2025年CPA考試審計(jì)科目考前沖刺實(shí)務(wù)操作真題演練考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)團(tuán)隊(duì)正在對(duì)W公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。W公司是一家制造業(yè)上市公司，主營業(yè)務(wù)為A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。審計(jì)過程中，團(tuán)隊(duì)成員遇到了以下事項(xiàng)：（1）在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理注意到W公司近年來原材料價(jià)格波動(dòng)較大，但公司內(nèi)部控制并未對(duì)此作出相應(yīng)調(diào)整。審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)如何運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序來應(yīng)對(duì)這一情況？請(qǐng)簡述評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵步驟。（2）審計(jì)團(tuán)隊(duì)計(jì)劃對(duì)W公司2024年12月31日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。請(qǐng)描述在制定存貨監(jiān)盤程序時(shí)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要考慮的關(guān)鍵因素，并說明如何應(yīng)對(duì)存貨存放地點(diǎn)分散、部分存貨由客戶代管或寄存于第三方倉庫等情況。（3）在對(duì)W公司銷售與收款循環(huán)進(jìn)行控制測試時(shí)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)發(fā)現(xiàn)W公司采用電子訂單系統(tǒng)處理銷售訂單，并通過系統(tǒng)自動(dòng)生成銷售發(fā)票。請(qǐng)列舉至少三項(xiàng)與銷售交易相關(guān)的內(nèi)部控制，并說明審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)如何設(shè)計(jì)測試程序以評(píng)估這些內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性。二、審計(jì)團(tuán)隊(duì)在對(duì)W公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，獲取了以下信息：（1）W公司2024年銷售收入較2023年增長了30%，主要得益于新產(chǎn)品A2的上市銷售。A2產(chǎn)品的毛利率遠(yuǎn)高于公司平均水平。（2）審計(jì)團(tuán)隊(duì)在對(duì)銷售合同進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆2024年11月簽訂的銷售合同，約定于2025年1月交付產(chǎn)品。該合同的特殊條款規(guī)定，如果市場原材料價(jià)格在2025年1月之前上漲超過10%，則產(chǎn)品交付價(jià)格將相應(yīng)上調(diào)。（3）W公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2024年12月31日，應(yīng)收賬款賬齡分析顯示，1年以上的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的20%，但審計(jì)團(tuán)隊(duì)在以前年度審計(jì)中注意到，部分1年以上的應(yīng)收賬款最終未能收回?；谝陨闲畔?，請(qǐng)回答：（1）針對(duì)A2產(chǎn)品的高毛利率，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)關(guān)注哪些潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？請(qǐng)列舉至少三種，并說明相應(yīng)的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。（2）對(duì)于2024年11月簽訂、2025年1月交付的銷售合同及其特殊條款，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)執(zhí)行哪些審計(jì)程序來獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以應(yīng)對(duì)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？（請(qǐng)區(qū)分對(duì)合同條款的審計(jì)和對(duì)未來價(jià)格調(diào)整可能性的評(píng)估）（3）審計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)W公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性存在疑慮。請(qǐng)說明審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)執(zhí)行哪些主要的審計(jì)程序來評(píng)估壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性和適當(dāng)性，并分析可能導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足或過度計(jì)提的主要因素。三、審計(jì)團(tuán)隊(duì)在執(zhí)行W公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，遇到了以下事項(xiàng)：（1）W公司擁有一項(xiàng)重要的專利技術(shù)，用于生產(chǎn)核心產(chǎn)品A。該專利技術(shù)的賬面價(jià)值為5000萬元，剩余使用年限為5年。W公司采用直線法計(jì)提攤銷費(fèi)用，每年攤銷1000萬元。審計(jì)團(tuán)隊(duì)在獲取的公開信息中注意到，該領(lǐng)域最近出現(xiàn)了技術(shù)替代的風(fēng)險(xiǎn)，且市場上已出現(xiàn)性能更優(yōu)的替代技術(shù)。（2）W公司于2024年3月向銀行取得了一筆2年期、年利率6%、到期一次還本付息的5000萬元貸款，用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。