中級財(cái)務(wù)會計(jì)（第2版）（路立敏）全套可編輯PPT幻燈片課件第一章總論

本章主要介紹財(cái)務(wù)會計(jì)的定義及目標(biāo)；會計(jì)核算的基本前提；會計(jì)信息質(zhì)量要求；會計(jì)計(jì)量模式；以及會計(jì)要素。通過本章的學(xué)習(xí)，要求做到以下幾點(diǎn)：學(xué)習(xí)目標(biāo)（1）了解財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)及特點(diǎn)、中級財(cái)務(wù)會計(jì)課程結(jié)構(gòu)；（2）理解會計(jì)的基本前提、會計(jì)信息質(zhì)量要求；（3）掌握會計(jì)計(jì)量模式和會計(jì)要素。1.1財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)及特點(diǎn)1.1.1財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)會計(jì)是現(xiàn)代會計(jì)的重要分支，它通過會計(jì)核算的專門方法，對企業(yè)會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并將會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況等信息提供給信息使用者。財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是為會計(jì)信息使用者提供決策有用的會計(jì)信息。1.1財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)及特點(diǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1．為投資者做出合理的投資決策提供信息2．為債權(quán)人做出合理的信貸決策提供信息3．為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門提供相關(guān)信息4．為企業(yè)經(jīng)營管理者提供管理所需信息5．為其他利益相關(guān)者提供信息1．側(cè)重于對外提供信息2．側(cè)重于反映過去和現(xiàn)在的信息3．遵循統(tǒng)一的會計(jì)規(guī)范4．會計(jì)處理遵循確定的程序1.1.2財(cái)務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)1.1財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)及特點(diǎn)5．有專門的會計(jì)核算方法1.2會計(jì)核算的基本前提

會計(jì)核算的基本前提，也稱會計(jì)基本假設(shè)，它是企業(yè)組織正常會計(jì)核算所要遵循的基本條件，也是財(cái)務(wù)會計(jì)的理論基礎(chǔ).

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將會計(jì)核算的前提條件概括為四個(gè)：會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量。1.2會計(jì)核算的基本前提1.2.1會計(jì)主體會計(jì)主體是指會計(jì)人員服務(wù)的特定單位。①有一定數(shù)量資金；②獨(dú)立從事活動；③獨(dú)立核算。1、能夠劃定企業(yè)所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍；2、能將會計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與其所有者的交易或事項(xiàng)分離。注意：會計(jì)主體與法律主體的區(qū)別。

會計(jì)主體明確了會計(jì)核算的空間范圍：1.2會計(jì)核算的基本前提1.2.2持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營指的是在可以預(yù)見的未來，企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營下去，不會面臨破產(chǎn)清算。

持續(xù)經(jīng)營明確了會計(jì)核算的時(shí)間范圍。持續(xù)經(jīng)營兩種發(fā)展趨勢破產(chǎn)清算STOP資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量固定資產(chǎn)分期計(jì)提折舊無形資產(chǎn)分期攤銷按照合約履行債務(wù)1.2會計(jì)核算的基本前提1.2.3會計(jì)分期

會計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為地劃分為較短的間隔相等的時(shí)間段。

會計(jì)分期使會計(jì)核算可以分期結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，及時(shí)提供會計(jì)信息。月度季度半年度123456789101112會計(jì)期間會計(jì)年度會計(jì)中期1.2會計(jì)核算的基本前提1.2.4貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會計(jì)核算過程中應(yīng)當(dāng)以貨幣作為主要計(jì)量單位，記錄和反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

會計(jì)核算應(yīng)設(shè)定記賬本位幣。

貨幣計(jì)量前提假設(shè)是幣值穩(wěn)定。

貨幣計(jì)量將無法用貨幣計(jì)量的事項(xiàng)排除在財(cái)務(wù)系統(tǒng)之外。1.3會計(jì)信息質(zhì)量特征

會計(jì)信息質(zhì)量特征是會計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)，是保證會計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)繩。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了會計(jì)信息質(zhì)量的8項(xiàng)特征。1.3.1客觀性

客觀性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。三層含義：1.真實(shí)性，是指會計(jì)反映的結(jié)果應(yīng)當(dāng)與企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果相一致；2.可靠性，是指對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量、記錄和報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循客觀事實(shí)，不能受主觀意志的影響；3.可驗(yàn)證性，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)有合理合法的憑證為依據(jù)，會計(jì)信息應(yīng)經(jīng)得起復(fù)核和驗(yàn)證。1.3會計(jì)信息質(zhì)量特征1.3.2相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。1.3會計(jì)信息質(zhì)量特征1.3.3明晰性

明晰性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。1.3會計(jì)信息質(zhì)量特征1.3.4可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。兩層含義：1.同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。2.不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策、確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。1.3會計(jì)信息質(zhì)量特征1.3.5實(shí)質(zhì)性

實(shí)質(zhì)性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)會計(jì)核算不同1.3會計(jì)信息質(zhì)量特征1.3.6重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。次要事項(xiàng)重要事項(xiàng)按規(guī)定方法和程序處理，并充分披露。不影響信息使用者正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。信息使用者信息提供者提高會計(jì)核算的效率。分清主次，抓住重點(diǎn)。1.3會計(jì)信息質(zhì)量特征1.3.7謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

處理原則：預(yù)計(jì)可能存在的負(fù)債和產(chǎn)生的損失，但不高估資產(chǎn)的價(jià)值和預(yù)計(jì)可能取得的收益。具體應(yīng)用研究開發(fā)費(fèi)的資本化收入確認(rèn)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)加速折舊法對很可能承擔(dān)的義務(wù)進(jìn)行預(yù)計(jì)1.3會計(jì)信息質(zhì)量特征1.3.8及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。兩層含義：一是日常業(yè)務(wù)處理要及時(shí)；二是會計(jì)信息報(bào)送要及時(shí)。1.4會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)與計(jì)量屬性1.4.1會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)→記哪里

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制，它以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制，它以款項(xiàng)實(shí)際收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)確定收入和費(fèi)用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制可以正確反映各個(gè)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，正確反映經(jīng)營成果。1.4會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)與計(jì)量屬性1.4.2會計(jì)計(jì)量屬性→記多少1.歷史成本

資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。

負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

優(yōu)點(diǎn)：客觀、可驗(yàn)證；不必調(diào)整賬簿記錄。

缺點(diǎn)：會計(jì)信息相關(guān)性不強(qiáng)。1.4會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)與計(jì)量屬性2.重置成本

