2025年會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試卷及答案一、案例分析題（本題型共9小題，其中第1題至第7題為必答題；第8題、第9題為選答題，考生應(yīng)選其中1題作答）1.甲公司是一家大型制造業(yè)企業(yè)，主要從事汽車(chē)零部件的生產(chǎn)與銷(xiāo)售。2024年，甲公司為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)行了一系列的投資和并購(gòu)活動(dòng)。以下是相關(guān)業(yè)務(wù)資料：（1）2024年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，其中一項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)的剩余使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。（2）2024年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，宣告分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。（3）2024年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其可收回金額為4800萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算甲公司取得乙公司股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。（2）編制甲公司2024年與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）判斷甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值，并說(shuō)明理由。若發(fā)生減值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。答案：（1）甲公司取得乙公司股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5000-8000×60%=200（萬(wàn)元）（2）相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：-2024年1月1日取得股權(quán)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司5000貸：銀行存款5000-乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利180（300×60%）貸：投資收益180-收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款180貸：應(yīng)收股利180（3）首先計(jì)算乙公司在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上調(diào)整后的凈利潤(rùn)：乙公司按公允價(jià)值調(diào)整后的固定資產(chǎn)折舊額=2000÷10-1000÷10=100（萬(wàn)元）調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-100=900（萬(wàn)元）甲公司享有的份額=900×60%=540（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=5000+540-180=5360（萬(wàn)元）可收回金額為4800萬(wàn)元，賬面價(jià)值大于可收回金額，發(fā)生減值。應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=5360-4800=560（萬(wàn)元）解析：（1）商譽(yù)的計(jì)算是用合并成本減去購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。本題中合并成本為5000萬(wàn)元，被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，甲公司持股比例60%，所以商譽(yù)=5000-8000×60%=200萬(wàn)元。（2）取得股權(quán)時(shí)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按持股比例確認(rèn)應(yīng)收股利和投資收益；收到股利時(shí)沖減應(yīng)收股利。（3）判斷減值需要先計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)，根據(jù)固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異調(diào)整折舊額，進(jìn)而得出調(diào)整后的凈利潤(rùn)，再計(jì)算甲公司享有的份額，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)賬面價(jià)值大于可收回金額時(shí)，發(fā)生減值，減值金額為賬面價(jià)值與可收回金額的差額。2.丙公司是一家上市公司，2024年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2025年4月30日。2025年1月至4月期間，丙公司發(fā)生了以下事項(xiàng)：（1）2025年1月10日，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，丙公司收到客戶(hù)退回的一批商品，該批商品系2024年11月銷(xiāo)售，售價(jià)為500萬(wàn)元，成本為300萬(wàn)元。丙公司已確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。（2）2025年2月15日，丙公司發(fā)現(xiàn)2024年度一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，少計(jì)提固定資產(chǎn)折舊200萬(wàn)元。（3）2025年3月20日，丙公司董事會(huì)提出2024年度利潤(rùn)分配方案，擬向股東分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。要求：（1）判斷上述事項(xiàng)哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。（2）對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮所得稅影響）。答案：（1）事項(xiàng)（1）和事項(xiàng)（2）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，事項(xiàng)（3）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。（2）相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：-事項(xiàng)（1）：借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500貸：應(yīng)收賬款500借：庫(kù)存商品300貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)200貸：以前年度損益調(diào)整200-事項(xiàng)（2）：借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用200貸：累計(jì)折舊200借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)200貸：以前年度損益調(diào)整200解析：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。