學(xué)習(xí)目標(biāo)１．了解會(huì)計(jì)賬簿的種類和設(shè)置要求。２．掌握會(huì)計(jì)賬簿的基本格式和登記方法。３．掌握錯(cuò)賬更正的方法。４．了解對(duì)賬內(nèi)容和結(jié)賬方法。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述1第二節(jié)常用會(huì)計(jì)賬簿登記方法2目錄CONTENTS第三節(jié)對(duì)賬與結(jié)賬3第四節(jié)錯(cuò)賬更正4第五節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的更換和保管5第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述一、會(huì)計(jì)賬簿的概念和意義1．會(huì)計(jì)賬簿的概念會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。2．會(huì)計(jì)賬簿的意義設(shè)置和登記賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、存儲(chǔ)會(huì)計(jì)信息，分類、匯總會(huì)計(jì)信息，檢查、校正會(huì)計(jì)信息，編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。二、會(huì)計(jì)賬簿的種類1．按照用途分類（1）日記賬簿日記賬簿又稱序時(shí)賬簿，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。（2）分類賬簿分類賬簿是按照賬戶對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的賬簿。（3）備查賬簿備查賬簿又稱輔助賬簿，是對(duì)某些在日記賬簿和分類賬簿等主要賬簿中不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。2．按照外表形式分類（1）訂本式賬簿訂本式賬簿是在啟用前就已將賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿，簡(jiǎn)稱訂本賬。（2）活頁(yè)式賬簿活頁(yè)式賬簿又稱活頁(yè)賬，是在賬簿登記完成之前把賬頁(yè)裝在賬夾內(nèi)，當(dāng)賬簿登記完成之后（通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度），才將賬頁(yè)裝訂，加具封面，并給各賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)的賬簿。（3）卡片式賬簿卡片式賬簿又稱卡片賬，是由專門(mén)格式、分散的卡片作為賬頁(yè)組成的 賬簿。三、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容1．封面封面主要標(biāo)明賬簿的名稱，賬簿封面上還應(yīng)在啟用時(shí)寫(xiě)明單位名稱。2．扉頁(yè)扉頁(yè)主要用來(lái)標(biāo)明會(huì)計(jì)賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等。3．賬頁(yè)賬頁(yè)是賬簿用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的主要載體。四、登賬要求1．準(zhǔn)確完整登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。2．注明記賬符號(hào)登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬。3．文字和數(shù)字整齊、清晰賬頁(yè)是賬簿用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的主要載體。4．正確使用書(shū)寫(xiě)墨水登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外）或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。5．紅色墨水的使用6．登賬應(yīng)連續(xù)各種賬簿應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。7．結(jié)出余額凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)明“借”或“貸”字樣。8．賬頁(yè)銜接應(yīng)過(guò)次承前9．按正確方法更正錯(cuò)賬嚴(yán)禁采用刮、擦、挖、補(bǔ)，或是使用化學(xué)藥物清除字跡。10．賬簿要定期打印第二節(jié)常用會(huì)計(jì)賬簿登記方法一、會(huì)計(jì)賬簿的啟用啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)在賬簿扉頁(yè)填制賬簿啟用登記表。二、日記賬的格式和登記方法日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。1．庫(kù)存現(xiàn)金日記賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的收付款憑證，序時(shí)逐筆登記的賬簿。三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的具體登記方法如下：日期欄：是指記賬憑證的日期，應(yīng)與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。憑證欄：是指登記入賬的收付款憑證的種類和編號(hào)。摘要欄：簡(jiǎn)要說(shuō)明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容。對(duì)方科目欄：是指庫(kù)存現(xiàn)金收入的來(lái)源科目（即對(duì)方科目）或支出的用途科目，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。收入、支出（或借方、貸方）欄：是指庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算庫(kù)存現(xiàn)金收入和支出合計(jì)數(shù)，結(jié)出余額，同時(shí)將余額和出納人員的庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)（通常稱為“日清”）。月終同樣要計(jì)算庫(kù)存現(xiàn)金收入和支出的合計(jì)數(shù)，結(jié)出余額，同時(shí)將余額和出納人員的庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)（通常稱為“月結(jié)”）。2．銀行存款日記賬銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的收付款憑證，序時(shí)逐筆登記的賬簿。銀行存款日記賬的具體登記方法如下：日期欄：是指記賬憑證的日期。憑證欄：是指登記入賬的銀行存款收付款憑證的種類和編號(hào)。對(duì)方科目欄：指銀行存款收入的來(lái)源科目或支出的用途科目，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。摘要欄：簡(jiǎn)要說(shuō)明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容。收入、支出（或借方、貸方）欄：是指銀行存款實(shí)際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算銀行存款收入和支出合計(jì)數(shù)，結(jié)出余額，做到“日清”；月終應(yīng)計(jì)算銀行存款全月收入和支出合計(jì)數(shù)，做到“月結(jié)”。銀行存款日記賬格式見(jiàn)圖表。 銀行存款日記賬三、分類賬的格式和登記方法1．總分類賬總分類賬一般采用三欄式賬頁(yè)格式，設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目。2．明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)賬，根據(jù)其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的性質(zhì)和管理的要求不同，明細(xì)分類賬的格式主要有“三欄式”“多欄式”“數(shù)量金額式”和“橫線登記式”等。（1）三欄式明細(xì)分類賬三欄式明細(xì)分類賬的賬頁(yè)格式與總分類賬的格式基本相同，只設(shè)借方、貸方和余額三個(gè)金額欄。（2）多欄式明細(xì)分類賬多欄式明細(xì)分類賬將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁(yè)上進(jìn)行登記，根據(jù)管理需要，在一張賬頁(yè)的借方或貸方金額欄按明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干專欄，集中反映有關(guān)賬戶的明細(xì)核算資料。（3）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬數(shù)量金額式明細(xì)分類賬適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、庫(kù)存商品等存貨賬戶。其賬頁(yè)的基本結(jié)構(gòu)為“收入（借方）”“發(fā)出（貸方）”和“結(jié)存（余額）”三欄，在這些欄內(nèi)設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額等項(xiàng)目，以分別登記實(shí)物的數(shù)量和金額。（4）橫線登記式明細(xì)分類賬橫線登記式明細(xì)分類賬是將每一相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一欄目的登記是否齊全來(lái)判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。第三節(jié)對(duì)賬與結(jié)賬一、對(duì)賬1．對(duì)賬的概念對(duì)賬就是核對(duì)賬目，是對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。2．