學習目標●?了解企業(yè)會計的概念和分類●?了解企業(yè)會計核算的工作內容●?理解企業(yè)會計的目標●?理解企業(yè)會計機構與人員●?掌握企業(yè)會計信息質量要求●?掌握企業(yè)會計工作基本流程第一節(jié)企業(yè)會計概述1第二節(jié)企業(yè)會計機構與人員2第三節(jié)企業(yè)會計工作基本流程3目錄CONTENTS第一節(jié)企業(yè)會計概述一、企業(yè)會計的概念企業(yè)會計是以企業(yè)為主體，以其經營資金運動為對象，旨在提高企業(yè)經濟效益的一種管理活動。二、企業(yè)會計的分類企業(yè)會計可以按不同的標準進行分類：按照企業(yè)所處的行業(yè)不同，可分為工業(yè)企業(yè)會計，農業(yè)企業(yè)會計，商品流通企業(yè)會計，施工企業(yè)會計，房地產開發(fā)企業(yè)會計，旅游、飲食服務企業(yè)會計，對外經濟合作企業(yè)會計，交通運輸企業(yè)會計，鐵路運輸企業(yè)會計，民用航空運輸企業(yè)會計，郵電通信企業(yè)會計，金融企業(yè)會計，保險企業(yè)會計等。按照企業(yè)會計服務的著重點不同，可分為財務會計、成本會計與管理會計。按照組織形式不同，可分為獨資企業(yè)會計、合伙企業(yè)會計與股份公司會計。按照企業(yè)是否有外商投資，可分為內資企業(yè)會計與外商投資企業(yè)會計。三、企業(yè)會計的目標企業(yè)會計目標是向會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托經濟責任的履行情況，有助于會計報告使用者做出經濟決策。四、企業(yè)會計核算的工作內容1．會計確認會計確認是指依據(jù)一定的標準，辨認哪些數(shù)據(jù)能夠輸入、何時輸入會計信息系統(tǒng)以及如何進行報告的過程。2．會計計量會計計量是在一定的計量尺度下，運用特定的計量單位，選擇合理的計量屬性，確定應予記錄的經濟事項金額的會計記錄過程。會計計量包括計量尺度、計量單位、計量對象和計量屬性。3．會計記錄會計記錄是指對經過會計確認、會計計量的經濟業(yè)務，采用一定方法記錄下來的過程。4．會計報告會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現(xiàn)金流量的文件。五、企業(yè)會計信息質量要求1．可靠性可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。2．相關性相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價和預測。3．可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者充分理解和使用。4．可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。5．重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。6．實質重于形式實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。7．謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。8．及時性及時性要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。第二節(jié)企業(yè)會計機構與人員一、會計工作崗位的設置會計工作崗位，是指一個單位會計機構內部根據(jù)業(yè)務分工而設置的職能崗位。會計工作崗位設置應符合內部牽制制度的要求。二、會計人員的職責會計人員的主要職責有：1．全面負責企業(yè)財會方面的工作，認真進行會計核算，負責收據(jù)、發(fā)票購買、保管使用情況的檢查。2．做好監(jiān)督工作，即對不真實、不合法的原始憑證，不予受理；對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求更正補充；發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實物、款項不符的時候，應當按照有關規(guī)定進行處理；無權自行處理的，應當立即向企業(yè)負責人報告，請求查明原因，做出處理。3．參與擬定企業(yè)經濟計劃、業(yè)務計劃，考核、分析預算、財務計劃的執(zhí)行情況。4．負責會計檔案的歸檔與保管。第三節(jié)企業(yè)會計工作基本流程一、初始建賬初始建賬就是根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)要求和將來可能發(fā)生的會計業(yè)務情況，購置所需要的會計賬簿，然后根據(jù)企業(yè)日常發(fā)生的業(yè)務情況和會計處理程序登記賬簿。二、會計事項分析會計事項分析包括經濟業(yè)務分析、原始憑證審核等工作。三、編制會計憑證編制會計憑證是對企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務進行確認和計量，并根據(jù)其結果，運用復式記賬法編制會計分錄，填寫會計憑證。四、登記有關賬簿登記有關賬簿是根據(jù)會計憑證分別登記有關的日記賬、總分類賬和明細分類賬，并結出發(fā)生額和余額。五、編制試算平衡表編制試算平衡表是根據(jù)總分類賬試算平衡表和明細分類賬試算平衡表，檢查記賬有無錯誤。六、期末調賬和編制工作底稿期末結賬前，按照權責發(fā)生制原則，確定本期的應得收入和應負擔的費用，并據(jù)以對賬簿記錄的有關賬項做出必要調整，編制調賬分錄和試算平衡表，并結合分類賬和日記賬的會計數(shù)據(jù)，據(jù)以編制工作底稿，以方便下一步對賬和結賬工作，并為最后編制報表提供便利。七、對賬和結賬對賬是為確保賬簿記錄的正確、完整、真實，在有關經濟業(yè)務入賬以后進行的對賬工作，主要有賬賬相對、賬證相對和賬實相對。結賬即結清賬目，在把一定時期所發(fā)生的經濟業(yè)務全部登記入賬后，將各種賬簿記錄的經濟業(yè)務結算清楚，結出本期發(fā)生額合計和期末余額，或將余額結轉下期，以便編制財務報表。八、編制和報送財務報告根據(jù)賬簿記錄編制資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等，報告企業(yè)會計年度某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現(xiàn)金流量等會計信息。學習目標●?掌握貨幣資金的概念及其內部控制的一般原則●?掌握庫存現(xiàn)金和銀行存款的內容和管理規(guī)定●?理解銀行支付結算方式的種類、適用范圍和基本規(guī)定●?掌握庫存現(xiàn)金和銀行存款清查核對的方法及其賬務處理●?了解其他貨幣資金的內容第一節(jié)貨幣資金概述1第二節(jié)庫存現(xiàn)金2第三節(jié)銀行存款3目錄CONTENTS第四節(jié)其他貨幣資金4第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的概念貨幣資金是指企業(yè)在生產經營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資產。企業(yè)的貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。二、貨幣資金的內部控制1．