中、美個(gè)人所得稅制的比較與借鑒[摘要]隨著改革開(kāi)放，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，國(guó)民的收入分配已經(jīng)成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。而美國(guó)作為當(dāng)前最發(fā)達(dá)的國(guó)家，它的個(gè)人所得稅制經(jīng)歷近百年的發(fā)展與完善，它在經(jīng)濟(jì)調(diào)控中發(fā)揮重要作用。美國(guó)的個(gè)人所得稅和減免措施的運(yùn)行機(jī)制，有利于發(fā)揮收入分配的稅收調(diào)節(jié)的作用，并對(duì)中國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革具有重要意義。通過(guò)中、美兩國(guó)個(gè)人所得稅制的比較，了解到我國(guó)個(gè)人所得稅制的不足，同時(shí)結(jié)合我國(guó)國(guó)情和美國(guó)個(gè)稅制度改革的經(jīng)驗(yàn)，從而找到我國(guó)個(gè)稅制度改革的正確方向。[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅制；稅收調(diào)節(jié)；比較研究ComparisonandreferenceofChineseandAmericanindividualincometaxsystems[Abstract]WiththerapiddevelopmentofChina'srapideconomicdevelopmentsincethereformandopeningup,nationalincomedistributionhasbecomemoreandmoreconcerned.

AndtheUnitedStatesasthemostdevelopedcountries,it’spersonalincometaxsystemduringthepasthundredyearsdeveloping,theeconomy,playedanimportantroleintheregulationofthe

Thepersonalincometaxoftheoperatingmechanismanditsremedytohelpplaytheroleoftaxationtoregulateincomedistribution,China'spersonalincometaxsystemreformisofgreatsignificance.ThroughthecomparisonofindividualincometaxsystemsbetweenChinaandUnitedStates,thedeficienciesofChina’sindividualincometaxsystemareunderstood.Atthesametime,ThecombinationofChina’snationalandUSpersonalincometaxreformexperience,findthecorrectdirectionforthereformofChina’sindividualincometaxsystem.[keywords]individualincometaxsystem;Taxadjustment;Acomparativestudy目錄15612_WPSOffice_Level1引言 117699_WPSOffice_Level1一、個(gè)人所得稅制度的概況 19695_WPSOffice_Level2（一）美國(guó)個(gè)人所得稅制度概況 122594_WPSOffice_Level31、嚴(yán)格的計(jì)稅方法 217086_WPSOffice_Level32、綜合所得稅制的課稅模式 316396_WPSOffice_Level33、稅收的指數(shù)化調(diào)整 33276_WPSOffice_Level34、特點(diǎn) 410175_WPSOffice_Level2（二）中國(guó)的個(gè)人所得稅概況 49664_WPSOffice_Level31、征收方法 52015_WPSOffice_Level32、征稅內(nèi)容 613073_WPSOffice_Level33、適用稅率 919201_WPSOffice_Level34、征收管理 1019468_WPSOffice_Level35、計(jì)算方法 1028166_WPSOffice_Level1二、中美個(gè)人所得稅制比較分析 1022966_WPSOffice_Level2（一）兩國(guó)稅率結(jié)構(gòu)的差異 117933_WPSOffice_Level31、征收模式不同 