資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

優(yōu)點(diǎn)：反映資產(chǎn)與負(fù)債當(dāng)前價(jià)值，相關(guān)性較強(qiáng)。

缺點(diǎn)：不夠客觀，金額需要估計(jì)。1.4會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)與計(jì)量屬性3.可變現(xiàn)凈值

資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

優(yōu)點(diǎn)：考慮了資產(chǎn)的本質(zhì)特征，又反映了資產(chǎn)當(dāng)前價(jià)值，相關(guān)性較強(qiáng)。

缺點(diǎn)：不夠客觀，金額需要估計(jì)。1.4會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)與計(jì)量屬性4.現(xiàn)值

資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

優(yōu)點(diǎn)：現(xiàn)值計(jì)量的相關(guān)性更強(qiáng)，有助于決策。

缺點(diǎn)：未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率需要估計(jì)，易受主觀影響，且計(jì)算復(fù)雜。

負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。1.4會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)與計(jì)量屬性5.公允價(jià)值

資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。

優(yōu)點(diǎn)：相關(guān)性、可靠性更強(qiáng)，有助于決策。

缺點(diǎn)：難以確定。

企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用其他計(jì)量模式的，應(yīng)當(dāng)保證其金額能夠取得并可靠計(jì)量。1.5會計(jì)要素

會計(jì)要素就是對會計(jì)對象按其經(jīng)濟(jì)特征所作的進(jìn)一步分類。

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將企業(yè)會計(jì)對象分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個(gè)要素。所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債反映財(cái)務(wù)狀況要素利潤收入費(fèi)用反映經(jīng)營成果要素1.5會計(jì)要素1.5.1資產(chǎn)

資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

符合資產(chǎn)定義，且同時(shí)滿足以下兩條才能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。特征1特征2特征3流動資產(chǎn)貨幣資金應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程長期股權(quán)投資無形資產(chǎn)資產(chǎn)

指在1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售、耗用的資產(chǎn)。1.5會計(jì)要素1.5會計(jì)要素1.5.2負(fù)債特征1特征2特征3

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

符合負(fù)債定義，且同時(shí)滿足以下兩條才能確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債：（1）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）未來經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠地計(jì)量。負(fù)債流動負(fù)債非流動負(fù)債短期借款應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款預(yù)計(jì)負(fù)債

指將在1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。1.5會計(jì)要素1.5會計(jì)要素1.5.3所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤

所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。1.5會計(jì)要素1.5.4收入

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。商品銷售收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。特征1特征2特征31.5會計(jì)要素1.5.5費(fèi)用特征1特征2特征3

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用

費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。

1.5會計(jì)要素1.5.6利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。本章授課結(jié)束，謝謝大家！本章授課結(jié)束，謝謝大家！第二章金融資產(chǎn)（一）

本章主要介紹金融資產(chǎn)的定義及分類；貨幣資金的核算與管理；應(yīng)收款項(xiàng)的核算。通過本章的學(xué)習(xí)，要求做到以下幾點(diǎn)：學(xué)習(xí)目標(biāo)（1）了解金融資產(chǎn)的概念、性質(zhì)及分類；（2）掌握貨幣資金的內(nèi)容、管理制度及會計(jì)核算；（3）掌握應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和會計(jì)處理；（4）重點(diǎn)掌握壞賬的會計(jì)處理方法。2.1金融資產(chǎn)概述2.1.1金融資產(chǎn)概念及性質(zhì)金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)金融資產(chǎn)，并形成其他單位金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等資產(chǎn)。金融負(fù)債通常指企業(yè)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等負(fù)債。權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同。2.1金融資產(chǎn)概述2.1.2金融資產(chǎn)的分類交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)2.2貨幣資金2.2.1貨幣資金的性質(zhì)及范圍貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。存放在財(cái)會部門由出納經(jīng)管的現(xiàn)金銀行存款庫存現(xiàn)金其他貨幣資金存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金2.2貨幣資金2.2.2庫存現(xiàn)金1、庫存現(xiàn)金的管理與控制現(xiàn)金使用范圍①職工工資、津貼；②個(gè)人勞動報(bào)酬；③國家頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化、體育等獎金；④各種勞保、福利以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出；⑤向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；⑦結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出（結(jié)算起點(diǎn)為1000元）；⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理結(jié)算。2.2貨幣資金庫存現(xiàn)金限額企業(yè)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定；一般為企業(yè)3天至5天的日常零星開支；邊遠(yuǎn)地區(qū)企業(yè)庫存現(xiàn)金可適當(dāng)增加，但最多不超過企業(yè)15天的零星開支?，F(xiàn)金內(nèi)部控制①實(shí)行職能分開原則。②現(xiàn)金的收付業(yè)務(wù)必須有合法的原始憑證。③建立發(fā)票和收據(jù)的領(lǐng)用制度。④加強(qiáng)監(jiān)督與檢查。⑤企業(yè)的出納人員要不定期的進(jìn)行輪換。2.2貨幣資金2、庫存現(xiàn)金的日常核算現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的核算現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)的核算Dr：庫存現(xiàn)金

Cr：銀行存款／其他應(yīng)收款／主營業(yè)務(wù)收入等Dr：銀行存款／其他應(yīng)收款／管理費(fèi)用等

Cr：庫存現(xiàn)金

設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬，進(jìn)行總分類核算。為及時(shí)反映庫存現(xiàn)金收付情況，設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證逐筆序時(shí)登記。每日結(jié)出現(xiàn)金收支合計(jì)和余額，將賬面余額與實(shí)際庫存現(xiàn)金核對，做到賬款相符。2.2貨幣資金3、庫存現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金短缺：Dr：其他應(yīng)收款／管理費(fèi)用

Cr：待處理財(cái)產(chǎn)損溢Dr：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

Cr：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金溢余：Dr：庫存現(xiàn)金

Cr：待處理財(cái)產(chǎn)損溢Dr：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

Cr：其他應(yīng)付款／營業(yè)外收入2.2貨幣資金2.2.3銀行存款1、銀行存款的管理與控制①嚴(yán)格管理銀行預(yù)留印鑒。②加強(qiáng)票據(jù)管理。③出納不得兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬簿記錄工作。④銀行賬戶每月至少核對一次。⑤嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。2.2貨幣資金2、銀行結(jié)算方式