事項(xiàng)（1）銷(xiāo)售退回是在資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)在日后期間發(fā)生退回，屬于調(diào)整事項(xiàng)；事項(xiàng)（2）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)在日后期間發(fā)現(xiàn)，也屬于調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，事項(xiàng)（3）董事會(huì)提出的利潤(rùn)分配方案是資產(chǎn)負(fù)債表日后新發(fā)生的事項(xiàng)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)。（2）對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，需要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。銷(xiāo)售退回沖減收入和成本，少計(jì)提折舊補(bǔ)提折舊并計(jì)入管理費(fèi)用。3.丁公司是一家從事軟件開(kāi)發(fā)的企業(yè)，2024年發(fā)生了以下與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）2024年1月1日，丁公司自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，研究階段發(fā)生支出200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段發(fā)生支出500萬(wàn)元，其中符合資本化條件的支出為300萬(wàn)元。2024年7月1日，該新技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。（2）2024年12月31日，丁公司對(duì)該新技術(shù)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其可收回金額為200萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算丁公司自行研發(fā)新技術(shù)的入賬價(jià)值。（2）編制丁公司2024年與新技術(shù)研發(fā)及攤銷(xiāo)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）判斷丁公司該新技術(shù)是否發(fā)生減值，并說(shuō)明理由。若發(fā)生減值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。答案：（1）自行研發(fā)新技術(shù)的入賬價(jià)值為符合資本化條件的支出，即300萬(wàn)元。（2）相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：-研究階段支出：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出200貸：銀行存款等200借：管理費(fèi)用200貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出200-開(kāi)發(fā)階段支出：借：研發(fā)支出——資本化支出300貸：銀行存款等300-達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：無(wú)形資產(chǎn)300貸：研發(fā)支出——資本化支出300-2024年攤銷(xiāo)：借：管理費(fèi)用30（300÷5×6÷12）貸：累計(jì)攤銷(xiāo)30（3）該新技術(shù)的賬面價(jià)值=300-30=270（萬(wàn)元），可收回金額為200萬(wàn)元，賬面價(jià)值大于可收回金額，發(fā)生減值。應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=270-200=70（萬(wàn)元）解析：（1）自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，研究階段的支出全部費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，所以入賬價(jià)值為300萬(wàn)元。（2）研究階段支出先計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用；開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)從達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)，本題中2024年攤銷(xiāo)6個(gè)月。（3）判斷減值通過(guò)比較賬面價(jià)值和可收回金額，賬面價(jià)值大于可收回金額則發(fā)生減值，減值金額為兩者的差額。4.戊公司是一家連鎖超市企業(yè)，2024年進(jìn)行了全面預(yù)算管理。以下是相關(guān)資料：（1）戊公司采用零基預(yù)算法編制2024年度預(yù)算。在編制銷(xiāo)售預(yù)算時(shí)，預(yù)計(jì)各季度銷(xiāo)售收入分別為1000萬(wàn)元、1200萬(wàn)元、1500萬(wàn)元和1800萬(wàn)元，銷(xiāo)售貨款當(dāng)季收回60%，下季收回30%，第三季度收回10%。（2）在編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，預(yù)計(jì)各季度末產(chǎn)成品存貨占下季度銷(xiāo)售量的10%，年初產(chǎn)成品存貨為100萬(wàn)元，年末產(chǎn)成品存貨為120萬(wàn)元。（3）在編制直接材料預(yù)算時(shí)，生產(chǎn)每件產(chǎn)品需要耗用材料2千克，每千克材料成本為5元。預(yù)計(jì)各季度末材料存貨占下季度生產(chǎn)需用量的20%，年初材料存貨為200千克，年末材料存貨為220千克。要求：（1）計(jì)算戊公司2024年各季度的現(xiàn)金收入。（2）計(jì)算戊公司2024年各季度的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量。（3）計(jì)算戊公司2024年各季度的預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量。答案：（1）各季度現(xiàn)金收入計(jì)算如下：-第一季度：1000×60%=600（萬(wàn)元）-第二季度：1200×60%+1000×30%=1020（萬(wàn)元）-第三季度：1500×60%+1200×30%+1000×10%=1360（萬(wàn)元）-第四季度：1800×60%+1500×30%+1200×10%=1650（萬(wàn)元）（2）各季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)量計(jì)算如下：-第一季度：預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量1000萬(wàn)元，單位換算為件（假設(shè)每件售價(jià)1元）為1000萬(wàn)件。