1132402_WPSOffice_Level32、不同的稅基 1114406_WPSOffice_Level33、稅率不同 123522_WPSOffice_Level2（二）不同稅收汲取模式的比較 128626_WPSOffice_Level1三、美國(guó)個(gè)人所得稅制對(duì)我國(guó)所得稅制的借鑒意義 135159_WPSOffice_Level1參考文獻(xiàn)： 14引言經(jīng)過(guò)近四十年的改革開(kāi)放，我國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，國(guó)民貧富差距日益懸殊，個(gè)人所得稅越來(lái)越吸引人們眼球，經(jīng)常成為社會(huì)爭(zhēng)論的話題。當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的個(gè)稅征收方式，沒(méi)有考慮到每個(gè)納稅人家庭的差異性，違背了個(gè)稅“調(diào)節(jié)貧富差距”的宗旨，沒(méi)有體現(xiàn)出公平收入分配原則。從世界銀行的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)得知，我國(guó)約45%的財(cái)富掌握在1%的家庭手中。但是我國(guó)財(cái)政部通過(guò)統(tǒng)計(jì)測(cè)算，我國(guó)工薪階層承擔(dān)著全國(guó)50%的個(gè)人所得稅額，因此個(gè)稅也有“工薪稅”的別稱(chēng)。美國(guó)的個(gè)人所得稅制度被認(rèn)為是世界上最有效的個(gè)人所得稅制度，并支付最高注重公平的原則。據(jù)美國(guó)國(guó)稅局公布的2011年的數(shù)據(jù)，美國(guó)收入最高的1％貢獻(xiàn)了美國(guó)的個(gè)人所得稅的40％，高收入階層的前10％，貢獻(xiàn)了71％，而收入低于平均（$40,000）。人口的50％，僅支付5％的總個(gè)人所得稅在美國(guó)。兩國(guó)之間的數(shù)據(jù)比較，我們可以知道我國(guó)貧富差距較大，非常需要個(gè)人所得稅這個(gè)“社會(huì)財(cái)富調(diào)節(jié)器”發(fā)揮它的作用。個(gè)人所得稅制度的概況個(gè)人所得稅是指一切通過(guò)平衡稅收征管機(jī)構(gòu)和收集自然人（居民，非居民）之間的社會(huì)關(guān)系，管理個(gè)稅問(wèn)題的法律規(guī)范。。個(gè)人所得稅是一種政府部門(mén)對(duì)在本國(guó)享有居住權(quán)的自然人在本國(guó)所獲得的收入和在本國(guó)未享有居住權(quán)但擁有來(lái)源于本國(guó)收入的自然人而征收的所得稅。在一些國(guó)家，個(gè)人所得稅作為主要稅種，為國(guó)家財(cái)政收入提供巨大貢獻(xiàn)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中舉足輕重。美國(guó)個(gè)人所得稅制度概況美國(guó)個(gè)人所得稅指美國(guó)中央聯(lián)邦、州和地方政府分別對(duì)納稅人所得征收的稅。征收級(jí)數(shù)主要有中央和地方兩個(gè)主要檔次，其中中央聯(lián)邦個(gè)人所得稅是最重要的檔次。中央聯(lián)邦個(gè)人所得稅納稅人是獲得收入所得的個(gè)人，納稅人個(gè)人總收入為征稅對(duì)象。個(gè)人總收入是指納稅人的收入總額減去不計(jì)名后的余額。。美國(guó)的個(gè)人所得稅是1861年征收，1872年它被取消，在同一年又被恢復(fù)，并被修改為個(gè)人所得稅法。1913年美國(guó)開(kāi)始正式頒發(fā)實(shí)行個(gè)人所得稅法，經(jīng)過(guò)一百多年的不停完善修正，課稅單位也屢次變動(dòng)。一百多年來(lái)，個(gè)人所得稅取代了其他稅種，成為了美國(guó)最重要的稅種，是美國(guó)政府收入的主要來(lái)源。這是因?yàn)樵诿绹?guó)，死亡和稅收是每個(gè)美國(guó)公民都無(wú)法避免的事情。按照憲法規(guī)定，稅收是每個(gè)公民應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。無(wú)論是總統(tǒng)還是平民，都必須繳稅。因此，美國(guó)的個(gè)人所得稅制度被認(rèn)為是世界上相對(duì)完整的稅收制度。為了減輕低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)限制高收入者財(cái)富快速增長(zhǎng)，美國(guó)稅法依據(jù)個(gè)人收入水平設(shè)置了不同的稅率。這體現(xiàn)了最公平的原則是高收入多繳稅，低收入的先繳稅后退稅。1、嚴(yán)格的計(jì)稅方法美國(guó)個(gè)人所得稅有嚴(yán)格的稅收方法，其計(jì)算步驟如下：全部所得-免稅項(xiàng)目=毛所得毛所得-調(diào)整項(xiàng)目=調(diào)整后毛所得調(diào)整后的總收入-