銀行結(jié)算方式主要有：銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡等。銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)單位之間的款項(xiàng)收付通過銀行劃轉(zhuǎn)的貨幣清算行為。不同轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，適用范圍不同，貨幣資金的入賬時(shí)間也有所不同。2.2貨幣資金圖1簽發(fā)人交收款人辦理轉(zhuǎn)賬程序出票人（付款人）收款人出票人開戶行收款人開戶行①簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票②辦理收款④收款通知③銀行間劃款款項(xiàng)（1）支票：是出票人簽發(fā)，委托銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。③收款通知②銀行間辦理劃款圖2簽發(fā)人交本開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬程序①簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票出票人（付款人）收款人出票人開戶行收款人開戶行2.2貨幣資金2.2貨幣資金（2）銀行匯票：是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由出票銀行簽發(fā)，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。付款人（申請人）收款人（賣方）申請人開戶行收款人開戶行⑥銀行間辦理劃款⑦退回余款①申請簽發(fā)②取得匯票③持往異地結(jié)算④辦理收款⑤傳遞匯票2.2貨幣資金（3）銀行本票：是申請人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)，憑以辦理轉(zhuǎn)賬或提取現(xiàn)金的一種票據(jù)。付款人（申請人）收款人（賣方）申請人開戶行收款人開戶行⑥銀行間辦理劃款①申請簽發(fā)②取得本票③持往同城結(jié)算④辦理收款⑤傳遞本票2.2貨幣資金（4）商業(yè)匯票：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。承兌人（買方）收款人（賣方）承兌人開戶行收款人開戶行⑦收款通知⑥劃付票款④發(fā)出通知①交付承兌匯票②到期托收商業(yè)承兌匯票③傳遞匯票⑤通知付款出票人（買方）收款人（賣方）付款人開戶行收款人開戶行⑧收款通知⑦劃付票款②承兌③交付匯票④委托收款銀行承兌匯票①出票申并請承兌⑤傳遞匯票⑥交存票款2.2貨幣資金2.2貨幣資金（5）信用卡：是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。持卡人（付款人）收款人付款人開戶行收款人開戶行③銀行間辦理劃款②承付款項(xiàng)④收賬通知①按合同發(fā)運(yùn)商品2.2貨幣資金（6）匯兌：是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式。付款人收款人付款人開戶行收款人開戶行③收賬通知②銀行間辦理劃款①委托匯款2.2貨幣資金（7）委托收款：是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。付款人收款人付款人開戶行收款人開戶行⑥銀行間辦理劃款⑤承付款項(xiàng)①委托收款⑦收賬通知②退回回單③傳遞委托收款憑證④通知付款2.2貨幣資金（8）托收承付：是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款單位向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。付款人收款人付款人開戶行收款人開戶行⑥銀行間辦理劃款⑤承付款項(xiàng)①委托收款⑦收賬通知②退回回單③傳遞委托收款憑證④通知付款2.2貨幣資金結(jié)算方式簽發(fā)者范圍期限支票銀行匯票銀行本票信用卡商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票委托收款匯兌托收承付付款人全國10天銀行異地1個(gè)月銀行同城2個(gè)月同城或異地6個(gè)月收款方委托銀行付款方3日內(nèi)答復(fù)付款方委托銀行收款方委托銀行驗(yàn)單付款3日、驗(yàn)貨付款10日答復(fù)同城或異地異地異地收款人或付款人付款人商業(yè)銀行同城或異地2.2貨幣資金3、銀行存款的日常核算

設(shè)置“銀行存款”總賬，進(jìn)行總分類核算。為及時(shí)反映銀行存款收付情況，設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證逐筆序時(shí)登記。每日結(jié)出余額，并定期與銀行對賬單、與總賬進(jìn)行核對。銀行存款增加業(yè)務(wù)的核算銀行存款減少業(yè)務(wù)的核算Dr：銀行存款

Cr：庫存現(xiàn)金/應(yīng)收賬款/主營業(yè)務(wù)收入/實(shí)收資本Dr：材料采購/應(yīng)付賬款/長期借款/管理費(fèi)用等

Cr：銀行存款2.2貨幣資金4、銀行存款的核對

銀行存款日記賬應(yīng)定期與開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對賬單”的余額核對。如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，分別補(bǔ)齊雙方的未達(dá)賬項(xiàng)，如記賬沒有錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：2.2貨幣資金

注意：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，只為核對賬目，不能依據(jù)其調(diào)整銀行存款賬目。如有未達(dá)賬項(xiàng)，必須等銀行轉(zhuǎn)來結(jié)算憑證才能據(jù)以記賬。

銀行余額調(diào)節(jié)表20年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額加：銀行已收企業(yè)未收加：企業(yè)已收銀行未收減：銀行已付企業(yè)未付減：企業(yè)已付銀行未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額2.2貨幣資金2.2.4其他貨幣資金1、其他貨幣資金的性質(zhì)與內(nèi)容

其他貨幣資金仍屬于貨幣資金，但其存放地點(diǎn)和用途都區(qū)別于庫存現(xiàn)金和銀行存款。其他貨幣資金主要包括：外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證保證金存款信用卡存款存出投資款2.2貨幣資金2、其他貨幣資金的核算（1）外埠存款匯出款項(xiàng)Dr：其他貨幣資金——外埠存款

Cr：銀行存款收到采購憑證Dr：在途物資/原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

Cr：其他貨幣資金——外埠存款余款轉(zhuǎn)回Dr：銀行存款

Cr：其他貨幣資金——外埠存款(2)銀行匯票2.2貨幣資金申請簽發(fā)匯票Dr：其他貨幣資金——銀行匯票

Cr：銀行存款收到采購憑證Dr：在途物資/原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

Cr：其他貨幣資金——銀行匯票余款轉(zhuǎn)回Dr：銀行存款

Cr：其他貨幣資金——銀行匯票(3)銀行本票2.2貨幣資金申請簽發(fā)本票Dr：其他貨幣資金——銀行本票

Cr：銀行存款收到采購憑證Dr：在途物資/原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）其他應(yīng)收款（多付款項(xiàng)）

Cr：其他貨幣資金——銀行本票收回多付款項(xiàng)Dr：銀行存款

Cr：其他應(yīng)收款(4)信用卡2.2貨幣資金交存款項(xiàng)Dr：其他貨幣資金——信用卡

Cr：銀行存款收到采購憑證Dr：在途物資/原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）Cr：其他貨幣資金——信用卡撤銷信用卡，轉(zhuǎn)回卡內(nèi)余額Dr：銀行存款