貨幣資金內部控制的原則（1）嚴格崗位分工，執(zhí)行授權批準制度（2）嚴格對票據(jù)及有關印章的管理（3）加強對貨幣資金收支的控制和監(jiān)督（4）建立內部稽核制度2．貨幣資金內部控制的方法（1）貨幣資金收入的控制1）開出的收據(jù)應與已入賬的收據(jù)聯(lián)編號逐張核對金額，確?，F(xiàn)金收入全部入賬，完整及時送存銀行。2）一切貨幣資金收入都應開具收款憑證，并加蓋“現(xiàn)金收訖”或“轉賬收訖”戳記。3）要控制收款收據(jù)和發(fā)票的數(shù)量和編號。建立一套嚴格詳細的領用和回收制度，領用時要登記數(shù)量和起訖號，并由領用人簽收，已領用尚未使用的空白發(fā)票、收據(jù)要定期查對；已使用的收據(jù)和發(fā)票要清點、登記、封存和保管，并按規(guī)定程序審批后銷毀。4）簽發(fā)貨幣資金收款收據(jù)與收款應由不同人員經辦，以有效地防止舞弊行為和差錯的發(fā)生。（2）貨幣資金支出的控制企業(yè)貨幣資金支付辦理程序應包括申請、審批、復核和辦理四個環(huán)節(jié)。1）嚴格按照國家有關支付結算制度和現(xiàn)金管理規(guī)定的范圍使用貨幣資金。2）付款的授權、支票的簽發(fā)、款項的支付和記賬要由不同人員經辦，實現(xiàn)職責分工，相互監(jiān)督。3）憑證、票據(jù)的支付確認至少要由兩人簽字或蓋章，相互牽制，相互監(jiān)督。4）所有的支付款項都必須要有合格的原始憑證為依據(jù)，由經辦人員簽字證明，由各級主管人員按權限審批，確認后，出納人員據(jù)此用來辦理付款。5）款項付訖后，出納必須及時在付款憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”或“轉賬付訖”戳記，以防止重付或漏付，并及時登記相關貨幣資金日記賬。第二節(jié)庫?存?現(xiàn)?金一、庫存現(xiàn)金的管理1．庫存現(xiàn)金的收支范圍（1）庫存現(xiàn)金收入范圍1）職工剩余差旅費、賠償款、罰款及歸還備用金等個人交款。2）無法辦理轉賬的單位或個人的銷售收入。3）不足轉賬起點的小額收入等。（2）庫存現(xiàn)金支出范圍1）職工工資、各種工資性津貼。2）除工資、津貼以外的個人勞動報酬。3）根據(jù)國家有關規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。5）收購單位向個人收購農副產品和其他物資支付的價款。6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費。7）結算起點（1 000元人民幣）以下的零星支出。8）中國人民銀行確定需要現(xiàn)金支付的其他支出。2．庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，按規(guī)定允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額一般由開戶銀行根據(jù)企業(yè)3~5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)可以多于5天，但最多不得超過15天。3．庫存現(xiàn)金日常收支的管理（1）不得坐支現(xiàn)金。所謂坐支現(xiàn)金，是指企業(yè)用收入的現(xiàn)金直接支付自己的支出。（2）企業(yè)借出現(xiàn)金必須嚴格執(zhí)行授權批準程序，嚴禁擅自挪用、借出現(xiàn)金。（3）不準編造和謊報用途套取現(xiàn)金。（4）不準用不符合財務制度的憑證（如借條、白條等）頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條抵庫”。（5）不準向他人出租、出借銀行賬戶，用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金。（6）不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入銀行，即不得“公款私存”。（7）不準保留賬外公款（即“小金庫”）。（8）庫存現(xiàn)金要定期或不定期地由內部審計人員核查。二、庫存現(xiàn)金的核算1．庫存現(xiàn)金的總分類核算為反映庫存現(xiàn)金的收支和結存情況，應設置“庫存現(xiàn)金”賬戶，該賬戶借方登記現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的減少數(shù)，期末余額在借方，反映企業(yè)月末持有庫存現(xiàn)金的結存數(shù)。2．庫存現(xiàn)金的明細分類核算為了及時、準確、連續(xù)、系統(tǒng)地反映庫存現(xiàn)金收支和結存情況，企業(yè)應設置庫存現(xiàn)金日記賬，進行序時記錄。三、庫存現(xiàn)金的清查1．庫存現(xiàn)金清查的方法庫存現(xiàn)金應采用實地盤點法進行清查。盤點完成后，應編制庫存現(xiàn)金盤點報告表（見表），并由盤點人員和出納人員共同簽章。庫存現(xiàn)金盤點報告表2．庫存現(xiàn)金清查的核算對庫存現(xiàn)金短缺或溢余的處理，應設置“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶核算。第三節(jié)銀?行?存?款一、銀行存款的管理1．銀行存款賬戶管理企業(yè)應當按照國家《支付結算辦法》的規(guī)定，在銀行開立賬戶，辦理存款、取款和轉賬結算。企業(yè)在銀行開立的賬戶可分為以下四種。銀行存款賬戶2．銀行結算紀律（1）不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用。（2）不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金。（3）不準無理由拒絕付款，任意占用他人資金。（4）不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。二、銀行支付結算方式1．銀行匯票結算方式銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月。銀行匯票式樣銀行匯票式樣如圖所示。2．銀行本票結算方式銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。銀行本票式樣如圖所示。銀行本票式樣3．商業(yè)匯票結算方式商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（1）商業(yè)承兌匯票的出票人為在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織，可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。商業(yè)承兌匯票式樣如圖所示。商業(yè)承兌匯票式樣（2）銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票式樣如圖所示。銀行承兌匯票式樣4．支票結算方式支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉賬支票和普通支票。支票的提示付款期限自出票日起10日?，F(xiàn)金支票式樣如圖所示，轉賬支票式樣如圖所示?，F(xiàn)金支票式樣轉賬支票式樣5．匯兌結算方式匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。匯兌分為信匯（郵寄憑證）和電匯（電報）兩種，由匯款人選擇使用。匯兌憑證式樣如圖所示。匯兌憑證式樣6．