對(duì)賬的內(nèi)容（1）賬證核對(duì)記完賬后，要將賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)賬簿記錄與原始憑證及記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。（2）賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)是指核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。賬賬核對(duì)主要包括：1）總分類賬簿之間的核對(duì)。2）總分類賬簿與所屬明細(xì)賬分類賬簿之間的核對(duì)。3）分類賬簿與序時(shí)賬簿之間的核對(duì)。4）明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。（3）賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。1）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)逐日核對(duì)是否相符。2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額定期核對(duì)是否相符。3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額定期核對(duì)是否相符。4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄核對(duì)是否相符。二、結(jié)賬1．結(jié)賬的概念結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以結(jié)算確定本期利潤(rùn)；二是結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。2．結(jié)賬的程序（1）結(jié)賬前，將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。（2）在本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面入賬的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，對(duì)有關(guān)應(yīng)計(jì)的收入和費(fèi)用賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和費(fèi)用。（3）將損益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)平所有損益類賬戶。（4）結(jié)算出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和余額，并將期末余額轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)期間，作為下期的期初余額。3．結(jié)賬的方法（1）對(duì)不需要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額是月末余額，即月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再次結(jié)計(jì)余額。（2）庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。（3）對(duì)于需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。（4）總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，為了總括反映全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌，核對(duì)賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。（5）年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫(xiě)上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，使年末有余額賬戶的余額如實(shí)地在賬戶中加以反映，以免混淆有余額的賬戶和無(wú)余額的賬戶。4．結(jié)賬的類型（1）月結(jié)或季結(jié)即結(jié)清一個(gè)月（或一個(gè)季度）的賬簿記錄。（2）年結(jié)即結(jié)清一個(gè)會(huì)計(jì)年度的賬簿記錄。第四節(jié)錯(cuò)?賬?更?正賬簿記錄難免發(fā)生錯(cuò)誤，出現(xiàn)錯(cuò)賬時(shí)不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫(xiě)，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)賬的不同情況，按照規(guī)定的方法進(jìn)行更正。更正錯(cuò)賬的方法一般有三種，即劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。一、劃線更正法適用情況：在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中有數(shù)字或文字錯(cuò)誤，但記賬憑證正確，即屬于過(guò)賬時(shí)的筆誤，一般可采用劃線更正法更正。更正做法：先在錯(cuò)誤的數(shù)字或文字上劃一條紅線，表示注銷；然后在劃過(guò)線的數(shù)字或文字上端填寫(xiě)正確的數(shù)字或文字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。二、紅字更正法1．第一種情況記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，引起記賬錯(cuò) 誤。更正做法：先用紅字填寫(xiě)一張與原錯(cuò)誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，用紅字登記入賬，據(jù)以沖銷原有的錯(cuò)誤記錄；再用藍(lán)字填寫(xiě)一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。2．第二種情況記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目正確，但是金額多記而引起的記賬錯(cuò)誤。更正做法：將多記的金額用紅字填制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，據(jù)以登記有關(guān)的賬簿，以沖銷多記的金額。三、補(bǔ)充登記法適用情況：記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目正確，但是金額少記而引起的記賬錯(cuò)誤。更正做法：將少記的金額用藍(lán)字填制一張與原來(lái)記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目完全相同的記賬憑證，據(jù)以登賬，以補(bǔ)充少記的金額。第五節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的更換和保管一、會(huì)計(jì)賬簿的更換為了清晰地反映各個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，每個(gè)會(huì)計(jì)年度的開(kāi)始都啟用新賬簿并把上年度的會(huì)計(jì)賬簿歸檔保管。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和大多數(shù)明細(xì)分類賬賬簿應(yīng)每年更換一次。記載變動(dòng)較小的明細(xì)分類賬簿可以連續(xù)使用，不必每年更換。備查賬簿可以連續(xù)使用。二、會(huì)計(jì)賬簿的保管會(huì)計(jì)賬簿是重要的經(jīng)濟(jì)檔案，必須按規(guī)定妥善保管，不得丟失和任意銷毀，否則原有債權(quán)、債務(wù)無(wú)法清理，重要的經(jīng)濟(jì)資料和經(jīng)濟(jì)信息喪失，經(jīng)濟(jì)責(zé)任將無(wú)法明確，故妥善保管會(huì)計(jì)賬簿意義重大。賬簿保管期滿，需要銷毀時(shí)，由檔案保管部門(mén)提出銷毀意見(jiàn)，會(huì)同財(cái)會(huì)部門(mén)共同鑒定，編造銷毀清冊(cè)，報(bào)本單位領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)管理部門(mén)報(bào)批后方可銷毀。銷毀時(shí)應(yīng)由檔案保管部門(mén)、財(cái)會(huì)部門(mén)和有關(guān)部門(mén)共同監(jiān)銷。賬簿保管期限學(xué)習(xí)目標(biāo)１．了解賬務(wù)處理程序的概念和類型。２．熟悉會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的一般程序。３．掌握記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。第一節(jié)賬務(wù)處理程序概述1第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序2目錄CONTENTS第三節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序3第四節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序4第一節(jié)賬務(wù)處理程序概述一、賬務(wù)處理程序的概念賬務(wù)處理程序也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指將會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表有機(jī)結(jié)合的方式和步驟。賬務(wù)處理程序二、賬務(wù)處理程序的類型常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序和匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序等。