逐項(xiàng)扣除（或標(biāo)準(zhǔn)扣除）-

個(gè)人免稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額×稅率=初算稅負(fù)初算稅負(fù)C稅收抵免款項(xiàng)=所得稅稅負(fù)下面是從稅基，可抵免、扣除、減免的項(xiàng)目和稅率的大小組成部分進(jìn)行介紹:美國(guó)個(gè)人所得稅稅基美國(guó)個(gè)人所得稅稅基的范圍比我們想象中要大，無(wú)論何種來(lái)源的收入，除了稅法規(guī)定的免稅項(xiàng)目外，都要繳稅。購(gòu)買(mǎi)州或地方政府的債券所獲得的利息，不用繳稅；同時(shí)公民收到的各種禮品，接受的遺產(chǎn)，對(duì)各種事故的賠付保險(xiǎn)費(fèi)和賠償金也可以不用繳稅。可抵免、扣除、減免的項(xiàng)目為了方便公民確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)所得額，美國(guó)稅法列出了很多明確的免稅項(xiàng)目。所用免稅項(xiàng)目大多是“商業(yè)扣除”和“個(gè)人扣除”這兩類(lèi)。前者是在商業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的必要費(fèi)用支出，可以按照規(guī)定進(jìn)行扣除；后者是納稅人在繳納稅費(fèi)時(shí)，總收入可以減去生活中產(chǎn)生的特殊費(fèi)用?！皹?biāo)準(zhǔn)扣除”是通過(guò)選擇一個(gè)固定數(shù)字來(lái)作為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)的一種稅收扣除方法。還有一種將扣除額單獨(dú)列出的“子項(xiàng)目扣除”法。通常來(lái)說(shuō)，如果作為一個(gè)普通的收入階層，應(yīng)該選擇“標(biāo)準(zhǔn)扣除”法。“子項(xiàng)目扣除”則經(jīng)常被高收入群體作為稅收扣除的方法。“個(gè)人免稅額”是指不包括符合最基本生活標(biāo)準(zhǔn)的生計(jì)費(fèi)或生存費(fèi)用的部分稅收。“稅收抵免”項(xiàng)目包含了納稅人照顧老幼病殘群體所產(chǎn)生的費(fèi)用和退休人員、傷殘人士自我生活保障的費(fèi)用。（3）稅率和結(jié)構(gòu)美國(guó)采用超額累進(jìn)稅率對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行征收，最大限度體現(xiàn)了合理、公正的原則?，F(xiàn)在的15％、28％、31％三個(gè)基本稅率和36%、39%兩個(gè)高稅率的體系是通過(guò)了多次改革，在1995年才基本確立的。但2000年，布什總統(tǒng)對(duì)1995年確立“三個(gè)基本稅率和兩個(gè)高稅率”體系進(jìn)行了一次調(diào)整。從2001年7月1日起，新稅率分別為15%、27%、30%、35%和38%。到了2006年，稅率又進(jìn)行了一次調(diào)整，納稅人享受了至少3%的減稅優(yōu)惠，最高稅率也下降了4%。

2、綜合所得稅制的課稅模式美國(guó)實(shí)行全面的所得稅制度，統(tǒng)一納稅人全年的各種收入渠道，然后扣除抵免額，得出應(yīng)納稅所得額。基本內(nèi)容是：所有收入必須包含在稅基中。這里的收入是指造成所有的個(gè)人收入和支出的增加。所有收入來(lái)源必須計(jì)入稅基里面。它包括工資薪酬，土地使用權(quán)租賃收入，資本投資收入和繼承遺產(chǎn)。(3)綜合所得稅基礎(chǔ)允許某些扣除以實(shí)現(xiàn)公平。3、稅收的指數(shù)化調(diào)整為了讓稅制中的一些項(xiàng)目與時(shí)俱進(jìn)，降低通貨膨脹對(duì)實(shí)際應(yīng)納稅額的影響，美國(guó)通過(guò)立法確立了一個(gè)公式，叫稅收指數(shù)化。稅制指標(biāo)調(diào)整后，可以實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)化和公平稅收的目的。4、特點(diǎn)美國(guó)收入規(guī)則也相當(dāng)復(fù)雜。