委托收款結算方式委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。委托收款結算款項的劃回方式，分郵寄和電報兩種，由收款人選用。托收憑證式樣如圖所示。托收憑證式樣7．托收承付結算方式托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的一種結算方式。8．信用卡結算方式信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑其向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；凡在中國境內金融機構開立基本存款賬戶的單位可申領單位卡。三、銀行存款的核算銀行存款的核算包括銀行存款總分類核算和銀行存款明細分類核算。1．銀行存款的總分類核算為了核算和反映企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種存款，應設置“銀行存款”賬戶進行核算。2．銀行存款的明細分類核算為了準確、及時、詳細地反映銀行存款的收支動態(tài)和結存情況，企業(yè)應按開戶銀行、存款種類、幣種等設置銀行存款日記賬進行明細分類核算。四、銀行存款的清查1．清查的內容和方法銀行存款的清查方法主要包括以下三項：（1）銀行存款日記賬與銀行存款收付款憑證互相核對，做到賬證相符。（2）銀行存款日記賬與銀行總賬互相核對，做到賬賬相符。（3）銀行存款日記賬與銀行對賬單互相核對，做到賬單相符。2．未達賬項的概念及種類未達賬項，是企業(yè)與銀行之間由于收付款結算憑證在傳遞、接收時間上不一致而導致的一方（企業(yè)或者銀行）已經入賬，另一方尚未入賬的款項。3．銀行存款余額調節(jié)表的編制銀行存款余額調節(jié)表編制的方法如下：銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額+銀行已收，企業(yè)未收的款項=+企業(yè)已收，銀行未收的款項-銀行已付，企業(yè)未付的款項-企業(yè)已付，銀行未付的款項第四節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金的概念其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、外埠存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。二、其他貨幣資金的核算為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的增減變動和結存情況，應設置“其他貨幣資金”賬戶。1．銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。2．銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。3．外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，委托當?shù)劂y行匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。4．信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存入銀行信用卡專戶的款項。5．信用證保證金存款信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的企業(yè)為取得信用證而按規(guī)定存入銀行信用證保證金專戶的款項。6．存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行交易性金融投資的現(xiàn)金。學習目標●?了解應收賬款的概念、確認和初始計量●?掌握應收賬款的核算●?了解應收票據(jù)的概念、確認和初始計量●?掌握應收票據(jù)的核算●?掌握預付賬款及其他應收款的核算●?了解壞賬及壞賬損失的概念及確認條件●?掌握壞賬損失的核算方法第一節(jié)應收賬款1第二節(jié)應收票據(jù)?2第三節(jié)預付賬款及其他應收款3目錄CONTENTS第四節(jié)壞賬及壞賬損失4第一節(jié)應?收?賬?款一、應收賬款的概念應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。二、應收賬款的確認與初始計量1．應收賬款的確認以收入確認的時間作為應收賬款的入賬時間。2．應收賬款的初始計量應收賬款的初始計量應根據(jù)交易實際發(fā)生的金額入賬。企業(yè)對應收賬款的計量還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素的影響。（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除，通常用折扣率5%、10%來表示。（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬價值的確定有兩種方法：一種是總價法，另一種是凈價法。1）總價法?？們r法是將扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為應收賬款入賬價值的處理方法。2）凈價法。凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款入賬價值的處理方法。三、應收賬款的核算為了反映應收賬款的發(fā)生及收回情況，企業(yè)應設置“應收賬款”賬戶。該賬戶應按不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細賬，進行明細核算。1．一般銷售2．商業(yè)折扣3．現(xiàn)金折扣第二節(jié)應?收?票?據(jù)一、應收票據(jù)的概念應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。企業(yè)持有的商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否帶息，分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。二、應收票據(jù)的確認和初始計量應收票據(jù)應于收到開出、承兌的商業(yè)匯票時予以確認。三、應收票據(jù)的核算1．應收票據(jù)取得和到期收回為了反映應收票據(jù)的取得和收回情況，企業(yè)應設置“應收票據(jù)”賬戶。（1）不帶息應收票據(jù)的核算（2）帶息應收票據(jù)的核算計算公式如下：票據(jù)到期價值=應收票據(jù)票面價值+應收票據(jù)利息應收票據(jù)利息=應收票據(jù)票面價值×利率×期限2．應收票據(jù)背書轉讓應收票據(jù)背書轉讓是指企業(yè)如果需要采購物資或抵償債務，眼下又無足夠的貨幣資金時，可將持有的、未到期的商業(yè)匯票背書轉讓給其他企業(yè)或者是個人的一種業(yè)務活動。3．應收票據(jù)貼現(xiàn)應收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為解決臨時的資金需要，將尚未到期的應收票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)價值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，將余額兌付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。