2025年CPA考試沖刺會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)難點(diǎn)解析試卷考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項(xiàng)選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題給出的選項(xiàng)中選出一個(gè)最合適的答案）。1.甲公司持有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司。2024年12月31日，甲公司收購了丙公司100%的股權(quán)，丙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元，賬面價(jià)值為6000萬元。甲公司合并丙公司形成的商譽(yù)，在合并報(bào)表中應(yīng)列示為（）。A.長期股權(quán)投資的一部分B.營業(yè)外收入C.無形資產(chǎn)D.股本溢價(jià)2.下列關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃中使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債初始計(jì)量的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債均應(yīng)以租賃期開始日租賃付款額的現(xiàn)值計(jì)量B.如果存在租賃激勵(lì)，應(yīng)將其單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債C.租賃付款額的現(xiàn)值，通常采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率D.對(duì)于短期租賃（通常指租賃期不超過12個(gè)月的租賃），可以不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，直接按期計(jì)提費(fèi)用3.甲公司2024年12月31日購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，取得成本為500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2025年12月31日，甲公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改良，支出改良費(fèi)用80萬元，改良后預(yù)計(jì)尚可使用年限變?yōu)?年（自2025年12月31日起算），不考慮預(yù)計(jì)凈殘值變化。2025年應(yīng)計(jì)提的折舊金額為（）萬元。A.100B.110C.120D.1304.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的是（）。A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)B.外幣報(bào)表折算差額C.可供出售金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)（減去減值準(zhǔn)備）D.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃時(shí)的利得或損失5.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年6月購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅額為13萬元，該批原材料入庫前發(fā)生途中損耗10%，經(jīng)確認(rèn)應(yīng)由責(zé)任人賠償5萬元，剩余材料尚未入庫。甲公司該批原材料入庫時(shí)應(yīng)計(jì)入“原材料”科目的金額為（）萬元。A.90B.95C.100D.90.56.下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入，通常適用于投入資產(chǎn)密集型產(chǎn)品或服務(wù)B.在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入，通常適用于提供連續(xù)性的服務(wù)C.企業(yè)承諾的回報(bào)是商品時(shí)，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)D.企業(yè)承諾的回報(bào)是服務(wù)時(shí)，一定屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)7.乙公司2024年12月31日購入一項(xiàng)專利權(quán)，取得成本為600萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年。2025年12月31日，由于技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致該專利權(quán)預(yù)計(jì)剩余使用壽命降至3年，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值降為400萬元。不考慮其他因素，乙公司2025年應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為（）萬元。A.0B.100C.200D.2408.甲公司2024年12月31日購入一項(xiàng)長期股權(quán)投資，準(zhǔn)備長期持有，采用成本法核算。該投資在購買日的公允價(jià)值為2000萬元。2025年收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元。甲公司2025年12月31日該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）萬元。A.1900B.2000C.2100D.1900或2000（視是否有追加投資或減值）9.下列關(guān)于政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益B.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用，應(yīng)在收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用期間計(jì)入當(dāng)期損益C.政府補(bǔ)助的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進(jìn)行D.無償劃撥的長期非金融資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額計(jì)量10.甲公司2024年12月31日因某項(xiàng)未決訴訟預(yù)計(jì)很可能敗訴并支付賠償款500萬元，同時(shí)預(yù)計(jì)可以收到賠償款300萬元。甲公司對(duì)該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)確定為（）萬元。A.200B.300C.500D.200至500萬元之間的某個(gè)金額二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題給出的選項(xiàng)中選出所有正確的答案。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）。1.下列各項(xiàng)中，屬于金融工具特征的有（）。A.涉及金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的合同B.未來現(xiàn)金流量的金額可能發(fā)生變動(dòng)C.預(yù)期通過該合同影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況D.必須是短期內(nèi)可以變現(xiàn)的資產(chǎn)2.在企業(yè)合并中，下列各項(xiàng)中，可能影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)的有（）。A.被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值B.購買方支付的合并對(duì)價(jià)C.被購買方賬面所有者權(quán)益D.合并過程中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用3.甲公司采用成本法核算對(duì)乙公司長期股權(quán)投資。下列各項(xiàng)中，可能引起甲公司該長期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有（）。