以一個(gè)未撫養(yǎng)孩子的家庭為例，目前的具體情況如下：一是美國(guó)交納個(gè)人所得稅不只是以個(gè)人收入為課稅對(duì)象，也沒(méi)有忽視其他的家庭成員重要性，特別是兒童的重要性也受到高度重視。兩個(gè)收入水平相同的夫婦擁有兒童和未擁有兒童之間存在很大的稅收差距。但是，中國(guó)個(gè)人所得稅是以個(gè)人收入為課稅對(duì)象，沒(méi)有考慮到家庭成員的組成部分。同一稅率的統(tǒng)一稅收有明顯的缺點(diǎn)。其次，高收入群體是美國(guó)個(gè)人所得稅的主要征收部分。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)政府主要的收入來(lái)源是年收入超過(guò)100000美元的高收入群體繳納的，他們的貢獻(xiàn)了超過(guò)60%的總稅收。顯而易見(jiàn)，美國(guó)政府巨額的年度財(cái)政收入是由占少數(shù)納稅人的富人階級(jí)支付，而不是占絕大多數(shù)納稅人的普通的工人階級(jí)。個(gè)人納稅申報(bào)制度是一種美國(guó)納稅人自行填表繳納稅款的制度。每年的4月15日是美國(guó)納稅人在每個(gè)納稅期限提交納稅申報(bào)表的截止日期。在這個(gè)期限內(nèi)，納稅人可以在相關(guān)部門(mén)領(lǐng)取納稅表格，按照個(gè)人本納稅期限的收支情況向美國(guó)稅務(wù)局報(bào)稅，或者他們可以利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)向稅務(wù)局提交納稅申報(bào)表。（二）中國(guó)的個(gè)人所得稅概況“個(gè)人所得稅法”修正案草案在2018年6月19日的第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三次會(huì)議上，人大代表正式提請(qǐng)審議。這是自1980年頒布以來(lái)個(gè)人所得稅法的第七次重大改革。全國(guó)人大常委會(huì)對(duì)于修正個(gè)關(guān)于所得稅法的決定草案已于2018年8月27日提交第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議審議。根據(jù)該決定草案，基本成本削減標(biāo)準(zhǔn)確定為每年6萬(wàn)元，即每個(gè)月5000元，3%到45%的新稅率級(jí)距沒(méi)有進(jìn)行修改。經(jīng)過(guò)兩個(gè)多月的審議，修正“個(gè)人所得稅法”的決定終于通過(guò)。新規(guī)定的起征點(diǎn)調(diào)整為5000元/月。該起征點(diǎn)和稅率于2018年10月1日正式實(shí)行。征收方法征收對(duì)象法定對(duì)象中國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)擁有居住權(quán)和收入，和未獲得居住權(quán)但有來(lái)源于中國(guó)收入的自然人，包括中國(guó)公民（含來(lái)自港澳臺(tái)同胞），擁有來(lái)源于中國(guó)收入的外國(guó)人。居民納稅人在中國(guó)擁有居住權(quán)、或者未有居住權(quán)但在中國(guó)境內(nèi)滿一年的個(gè)人，是居民的納稅人。他應(yīng)承擔(dān)無(wú)限的納稅義務(wù)，即根據(jù)國(guó)內(nèi)外收入繳納個(gè)人所得稅。非居民納稅人在中國(guó)未擁有居住權(quán)，同時(shí)未在中國(guó)待滿一年期限的個(gè)人，是非居民納稅人。其承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，即根據(jù)他來(lái)源于中國(guó)的收入繳納個(gè)人所得稅。外國(guó)人是否在中國(guó)獲得個(gè)人所得稅的清單：中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間雇員職位境內(nèi)所得境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān)境內(nèi)所得境外支付或負(fù)擔(dān)境外所得境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān)境外所得境外支付或負(fù)擔(dān)不超過(guò)90日或183日一般雇員征不征不征不征高層管理人員征不征征不征超過(guò)90日或183日一般雇員征征不征不征高層管理人員征征征不征滿一年但不超過(guò)5年所有人征征征不征超過(guò)五年所有人征征征征高層管理人員指的是：公司的正面和副（一般）經(jīng)理，職能主管，董事和其他類(lèi)似的管理人員。