其實質是企業(yè)以票據(jù)為抵押融通資金的一種信貸形式。票據(jù)到期值與貼現(xiàn)收到金額之間的差額，叫貼息或貼現(xiàn)息，其計算公式為：貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至到期日實際天數(shù)-1貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率÷360（或12）×貼現(xiàn)天數(shù)（或月數(shù)）貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息第三節(jié)預付賬款及其他應收款一、預付賬款1．預付賬款的概念預付賬款是企業(yè)按購貨合同規(guī)定預先支付給供應單位的款項。預付賬款屬于企業(yè)的一項短期性債權，主要包括：①企業(yè)預付的購貨款；②購貨或接受勞務預付的定金（或訂金）；③在建工程預付的工程款等。2．預付賬款的核算企業(yè)的預付賬款，應設置“預付賬款”賬戶進行核算。二、其他應收款1．其他應收款的概念其他應收款是指除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項等。2．其他應收款的核算為了反映和監(jiān)督其他應收款的發(fā)生和結算情況，企業(yè)應設置“其他應收款”賬戶進行核算。第四節(jié)壞賬及壞賬損失一、壞賬及壞賬損失的概念壞賬是指企業(yè)確實無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。二、壞賬的確認條件一般而言，企業(yè)應收賬款符合下列條件之一時，應確認為壞賬：1．債務人被依法宣告破產、撤銷，其剩余財產確實不足清償?shù)膽召~款。2．債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產或遺產確實不足清償?shù)膽召~款。3．債務人逾期未履行償債義務超過三年仍然不能收回的應收賬款。4．債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽召~款。三、壞賬損失的核算1．壞賬損失的核算方法企業(yè)應收賬款的壞賬損失應采用備抵法進行核算。2．壞賬準備計提的范圍企業(yè)應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款及其他應收款、預付賬款等，確認發(fā)生減值的，均應按規(guī)定計提壞賬準備。3．壞賬準備的核算賬戶為核算企業(yè)提取的壞賬準備，企業(yè)應設置“壞賬準備”賬戶，該賬戶是應收賬款的備抵賬戶。4．壞賬準備計提的方法及賬務處理備抵法下，企業(yè)計提壞賬準備的方法有應收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法、個別認定法等。（1）應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法是根據(jù)會計期末應收賬款的余額與估計的壞賬率，計算當期應估計的壞賬損失、計提壞賬準備的方法。（2）銷貨百分比法銷貨百分比法是根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失的方法。估計壞賬百分比=估計壞賬÷估計賒銷額×100%（3）賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。（4）個別認定法個別認定法是指根據(jù)每一筆應收賬款的情況來估計壞賬損失的方法。學習目標●?了解存貨的概念、特征、分類、確認條件●?掌握取得存貨的計價方法●?掌握發(fā)出存貨的計價方法●?掌握計劃成本法與存貨估價法●?熟悉包裝物和低值易耗品●?掌握存貨的期末計量方法●?掌握存貨的清查方法第一節(jié)存貨概述1第二節(jié)取得存貨的計價2第三節(jié)發(fā)出存貨的計價3目錄CONTENTS第四節(jié)計劃成本法與存貨估價法4第五節(jié)包裝物和低值易耗品?5第六節(jié)存貨的期末計量6第七節(jié)存貨的清查7第一節(jié)存?貨?概?述一、存貨的概念存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品，處在生產過程中的在產品，在生產過程中或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨主要包括庫存的、加工中的或在途的各類材料、商品、在產品、半成品、產成品、委托加工物資等。二、存貨的特征1．存貨是一種具有物質實體的有形資產2．存貨屬于流動資產，具有較強的流動性3．持有存貨的目的是在正常生產經營過程中被銷售或耗用4．存貨具有時效性和潛在損失的可能性三、存貨的分類1．存貨按經濟內容分類（1）原材料（2）周轉材料（3）在產品（4）半成品（5）產成品（6）商品2．存貨按存放地點分類（1）庫存存貨（2）在途存貨（3）加工中的存貨（4）委托代銷存貨3．存貨按取得方式分類存貨按取得方式可以分為外購存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資轉入存貨、接受捐贈存貨等。四、存貨的確認條件1．該存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)2．該存貨的成本能夠可靠地計量第二節(jié)取得存貨的計價企業(yè)取得存貨應當按照成本進行計量。一、外購存貨企業(yè)外購存貨主要包括原材料和商品。1．外購存貨的成本（1）外購存貨的成本構成外購存貨的成本即存貨的采購成本，主要包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。（2）商品流通企業(yè)進貨費用的處理商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本。2．外購存貨的會計處理企業(yè)外購的存貨應根據(jù)具體情況，分別進行相應的賬務處理。（1）存貨驗收入庫和貨款結算同時完成在存貨驗收入庫和貨款結算同時完成的情況下，企業(yè)應于支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，并且存貨驗收入庫后，按發(fā)票賬單等結算憑證確定的存貨成本入賬。（2）貨款已結算但存貨尚在運輸途中在已經支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，但存貨尚在運輸途中或雖已運達但尚未驗收入庫的情況下，企業(yè)應于支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按發(fā)票賬單等結算憑證確定的存貨成本入賬。先通過“在途物資”賬戶核算，待存貨到達入庫時再從“在途物資”賬戶轉入“原材料”等賬戶。（3）存貨已驗收入庫貨款尚未結算在存貨已運達企業(yè)并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證尚未到達、貨款尚未結算的情況下，企業(yè)在收到存貨時可先不進行會計處理。待結算憑證到達，企業(yè)支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按發(fā)票賬單等結算憑證確定的存貨成本入賬。如果到月末發(fā)票賬單仍未收到，企業(yè)應按合同價等暫估入賬。下月初，再編制相同的紅字記賬憑證予以沖回；待結算憑證到達，企業(yè)付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序進行賬務處理。