A.接受乙公司作為投資投入的固定資產(chǎn)B.甲公司對(duì)乙公司追加投資C.乙公司宣告分派現(xiàn)金股利D.乙公司發(fā)生重大虧損4.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，調(diào)整期初留存收益B.固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回C.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，根據(jù)其是否計(jì)入成本費(fèi)用，可能計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用D.固定資產(chǎn)更新改造支出，符合資本化條件的應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本5.下列關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入B.對(duì)于附有退貨權(quán)的銷售商品收入，應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入C.安裝費(fèi)屬于在客戶特定資產(chǎn)上實(shí)施重大修改或定制，應(yīng)在安裝完當(dāng)時(shí)確認(rèn)收入D.對(duì)于包含多項(xiàng)履約義務(wù)的合同，需要單獨(dú)識(shí)別和評(píng)估每項(xiàng)履約義務(wù)，并在每項(xiàng)履約義務(wù)滿足收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入6.下列關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)是指企業(yè)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)稅法規(guī)定可以抵扣的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的金額B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)考慮相關(guān)負(fù)債的轉(zhuǎn)回時(shí)間C.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整所得稅費(fèi)用D.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不一定會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期所得稅費(fèi)用的增加7.下列關(guān)于外幣折算的表述中，正確的有（）。A.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算B.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的權(quán)益項(xiàng)目，除未分配利潤外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)即期匯率折算C.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤表項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算D.外幣報(bào)表折算差額，在合并報(bào)表中應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（通常在“其他綜合收益”中反映）8.下列關(guān)于租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.租賃期開始日，承租人應(yīng)將租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債B.承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入租賃負(fù)債的初始計(jì)量C.承租人應(yīng)采用實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用D.出租人應(yīng)將租賃收入在租賃期內(nèi)按照實(shí)際利率法分?jǐn)傊粮髌?.下列關(guān)于政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.政府補(bǔ)助可能表現(xiàn)為貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)B.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到時(shí)應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)攤銷計(jì)入當(dāng)期損益C.政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則D.企業(yè)收到用于補(bǔ)償已發(fā)生成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助，應(yīng)在收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益10.下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的表述中，正確的有（）。A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的確認(rèn)和計(jì)量不應(yīng)以任何未來的交易或事項(xiàng)為依據(jù)C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)于變更當(dāng)期影響損益D.對(duì)于重要的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整三、判斷題（本題型共10題，每題1分，共10分。請(qǐng)判斷下列表述是否正確，正確的表述劃“√”，錯(cuò)誤的表述劃“×”）。1.企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)立的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。（）2.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。（）3.對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)每年進(jìn)行減值測(cè)試。（）4.企業(yè)為推廣新產(chǎn)品發(fā)生的廣告費(fèi)支出，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。（）5.預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映真實(shí)且可能發(fā)生的負(fù)債金額，但不應(yīng)考慮預(yù)期從第三方收到的補(bǔ)償金額。（）6.在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入確認(rèn)比例的高低取決于企業(yè)對(duì)項(xiàng)目完工進(jìn)度的估計(jì)。（）7.長期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例確認(rèn)為投資收益。（）8.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)全部計(jì)入所有者權(quán)益。（）9.經(jīng)營租賃的出租人，應(yīng)將收取的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收入。（）10.會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)變更了適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度。（）四、計(jì)算分析題（本題型共2題，第1題8分，第2題12分，共20分。請(qǐng)根據(jù)題目要求，列出計(jì)算步驟，計(jì)算結(jié)果小數(shù)點(diǎn)后保留兩位小數(shù)）。1.