第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)記賬憑證賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，它是各種會(huì)計(jì)核算程序中最基本的一種核算程序，其他賬務(wù)處理程序都是在這種核算程序基礎(chǔ)上發(fā)展而成的。二、記賬憑證賬務(wù)處理的一般程序記賬憑證賬務(wù)處理的一般程序是：1．根據(jù)原始憑證編制原始憑證匯總表。2．根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證（或通用記賬憑證）。3．根據(jù)收款憑證、付款憑證（或記賬憑證）逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬或銀行存款日記賬。4．根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證，逐筆登記各種明細(xì)分 類賬。5．根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。6．期末，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總賬的余額核對(duì)相符。7．期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。記賬憑證賬務(wù)處理程序見(jiàn)圖表。記賬憑證賬務(wù)處理程序三、記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是：簡(jiǎn)單明了，易于理解，便于掌握。由于總分類賬是直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記的，因而總分類賬能比較詳細(xì)和具體地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，便于查賬。其缺點(diǎn)是：如果企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，登記總分類賬的工作量會(huì)較大。它適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。第三節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，記賬憑證除要分別設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還要分別設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。二、匯總記賬憑證的編制方法匯總記賬憑證是按每個(gè)科目設(shè)置，并按科目一方（借方或貸方）的對(duì)應(yīng)科目進(jìn)行匯總。1．匯總收款憑證的編制匯總收款憑證是按庫(kù)存現(xiàn)金科目、銀行存款科目的借方分別設(shè)置，定期（如5天或10天）將這一期間內(nèi)的全部庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證，分別按與設(shè)置科目相對(duì)應(yīng)的貸方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。2．匯總付款憑證的編制匯總付款憑證是按庫(kù)存現(xiàn)金科目、銀行存款科目的貸方分別設(shè)置，定期（如5天或10天）將這一期間內(nèi)的全部庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證，分別按與設(shè)置科目相對(duì)應(yīng)的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。3．匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證通常是按每一科目的貸方分別設(shè)置，定期（如5天或10天）將這一期間內(nèi)的全部轉(zhuǎn)賬憑證，按與設(shè)置科目相對(duì)應(yīng)的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理的一般程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理的一般程序是：1．根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。2．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證。3．根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。4．根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬。5．根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證。6．根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。7．期末，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同總分類賬的余額核對(duì)相符。8．期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序四、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是：根據(jù)匯總記賬憑證月終一次登記總分類賬，可以克服記賬憑證賬務(wù)處理程序登記總分類賬工作量大的缺點(diǎn)，這就大大簡(jiǎn)化了登記總分類賬的工作量；同時(shí)，由于匯總記賬憑證是根據(jù)許多記賬憑證，按照會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行歸類、匯總編制的，在總分類賬中也注明了對(duì)方科目，因而在匯總記賬憑證和總分類賬中，可以清晰地反映科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于查對(duì)和分析賬目。其缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。它適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位。第四節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序一、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)科目匯總表賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是先根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。二、科目匯總表的編制方法1．根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按相同的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行發(fā)生額的歸類、匯總。2．按照借方、貸方定期（如10天、20天或一個(gè)月）匯總每一會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額，填寫(xiě)在科目匯總表的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額欄內(nèi)。3．對(duì)借方、貸方發(fā)生額分別相加，計(jì)算出合計(jì)值，以反映全部會(huì)計(jì)科目在一定期間借方、貸方發(fā)生額。其格式見(jiàn)圖表?？颇繀R總表三、科目匯總表賬務(wù)處理的一般程序科目匯總表賬務(wù)處理的一般程序是：1．根據(jù)原始憑證編制原始憑證匯總表。2．根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證（或記賬憑證）。3．根據(jù)收款憑證、付款憑證（或記賬憑證）逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬或銀行存款日記賬。4．根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證，逐筆登記各種明細(xì)分類賬。5．根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表。6．根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。7．期末，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同總分類賬的余額核對(duì)相符。8．期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序見(jiàn)圖表。四、科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是：減輕了登記總分類賬的工作量，可以做到試算平衡，簡(jiǎn)明易懂，方便易學(xué)。其缺點(diǎn)是：科目匯總表不能反映賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位。學(xué)習(xí)目標(biāo)1．了解財(cái)產(chǎn)清查的種類、盤(pán)存制度和一般程序。2．掌握庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款清查的方法。3．熟悉財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理的方法。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述1第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法2目錄CONTENTS第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理3第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念和意義財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和往來(lái)款項(xiàng)的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)有數(shù)，查明實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符，并查明賬實(shí)不符原因的一種會(huì)計(jì)核算專門(mén)方法。