征稅內(nèi)容工資、薪金收入工資、薪金收入，是指工資，薪金，獎(jiǎng)金，年終加薪，勞動(dòng)力紅利，津貼，補(bǔ)貼以及與就業(yè)或就業(yè)相關(guān)的其他收入。簡(jiǎn)單的說(shuō)，個(gè)人取得的所得，只要它與持有頭寸和被雇用有關(guān)，無(wú)論是單位的資本支出途徑是現(xiàn)金，還是實(shí)物或證券，它都屬于工資的課稅對(duì)象。勞務(wù)報(bào)酬收入勞務(wù)報(bào)酬收入是指通過(guò)為他人或者企業(yè)提供服務(wù)性質(zhì)的工作而獲得的收入，代理服務(wù)和其他服務(wù)收入。稿酬收入稿酬收入是指?jìng)€(gè)人作品通過(guò)書(shū)籍出版，或在報(bào)紙上刊印發(fā)表而獲得的收入。這里使用的術(shù)語(yǔ)“作品”是指可以在書(shū)籍，報(bào)紙和期刊中出版和出版的作品，包括中文和外國(guó)文字，圖畫(huà)和樂(lè)譜;“個(gè)人作品”包括個(gè)人原創(chuàng)作品和翻譯而來(lái)的文學(xué)創(chuàng)作。個(gè)人取得的遺產(chǎn)作品報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)按照稿酬收入進(jìn)行納稅。特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)是使用者采用了特許權(quán)擁有者個(gè)人的著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)和其他的特許權(quán)，對(duì)擁有者支付的收入。使用版權(quán)的收益不包括稿酬的收益。作者從拍賣(mài)或者拍賣(mài)其原文的原稿或者復(fù)印件中獲得的收益，應(yīng)當(dāng)按照使用費(fèi)收入征稅。經(jīng)營(yíng)收入個(gè)體工商戶通過(guò)承包或者租賃企事業(yè)單位，從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后所獲得的收入，叫經(jīng)營(yíng)收入。以下四個(gè)方面是經(jīng)營(yíng)收入的主要部分：（1）城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶依法在工商部門(mén)取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，通過(guò)參與工商業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而獲得的收入。（2）個(gè)人依法取得社會(huì)公共服務(wù)行業(yè)執(zhí)照，從事醫(yī)療、教育等服務(wù)活動(dòng)所取得的收入。（3）個(gè)人臨時(shí)參與個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。（4）個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企、事業(yè)單位收入的應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營(yíng)收入不僅包括承包和租賃企、事業(yè)所獲得收入，還包括個(gè)人所得或月工資或者工資。利息、股息、紅利收入利息，股息和紅利收入是指擁有信用債券和股權(quán)的個(gè)人所獲得的收入。利息是指銀行為其存戶本金支付的利潤(rùn)（2008年10月9日正式取消利息稅），向銀行貸款需要支付的費(fèi)用，購(gòu)買(mǎi)債券獲得的利潤(rùn)。股息，也稱(chēng)股利，是指投資人通過(guò)購(gòu)買(mǎi)公司股權(quán)，該公司在一定時(shí)期為投資人支付的收入。紅利也稱(chēng)為公司（企業(yè)）分紅，是公司額外為投資者支付的利潤(rùn)收入。股份制公司為投資者發(fā)放的股票股數(shù)的收入，要以股票的面值進(jìn)行納稅。物業(yè)租賃收入個(gè)人通過(guò)出租建筑物、土地使用權(quán)和其他的固定資產(chǎn)獲得的收入，稱(chēng)為物業(yè)租賃收入。物業(yè)包括動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移收入個(gè)人通過(guò)出售自己的個(gè)人財(cái)產(chǎn)（證券、股權(quán)、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)）所獲得的實(shí)際收入，稱(chēng)為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移收入。