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末存貨-預(yù)計(jì)期初存貨=1000+120-100=1020（萬(wàn)件）-第二季度：預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量1200萬(wàn)件預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=1200+150-120=1230（萬(wàn)件）-第三季度：預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量1500萬(wàn)件預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=1500+180-150=1530（萬(wàn)件）-第四季度：預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量1800萬(wàn)件預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=1800+120-180=1740（萬(wàn)件）（3）各季度預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量計(jì)算如下：-第一季度：生產(chǎn)需用量=1020×2=2040（千克）預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量=生產(chǎn)需用量+預(yù)計(jì)期末存貨-預(yù)計(jì)期初存貨=2040+486-200=2326（千克）-第二季度：生產(chǎn)需用量=1230×2=2460（千克）預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量=2460+612-486=2586（千克）-第三季度：生產(chǎn)需用量=1530×2=3060（千克）預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量=3060+696-612=3144（千克）-第四季度：生產(chǎn)需用量=1740×2=3480（千克）預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量=3480+220-696=3004（千克）解析：（1）現(xiàn)金收入根據(jù)銷(xiāo)售貨款的收回政策計(jì)算，當(dāng)季收回60%，下季收回30%，第三季度收回10%。（2）預(yù)計(jì)生產(chǎn)量的計(jì)算公式為預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量加上預(yù)計(jì)期末存貨減去預(yù)計(jì)期初存貨。根據(jù)各季度銷(xiāo)售量和存貨比例關(guān)系計(jì)算。（3）預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量根據(jù)生產(chǎn)需用量、預(yù)計(jì)期末存貨和預(yù)計(jì)期初存貨計(jì)算，生產(chǎn)需用量根據(jù)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量和單位產(chǎn)品材料耗用量計(jì)算。5.己公司是一家多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，旗下有多個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)。2024年，己公司對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行了績(jī)效評(píng)價(jià)，相關(guān)資料如下：（1）A業(yè)務(wù)部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入為5000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為3000萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用為500萬(wàn)元，管理費(fèi)用為300萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為100萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。（2）B業(yè)務(wù)部門(mén)的平均總資產(chǎn)為4000萬(wàn)元，平均凈資產(chǎn)為2000萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元。（3）C業(yè)務(wù)部門(mén)的投資報(bào)酬率為15%，最低投資報(bào)酬率為10%，平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)為3000萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算A業(yè)務(wù)部門(mén)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。（2）計(jì)算B業(yè)務(wù)部門(mén)的總資產(chǎn)凈利率和凈資產(chǎn)收益率。（3）計(jì)算C業(yè)務(wù)部門(mén)的剩余收益。答案：（1）-營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用=5000-3000-500-300-100=1100（萬(wàn)元）-利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1100（萬(wàn)元）-凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額×（1-所得稅稅率）=1100×（1-25%）=825（萬(wàn)元）（2）-總資產(chǎn)凈利率=凈利潤(rùn)÷平均總資產(chǎn)×100%=600÷4000×100%=15%-凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn)×100%=600÷2000×100%=30%（3）C業(yè)務(wù)部門(mén)的剩余收益=平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)×（投資報(bào)酬率-最低投資報(bào)酬率）=3000×（15%-10%）=150（萬(wàn)元）解析：（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)按照公式計(jì)算，本題中無(wú)營(yíng)業(yè)外收支，所以利潤(rùn)總額等于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，凈利潤(rùn)根據(jù)利潤(rùn)總額和所得稅稅率計(jì)算。（2）總資產(chǎn)凈利率是凈利潤(rùn)與平均總資產(chǎn)的比率，凈資產(chǎn)收益率是凈利潤(rùn)與平均凈資產(chǎn)的比率。（3）剩余收益的計(jì)算公式為平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)乘以（投資報(bào)酬率-最低投資報(bào)酬率）。6.庚公司是一家從事建筑工程的企業(yè)，2024年承接了一項(xiàng)大型建筑項(xiàng)目，合同總金額為8000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本為6000萬(wàn)元。以下是該項(xiàng)目的相關(guān)進(jìn)展情況：（1）2024年，該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生成本2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本4000萬(wàn)元。庚公司按照實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度。（2）2024年，庚公司與客戶(hù)結(jié)算工程價(jià)款1500萬(wàn)元，實(shí)際收到款項(xiàng)1200萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算2024年該項(xiàng)目的完工進(jìn)度。（2）計(jì)算2024年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同成本和合同毛利。