具體而言，財(cái)產(chǎn)清查的意義主要有：1．保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠。2．挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。3．保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。4．維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行。二、財(cái)產(chǎn)清查的種類1．按照清查范圍分類（1）全面清查全面清查是對(duì)本企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。（2）局部清查局部清查是只對(duì)部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。2.按照清查時(shí)間分類（1）定期清查定期清查是根據(jù)事先計(jì)劃或管理制度規(guī)定的時(shí)間安排對(duì)財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)。（2）不定期清查不定期清查是事先不安排計(jì)劃，根據(jù)實(shí)際需要所進(jìn)行的臨時(shí)性盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)。3．按照清查執(zhí)行系統(tǒng)分類（1）內(nèi)部清查內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查工作。（2）外部清查外部清查是指由上級(jí)主管部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門(mén)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定或情況需要對(duì)本單位進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。三、財(cái)產(chǎn)清查的盤(pán)存制度1．實(shí)地盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制又稱實(shí)地盤(pán)存法，是指平時(shí)在賬簿中只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，到月末結(jié)賬時(shí)，根據(jù)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的實(shí)存數(shù)來(lái)倒擠本月的減少數(shù)，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿。即：本月減少數(shù)=賬面期初余額+本期增加數(shù)-期末實(shí)際結(jié)存數(shù)2．永續(xù)盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制又稱賬面盤(pán)存法，是指平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)記入有關(guān)賬簿，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。即：期末賬面余額=賬面期初余額+本期增加數(shù)-本期減少額3．實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制的比較兩種盤(pán)存制的比較四、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序財(cái)產(chǎn)清查是一項(xiàng)涉及面廣、工作量大、復(fù)雜細(xì)致的工作，因此必須有計(jì)劃、有組織地進(jìn)行。財(cái)產(chǎn)清查的一般程序見(jiàn)圖表。財(cái)產(chǎn)清查一般程序第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法1．庫(kù)存現(xiàn)金的清查庫(kù)存現(xiàn)金的清查采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)，然后與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符。庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表是反映庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)的原始憑證，也是查明賬實(shí)發(fā)生差異原因和調(diào)整賬簿記錄的依據(jù)（見(jiàn)圖表）。庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表庫(kù)存現(xiàn)金清查的具體步驟如下：（1）盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)額。（2）與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的余額進(jìn)行核對(duì)。（3）檢查賬實(shí)是否一致，以及盈虧情況。（4）盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果填列到庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表內(nèi)，由盤(pán)點(diǎn)人員和出納人員共同簽章。2．銀行存款的清查（1）銀行存款清查的方法它是采用與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單核對(duì)進(jìn)而查明企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)額。其具體核對(duì)方法如下：1）在同銀行核對(duì)賬目之前，應(yīng)先詳細(xì)檢查本單位銀行存款日記賬的正確性和完整性，將截止到清查日的所有銀行存款的收入、支出業(yè)務(wù)都登記入賬后，發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)記或漏記的，應(yīng)及時(shí)更正、補(bǔ)記，再與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)。2）與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)，核對(duì)內(nèi)容包括收付款金額，結(jié)算憑證的種類和號(hào)數(shù)，收入的來(lái)源、支出的用途，發(fā)生時(shí)間以及存款余額等。3）此時(shí)，如發(fā)現(xiàn)本單位記賬有錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)更正；如發(fā)現(xiàn)銀行記賬有錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)通知銀行查明更正。但即使雙方記賬均無(wú)錯(cuò)誤，也會(huì)出現(xiàn)企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不一致的情況。（2）銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單不一致的原因一是雙方或一方記賬有錯(cuò)誤，二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)和開(kāi)戶銀行之間，對(duì)于同一款項(xiàng)的收付業(yè)務(wù)，由于憑證傳遞時(shí)間和記賬時(shí)間的不同，發(fā)生一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)，存在以下四種情況：1）企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬。2）企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬。3）銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬。4）銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。（3）銀行存款清查的步驟銀行存款的清查按以下四個(gè)步驟進(jìn)行：1）將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，按結(jié)算憑證的種類、號(hào)碼和金額，逐日逐筆核對(duì)。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號(hào)“√”。2）找出未達(dá)賬項(xiàng)，即銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單中沒(méi)有打“√”的款 項(xiàng)。3）將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的月末余額及找出的未達(dá)賬項(xiàng)填入銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并計(jì)算出調(diào)整后的余額。4）將調(diào)整平衡的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員簽章后，呈報(bào)開(kāi)戶銀行。（4）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，各自分別加上對(duì)方已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額，減去對(duì)方已付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額。其計(jì)算公式如下：企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收企業(yè)未收款－銀行已付企業(yè)未付款＝銀行對(duì)賬單余額＋企業(yè)已收銀行未收款－企業(yè)已付銀行未付款二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法實(shí)物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實(shí)物資產(chǎn)的清查就是對(duì)實(shí)物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上所進(jìn)行的清查。