可能會(huì)有更靈活的估計(jì)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)正確評(píng)估其敘述方式是否合理。如果無法自行判斷，則可以申請(qǐng)第三方專家涉入。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)將估計(jì)數(shù)量和歷史數(shù)據(jù)與同一行業(yè)的平均水平進(jìn)行比較。查看該值是否存在異常。如果約值太低，則可能會(huì)錯(cuò)誤地增加和減少。這就需要與第三方專家合作進(jìn)行進(jìn)一步的深入調(diào)查，以評(píng)估營業(yè)收入的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分了解農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的行業(yè)狀況。4.2.3進(jìn)一步降低檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)程序的設(shè)計(jì)及執(zhí)行方面進(jìn)行優(yōu)化。以進(jìn)一步降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)舞弊手段龐大而復(fù)雜，十分不易被發(fā)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過一些實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序來實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目標(biāo)，例如合理的分析程序和實(shí)物資產(chǎn)檢查，還有通過逆差、抽取憑證等手段發(fā)現(xiàn)一般銷售額、交易造假或是隱藏成本金額，然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能極其缺乏被審計(jì)單位所在行業(yè)的一些專業(yè)知識(shí)和通用技能，這些審計(jì)步驟就需要另聘行業(yè)內(nèi)的專家來協(xié)助實(shí)行，這也必然導(dǎo)致審計(jì)效率的降低和成本的增加，與此同時(shí)，審計(jì)難度的提升也就意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在提升，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)同樣在提升。同時(shí)，對(duì)于公司主動(dòng)或被動(dòng)提供的數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用時(shí)應(yīng)小心謹(jǐn)慎，不能盲目。這樣才能有效降低審計(jì)過程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。4.3案例總結(jié)本章主要選取了宜墾公司財(cái)務(wù)造假這一案例，農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一直相對(duì)較高，會(huì)計(jì)事務(wù)所在承擔(dān)農(nóng)業(yè)行業(yè)的企業(yè)審計(jì)時(shí)，必須始終堅(jiān)持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，審計(jì)行為開展前必須采取前期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，總體衡量企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中是否存在財(cái)務(wù)舞弊可能，其次，承接農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)后，提前規(guī)劃審計(jì)行為，充分調(diào)研企業(yè)專業(yè)訊息，溝通交流企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)人員，調(diào)查摸底企