Cr：其他貨幣資金——信用卡(5)信用證保證金2.2貨幣資金開立信用證，交存款項(xiàng)Dr：其他貨幣資金——信用證保證金

Cr：銀行存款收到采購憑證Dr：在途物資/原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）Cr：其他貨幣資金——信用證保證金銀行存款2.2貨幣資金（6）存出投資款Dr：其他貨幣資金——存出投資款

Cr：銀行存款向證券公司劃出資金時(shí)購入有價(jià)證券時(shí)Dr：交易性金融資產(chǎn)/持有至到期投資等

Cr：其他貨幣資金——存出投資款應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等形成的各種貨幣性債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款企業(yè)對外銷售商品、材料以及提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)。企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。如預(yù)付的材料、商品采購貨款等。2.3應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)付賬款除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。2.3應(yīng)收款項(xiàng)2.3.1應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。具有法律約束力，可轉(zhuǎn)讓。1、應(yīng)收票據(jù)概述承兌人商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票是否帶息帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票2.3應(yīng)收款項(xiàng)2、應(yīng)收票據(jù)核算

按開出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)明細(xì)賬，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。應(yīng)收票據(jù)收到的商業(yè)匯票的面值到期收回、或貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票的賬面價(jià)值企業(yè)持有的商業(yè)匯票的賬面價(jià)值計(jì)提的商業(yè)匯票的利息2.3應(yīng)收款項(xiàng)（1）收到商業(yè)匯票Dr：應(yīng)收票據(jù)

Cr：主營業(yè)務(wù)收入/應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）票據(jù)到期，收回款項(xiàng)Dr：銀行存款

Cr：應(yīng)收票據(jù)（面值及已計(jì)提的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)未計(jì)提的利息）（2）帶息票據(jù)計(jì)提利息Dr：應(yīng)收票據(jù)

Cr：財(cái)務(wù)費(fèi)用2.3應(yīng)收款項(xiàng)（4）票據(jù)轉(zhuǎn)讓Dr：材料采購/原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

Cr：應(yīng)收票據(jù)Dr或Cr：銀行存款（差額）（5）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)Dr：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）

Cr：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）——不附追索權(quán)或短期借款——附追索權(quán)Dr或Cr財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息2.3應(yīng)收款項(xiàng)2.3.2應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是指企業(yè)對外銷售商品、材料以及提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)。1、應(yīng)收賬款概述

賒銷成立，確認(rèn)銷售收入時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款。2.3應(yīng)收款項(xiàng)2、應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)

按實(shí)際發(fā)生額入賬。實(shí)際發(fā)生額包括：售價(jià)、增值稅和代墊運(yùn)雜費(fèi)等。（1）商業(yè)折扣（2）現(xiàn)金折扣：總價(jià)法和凈價(jià)法

按扣除商業(yè)折扣后的余額確認(rèn)應(yīng)收賬款。

我國按總價(jià)法入賬，即應(yīng)收賬款按總金額入賬，發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。2.3應(yīng)收款項(xiàng)3、應(yīng)收賬款的核算

按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)收賬款賒銷形成的應(yīng)收賬款收回的已確認(rèn)壞賬金額收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款尚未收回的應(yīng)收賬款企業(yè)預(yù)收的賬款

采用遞延方式收取價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”賬戶核算。2.3應(yīng)收款項(xiàng)（1）賒銷形成應(yīng)收賬款Dr：應(yīng)收賬款

Cr：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（2）收回應(yīng)收賬款Dr：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）

Cr：應(yīng)收賬款2.3應(yīng)收款項(xiàng)2.3.3預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。1、預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付或補(bǔ)付的款項(xiàng)收到所購物資沖減的款項(xiàng)收回多付款項(xiàng)預(yù)付的款項(xiàng)不多可計(jì)入“應(yīng)付賬款”尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)

按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬。2.3應(yīng)收款項(xiàng)（1）預(yù)付及補(bǔ)付款項(xiàng)Dr：預(yù)付賬款

Cr：銀行存款（2）收到所購物資Dr：材料采購/原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

Cr：預(yù)付賬款（3）收回多付款項(xiàng)Dr：銀行存款

Cr：預(yù)付賬款2.3應(yīng)收款項(xiàng)

其他應(yīng)收款是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要包括：2、其他應(yīng)收款①應(yīng)收的各種賠款、罰款；②應(yīng)收出租包裝物租金；③應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；④備用金；⑤存出保證金；⑥其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。2.3應(yīng)收款項(xiàng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。

備用金是指單位預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)部門用作差旅費(fèi)、零星采購和零星開支，事后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。

設(shè)置“其他應(yīng)收款——備用金”或單設(shè)“備用金”賬戶進(jìn)行核算。定額備用金：周轉(zhuǎn)使用、報(bào)銷補(bǔ)足定額。非定額備用金：隨借隨用、用后報(bào)銷。2.3應(yīng)收款項(xiàng)（1）定額備用金的核算領(lǐng)取備用金時(shí)：Dr：其他應(yīng)收款——備用金——XX部門（XX職工）

Cr：庫存現(xiàn)金/銀行存款報(bào)銷時(shí)：Dr：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用等

Cr：庫存現(xiàn)金撤銷備用金時(shí)：Dr：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用等庫存現(xiàn)金

Cr：其他應(yīng)收款——備用金2.3應(yīng)收款項(xiàng)（2）非定額備用金的核算領(lǐng)取備用金時(shí)：Dr：其他應(yīng)收款——備用金——XX部門（XX職工）

Cr：庫存現(xiàn)金/銀行存款報(bào)銷時(shí)：Dr：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用等

Cr：其他應(yīng)收款——備用金——XX部門（XX職工）Dr或Cr：庫存現(xiàn)金2.3應(yīng)收款項(xiàng)2.3.4壞賬

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。1、壞賬損失的確認(rèn)

企業(yè)對有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)股東大會或董事會等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失。

如債務(wù)人破產(chǎn)、撤銷、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等。2.3應(yīng)收款項(xiàng)2、壞賬的核算方法（備抵法）

企業(yè)按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生壞賬時(shí)，再根據(jù)其損失金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)注銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備恢復(fù)的壞賬準(zhǔn)備已確認(rèn)的壞賬又收回確認(rèn)發(fā)生的壞賬已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備