1．實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的方法。2．技術(shù)推算法技術(shù)推算法是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法往來(lái)款項(xiàng)的清查主要包括各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)的清查。各種往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法同對(duì)方核對(duì)賬目。第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理基本要求財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果是指經(jīng)過(guò)清查盤(pán)點(diǎn)以后確認(rèn)的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存余額與其實(shí)際結(jié)存余額兩者之間的差額。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本要求有：1．分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議在財(cái)產(chǎn)清查結(jié)束后，清查小組的人員應(yīng)認(rèn)真分析差異產(chǎn)生的原因和性質(zhì)，形成文字報(bào)告，并提出處理建議。2．積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)在財(cái)產(chǎn)清查中，要明確企業(yè)存在的積壓財(cái)產(chǎn)和長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款項(xiàng)。以減少不必要的資金占用，提高資金利用效率。3．總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度在總結(jié)財(cái)產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題后，企業(yè)的管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，以防止相同的問(wèn)題再次發(fā)生。4．及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理方法1．審批之前的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)束后，企業(yè)根據(jù)清查結(jié)果報(bào)告表和盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符。2．審批之后的處理企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1．設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖表。待處理財(cái)產(chǎn)損溢2．庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈的賬務(wù)處理庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理庫(kù)存現(xiàn)金的入賬手續(xù)，調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤(pán)盈的金額借記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。（2）庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)虧的賬務(wù)處理庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)虧時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理庫(kù)存現(xiàn)金的入賬手續(xù)，調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤(pán)虧的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶。3．存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）存貨盤(pán)盈的賬務(wù)處理存貨盤(pán)盈時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨的賬簿記錄。盤(pán)盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值借記“原材料”“庫(kù)存商品”等賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。（2）存貨盤(pán)虧的賬務(wù)處理存貨盤(pán)虧時(shí)，應(yīng)按盤(pán)虧的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”“庫(kù)存商品”等賬戶。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價(jià)）。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。4．固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)盤(pán)盈的賬務(wù)處理企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所有，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)根據(jù)盤(pán)存憑證填制固定資產(chǎn)交接憑證，經(jīng)有關(guān)人員簽字后送交企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)，填寫(xiě)固定資產(chǎn)卡片賬，并作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。（2）固定資產(chǎn)盤(pán)虧的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)盤(pán)虧時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，按已計(jì)提折舊額，借記“累計(jì)折舊”賬戶，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。涉及增值稅和遞延所得稅的，還應(yīng)按相關(guān)規(guī)定處理。5．往來(lái)款項(xiàng)清查的賬務(wù)處理（1）確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)的處理在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的長(zhǎng)期未結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)處理。對(duì)于經(jīng)查明確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)可按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。（2）確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)的處理企業(yè)對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，即發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等賬戶。學(xué)習(xí)目標(biāo)1．了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念與分類。2．熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的基本要求。3．熟悉資產(chǎn)負(fù)債表的列示要求與編制方法。4．熟悉利潤(rùn)表的列示要求與編制方法。5．熟悉資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的作用。6．了解現(xiàn)金流量表的格式和編制方法。第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述1第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表2目錄CONTENTS第三節(jié)利潤(rùn)表3第四節(jié)現(xiàn)金流量表4第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注5第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要是用數(shù)字來(lái)說(shuō)明問(wèn)題，數(shù)字說(shuō)不清楚的地方，還需要增添文字性的附注和說(shuō)明。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上述組成部分具有同等的重要程度。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類1．按編制時(shí)間分類可以分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告簡(jiǎn)稱年報(bào)，是企業(yè)的年度決算會(huì)計(jì)報(bào)告，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注。