該貸款合同中包含一項(xiàng)限制性條款，規(guī)定W公司不得在貸款期間進(jìn)行股票回購。（3）W公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表中披露了與甲公司的關(guān)聯(lián)方交易。該交易為W公司向甲公司銷售一批原材料，交易金額為200萬元，毛利率為10%。審計(jì)團(tuán)隊(duì)了解到，甲公司是W公司董事長的親屬所控制的企業(yè)，但W公司認(rèn)為該交易符合商業(yè)實(shí)質(zhì)，且交易價(jià)格公允。請(qǐng)回答：（1）針對(duì)W公司專利技術(shù)的減值風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)執(zhí)行哪些審計(jì)程序來評(píng)估其可收回金額？請(qǐng)簡述評(píng)估可收回金額的步驟，并說明可能影響專利技術(shù)價(jià)值的因素。（2）請(qǐng)分析銀行貸款合同中的限制性條款對(duì)W公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動(dòng)的潛在影響。審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)執(zhí)行哪些審計(jì)程序來評(píng)估該限制性條款的合規(guī)性及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響？（3）針對(duì)W公司與甲公司的關(guān)聯(lián)方交易，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)執(zhí)行哪些審計(jì)程序來識(shí)別和評(píng)估關(guān)聯(lián)方交易可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？特別是在交易價(jià)格公允性認(rèn)定方面，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)關(guān)注哪些跡象或信息？四、審計(jì)團(tuán)隊(duì)在審計(jì)W公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，完成了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和部分審計(jì)工作，并遇到了以下需要職業(yè)判斷的情形：（1）在評(píng)估銷售交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理認(rèn)為W公司管理層存在高估收入的動(dòng)機(jī)。基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，項(xiàng)目經(jīng)理計(jì)劃運(yùn)用進(jìn)一步審計(jì)程序。請(qǐng)說明進(jìn)一步審計(jì)程序的兩種類型（實(shí)質(zhì)性程序和細(xì)節(jié)測試），并針對(duì)銷售交易，舉例說明如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行一項(xiàng)旨在發(fā)現(xiàn)收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的細(xì)節(jié)測試。（2）審計(jì)團(tuán)隊(duì)在對(duì)W公司固定資產(chǎn)進(jìn)行了實(shí)地盤點(diǎn)后，發(fā)現(xiàn)存在三臺(tái)賬外設(shè)備。經(jīng)核實(shí)，這三臺(tái)設(shè)備由W公司員工個(gè)人使用，但已為公司創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。請(qǐng)說明審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)如何處理這三臺(tái)賬外設(shè)備，并闡述相關(guān)的審計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理建議。（3）審計(jì)團(tuán)隊(duì)在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)了若干錯(cuò)報(bào)。這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)看可能并不重大，但累積起來可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。請(qǐng)說明審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)如何評(píng)估這些錯(cuò)報(bào)的累積影響，并闡述相應(yīng)的審計(jì)處理流程，包括與客戶溝通、獲取管理層聲明書等環(huán)節(jié)。試卷答案一、（1）審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)通過實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序來應(yīng)對(duì)原材料價(jià)格波動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)：1.詢問管理層關(guān)于原材料價(jià)格波動(dòng)的情況、應(yīng)對(duì)措施及其有效性。2.獲取并分析采購價(jià)格趨勢(shì)、供應(yīng)商合同條款、采購模式等，評(píng)估采購成本控制的有效性。3.評(píng)估相關(guān)內(nèi)部控制（如采購審批、價(jià)格審核）的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，判斷其是否能夠應(yīng)對(duì)價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。4.運(yùn)用分析性程序，比較W公司原材料成本、存貨成本與同行業(yè)公司的趨勢(shì)。5.評(píng)估管理層對(duì)價(jià)格波動(dòng)的預(yù)測和應(yīng)對(duì)策略（如戰(zhàn)略儲(chǔ)備、替代供應(yīng)商）的合理性和可行性。