按應(yīng)收款項(xiàng)的類別設(shè)置明細(xì)賬。2.3應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)減值損失沖減多提的減值損失計(jì)提的資產(chǎn)減值損失期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。2.3應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備Dr：資產(chǎn)減值損失

Cr：壞賬準(zhǔn)備沖減多提壞賬準(zhǔn)備Dr：壞賬準(zhǔn)備

Cr：資產(chǎn)減值損失確認(rèn)發(fā)生的壞賬Dr：壞賬準(zhǔn)備

Cr：應(yīng)收賬款Dr：銀行存款

Cr：應(yīng)收賬款Dr：應(yīng)收賬款

Cr：壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)壞賬后又收回2.3應(yīng)收款項(xiàng)3、壞賬準(zhǔn)備金額的估計(jì)方法（1）余額百分比法

余額百分比法是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)有余額＝應(yīng)收賬款期末余額×壞賬準(zhǔn)備率當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝壞賬準(zhǔn)備應(yīng)保留余額－壞賬準(zhǔn)備原賬面余額2.3應(yīng)收款項(xiàng)（2）賬齡分析法

賬齡分析法是根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款掛賬時(shí)間的長短不同，將其進(jìn)行分組，分別按不同的百分比估算計(jì)提壞賬損失的方法?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)有余額＝∑（期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額×各賬齡組壞賬準(zhǔn)備率）當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝壞賬準(zhǔn)備應(yīng)保留余額－壞賬準(zhǔn)備原賬面余額2.3應(yīng)收款項(xiàng)（3）賒銷百分比法

賒銷百分比法是企業(yè)根據(jù)當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估算壞賬損失的方法。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=本期賒銷額×壞賬準(zhǔn)備率本章授課結(jié)束，謝謝大家！本章授課結(jié)束，謝謝大家！第三章存貨存貨是工業(yè)企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，是工業(yè)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中不可缺少的物資，其構(gòu)成內(nèi)容很多，存在于準(zhǔn)備生產(chǎn)、生產(chǎn)過程、生產(chǎn)完工以備出售的各個(gè)階段，通過本章的學(xué)習(xí)應(yīng)掌握以下問題：學(xué)習(xí)目標(biāo)（1）了解庫存商品的核算原理；（2）理解存貨按實(shí)際成本法發(fā)出存貨的方法；周轉(zhuǎn)材料的核算；（3）掌握存貨范圍及入賬價(jià)值；原材料實(shí)際成本法的會計(jì)核算；原材料按計(jì)劃成本法的會計(jì)核算；存貨可變現(xiàn)凈值的確定以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理方法。

3.1存貨概述3.1.1存貨的概念及特點(diǎn)

存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。

通常包括企業(yè)為了產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。

存貨具有以下特點(diǎn)：

1.存貨屬于流動資產(chǎn)

2.存貨在日?；顒又谐钟?/p>

3.存貨持有的最終目的是銷售3.1存貨概述3.1.2存貨的種類原材料按取得來源分按經(jīng)濟(jì)用途分按存放地點(diǎn)分在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料外購存貨自制存貨委托加工存貨在庫存貨在途存貨在售存貨在制存貨3.1存貨概述3.1.3存貨的初始計(jì)量

存貨必須在符合定義的前提下，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，才能加以確認(rèn)：第一，與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。第二，該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

3.1存貨概述1.外購存貨的成本存貨采購成本包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、大宗物資市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)等3.1存貨概述外購存貨發(fā)生短缺超定額損耗或過失人責(zé)任運(yùn)輸途中合理損耗計(jì)入存貨采購成本。先轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，責(zé)任人賠償，凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。自然災(zāi)害或意外事故先轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，審批后凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。3.1存貨概述商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用先歸集，期末分?jǐn)傆?jì)入存貨成本計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入存貨成本已售部分未售部分一般不計(jì)入存貨采購成本市內(nèi)零星貨物運(yùn)雜費(fèi)采購人員差旅費(fèi)采購機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)3.1存貨概述2.加工取得的存貨的成本

自制存貨成本由采購成本、加工成本和其他成本構(gòu)成。特定的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用、可資本化計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用等。下列支出不計(jì)入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的倉儲費(fèi)用不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出3.1存貨概述3.投資者投入的存貨的成本投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。3.2原材料按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料，主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料按實(shí)際成本法核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，均按照實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。3.2原材料按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)3.2.1原材料賬戶的設(shè)置1、在途物資在途物資購入材料、商品發(fā)生的采購成本到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫材料、商品的采購成本在途材料、商品等物資的采購成本按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。

核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算，尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。3.2原材料按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)2、原材料原材料驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本按材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。

核算企業(yè)庫存的各種材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）。3.2.2原材料增加的核算3.2原材料按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)1.結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫結(jié)算憑證到達(dá)同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫，意味著企業(yè)在辦理結(jié)算的同時(shí)，材料也同時(shí)驗(yàn)收入庫。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等2.結(jié)算憑證先到，材料后驗(yàn)收入庫3.2原材料按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)Dr：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

Cr：銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付票據(jù)等料到驗(yàn)收入庫支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票Dr：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品

Cr：在途物資此類業(yè)務(wù)意味著企業(yè)辦理結(jié)算時(shí)，原材料可能仍在運(yùn)輸途中，需待材料驗(yàn)收入庫再做入庫分錄。3.材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證仍未到達(dá)3.2原材料按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)在收到存貨時(shí)可以先不做賬務(wù)處理，待有關(guān)單據(jù)到達(dá)，按照1進(jìn)行賬務(wù)處理。若月末仍未收到有關(guān)發(fā)票單據(jù)，則應(yīng)在月末將入庫的原材料暫估入賬，下月初紅字沖回。待有關(guān)單據(jù)到達(dá)，按照1進(jìn)行賬務(wù)處理。Dr：原材料——XX材料XXXXCr：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款XXXX3.2.3原材料發(fā)出的核算3.2原材料按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)實(shí)物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)按照假定的成本流轉(zhuǎn)方式確定發(fā)出存貨的成本。影響損益計(jì)算影響資產(chǎn)和所有者權(quán)益影響所得稅1.個(gè)別計(jì)價(jià)法3.2原材料按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)