包括房動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)等固定資產(chǎn)。個(gè)股交易的收入暫不征稅。偶然收入個(gè)人因各種機(jī)遇獲得的偶然所得，包括中彩票，獲得嘉獎(jiǎng)，、和其他意外收入（包括獎(jiǎng)金，實(shí)物和證券），這些統(tǒng)一稱(chēng)為偶然收入。購(gòu)買(mǎi)正規(guī)福利彩票中獎(jiǎng)金額不超過(guò)10000元的，個(gè)人所得稅可以不交。中獎(jiǎng)金額超過(guò)10000元后，其超過(guò)免征金額的部分要征繳稅費(fèi)（稅率一般為20%）。其他收入其他收入的范圍比較廣，統(tǒng)一由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定。除去稅法規(guī)定的項(xiàng)目外，其他所得也要繳稅，。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)稱(chēng)為國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)。其他收入項(xiàng)目為（1997年4月30前）：（1）獲得國(guó)家院士獎(jiǎng)的獎(jiǎng)金。（2）個(gè)人以超過(guò)國(guó)家規(guī)定的利率和保險(xiǎn)費(fèi)的價(jià)格獲得銀行部門(mén)支付的儲(chǔ)備獎(jiǎng)金。（3）個(gè)人因支付相關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)而獲得的無(wú)償可收優(yōu)惠收入。（4）保險(xiǎn)公司轉(zhuǎn)賬到保險(xiǎn)戶的銀行賬戶的金額所產(chǎn)生的利息。（5）從證券公司招募大規(guī)模投資者在公司開(kāi)立賬戶的股東個(gè)人，向大股東支付部分交易費(fèi)用，以獲得退稅收入或交易手續(xù)費(fèi)退還收入。（6）個(gè)人在年終和節(jié)假日慶典活動(dòng)中獲得的現(xiàn)金和有價(jià)財(cái)物。（7）辭職風(fēng)險(xiǎn)賠償金。（8）個(gè)人為單位或其他人提供補(bǔ)償。如果個(gè)人獲得的收入難以界定，即應(yīng)稅收入項(xiàng)目，則應(yīng)由主管確定。適用稅率個(gè)人所得稅根據(jù)不同的稅收項(xiàng)目規(guī)定了三種不同的稅率：綜合收入采用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月份繳納應(yīng)稅所得額。它包括工資薪金、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)和服務(wù)收入。稅率根據(jù)個(gè)人月薪和工資應(yīng)稅收入分為等級(jí)。有3%-45%共7個(gè)等級(jí)。營(yíng)業(yè)收入受到5級(jí)超額累進(jìn)稅率的影響。個(gè)體工商戶承包的企事業(yè)單位按年收入征繳稅款。稅率的最低水平是5％，最高水平為35％，共5個(gè)等級(jí)。比例稅率。個(gè)人所取得的利息、股息和紅利收入按取得次數(shù)繳稅，財(cái)產(chǎn)的租賃和轉(zhuǎn)讓收入，偶然所得和其他收入，統(tǒng)一按每次計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，這些收入采用20％的比例稅率。4、征收管理中國(guó)的個(gè)人所得稅征收方式主要有兩種，收入支付的源頭扣除和自我申報(bào)、使用，重點(diǎn)是來(lái)源頭扣除。征收個(gè)人所得稅的方法可分為每月征稅和年度征稅。個(gè)體經(jīng)營(yíng)收入，特定行業(yè)工資收入，境外收入，按年度征稅。其他收入應(yīng)納稅，實(shí)行月度評(píng)估。5、計(jì)算方法應(yīng)納稅所得額=月度收入-5000元（起點(diǎn)）-特別扣除（三保、一金等）-特別追加扣除-

其他依法確定扣除。中美個(gè)人所得稅制比較分析1980年，中國(guó)首次征收個(gè)人所得稅。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅基和稅率也相應(yīng)調(diào)整。目前，中國(guó)根據(jù)個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得設(shè)計(jì)了兩種稅率，并采用累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的方式對(duì)待不同類(lèi)型的收入。