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵步驟包括：識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；理解業(yè)務(wù)流程、交易和控制；識(shí)別和評(píng)估特定認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；考慮錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相互影響；評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性并測試控制執(zhí)行的有效性；最終確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）制定存貨監(jiān)盤程序時(shí)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要考慮的關(guān)鍵因素包括：1.存貨的性質(zhì)、特點(diǎn)和存放地點(diǎn)（倉庫、車間、客戶處、第三方等）。2.存貨的賬面價(jià)值、數(shù)量和狀況。3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，特別是對(duì)存貨存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。4.W公司內(nèi)部控制在存貨管理方面的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況。5.審計(jì)團(tuán)隊(duì)監(jiān)盤人員的需求和安排。針對(duì)存貨存放地點(diǎn)分散，應(yīng)計(jì)劃分批進(jìn)行監(jiān)盤，或利用外部專家協(xié)助，或評(píng)估遠(yuǎn)程監(jiān)盤的可行性。針對(duì)部分存貨由客戶代管，應(yīng)實(shí)施函證、觀察客戶保管情況、獲取客戶確認(rèn)函等程序。針對(duì)寄存于第三方倉庫，應(yīng)獲取倉庫存貨清單，實(shí)施函證、觀察、檢查倉儲(chǔ)合同和第三方保管記錄等程序。（3）與銷售交易相關(guān)的內(nèi)部控制至少包括：1.銷售訂單的授權(quán)批準(zhǔn)控制：銷售訂單需經(jīng)適當(dāng)級(jí)別管理層批準(zhǔn)。2.客戶信用政策的制定和審批控制：設(shè)立客戶信用評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和信用額度審批流程。3.訂單處理與發(fā)貨環(huán)節(jié)的控制：確保訂單完整性，發(fā)貨前核對(duì)訂單、出庫單和運(yùn)單。4.銷售發(fā)票的開具控制：確保發(fā)票依據(jù)有效訂單，金額準(zhǔn)確，及時(shí)開具。5.銷售與收款過程的職責(zé)分離：銷售、發(fā)貨、開票、收款等職責(zé)由不同部門或人員執(zhí)行。測試程序可包括：檢查銷售訂單的審批記錄；抽樣檢查銷售合同和發(fā)貨單，核對(duì)三者一致性；檢查客戶信用評(píng)估文件和審批記錄；觀察開票流程；執(zhí)行銷售交易的細(xì)節(jié)測試（如函證、檢查是否存在重復(fù)開票或向虛構(gòu)客戶開票）。二、（1）針對(duì)A2產(chǎn)品的高毛利率，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)關(guān)注以下潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施：1.風(fēng)險(xiǎn)：收入確認(rèn)提前或舞弊性收入增長。應(yīng)對(duì)：檢查A2產(chǎn)品銷售合同條款，關(guān)注收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；執(zhí)行收入交易的細(xì)節(jié)測試，關(guān)注是否存在虛構(gòu)交易或提前確認(rèn)收入；分析收入增長趨勢(shì)與成本、市場變化的合理性。2.風(fēng)險(xiǎn)：成本核算不準(zhǔn)確導(dǎo)致毛利率虛高。應(yīng)對(duì)：檢查A2產(chǎn)品的成本計(jì)算方法是否一致且恰當(dāng)；抽樣測試產(chǎn)品成本構(gòu)成，關(guān)注原材料、人工、制造費(fèi)用的歸集和分配是否準(zhǔn)確；關(guān)注新產(chǎn)品的生產(chǎn)效率和質(zhì)量控制情況。3.風(fēng)險(xiǎn)：存在未披露的關(guān)聯(lián)方交易或利益沖突。應(yīng)對(duì)：執(zhí)行關(guān)聯(lián)方識(shí)別程序，檢查所有重大交易是否披露；對(duì)A2產(chǎn)品的供應(yīng)商、客戶進(jìn)行背景調(diào)查，評(píng)估是否存在異常。（2）針對(duì)特殊銷售合同，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序：1.獲取并審閱合同條款，明確價(jià)格調(diào)整的計(jì)算方法、觸發(fā)條件、執(zhí)行時(shí)間等，評(píng)估其條款的清晰性和可執(zhí)行性。2.執(zhí)行細(xì)節(jié)測試，檢查合同簽訂、交付、市場價(jià)格變動(dòng)等關(guān)鍵信息的記錄，評(píng)估價(jià)格調(diào)整條款是否會(huì)被實(shí)際執(zhí)行以及執(zhí)行的條件是否可能滿足。3.評(píng)估管理層對(duì)價(jià)格調(diào)整的預(yù)測和會(huì)計(jì)處理的合理性，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的披露是否充分。4.評(píng)估與該合同相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，例如是否存在為了特定業(yè)績目標(biāo)而故意促成價(jià)格上調(diào)條件的滿足。（3）評(píng)估壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的審計(jì)程序及影響因素：1.審計(jì)程序：*獲取并審閱壞賬準(zhǔn)備政策，評(píng)估其合理性和一致性。*評(píng)估壞賬準(zhǔn)備計(jì)提所依據(jù)的應(yīng)收賬款賬齡分析法的合理性。*執(zhí)行應(yīng)收賬款細(xì)節(jié)測試，特別是對(duì)賬齡較長、金額較大、存在疑問的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證或檢查支持性文件。*分析壞賬準(zhǔn)備計(jì)提與應(yīng)收賬款賬齡、客戶信用質(zhì)量、前期壞賬損失經(jīng)驗(yàn)等的相關(guān)性。*評(píng)估是否存在管理層為了粉飾報(bào)表而操縱壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的可能性。