（3）編制2024年與該項(xiàng)目相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）2024年完工進(jìn)度=2000÷（2000+4000）×100%=33.33%（約）（2）-應(yīng)確認(rèn)的合同收入=8000×33.33%=2666.4（萬(wàn)元）-應(yīng)確認(rèn)的合同成本=2000萬(wàn)元-應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=2666.4-2000=666.4（萬(wàn)元）（3）相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：-實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：借：工程施工——合同成本2000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等2000-與客戶(hù)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)：借：應(yīng)收賬款1500貸：工程結(jié)算1500-收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款1200貸：應(yīng)收賬款1200-確認(rèn)收入、成本和毛利時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000工程施工——合同毛利666.4貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2666.4解析：（1）完工進(jìn)度按照實(shí)際發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的比例計(jì)算。（2）合同收入根據(jù)合同總金額和完工進(jìn)度計(jì)算，合同成本為實(shí)際發(fā)生成本，合同毛利為合同收入減去合同成本。（3）實(shí)際發(fā)生成本計(jì)入工程施工——合同成本，與客戶(hù)結(jié)算工程價(jià)款計(jì)入工程結(jié)算，收到款項(xiàng)沖減應(yīng)收賬款，確認(rèn)收入、成本和毛利時(shí)分別計(jì)入相應(yīng)科目。7.辛公司是一家上市公司，2024年發(fā)生了以下與金融工具相關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）2024年1月1日，辛公司購(gòu)入A公司發(fā)行的債券，面值為1000萬(wàn)元，票面利率為5%，期限為3年，每年年末付息，到期還本。辛公司將其分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款1020萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券的實(shí)際利率為4%。（2）2024年12月31日，辛公司收到A公司支付的利息。要求：（1）計(jì)算該債券的初始入賬價(jià)值。（2）編制辛公司2024年與該債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算2024年12月31日該債券的攤余成本。答案：（1）該債券的初始入賬價(jià)值=1020+10=1030（萬(wàn)元）（2）相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：-2024年1月1日購(gòu)入債券時(shí)：借：債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整30貸：銀行存款1030-2024年12月31日確認(rèn)利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息50（1000×5%）貸：投資收益41.2（1030×4%）債權(quán)投資——利息調(diào)整8.8-收到利息時(shí)：借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50（3）2024年12月31日該債券的攤余成本=1030-8.8=1021.2（萬(wàn)元）解析：（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和交易費(fèi)用。（2）購(gòu)入債券時(shí)，按面值計(jì)入債權(quán)投資——成本，支付價(jià)款與面值的差額計(jì)入債權(quán)投資——利息調(diào)整。確認(rèn)利息收入時(shí)，根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算投資收益，票面利息與投資收益的差額調(diào)整利息調(diào)整科目。（3）攤余成本等于初始入賬價(jià)值減去利息調(diào)整的攤銷(xiāo)額。8.（選答題）壬公司是一家跨國(guó)企業(yè)，在多個(gè)國(guó)家設(shè)有子公司。2024年，壬公司面臨著匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，以下是相關(guān)資料：（1）壬公司在美國(guó)的子公司A公司的記賬本位幣為美元，2024年12月31日，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表中，貨幣資金為100萬(wàn)美元，應(yīng)收賬款為200萬(wàn)美元，存貨為300萬(wàn)美元，固定資產(chǎn)為500萬(wàn)美元，應(yīng)付賬款為150萬(wàn)美元，長(zhǎng)期借款為300萬(wàn)美元。當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為1:6.5。（2）2024年，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)美元，其中第四季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)美元。第四季度平均匯率為1:6.6，全年平均匯率為1:6.7。要求：（1）將A公司的資產(chǎn)負(fù)債表折算為人民幣報(bào)表（假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算）。（2）將A公司的利潤(rùn)表折算為人民幣報(bào)表（假設(shè)收入和費(fèi)用項(xiàng)目采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算）。（3）計(jì)算外幣報(bào)表折算差額。答案：（1）資產(chǎn)負(fù)債表折算如下：-貨幣資金=100×6.5=650（萬(wàn)元人民幣）-應(yīng)收賬款=200×6.5=1300（萬(wàn)元人民幣）-存貨=300×6.5=1950（萬(wàn)元人民幣）-固定資產(chǎn)=500×6.5=3250（萬(wàn)元人民幣）-應(yīng)付賬款=150×6.5=975（萬(wàn)元人民幣）-長(zhǎng)期借款=300×6.5=1950（萬(wàn)元人民幣）（2）利潤(rùn)表折算如下：-全年凈利潤(rùn)=200×6.7=1340（萬(wàn)元人民幣）-第四季度凈利潤(rùn)=50×6.6=330（萬(wàn)元人民幣）（3）先計(jì)算所有者權(quán)益項(xiàng)目的折算金額，假設(shè)所有者權(quán)益除未分配利潤(rùn)外無(wú)其他變動(dòng)，未分配利潤(rùn)按凈利潤(rùn)折算。所有者權(quán)益合計(jì)=（100+200+300+500-150-300）×6.5+1340=4925（萬(wàn)元人民幣）資產(chǎn)合計(jì)=650+1300+1950+3250=7150（萬(wàn)元人民幣）負(fù)債合計(jì)=975+1950=2925（萬(wàn)元人民幣）外幣報(bào)表折算差額=7150-2925-4925=-700（萬(wàn)元人民幣）解析：（1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，將各項(xiàng)目美元金額乘以當(dāng)日匯率得到人民幣金額。（2）利潤(rùn)表項(xiàng)目收入和費(fèi)用采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算，本題中全年按全年平均匯率，第四季度按第四季度