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：（1）銷售商品一批，成本100萬元，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅價(jià)款200萬元，增值稅額26萬元，商品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。該批商品約定1個(gè)月后退貨，預(yù)計(jì)退貨率為5%。（2）購買原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，不含稅價(jià)款50萬元，增值稅額6.5萬元，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已支付。（3）銷售使用過的固定資產(chǎn)一臺(tái)，取得含稅收入56.5萬元，該固定資產(chǎn)原值80萬元，累計(jì)折舊20萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。（4）收到前期確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助100萬元，該項(xiàng)補(bǔ)助是用于購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算。要求：不考慮其他因素，計(jì)算甲公司2024年12月應(yīng)確認(rèn)的“營業(yè)稅金及附加”科目的金額以及應(yīng)交增值稅的金額（不考慮期初留抵稅額）。2.甲公司為增值稅一般納稅人，采用成本法核算對(duì)乙公司長期股權(quán)投資。2024年年初，甲公司以3000萬元的價(jià)格購入乙公司80%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元。2024年12月31日，甲公司收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利150萬元。2025年1月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元。2025年12月31日，甲公司以4000萬元的價(jià)格將持有的乙公司60%的股權(quán)出售，剩余40%股權(quán)仍持有并準(zhǔn)備長期持有，出售所得款項(xiàng)已收訖。不考慮其他因素，計(jì)算甲公司2024年度和2025年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。五、綜合題（本題型共1題，共30分。請(qǐng)根據(jù)題目要求，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，并作必要的計(jì)算和說明）。甲公司為增值稅一般納稅人，2024年發(fā)生以下有關(guān)交易或事項(xiàng)：（1）2024年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃合同，租賃一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品。合同約定：租賃期為3年，自2024年1月1日起；租金為每年120萬元，于每年12月31日支付；租賃期開始日該設(shè)備的公允價(jià)值為360萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。甲公司采用直線法計(jì)提折舊。甲公司初始直接費(fèi)用為5萬元。假定甲公司增量借款利率與租賃內(nèi)含利率無法確定，甲公司增量借款利率為6%。甲公司對(duì)租賃的分類結(jié)果為經(jīng)營租賃。（2）2024年12月31日，甲公司因該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題，對(duì)乙公司進(jìn)行產(chǎn)品保修，預(yù)計(jì)將發(fā)生保修費(fèi)用30萬元。（3）2024年期間，甲公司因該設(shè)備向丙公司出租了部分閑置產(chǎn)能，收取租金收入20萬元，該部分產(chǎn)能的出租不構(gòu)成單獨(dú)的租賃合同，甲公司將其作為其他業(yè)務(wù)收入處理。（4）甲公司2024年度對(duì)該設(shè)備計(jì)提了36萬元的折舊費(fèi)用。（5）甲公司2024年12月31日對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)其可收回金額為200萬元，該設(shè)備2024年12月31日的賬面價(jià)值為（不考慮減值準(zhǔn)備）348萬元。（6）甲公司收到的與該設(shè)備相關(guān)的政府補(bǔ)助為10萬元，該補(bǔ)助是與其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)掛鉤的，但尚未滿足相關(guān)條件，甲公司將其確認(rèn)為遞延收益。（7）甲公司適用所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)2025年不會(huì)滿足政府補(bǔ)助確認(rèn)條件。要求：（1）編制甲公司上述交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（請(qǐng)將答案寫在答題區(qū)域內(nèi)，如需分錄，請(qǐng)列出借方科目、貸方科目和金額）。（2）計(jì)算甲公司2024年12月31日該設(shè)備的賬面價(jià)值，并編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄（如有）。（3）計(jì)算甲公司2024年度與該設(shè)備相關(guān)的所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄（如有）。---試卷答案一、單項(xiàng)選擇題1.B2.D3.B4.A5.B6.D7.C8.B9.B10.C二、多項(xiàng)選擇題1.ABC2.AB3.BCD4.ACD5.ABD6.ABCD7.ABD8.AC9.ABCD10.ABD三、判斷題1.√2.×3.√4.×5.×6.√7.√8.×9.√10.×四、計(jì)算分析題1.（1）“營業(yè)稅金及附加”科目金額=0元。（2）應(yīng)交增值稅：銷售商品：銷項(xiàng)稅額26萬元，預(yù)計(jì)退貨部分的銷項(xiàng)稅額=200萬元×5%×13%=1.3萬元，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交增值稅=26-1.3=24.7萬元。銷售固定資產(chǎn)：應(yīng)交增值稅=56.5÷（1+13%）×13%=6.5萬元。購買原材料：進(jìn)項(xiàng)稅額6.5萬元。支付：借記應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）6.5萬元。因此，應(yīng)交增值稅合計(jì)=24.7+6.5=31.2萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款226萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入200萬元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26萬元借：主營業(yè)務(wù)成本100萬元貸：庫存商品100萬元借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.3萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入10萬元（假設(shè)退貨計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1.3萬元借：固定資產(chǎn)清理60萬元累計(jì)折舊20萬元貸：固定資產(chǎn)80萬元借：銀行存款56.5萬元貸：固定資產(chǎn)清理60萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.5萬元貸：資產(chǎn)處置損益（56.5-60）-6.5=-10萬元借：銀行存款50萬元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6.5萬元貸：應(yīng)付賬款56.5萬元2.2024年投資收益=乙公司凈利潤×持股比例=1000萬元×80%=80萬元。2025年投資收益包含兩部分：處置部分和保留部分。處置部分應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（處置股權(quán)公允價(jià)值-處置時(shí)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值）×持股比例=（4000萬元-3000萬元×60%/80