2.影響因素：*計(jì)提方法（賬齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法）的選擇。*應(yīng)收賬款的質(zhì)量（如客戶財(cái)務(wù)狀況、支付歷史）。*以前年度壞賬損失的實(shí)際發(fā)生額。*宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)狀況。*管理層的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策是否過于激進(jìn)或保守。三、（1）評(píng)估專利技術(shù)減值風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序及影響因素：1.評(píng)估減值跡象：關(guān)注是否存在技術(shù)替代、市場萎縮、性能落后、法律環(huán)境變化等減值跡象。2.估計(jì)可收回金額：采用市場法（比較類似資產(chǎn)的市場價(jià)值）、收益法（預(yù)測未來現(xiàn)金流折現(xiàn)）或成本法（重置成本減去處置費(fèi)用）估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（FairValueLessCoststoSell）和使用價(jià)值（ValueinUse）中較高者。3.執(zhí)行程序：獲取有關(guān)專利技術(shù)市場狀況、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、競爭對(duì)手信息；評(píng)估未來現(xiàn)金流量預(yù)測的合理性；進(jìn)行折現(xiàn)率的選擇和計(jì)算；檢查與減值測試相關(guān)的假設(shè)和數(shù)據(jù)的可靠性。4.影響因素：技術(shù)更新速度、替代技術(shù)的性能和成本、市場需求變化、專利保護(hù)期限和范圍、維護(hù)和運(yùn)營成本、相關(guān)法律政策等。（2）限制性條款的影響及審計(jì)程序：1.潛在影響：*財(cái)務(wù)狀況：可能限制W公司通過股票回購改善資本結(jié)構(gòu)或股東回報(bào)的能力。*經(jīng)營活動(dòng)：可能限制W公司根據(jù)市場機(jī)會(huì)進(jìn)行戰(zhàn)略投資或資產(chǎn)處置的靈活性。*融資能力：可能影響W公司后續(xù)融資時(shí)的條款。2.審計(jì)程序：*獲取并審閱貸款合同，確認(rèn)限制性條款的具體內(nèi)容、觸發(fā)條件和持續(xù)時(shí)間。*檢查W公司是否遵守了該限制性條款，例如是否存在未披露的股票回購行為。*評(píng)估該限制性條款對(duì)W公司財(cái)務(wù)報(bào)表（如現(xiàn)金流量的分類、財(cái)務(wù)比率）和經(jīng)營決策的實(shí)質(zhì)性影響。*如有必要，與管理層和銀行溝通，了解條款的背景和預(yù)期影響。（3）關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)程序及公允性關(guān)注點(diǎn)：1.識(shí)別關(guān)聯(lián)方：檢查W公司披露的關(guān)聯(lián)方清單，并主動(dòng)識(shí)別可能存在的未披露關(guān)聯(lián)方（如管理層親屬控制的企業(yè)）。2.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)：評(píng)估與甲公司交易存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（如利益輸送）和一般錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3.審計(jì)程序：*獲取關(guān)聯(lián)方交易明細(xì)，審閱交易合同，評(píng)估交易的商業(yè)理由和定價(jià)政策。*執(zhí)行細(xì)節(jié)測試，檢查交易條款是否與市場價(jià)格或行業(yè)慣例一致；關(guān)注交易條件是否存在異常優(yōu)惠或苛刻。*檢查交易審批流程是否符合W公司內(nèi)部政策；評(píng)估是否存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。*對(duì)于不重要的交易，評(píng)估其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響。4.公允性關(guān)注點(diǎn)：關(guān)注交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；交易價(jià)格、條款是否與其他關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方之間的同類交易一致；管理層對(duì)交易公允性的聲明及其依據(jù)是否充分可靠；是否存在利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤（如轉(zhuǎn)移成本、虛增收入）的跡象。四、（1）進(jìn)一步審計(jì)程序類型及舞弊風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測試舉例：1.進(jìn)一步審計(jì)程序類型：包括實(shí)質(zhì)性程序（如細(xì)節(jié)測試、實(shí)質(zhì)性分析程序）和實(shí)質(zhì)性分析程序。2.舞弊風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測試舉例：選擇近期簽訂的大額銷售合同，重點(diǎn)檢查合同條款是否存在異常（如加速付款、特殊折扣與客戶信用狀況不符），核實(shí)客戶信息、交付地址的真實(shí)性，追蹤訂單履行過程至發(fā)貨和客戶簽收（如獲取物流單據(jù)、客戶簽收確認(rèn)），檢查開票日期與交付日期、合同條款是否一致，關(guān)注是否存在向虛假或不存在的客戶開具發(fā)票的情形。（2）處理賬外設(shè)備及程序：1.處理方式：與W公司管理層溝通，確認(rèn)設(shè)備所有權(quán)、使用情況及其為公司創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益。評(píng)估這些設(shè)備是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（如預(yù)計(jì)使用年限超過一年、價(jià)值超過設(shè)定thresholds）。2.審計(jì)程序：*獲取管理層的解釋和文件支持（如購買憑證、租賃合同）。*確認(rèn)設(shè)備是否被納入固定資產(chǎn)管理，評(píng)估其折舊政策的合理性。*如果滿足固定資