（4）采用預付貨款方式購入存貨在采用預付貨款方式購入存貨的情況下，如果預付的貨款不足，需要補付貨款時，按照補付的金額，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；如果預付的貨款超過實付的貨款，供貨方退回多付的貨款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。（5）采用賒購方式購入存貨材料已驗收入庫，結算單據(jù)已到，企業(yè)由于資金不足而暫未付款，表明企業(yè)因購入材料已占用供應單位的資金，形成了應付賬款，企業(yè)應在收到材料和發(fā)票賬單時進行賬務處理。（6）外購存貨發(fā)生短缺與損耗的會計處理企業(yè)在存貨采購過程中，如果發(fā)生了存貨短缺、毀損等情況，應及時查明原因，區(qū)別情況進行會計處理。二、自制存貨自制存貨是指企業(yè)通過進一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。1．存貨的加工成本存貨的加工成本是指存貨加工的過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工及制造費用。2．存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目的的其他支出。（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用（2）倉儲費用（3）其他雜費三、委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本，支付的加工費用及應負擔的運雜費等，支付的稅金，包括委托加工物資所負擔的消費稅（指屬于消費稅應稅范圍的加工物資）等。四、投資者投入的存貨投資者投入的存貨應當按照投資合同、協(xié)議約定的價值確定，借記“原材料”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“實收資本”或“股本”賬戶。五、接受捐贈的存貨接受捐贈的存貨，其成本應當按照如下方法確定：捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費確定；捐贈方沒有提供有關憑據(jù)的，應參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費確定。第三節(jié)發(fā)出存貨的計價發(fā)出存貨的計價，就是準確確定存貨發(fā)出時的成本。由于企業(yè)每次購入存貨的實際成本可能不同，因此發(fā)出存貨時應當按照一定方法確定發(fā)出存貨的實際成本，進而確定期末存貨的價值。一、發(fā)出存貨的計價方法1．個別計價法個別計價法也稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，是指通過逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。2．先進先出法先進先出法是以先購入的存貨應先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。每次購入存貨時，按時間先后順序逐筆登記數(shù)量、單價和金額，每次發(fā)出存貨時，按照先購入存貨的單價計算發(fā)出存貨的實際成本。3．全月一次加權平均法全月一次加權平均法是指以月初結存存貨數(shù)量和本月各批收入存貨數(shù)量作為權數(shù)，計算本月存貨的加權平均單位成本，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨成本和期末結存存貨成本的一種計價方法。全月一次加權平均法的計算公式如下：加權平均單位成本=（月初結存存貨成本+本月收入存貨成本）÷（月初結存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權平均單位成本月末結存存貨成本=月末結存存貨數(shù)量×加權平均單位成本或=月初結存存貨成本+本月收入存貨成本-本月發(fā)出

存貨成本二、發(fā)出存貨的會計處理生產經營領用材料時，按其用途借記相關賬戶，貸記“原材料”賬戶；非生產經營耗用和非貨幣性交易轉出、用材料抵債或盤虧時借記相關賬戶，貸記“原材料”賬戶，同時貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”賬戶。第四節(jié)計劃成本法與存貨估價法一、計劃成本法計劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結存均按照預先制定的計劃成本計價，并設置“材料成本差異”賬戶登記實際成本與計劃成本之間的差異。月末再通過對存貨成本差異的分攤，將發(fā)出存貨的計劃成本和結存存貨的計劃成本調整為實際成本進行反映的一種核算方法。1．采用計劃成本法應考慮的問題（1）計劃成本與實際成本的構成內容相一致。（2）盡可能使計劃成本接近實際成本。2．基本核算程序存貨的收入、發(fā)出和結存均按照預先制定的計劃成本計價，同時設“材料成本差異”賬戶，登記實際成本與計劃成本的差額。3．賬戶設置（1）設置“原材料”賬戶（2）設置“材料采購”賬戶（3）設置“材料成本差異”賬戶4．購進材料的會計處理5．發(fā)出材料和分攤材料成本差異的會計處理在計劃成本法下，存貨發(fā)出的核算主要包括以下兩方面內容：（1）結轉發(fā)出材料的計劃成本。（2）結轉本月發(fā)出材料應分攤的成本差異額。材料成本差異率=（期初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃

成本）×100%本期發(fā)出存貨應負擔的材料成本差異=發(fā)出存貨的計劃成本×材料成本差異率本期發(fā)出存貨的實際成本=發(fā)出存貨的計劃成本±發(fā)出存貨應負擔的材

料成本差異二、存貨估價法存貨估價法是指商業(yè)批發(fā)企業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)對品種多、價值低、數(shù)量大、出入頻繁的存貨，采用估價的方法來確定發(fā)出存貨和結存存貨的實際成本的一種簡易核算方法，主要包括毛利率法和零售價法兩種方法。1．毛利率法毛利率法是指根據(jù)以前年度或估計的銷售毛利率來估算本期銷售成本，并據(jù)以確定期末結存存貨的方法。其計算公式為：估計毛利率=上期銷售毛利或估計銷售毛利÷上期銷售凈額或估計銷售

凈額×100%估計本期銷售成本=本期銷售凈額×（1-估計毛利率）估計期末存貨成本=期初存貨成本+本期入庫存貨成本-估計本期銷售

成本2．零售價法零售價法是指商業(yè)零售企業(yè)平時商品的購進、儲存、銷售均按售價金額記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”賬戶反映，通過期末計算進銷差價和已銷商品應分攤的進銷差價來調整本期銷售成本的方法。其計算公式為：進銷差價金額=售價金額-進價金額進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）÷

（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）×100%本期已銷商品應分攤的進銷差價=本期商品銷售收入×進銷差價率本期銷售商品的實際成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應分攤的