但是，從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，中國(guó)的稅率并不適用于中國(guó)公民的收入水平，高等級(jí)的征收稅率在實(shí)際稅收征收中的使用次數(shù)較低。美國(guó)的個(gè)人所得稅制度被認(rèn)為是世界上最有效的稅收制度。其立法的完整性，收集和檢查的嚴(yán)謹(jǐn)性以及公民的整體稅收意識(shí)一直領(lǐng)先于世界各國(guó)。通過(guò)兩國(guó)個(gè)稅稅制的對(duì)比，有利于我國(guó)稅制的建設(shè)提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)。（一）兩國(guó)稅率結(jié)構(gòu)的差異征收模式不同美國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行家庭綜合所得征稅制。無(wú)論收入來(lái)源如何，美國(guó)的稅收模式都匯總到總收入中。總收入從經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中扣除，以獲得可調(diào)整的總收入。然后，根據(jù)不同的納稅申報(bào)模式，扣除不同的營(yíng)業(yè)外支出和基本生活費(fèi)?？鄢稠?xiàng)個(gè)人免稅額后的標(biāo)準(zhǔn)扣除額，得出應(yīng)納稅所得。同時(shí),根據(jù)家庭構(gòu)成，您可以選擇個(gè)人申報(bào)，聯(lián)合夫妻申報(bào)，單一申報(bào)和戶籍的累進(jìn)稅率表，以獲得應(yīng)繳所得稅。再次。美國(guó)個(gè)人所得稅考慮了不同家庭所具備的不同的賦稅能力,加入了贍養(yǎng)、撫養(yǎng)的因素,將不同規(guī)模的家庭作等價(jià)估計(jì),以體現(xiàn)在相同家庭收入下成員人數(shù)多和寡情況下公平對(duì)待原則。每年的4月15日是,納稅人自行向稅務(wù)局提交申請(qǐng)表報(bào)稅的最后一天,這對(duì)納稅人的素質(zhì)和自覺(jué)性是一種考驗(yàn)。中國(guó)采用分類(lèi)和收集模式，工資收入者是主要的納稅人。這種模式使財(cái)產(chǎn)收入和營(yíng)業(yè)收入更容易避免。分類(lèi)稅制是將納稅人一定時(shí)期的收入來(lái)源劃分為不同級(jí)別,不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)適用于不同的稅率。同時(shí)，中國(guó)的個(gè)人所得稅將個(gè)人收入來(lái)源劃分為11種稅項(xiàng)，扣除費(fèi)用后按不同稅率扣除。不同的稅基美國(guó)個(gè)人所得稅基數(shù)范圍很廣。除稅法規(guī)定的免稅項(xiàng)目外，所有收入來(lái)源的收入均須繳納個(gè)人所得稅，并且稅收減免不多，僅限于：聯(lián)邦政府和地方政府債券的利息;雇員收到的社會(huì)保障金收入;政府向貧困家庭發(fā)放的食品券收入;對(duì)退休退伍軍人的補(bǔ)貼;雇主向雇員支付的養(yǎng)老金和健康，福利和人壽保險(xiǎn)的收入。中國(guó)規(guī)定的個(gè)人所得稅征收項(xiàng)目分為11類(lèi)：工資薪酬;個(gè)體工商戶自行生產(chǎn)收入;承包或租賃企、事業(yè)經(jīng)營(yíng)的收入;勞動(dòng)報(bào)酬收入;報(bào)酬收入;特許權(quán)使用費(fèi)收入，股利，股息的收入;物業(yè)租賃收入;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移收入;意外收入;其他的收入。與美國(guó)相比，中國(guó)的稅基相對(duì)較小。主要是因?yàn)槲覈?guó)稅法規(guī)定的免稅項(xiàng)目比較多,只有具體列舉的11個(gè)項(xiàng)目需要征稅,沒(méi)有列舉的則不需要征稅。稅率不同目前，美國(guó)個(gè)人所稅收采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)。個(gè)人所得稅法根據(jù)四種不同的報(bào)告方法規(guī)定了納稅人所有應(yīng)納稅所得額的稅率。同一水平的稅率相同，美國(guó)國(guó)稅局每年根據(jù)一定的指數(shù)調(diào)整稅率表。中國(guó)采取了兩種稅率，分別是累進(jìn)稅率和按比例稅率，即工資和薪金按累計(jì)稅率逐步超過(guò)9％至45％;個(gè)體工商戶自行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收入，承包或租賃企、事業(yè)單位的收入，這兩類(lèi)收入適用5％~35％的五級(jí)累進(jìn)稅率;勞動(dòng)報(bào)酬類(lèi)別適用超額累進(jìn)稅率20％~40％;薪酬收入適用14％的比例稅率;股息，股息，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和其他各類(lèi)收入適用于20％稅率的比例。