中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是以短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)等。2．按反映的財(cái)務(wù)活動(dòng)方式分類可以分為靜態(tài)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。靜態(tài)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映企業(yè)某一特定日期（時(shí)點(diǎn)）有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，一般應(yīng)根據(jù)各個(gè)賬戶的“期末余額”填列，如資產(chǎn)負(fù)債表。動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)資金耗費(fèi)和收回情況以及經(jīng)營(yíng)成果等情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，一般應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的“發(fā)生額”填列，如利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。3．按報(bào)送對(duì)象分類可以分為對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)為滿足外部會(huì)計(jì)信息使用者的需要而定期對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)，又稱為管理會(huì)計(jì)報(bào)告，是為了適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，自行設(shè)計(jì)、編制的會(huì)計(jì)報(bào)告，沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定的格式和指標(biāo)體系。4．按編制主體分類可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是獨(dú)立核算的企業(yè)用來(lái)反映其自身財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告則是指由母公司編制的，以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的基本要求1．以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2．按正確的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)編制除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。3．至少按年編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。4．項(xiàng)目列報(bào)遵守重要性原則重要性是指在合理預(yù)期下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策。5．保持各個(gè)會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告項(xiàng)目列報(bào)的一致性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告項(xiàng)目的列報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息外，不得隨意變更。6．各項(xiàng)目之間的金額不得相互抵銷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。7．至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)的說(shuō)明，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。8．應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的顯著位置披露編報(bào)企業(yè)的名稱等重要信息企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的顯著（如表首）至少披露下列各項(xiàng)：（1）編報(bào)企業(yè)的名稱。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告涵蓋的會(huì)計(jì)期間。（3）人民幣金額單位。（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，需要完成下列工作：1．嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)賬簿的記錄和有關(guān)資料。2．進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查，核實(shí)債務(wù)，并按規(guī)定程序報(bào)批，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。3．按規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，并核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿之間的余額。4．檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)核算是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行。5．檢查是否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或本期相關(guān)項(xiàng)目的情況。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季末、年末）財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要體現(xiàn)在：1．可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況。2．可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間。3．可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。二、資產(chǎn)負(fù)債表的列示要求1．資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)總體要求（1）分類別列報(bào)。資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類別分別列報(bào)。（2）資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)。資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)性分別分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。（3）列報(bào)相關(guān)的合計(jì)、總計(jì)項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)列示流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目，負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)列示流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債的合計(jì)項(xiàng)目，所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)列示所有者權(quán)益的合計(jì)項(xiàng)目。2．資產(chǎn)的列報(bào)要求3．負(fù)債的列報(bào)要求4．所有者權(quán)益的列報(bào)要求三、我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報(bào)告式兩種。在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式的格式，它是將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目按縱向順序排列列報(bào)，左側(cè)列示資產(chǎn)，右側(cè)列示負(fù)債和所有者權(quán)益。通過(guò)賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表格式見(jiàn)圖表。（見(jiàn)書(shū)P214）四、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法1．資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)來(lái)自賬簿，但不是照抄照搬，需要運(yùn)用一定的方法進(jìn)行歸納整理。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。（1）根據(jù)一個(gè)或幾個(gè)總賬賬戶余額填列（2）根據(jù)明細(xì)賬賬戶余額計(jì)算填列（3）根據(jù)總賬和明細(xì)賬余額分析計(jì)算填列（4）根據(jù)有關(guān)總賬余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列（5）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列2．資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列說(shuō)明（1）資產(chǎn)項(xiàng)目的填列說(shuō)明1）“貨幣資金”項(xiàng)目。2）“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。3）“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目。