進銷差價第五節(jié)包裝物和低值易耗品一、包裝物1．包裝物的概念和內容包裝物是指為包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。2．包裝物核算的賬戶設置3．發(fā)出包裝物的會計處理（1）生產領用包裝物（2）隨同商品出售但不單獨計價的包裝物（3）隨同商品出售并單獨計價的包裝物（4）出租、出借包裝物二、低值易耗品1．低值易耗品的概念低值易耗品是指不能作為固定資產使用的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。2．低值易耗品核算的賬戶設置3．領用攤銷低值易耗品的會計處理（1）一次攤銷法一次攤銷法是指在領用低值易耗品時，將其價值一次全部計入當期成本費用中的會計處理方法。（2）五五攤銷法五五攤銷法是指在領用低值易耗品時，攤銷其價值的50%，報廢時再攤銷剩余的50%的會計處理方法。第六節(jié)存貨的期末計量為了在資產負債表中更合理地反映期末存貨的價值，企業(yè)應當選擇適當?shù)挠媰r方法對期末存貨進行計量。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者對期末存貨進行計量的一種會計處理方法。成本與可變現(xiàn)凈值中的成本，是指期末存貨的實際成本。二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理原則1．計提存貨跌價準備存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，應計提存貨跌價準備。（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。（2）企業(yè)使用該項原材料生產的產品成本大于產品銷售價格。（3）企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應生產新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。（5）其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。2．全額轉銷存貨價值存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零，應將存貨賬面價值全部轉入當期損益。（1）已霉爛變質的存貨。（2）已過期且無轉讓價值的存貨。（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨。（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。三、成本與可變現(xiàn)凈值比較的方法1．單項比較法單項比較法也稱逐項比較法或個別比較法，是指對庫存中每一種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值逐項進行比較，每項存貨均取其較低者確定期末存貨的計價成本。2．分類比較法分類比較法是指將各存貨項目按一定標準分成大類，按大類比較其成本與可變現(xiàn)凈值，每一大類取其低者作為該類存貨的期末計價成本。3．總額比較法總額比較法也稱綜合比較法，是指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額相比較以取其低者作為期末全部存貨的計價成本。包裝物是指為包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。四、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理1．成本低于可變現(xiàn)凈值如果存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，存貨仍按成本計量，則無須進行會計處理，資產負債表中的存貨按期末賬面價值列示。2．成本高于可變現(xiàn)凈值如果存貨成本高于可變現(xiàn)凈值，則說明存貨發(fā)生了減值，必須在當期確認存貨跌價損失，并進行會計處理。（1）設置“存貨跌價準備”賬戶（2）計提存貨跌價準備（3）結轉存貨跌價準備第七節(jié)存貨的清查由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過程中可能發(fā)生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質以及貪污、盜竊等情況，造成賬實不符。為了保證各項存貨登記的準確性、真實性，保證各項存貨的安全完整，加速資金周轉，加強資金管理，企業(yè)應定期或不定期地對存貨進行清查。一、存貨清查的內容及方法1．存貨清查的內容存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符的一種專門方法。2．存貨清查的方法由于存貨的實物形態(tài)、體積重量、堆放方式、存放地點等不同，在清查中采用的方法也會不同，常用方法主要有以下兩種：（1）實地盤點法實地盤點法是通過點數(shù)、過磅、測量、計算等方法點清存貨的數(shù)量，并鑒定其質量。（2）技術推算法技術推算法是指通過量方、計尺等技術方法對財產的實存數(shù)進行推算的一種方法。二、存貨清查的結果及報告企業(yè)每年編制年度報表前，必須對存貨進行一次全面清查。對存貨清查的結果，應編制存貨盤點報告表，將賬實不符的存貨記入表內，列出盤盈或盤虧的數(shù)量，并注明盤盈、盤虧的原因，報企業(yè)領導和有關部門審批。存貨盤點報告表見表。存貨盤點報告表三、存貨清查結果的會計處理1．賬戶設置“待處理財產損溢”賬戶核算企業(yè)在財產清查中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損。該賬戶借方登記各種財產物資的盤虧金額和批準轉銷的盤盈金額，貸方登記發(fā)生的各種財產物資的盤盈金額和批準轉銷的盤虧金額。企業(yè)的財產損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理后該賬戶應無余額。2．存貨盤盈存貨發(fā)生盤盈，主要是由于收發(fā)計量或核算上的錯誤等原因造成的，經批準后，應計入管理費用。3．存貨盤虧和毀損造成存貨盤虧和毀損的原因是多方面的，報經批準后，應根據(jù)不同的原因，針對不同的情況進行會計處理：屬于合理的定額損耗，經批準后轉作管理費用；屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的損耗，扣除過失人賠償后，凈損失計入管理費用；屬于自然災害或意外事故造成的損失，扣除殘料價值和過失人賠償后，凈損失計入營業(yè)外支出。學習目標●?了解固定資產的特征和確認條件●?了解固定資產的分類●?理解固定資產后續(xù)支出的核算●?掌握固定資產取得的核算●?掌握固定資產折舊的計算方法及核算●?掌握固定資產處置、清查的核算第一節(jié)固定資產概述1第二節(jié)固定資產的取得2第三節(jié)固定資產的折舊3目錄CONTENTS第四節(jié)固定資產的減值及后續(xù)支出4第五節(jié)固定資產的處置與清查5第一節(jié)固定資產概述一、固定資產的概念及特征固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：一是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，二是使用壽命超過一個會計年度。作為企業(yè)的固定資產應具有以下特征：第一，是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，而不是為了出售。