又稱“個(gè)別認(rèn)定法”，存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，采用這種方法對存貨發(fā)出進(jìn)行計(jì)量時(shí)，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。適用：容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)。3.2原材料按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)2.先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出這一存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對先發(fā)出的存貨按先入庫的存貨單位成本計(jì)價(jià)。優(yōu)點(diǎn)：可以隨時(shí)確定發(fā)出存貨的成本，并且期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價(jià)值。缺點(diǎn)：工作量煩瑣，對存貨進(jìn)出量大的企業(yè)更是如此；物價(jià)上漲時(shí)會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之會低估存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。適用：存貨易腐敗變質(zhì)的企業(yè)。3.2原材料按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)3.加權(quán)平均法又稱“月末一次加權(quán)平均法”，是指以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月各批收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計(jì)算本月存貨的加權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定本月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。加權(quán)平均單位成本月初結(jié)存存貨成本+本月收入存貨成本月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量=本月結(jié)存存貨成本

=本月結(jié)存存貨的數(shù)量

加權(quán)平均單位成本3.2原材料按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)本月發(fā)出存貨成本

=本月發(fā)出存貨的數(shù)量

加權(quán)平均單位成本

=（月初結(jié)存存貨成本+本月購入存貨成本-本月結(jié)存存貨成本）

優(yōu)點(diǎn)：簡單、方便，計(jì)算出來的單位成本平均化，對存貨成本分?jǐn)傒^為折中。缺點(diǎn)：平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對存貨的管理

適用：存貨收發(fā)比較頻繁的企業(yè)。3.2原材料按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)4.移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。加權(quán)平均單位成本原有存貨成本+本批入庫存貨成本原有存貨數(shù)量+本批入庫存貨數(shù)量=每次發(fā)貨后結(jié)存存貨成本=加權(quán)平均單價(jià)×發(fā)貨后結(jié)存存貨數(shù)量3.2原材料按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)本批發(fā)出存貨成本

優(yōu)點(diǎn)：能使企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，而且計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。適用：購貨次數(shù)不多的企業(yè)。=原有存貨成本+本批入庫存貨成本-發(fā)貨后結(jié)存存貨成本=本批發(fā)出存貨數(shù)量

本次移動加權(quán)平均單位成本缺點(diǎn)：每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量大，對收發(fā)貨頻繁的企業(yè)不適用。3.2原材料按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)5.發(fā)出材料的會計(jì)核算在對發(fā)出材料進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原材料的具體用途反映原材料的實(shí)際耗費(fèi)情況。Dr：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用在建工程委托加工物資

Cr：原材料（1）正常生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料3.2原材料按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)2、福利、對外投資或捐贈Dr：應(yīng)付職工薪酬/長期股權(quán)投資/營業(yè)外支出

Cr：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3、出售材料Dr：銀行存款/應(yīng)收賬款

Cr：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）Dr：其他業(yè)務(wù)成本

Cr：原材料3.3原材料按計(jì)劃成本法計(jì)價(jià)計(jì)劃成本是指在正常市場條件下，企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)支付的合理成本，其構(gòu)成的內(nèi)容和實(shí)際成本相一致，由采購成本、加工成本和其他成本構(gòu)成。一般情況下，計(jì)劃成本有會計(jì)部門會同采購等部分共同制定，制定的計(jì)劃成本應(yīng)盡量接近實(shí)際。除特殊情況外，計(jì)劃成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。計(jì)劃成本法是指存貨的日常收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，月末通過對存貨成本差異的分?jǐn)?，將存貨?jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種核算方法。3.3原材料按計(jì)劃成本法計(jì)價(jià)3.3.1原材料賬戶的設(shè)置1.材料采購材料采購?fù)赓彶牧系膶?shí)際成本驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異在途材料的實(shí)際采購成本

核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算購入材料的采購成本。按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。2.原材料材料成本差異入庫材料的超支差異入庫材料的節(jié)約差異發(fā)出材料的超支差異發(fā)出材料的節(jié)約差異庫存材料的超支差異庫存材料的節(jié)約差異3.材料成本差異

核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。3.3原材料按計(jì)劃成本法計(jì)價(jià)3.3.2原材料增加的核算Dr：材料采購——XX材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

Cr：銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付票據(jù)等1.外購材料，根據(jù)有關(guān)單據(jù)2.材料入庫，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成本（可逐筆，也可月末匯總）Dr：原材料計(jì)劃成本

Cr：材料采購計(jì)劃成本3.3原材料按計(jì)劃成本法計(jì)價(jià)Dr：原材料

Cr：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款4.月末，沒有結(jié)算憑證的材料的應(yīng)暫估入賬3.結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的差異（可逐筆，也可月末匯總）若超支：借：材料成本差異貸：材料采購若節(jié)約：借：材料采購貸：材料成本差異3.3原材料按計(jì)劃成本法計(jì)價(jià)3.3.3原材料發(fā)出的核算1、按計(jì)劃成本發(fā)出材料Dr：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等

Cr：原材料計(jì)劃成本2.計(jì)算材料成本差異率3.3原材料按計(jì)劃成本法計(jì)價(jià)（1）本月材料成本差異率本月材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異+本月入庫材料成本差異月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月入庫材料計(jì)劃成本（2）月初材料成本差異率月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本3.3原材料按計(jì)劃成本法計(jì)價(jià)3.分?jǐn)偝杀静町?，將?jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。3.3原材料按計(jì)劃成本法計(jì)價(jià)超支差異：借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用等貸：材料成本差異節(jié)約差異：借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

=發(fā)出材料的計(jì)劃成本

材料成本差異率3.3原材料按計(jì)劃成本法計(jì)價(jià)本月發(fā)出材料的實(shí)際成本

=本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異或-發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異月末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

=結(jié)存材料的計(jì)劃成本

材料成本差異率月末結(jié)存材料的實(shí)際成本

=結(jié)存材料的計(jì)劃成本+月末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異或-月末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異3.4.1周轉(zhuǎn)材料

3.4其他存貨的核算周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)周轉(zhuǎn)使用的包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。1.包裝物3.4其他存貨的核算（1）包裝物概述包裝物是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如：桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝物按照用途，可以分為：①生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；②隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；③隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；④出租或出借給購買單位使用的包裝物。