4）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。5）“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目。6）“應(yīng)收利息”項(xiàng)目。7）“應(yīng)收股利”項(xiàng)目。8）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目。9）“存貨”項(xiàng)目。10）“持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)”項(xiàng)目。11）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。12）“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。13）“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。14）“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目。15）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。16）“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目。17）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。18）“在建工程”項(xiàng)目。19）“工程物資”項(xiàng)目。20）“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目。21）“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目。22）“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目。23）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目。24）“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目。25）“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。（2）負(fù)債項(xiàng)目的填列說(shuō)明1）“短期借款”項(xiàng)目。2）“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”項(xiàng)目。3）“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目。4）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。5）“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目。6）“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目。7）“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目。8）“應(yīng)付利息”項(xiàng)目。9）“應(yīng)付股利”項(xiàng)目。10）“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目。11）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。12）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目。13）“應(yīng)付債券”項(xiàng)目。14）“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目。15）“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目。16）“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目。17）“遞延收益”項(xiàng)目。18）“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目。19）“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。（3）所有者權(quán)益項(xiàng)目的填列說(shuō)明1）“實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目。2）“資本公積”項(xiàng)目。3）“其他綜合收益”項(xiàng)目。4）“盈余公積”項(xiàng)目。5）“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念和作用利潤(rùn)表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。利潤(rùn)表以“收入-費(fèi)用＝利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)等式為編制基礎(chǔ)，是反映企業(yè)一定期間凈利潤(rùn)形成或虧損發(fā)生過(guò)程的動(dòng)態(tài)報(bào)表。利潤(rùn)表的作用主要有：1．反映一定會(huì)計(jì)期間收入的實(shí)現(xiàn)情況。2．反映一定會(huì)計(jì)期間費(fèi)用的耗費(fèi)情況。3．反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值增值等情況。二、利潤(rùn)表的列示要求1．企業(yè)在利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)對(duì)費(fèi)用按照功能分類2．利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。3．其他綜合收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定分為以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目和以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目?jī)深惲袌?bào)。4．在合并利潤(rùn)表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在凈利潤(rùn)項(xiàng)目之下單獨(dú)列示歸屬于母公司所有者的損益和歸屬于少數(shù)股東的損益，在綜合收益總額項(xiàng)目之下單獨(dú)列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額。三、我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表的一般格式利潤(rùn)表的格式主要有多步式利潤(rùn)表和單步式利潤(rùn)表兩種。在我國(guó)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用多步式利潤(rùn)表，將不同性質(zhì)的收入和費(fèi)用分別進(jìn)行對(duì)比，以便得出一些中間性的利潤(rùn)數(shù)據(jù)，幫助報(bào)表使用者理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的不同來(lái)源。我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表的格式見(jiàn)圖表。（見(jiàn)書(shū)P226）四、利潤(rùn)表編制的基本方法1．利潤(rùn)表項(xiàng)目的填列方法我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表的主要編制步驟和內(nèi)容如下：第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益（減去公允價(jià)值變動(dòng)損失）和投資收益（減去投資損失），計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額。第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)（或凈虧損）。第四步，以凈利潤(rùn)（或凈虧損）為基礎(chǔ)，計(jì)算每股收益。第五步，以凈利潤(rùn)（或凈虧損）和其他綜合收益為基礎(chǔ)，計(jì)算綜合收益 總額。利潤(rùn)表各項(xiàng)目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！氨酒诮痤~”欄內(nèi)各期數(shù)字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)賬戶的發(fā)生額分析填列。2．利潤(rùn)表項(xiàng)目的填列說(shuō)明（1）“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目。（2）“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。（3）“稅金及附加”項(xiàng)目。（4）“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目。（5）“管理費(fèi)用”項(xiàng)目。（6）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目。（7）“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。（8）“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目。（9）“投資收益”項(xiàng)目。（10）“其他收益”項(xiàng)目。（11）“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目。（12）“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目。（13）“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。（14）“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目。