第二，是有形資產，并且在使用過程中保持原有的實物形態(tài)。第三，使用壽命超過一個會計年度。二、固定資產的確認固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認。1．與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)2．該固定資產的成本能夠可靠地計量三、固定資產的計量基礎1．固定資產按原始成本計價固定資產按原始成本計價又稱歷史成本計價，指企業(yè)購置、建造某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。2．固定資產按重置成本計價重置成本是指在當時的生產技術條件下，重新購建同樣的或相似的固定資產所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。3．固定資產按賬面凈值計價固定資產按賬面凈值計價又稱折余價值計價，指固定資產原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的凈額。四、固定資產的分類1．按經濟用途分類固定資產按經濟用途可分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。2．按使用情況分類固定資產按使用情況可分為使用中的固定資產、未使用的固定資產和不需用的固定資產。3．按所有權情況分類固定資產按所有權可分為自有固定資產和租入固定資產。4．按經濟用途和使用情況等綜合分類按經濟用途和使用情況等綜合分類，可把固定資產分為以下七類。（1）生產經營用固定資產。（2）非生產經營用固定資產。（3）出租固定資產，是指以經營租賃方式出租給外單位使用的固定資產。（4）不需用固定資產。（5）未使用固定資產。（6）融資租入固定資產，是指以融資租賃方式租入的固定資產，在租賃期內，企業(yè)視為自有的固定資產進行管理。（7）土地，是指過去已經估價單獨入賬的土地。第二節(jié)固定資產的取得一、固定資產核算的賬戶設置1．“固定資產”賬戶2．“在建工程”賬戶3．“工程物資”賬戶二、固定資產取得的核算1．外購的固定資產（1）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產（2）購入需要安裝的固定資產2．自行建造的固定資產自行建造的固定資產，有自營工程和出包工程兩種方式。（1）自營工程自營工程是指企業(yè)自己建造固定資產的工程，包括新建和技術更新改造工程。（2）出包工程出包工程是指企業(yè)通過招標方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。3．接受捐贈的固定資產企業(yè)接受捐贈的固定資產，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：（1）捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。（2）捐贈方沒有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：1）同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。2）同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為其入賬價值。4．投資者投入的固定資產企業(yè)接受投資者投入的固定資產，按投資合同或協(xié)議約定的價值，借記“固定資產”賬戶，貸記“實收資本”（或“股本”）賬戶。三、固定資產取得的明細分類核算為了加強對固定資產的管理，企業(yè)除了對固定資產進行總分類核算外，對于取得的固定資產還應設置“固定資產卡片”“固定資產登記簿”進行明細分類核算。“固定資產卡片”是按登記對象進行固定資產明細分類核算的賬簿。固定資產卡片的正面、背面樣式分別如圖所示。財會部門為了分類反映固定資產的使用、保管和增減變動情況，并管理固定資產卡片，還應設置“固定資產登記簿”，即固定資產的二級賬。固定資產卡片的正面固定資產卡片的背面第三節(jié)固定資產的折舊一、固定資產折舊的概念固定資產折舊是指在固定資產預計使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。固定資產的損耗有兩種：有形損耗和無形損耗。二、固定資產計提折舊應考慮的因素1．固定資產折舊計提基數(shù)固定資產折舊計提基數(shù)為取得固定資產的原始成本，即固定資產的賬面原價。2．固定資產預計使用年限固定資產預計使用年限是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量。企業(yè)在預計固定資產的使用壽命時應考慮以下因素：（1）該固定資產的預計生產能力或實物產量。（2）該固定資產的有形損耗，如因設備使用中發(fā)生磨損，房屋建筑物受到自然侵蝕等。（3）該固定資產的無形損耗，如因新技術的進步而使現(xiàn)有的資產技術水平相對陳舊、市場需求變化使產品過時等。（4）有關固定資產使用的法律或者類似的限制。3．固定資產折舊方法企業(yè)計提折舊的方法有多種，包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，企業(yè)應當根據(jù)固定資產所含經濟利益預期實現(xiàn)方式選擇不同的方法，企業(yè)選用的折舊方法不同，計提折舊額相差很大。4．固定資產預計凈殘值固定資產預計凈殘值是指固定資產使用期滿后，殘余的價值減除應支付的固定資產清理費用后的那部分價值。三、固定資產折舊的計算方法固定資產折舊的計算方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，其中年限平均法和工作量法稱為直線法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法又稱為加速折舊法。1．年限平均法年限平均法又稱直線法，是指將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種會計處理方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是相等的，計算公式為：年折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）÷預計使用年限

=固定資產原值×（1-預計凈殘值率）÷預計使用年限月折舊額=年折舊額÷12或：年折舊率=（1-預計凈殘值率）÷預計使用年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產原值×月折舊率2．工作量法工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種會計處理方法，計算公式為：單位工作量折舊額=固定資產原價×（1-預計凈殘值率）÷預計總工作