（2）購入包裝物的核算：同原材料3.4其他存貨的核算（3）發(fā)出包裝物的核算借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)領(lǐng)用）銷售費(fèi)用（隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)）其他業(yè)務(wù)成本（隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)）貸：包裝物（4）包裝物的攤銷包裝物的攤銷方法有：一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法和分期（次）攤銷法。3.4其他存貨的核算A.一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法是指將在第一次發(fā)出包裝物的時(shí)候?qū)b物的成本一次全部轉(zhuǎn)銷的方法。一次轉(zhuǎn)銷法雖然核算簡便，但是發(fā)出的包裝物形成了賬外財(cái)產(chǎn)，不利于對其進(jìn)行監(jiān)督管理。這種方法一般適用于單位價(jià)值較低，使用期限較短或容易破損的包裝物。借：銷售費(fèi)用（出借）其他業(yè)務(wù)成本（出租）貸：包裝物3.4其他存貨的核算B.五五攤銷法五五攤銷法要求包裝物在領(lǐng)用時(shí)和報(bào)廢時(shí)各攤銷一半的價(jià)值。按包裝物的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。領(lǐng)用時(shí)Dr：包裝物——在用

Cr：包裝物——在庫Dr：其他業(yè)務(wù)成本（出租）銷售費(fèi)用（出借）

Cr：包裝物——攤銷Dr：銀行存款/庫存現(xiàn)金

Cr：其他應(yīng)付款3.4其他存貨的核算收回時(shí)Dr：包裝物——在庫

Cr：包裝物——在用Dr：其他應(yīng)付款

Cr：銀行存款/庫存現(xiàn)金

其他業(yè)務(wù)收入報(bào)廢時(shí)Dr：包裝物——攤銷

Cr：包裝物——在庫Dr：其他業(yè)務(wù)成本（出租）銷售費(fèi)用（出借）

Cr：包裝物——攤銷Dr：原材料

Cr：其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用3.4其他存貨的核算C.分期（次）攤銷法分期（次）攤銷法是指按包裝物的預(yù)計(jì)使用期限分期攤銷或按包裝物預(yù)計(jì)使用次數(shù)分次攤銷的方法。這種方法適用于價(jià)值較高、使用時(shí)間較長且使用情況相對穩(wěn)定的包裝物。會計(jì)處理與五五攤銷法基本類似，但在使用期限內(nèi)分期或分次攤銷。3.4其他存貨的核算2.低值易耗品（1）低值易耗品的內(nèi)容低值易耗品是指企業(yè)在經(jīng)營過程中所必需的單位價(jià)值較低或使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的物資設(shè)備或勞動資料等。低值易耗品一般分為：一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品和其他用具等。（2）低值易耗品的核算：參照包裝物的會計(jì)處理3.4其他存貨的核算3.4.2委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)提供原材料，支付加工費(fèi)，由受托加工單位按照要求加工為企業(yè)所需的原材料。委托加工物資的成本：收回后直接用于銷售的，消費(fèi)稅計(jì)入存貨成本。實(shí)際耗用物資的成本支付的加工費(fèi)用可以計(jì)入成本的稅金加工物資的往返運(yùn)雜費(fèi)委托加工物資委托加工物資的實(shí)際成本剩余物資的實(shí)際成本尚未完工的委托加工物資的實(shí)際成本

核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。完工收回物資的實(shí)際成本3.4其他存貨的核算Dr：委托加工物資

Cr：原材料等1、發(fā)出需加工的物資Dr：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

Cr：銀行存款等2、支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及稅金Dr：原材料/庫存商品等

Cr：委托加工物資3、收回委托加工物資3.4其他存貨的核算3.5.1存貨清查3.5存貨清查和期末計(jì)價(jià)為什么進(jìn)行清查？清查后的會計(jì)處理？①存貨的盤盈發(fā)現(xiàn)盤盈：借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損審批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用3.5存貨清查和期末計(jì)價(jià)②存貨的盤虧定額內(nèi)自然損耗發(fā)生的盤虧，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤和管理不善造成的盤虧，扣除可收回的保險(xiǎn)公司賠款、過失人賠款和材料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。非常損失造成的盤虧，扣除可收回的保險(xiǎn)公司賠款、過失人賠款和材料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入“營業(yè)外支出”科目。3.5存貨清查和期末計(jì)價(jià)發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料審批后：借：管理費(fèi)用（自然損耗）其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償）營業(yè)外支出（非常損失）原材料（修理后重新入庫）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢3.5.2存貨的期末計(jì)價(jià)3.5存貨清查和期末計(jì)價(jià)1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義。

成本是指期末存貨的實(shí)際成本。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行計(jì)量。

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指按照存貨成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對存貨進(jìn)行計(jì)量的一種方法。可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。2.存貨可變現(xiàn)凈值的確定3.5存貨清查和期末計(jì)價(jià)持有存貨目的不同，確定可變現(xiàn)凈值的方法也不同。直接用于出售的存貨：該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。需要經(jīng)過加工的存貨：用該材料（或半成品等）所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。3.存貨發(fā)生減值的跡象如果發(fā)現(xiàn)存在下列情況之一的，表明存貨發(fā)生了減值，并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，確認(rèn)存貨減值損失：（1）該存貨市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。3.5存貨清查和期末計(jì)價(jià)

當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，表明存貨價(jià)值為零，此時(shí)應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益：（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要并且無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。3.5存貨清查和期末計(jì)價(jià)4.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理3.5存貨清查和期末計(jì)價(jià)企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3.5存貨清查和期末計(jì)價(jià)首次計(jì)提金額=成本-可變現(xiàn)凈值之后計(jì)提金額=(成本-可變現(xiàn)凈值)-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”原有余額沖減金額應(yīng)以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”原有余額為限。沖減跌價(jià)準(zhǔn)備：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失若(成本-可變現(xiàn)凈值)-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”＜0，則本章授課結(jié)束，謝謝大家！本章授課結(jié)束，謝謝大家！第四章金融資產(chǎn)（二）本章主要包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量及會計(jì)處理。通過本章的學(xué)習(xí)應(yīng)掌握以下問題：學(xué)習(xí)目標(biāo)（1）了解可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動的會計(jì)處理；（2）了解金融資產(chǎn)減值的會計(jì)處理。（3）掌握金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、處置的會計(jì)處理；（4）掌握交易性金融資產(chǎn)允價(jià)值變動的會計(jì)處理；（5）掌握各類金融資產(chǎn)投資收益確認(rèn)的會計(jì)處理。4.1交易性金融資產(chǎn)4.1.1交易性金融資產(chǎn)賬戶的設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“成本”“公允價(jià)值變動”反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。反映交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動金額?？傎~明細(xì)賬明細(xì)賬4.1.2交易性金融資產(chǎn)取得的核算銀行存款××××××交易性金融資產(chǎn)——成本×××投資收益×××應(yīng)收股利××××××應(yīng)收利息××××××4.1交易性金融資產(chǎn)取得交易性金融資產(chǎn)，進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)：4.1交易性金融資產(chǎn)借:交易性金融資產(chǎn)──成本(公允價(jià)值)