（15）“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目。（16）“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目。（17）“其他綜合收益的稅后凈額”項(xiàng)目。（18）“綜合收益總額”項(xiàng)目。（19）“每股收益”項(xiàng)目。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念與作用現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的報(bào)表。二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量是指一定期間企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的數(shù)量，反映現(xiàn)金流量的指標(biāo)有現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量及現(xiàn)金凈流量。1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。2．投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和處置，以及不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。3．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。三、我國(guó)企業(yè)現(xiàn)金流量表的一般格式我國(guó)企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)。我國(guó)企業(yè)現(xiàn)金流量表只包括正表部分，不要求提供補(bǔ)充資料，其具體格式及內(nèi)容見(jiàn)圖表（見(jiàn)書(shū)P233）。四、現(xiàn)金流量表的編制1．現(xiàn)金流量表的編制方法一是直接法，二是間接法。這兩種方法各有特點(diǎn)。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在間接法下，則是以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2．現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目說(shuō)明（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。2）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目。3）“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。4）“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。6）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目。7）“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。3）“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。4）“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。5）“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。6）“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。7）“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。8）“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。2）“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。3）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。4）“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。5）“收到其他與籌集活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。（4）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注一、所有者權(quán)益變動(dòng)表1．所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。2．所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容在所有者權(quán)益變動(dòng)表上，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）綜合收益總額。（2）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額。（3）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等。（4）提取的盈余公積。（5）實(shí)收資本或資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初、期末余額及其調(diào)節(jié)情況。3．所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)為了清楚地表明構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況，所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示，其具體格式見(jiàn)書(shū)P238。4．所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用通過(guò)所有者權(quán)益變動(dòng)表，既可以為報(bào)表使用者提供所有者權(quán)益總量增減變動(dòng)的信息，也能為其提供所有者權(quán)益增減變動(dòng)的結(jié)構(gòu)性信息，特別是能夠讓報(bào)表使用者理解所有者權(quán)益變動(dòng)的根源。二、附注1．附注的概念附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。2．附注的主要內(nèi)容3．附注的作用可以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，增強(qiáng)不同行業(yè)和行業(yè)內(nèi)部不同企業(yè)之間信息的可比性，也可以使報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。學(xué)習(xí)目標(biāo)1．熟悉會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)記賬理論基礎(chǔ)。2．理解會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的內(nèi)容。3．理解會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)確認(rèn)方法。4．了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。第一節(jié)會(huì)計(jì)基本前提與會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)1第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求2目錄CONTENTS第三節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量3第四節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系4第一節(jié)會(huì)計(jì)基本前提與會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本前提會(huì)計(jì)基本前提又稱會(huì)計(jì)假設(shè)，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作出的合理假定。1．會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的特定單位或組織。一般來(lái)說(shuō)，凡擁有獨(dú)立的資金、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算收支和盈虧并編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的單位或組織就構(gòu)成了一個(gè)會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體這一基本假設(shè)要求會(huì)計(jì)人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。應(yīng)當(dāng)注意的是，會(huì)計(jì)主體與法律主體并非對(duì)等的概念。2．持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。3．會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。4．貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度，反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。二、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。1．權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入、費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，合理確認(rèn)當(dāng)期損益的一種會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)。2．收付實(shí)現(xiàn)制