（二）不同稅收汲取模式的比較稅收汲取模式反映一國(guó)稅收收入來(lái)源結(jié)構(gòu),體現(xiàn)稅收收入主要依靠那些稅種獲得主要收入。我國(guó)稅收汲取模式主要依托工業(yè)企業(yè)和服務(wù)業(yè)征收間接稅為主要來(lái)源，如增值稅，營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅，個(gè)稅只占稅收總額的6.75％。美國(guó)稅收征收模式是對(duì)居民個(gè)人征收直接稅，是稅收的主要來(lái)源。9個(gè)人收入、資本利得稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅占總稅收額的95%。不同的稅收汲取模式，決定了稅收的調(diào)節(jié)分配作用。以個(gè)人稅收入為主體的美國(guó)汲取模式，為收入分配公平提供了制度支撐。來(lái)源于新凱恩斯主義西方最優(yōu)稅制理論的影響，美國(guó)在二戰(zhàn)后的個(gè)人所得稅種逐漸取代了商品稅，成為國(guó)家最主要稅種，這一改變?yōu)槊绹?guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和收入分配調(diào)節(jié)提供了保障。以增值稅，營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅等間接稅為主的中國(guó)汲取模式，沒(méi)有發(fā)揮出個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)作用。這是因?yàn)橹袊?guó)個(gè)人所得稅的誕生，并不是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成熟的體現(xiàn)，而是源于我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度轉(zhuǎn)型催生出來(lái)的產(chǎn)物。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，中國(guó)居民收入來(lái)源渠道多元化，從以前僅靠工資薪酬收入轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)收入、股息股利等多種形式的收入，收入水平擴(kuò)大，個(gè)人所得稅則變成了次要稅種，其收入分配調(diào)節(jié)功能逐漸削弱。美國(guó)個(gè)人所得稅制對(duì)我國(guó)所得稅制的借鑒意義經(jīng)過(guò)比較，我們可以看到，我國(guó)的個(gè)人所得稅存在很多缺陷，如稅基范圍太小，同時(shí)存在比例稅率和累進(jìn)稅率，沒(méi)有基本生活費(fèi)扣除，高收入人群稅負(fù)太輕。這主要是分類(lèi)稅率制造成的。若我國(guó)向美國(guó)學(xué)習(xí),實(shí)行綜合稅制,很多問(wèn)題便可以迎刃而解了。但實(shí)行綜合稅制,不能盲目抄襲美國(guó)的稅收制度，應(yīng)該根據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的實(shí)際情況和發(fā)展水平狀況，創(chuàng)造一套完備的中國(guó)特色社會(huì)主義的個(gè)人所得稅制度。因此我們應(yīng)該：學(xué)習(xí)借鑒美國(guó)的個(gè)人所得稅以家庭為課稅對(duì)象的綜合征收制度。這主要是因?yàn)橹袊?guó)人的家庭觀念比較濃重，多存在三世同堂的家庭。并且大多數(shù)家庭的生活水平和支出大多受到家庭總收入的限制。家庭支出很少考慮家庭成員的收入。家庭收入和生活成本是不可分割的。以家庭為單位的課稅對(duì)象的征收制度可以更好地促進(jìn)稅收公平。按年征稅的模式能夠更加有利、全面地反映納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況，而月代扣的征稅模式不能體現(xiàn)出納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況是否穩(wěn)定，同時(shí)月代扣模式成本太高，還為偷稅漏稅行為提供了動(dòng)機(jī)。建立有效的超額累進(jìn)稅率，擴(kuò)大稅基，降低稅率。從中國(guó)當(dāng)前的實(shí)際