投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利）

/應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款/其他貨幣資金等（實(shí)際支付的金額）收到墊付的股息或利息時(shí)：借：銀行存款等貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息4.1.3交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)投資收益×××應(yīng)收股利××××××應(yīng)收利息××××××銀行存款×××4.1交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，或在規(guī)定的計(jì)息日，應(yīng)確認(rèn)投資收益。持有期間確認(rèn)投資收益：

4.1交易性金融資產(chǎn)借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利×持股比例）

應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）

貸：投資收益收到股利或利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息4.1.4交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

4.1交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。1、資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于其賬面余額公允價(jià)值變動損益×××交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動×××公允價(jià)值變動損益×××交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動×××2、資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值低于其賬面余額4.1.5交易性金融資產(chǎn)的處置4.1交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，該交易性金融資產(chǎn)在持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動凈損益應(yīng)確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動損益。如果在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)先從處置價(jià)款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。銀行存款×××交易性金融資產(chǎn)——成本×××投資收益××××××應(yīng)收股利/應(yīng)收利息×××交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動××××××投資收益××××××公允價(jià)值變動損益××××××4.1交易性金融資產(chǎn)4.2.1持有至到期投資賬戶設(shè)置分期計(jì)提的利息（面值×票面利率）包括折溢價(jià)、傭金、手續(xù)費(fèi)等。在債券存續(xù)期間進(jìn)行攤銷。4.2持有至到期投資總賬明細(xì)賬4.2.2持有至到期投資取得的核算持有至到期投資——成本×××應(yīng)收利息××××××銀行存款××××××持有至到期投資——利息調(diào)整××××××4.2持有至到期投資取得持有至到期投資時(shí)：4.2持有至到期投資借：持有至到期投資——成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）收到墊付的利息時(shí)：借：銀行存款等貸：應(yīng)收利息4.2.3持有至到期投資利息收入的確認(rèn)4.2持有至到期投資1.攤余成本與實(shí)際利率法(1)實(shí)際利率法，是按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。(2)期末攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際利息（本期投資收益）-現(xiàn)金流入（本期收回的利息和本金）-已發(fā)生的減值損失。

(3)在實(shí)際利率法下：利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率應(yīng)收利息=面值×票面利率利息調(diào)整攤銷額=利息收入-應(yīng)收利息2.分期付息債券利息收入的確認(rèn)4.2持有至到期投資持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日或付息日計(jì)算應(yīng)收未收利息，計(jì)入“應(yīng)收利息”賬戶，同時(shí)確認(rèn)利息收入。應(yīng)收利息××××××投資收益×××持有至到期投資——利息調(diào)整××××××銀行存款×××確認(rèn)投資收益時(shí)：4.2持有至到期投資最后一年要先把所有的利息調(diào)整轉(zhuǎn)出，最后才計(jì)算出投資收益。借：應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)貸：投資收益(攤余成本×實(shí)際利率)借或貸：持有至到期投資──利息調(diào)整(差額)收到利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息3.到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)投資收益×××持有至到期投資——利息調(diào)整××××××持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息×××4.2持有至到期投資持有至到期投資為到期一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息，計(jì)提的利息通過“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目核算，同時(shí)確認(rèn)利息收入。4.2.4持有至到期投資的期末計(jì)價(jià)4.2持有至到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表中，持有至到期投資應(yīng)按攤余成本列示。但有客觀證據(jù)表明持有到期投資發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。以后期間價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。發(fā)生減值:已計(jì)提的減值又恢復(fù)：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失4.2.5持有至到期投資的收回和處置

4.2持有至到期投資借：銀行存款（本息合計(jì)）貸：持有至到期投資──成本應(yīng)收利息/持有至到期投資──應(yīng)計(jì)利息1、持有至到期投資的到期收回

借：銀行存款（取得價(jià)款）貸：持有至到期投資──成本應(yīng)收利息/持有至到期投資──應(yīng)計(jì)利息2、持有至到期投資的處置

借或貸：持有至到期投資──利息調(diào)整借或貸：投資收益（差額）借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）貸：持有至到期投資──成本持有至到期投資──應(yīng)計(jì)利息借或貸：持有至到期投資──利息調(diào)整借或貸：其他綜合收益（差額）4.2持有至到期投資企業(yè)將某持有至到期投資處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資在處置或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。4.3.1可供出售金融資產(chǎn)賬戶設(shè)置明細(xì)賬可供出售金融資產(chǎn)成本應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值。反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計(jì)未付的利息。反映可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動金額。總賬4.3

可供出售金融資產(chǎn)反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額。利息調(diào)整4.3.2可供出售金融資產(chǎn)取得的核算銀行存款××××××可供出售金融資產(chǎn)——成本×××應(yīng)收股利××××××4.3

可供出售金融資產(chǎn)1.企業(yè)取得可供出售權(quán)益工具投資時(shí)：2.企業(yè)取得可供出售債務(wù)工具投資時(shí):銀行存款××××××可供出售金融資產(chǎn)——成本×××應(yīng)收利息××××××可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整××××××4.3

可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（支付的金額）4.3

可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)──成本（債券的面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)──利息調(diào)整（差額）購入股票等權(quán)益性工具：購入債券等債權(quán)性工具：4.3.3可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)4.3

可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。1.如為可供出售權(quán)益工具投資：參照交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理。2.如為可供出售債務(wù)工具投資：參照持有至到期投資的會計(jì)處理。4.3.4可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動×××可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動×××其他綜合收益×××其他綜合收益×××4.3

可供出售金融資產(chǎn)1.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)：2.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)：4.3

可供出售金融資產(chǎn)3、減值借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)——xx投資（公允價(jià)值變動）(1)發(fā)生減值借：可供出售金融資產(chǎn)——xx投資（公允價(jià)值變動）貸：其他綜合收益（為股票等權(quán)益工具）資產(chǎn)減值損失(為其他形式投資）

(2)已確認(rèn)的減值又恢復(fù)4.3.5可供出售金融資產(chǎn)的處置4.3

可供出售金融資產(chǎn)處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的處置價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計(jì)入投資收益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。1.處置可供出售權(quán)益工具