量某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額3．雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產折舊的一種會計處理方法，計算公式為：年折舊率=2÷預計使用年限×100%年折舊額=固定資產賬面凈值×年折舊率每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。最后兩年按直線法攤銷折舊。4．年數(shù)總和法年數(shù)總和法是將固定資產的原值減去預計凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和，計算公式為：年折舊率=尚可使用年限÷預計使用年限的年數(shù)總和×100%折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）×折舊率四、固定資產計提折舊的范圍1．固定資產計提折舊的項目范圍（1）應計提折舊的固定資產應計提折舊的固定資產包括：①生產經營用固定資產；②非生產經營用固定資產；③季節(jié)性停用和大修理停用的機器設備；④以經營租賃方式租出的固定資產；⑤以融資租賃方式租入的固定資產；⑥未使用、不需用固定資產；⑦已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產。（2）不應計提折舊的固定資產根據(jù)規(guī)定，企業(yè)應對所有的固定資產計提折舊，但是以下情況除外：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；②單獨計價入賬的土地。2．固定資產計提折舊的時間范圍固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。五、固定資產計提折舊的核算固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”賬戶。固定資產按月計提的折舊額，應根據(jù)固定資產的用途計入相關資產的成本或者當期損益。第四節(jié)固定資產的減值及后續(xù)支出一、固定資產的減值1．固定資產減值準備的確認標準（1）固定資產市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計暫時不可能恢復。（2）企業(yè)所處經營環(huán)境，如技術、市場、經濟或法律環(huán)境，或者產品營銷市場在發(fā)生或預計發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產生負面影響。（3）同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產可收回金額大幅度降低。（4）固定資產陳舊過時或發(fā)生實體損壞等。（5）固定資產預計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產所屬的經營業(yè)務、提前處置資產等情形，從而對企業(yè)產生負面影響。（6）其他有可能表明資產已發(fā)生減值的情形。2．固定資產減值準備的會計處理“固定資產減值準備”賬戶核算企業(yè)固定資產的減值準備情況。二、固定資產的后續(xù)支出固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。1．資本化的后續(xù)支出與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本。2．費用化的后續(xù)支出與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據(jù)不同情況，分別于發(fā)生時計入當期損益。3．后續(xù)支出在會計實務中的運用（1）企業(yè)固定資產（非租入）發(fā)生的裝修費用，如滿足固定資產的確認條件，則計入固定資產的成本中，在“固定資產”賬戶下設置“固定資產裝修”明細賬戶進行核算。在兩次裝修期間或尚可使用年限內兩者中選擇孰短的期間計提折舊。（2）企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產發(fā)生的裝修費用，如符合相關規(guī)定可以資本化的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期、尚可使用年限三者中選擇較短的期間計提折舊。（3）企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應作為長期待攤費用處理。即先通過“長期待攤費用”賬戶歸集，然后在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中選擇孰短的期間，采用合理的方法進行攤銷，計入當期損益。第五節(jié)固定資產的處置與清查一、固定資產終止確認的條件1．該固定資產處于處置狀態(tài)固定資產處置包括固定資產的出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。2．該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益固定資產的確認條件之一是“與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)”，如果一項固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益，不再符合固定資產的定義和確認條件時，應予終止確認。二、固定資產處置的核算固定資產處置包括企業(yè)對固定資產出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等，處置的固定資產通過“固定資產清理”賬戶核算。其會計處理一般經過以下幾個步驟：第一，固定資產轉入清理。第二，清理費用的處理。第三，出售收入和殘料等的處理。第四，保險賠償?shù)奶幚?。第五，清理凈損益的處理。1．出售的核算2．報廢的核算3．毀損的核算三、固定資產清查的核算企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點。1．固定資產盤盈的核算盤盈的固定資產按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”賬戶。2．固定資產盤虧的核算固定資產盤虧是指在對固定資產清查時，固定資產的盤點實物數(shù)少于賬面數(shù)的情況。學習目標●?理解無形資產的定義及特征●?掌握無形資產的內容及分類●?掌握無形資產的確認和初始計量方法●?掌握無形資產的核算方法●?掌握無形資產的攤銷方法●?準確核算無形資產處置和報廢第一節(jié)無形資產概述1第二節(jié)無形資產的取得2第三節(jié)無形資產的攤銷和處置3目錄CONTENTS第一節(jié)無形資產概述一、無形資產的定義及其特征1．無形資產的定義無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)、可辨認的非貨幣性資產。2．無形資產的特征（1）不具有實物形態(tài)（2）具有可辨認性（3）屬于非貨幣性長期資產（4）在創(chuàng)造經濟利益方面存在較大的不確定性二、無形資產的內容1．專利權專利權是指國家專利主管機關依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人，對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內所享有的專有權利，包括發(fā)明專利權和實用新型及外觀設計專利權兩種。2．非專利技術非專利技術也稱專有技術，是指不為外界所知、在生產經營活動中已采用了的、不享有法律保護的、可以帶來經濟效益的各種技術和訣竅。3．商標權商標權是指企業(yè)專門在某類指定的商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利。4．著作權著作權又稱版權，指著作權人對其創(chuàng)作的文學、藝術和科學作品等智力成果依法享有的某些特殊權利。5．土地使用權土地使用權是指國家準許某企業(yè)或單位在