審計人員法律責(zé)任

一、大綱

（一）注冊會計師日勺法律責(zé)任

（二）注冊會計師如何避免法律訴訟

二、本章重點、難點

（一）注冊會計師日勺法律責(zé)任

I.會計責(zé)任與審計責(zé)任

（1）審計責(zé)任的J發(fā)展

揭發(fā)欺詐和舞弊行為為主一以查錯揭弊為主一以驗證會計報表公允性為主一以驗證會計

報表公允性為主，又要揭發(fā)重大錯誤和舞弊（20世紀70年代以來）

（2）重要概念

①會計責(zé)任與審計責(zé)任（《獨立審計基本準則》規(guī)定）

A被審計單位的會計責(zé)任

a被審計單位的會計賁任是建立、健全內(nèi)部控制制度，保護其資產(chǎn)的安全、完整，保證

其會計資料的真實性、完整性、合法性。

這意味著及時發(fā)現(xiàn)并糾正被審計單位口勺錯誤與舞弊，是被審計單位日勺管理當局的賁

任U

b保證會計報表的質(zhì)量?是被審計單位的貴任。

c注冊會計師往往規(guī)定被審計單位管理當局提出書面聲明，以明確被審計單位的會計

責(zé)任及其與注冊會計師的關(guān)系。

被審計單位口勺會計貴任應(yīng)寫入審計業(yè)務(wù)商定書中，以示負貴。

B注冊會計師的審計責(zé)任

審計責(zé)任是注卅會計師對委托人和被審計單位應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴以生

存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

注冊會計師日勺審計責(zé)任是按照獨立審計準則日勺規(guī)定出具審計報告，并對出具口勺審計報

告口勺真實性、合法性負丸但注冊會計師口勺審計我任不能替代、減輕或者免除被審計單位

的會計責(zé)任。

注冊會計師的審計責(zé)任亦要寫入審計業(yè)務(wù)商定書中予以明確。

a真實性是指審計報告應(yīng)當如實反映注冊會計師的審計范疇、審計根據(jù)、己實行日勺審

計程序和應(yīng)表達的審計意見。

b合法性是指審計報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和獨

立審計準則的規(guī)定。

c對于公允性和一貫性

注冊會計師應(yīng)注意運用對H勺的I判斷，保持應(yīng)有H勺職業(yè)關(guān)注，通過對被審計單位的報

表、賬簿、憑證以及一切有關(guān)資料進行審查予以擬定。

d對于合法性

不也許發(fā)現(xiàn)會計報表中所有口勺錯誤、舞弊及違法行為，但有責(zé)任合理制定計劃和

實行必要程序，并以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度去執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，以合理確信能發(fā)現(xiàn)會計報表口勺

重大錯誤、舞弊以及對會計報表有直接影響口勺重大違法行為。

合理的把握意味著注冊會計師并不是被審計單位會計報表不存在任何問題。勺保證人。

②錯誤與舞弊

A錯誤

指會計報表中存在的無意錯報或漏報，重要涉及：

a原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；

b對事實的疏忽和誤解；

c對會計政策H勺誤用。

B舞弊

指會計報表中存在不實反映的故意行為，重要涉及：

a偽造、編造記錄或憑證；

b侵占資產(chǎn)；

c隱瞞或刪除交易或事項；

d記錄虛假的交易或事項；

e蓄意使用不當日勺會計政策。

C錯誤和舞弊的區(qū)別：錯誤是無意的，舞弊是故意的。

（3）會計責(zé)任和審計貴任的明確（《錯誤與舞弊具體準則》的規(guī)定）

①注冊會計師如果未能將會計報表中嚴重失實"勺錯誤與舞弊揭發(fā)出來，應(yīng)負審計責(zé)任。

②由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)獨立審

計準則進行審計，也不也許保證將所有的錯誤與舞弊揭發(fā)出來，只能做到合理確信的限

度。

③發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊時的作法：

A注冊會計師在審計過程中發(fā)既有錯誤或舞弊U勺也許性時，應(yīng)對其重要性進行評估，

并擬定與否修改或追加審計程序。

B如果證明錯誤或舞弊U勺確存在，應(yīng)提請被審計單位合適解決，并考慮其對會計報表

的影響。必要時，應(yīng)征求律師口勺意見或取消業(yè)務(wù)商定。

C如果被審計單位回絕調(diào)節(jié)，或合適披露已發(fā)現(xiàn)H勺重大錯誤與舞弊，注冊會計師應(yīng)視

其對會計報表的影響限度，刊登保存意見、否認意見。

D如果無法擬定己發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對會計報表的影響限度，注冊會計師應(yīng)當刊登

保存意見或回絕表達意見。

2.注冊會計師法律責(zé)任的成因和種類

（I）注冊會計師法律責(zé)任口勺成因。

①被審計單位方面H勺責(zé)任

A錯誤、舞弊和違法行為

由于審計H勺固有限制，不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)和揭發(fā)會計報表中所有的錯誤與舞

弊狀況，但這不意味著注冊會計師對未能查出的I會計報表中的重大錯誤與舞弊沒有任何

責(zé)任，核心要看未能查出的因素與否源自注冊會計師自身的過錯。

注冊會計師對被審計單位的違法行為，應(yīng)同管理當局討論，向律師請教，必要時擴

大審計程序以查明事實真相.并應(yīng)做如下解決：

a如果違法行為對會計報表有嚴重影響而未做合適的會計解決和披露，注冊會計師

應(yīng)刊登保存意見或否認意見。由于這時會計報表不符合公認會計原則。

b如果注冊會計師不能獲得違法行為的充足證據(jù)，應(yīng)刊登保存意見或回絕表達意

見。由于這闡明審計范疇受到了限制。

c如果被審計單位【可絕接受審計重大違背法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)做合適的解決

（涉及評價、查證和解決、報告）。

B經(jīng)營失敗

被審計單位在經(jīng)營失敗時，也也許會連累到注冊會計師，因素之一是會計報表使用

者不理解經(jīng)營失敗和審計失敗日勺差別。

a經(jīng)營風(fēng)險：公司由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件而無力歸還借款或無法達到投資人盼望的收

益。

b經(jīng)營失?。悍从辰?jīng)營風(fēng)險的極端狀況就是經(jīng)營失敗。

c審計風(fēng)險：審計人員日勺確遵守了審計準則，但卻提出了錯誤H勺審計意見。

d審計失?。褐缸詴嫀熡捎跊]有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤a勺審計意

見。

浮現(xiàn)經(jīng)營失敗時，審計失敗也許存在，也也許不存在。

②審計人員方面的責(zé)江

A約違

違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款口勺規(guī)定。當違約給別人導(dǎo)致?lián)p失時,

注冊會計師應(yīng)負違約責(zé)任，

B過錯

過錯，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理"勺謹慎。當過錯給別人導(dǎo)致?lián)p失時，注

冊會計師應(yīng)負違約責(zé)任。

a一般過錯（一般過錯）

一般是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹慎。對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)

準則的規(guī)定。

b重大過錯

是指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對■注冊會計師

則是指主線沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本規(guī)定執(zhí)行審計

c共同過錯

即對別人過錯，受害方自己未能保持合理口勺謹慎因而蒙受損失。

重要性和內(nèi)部控制這兩個概念有助于辨別注冊會計師H勺一般過錯和重大過錯。

C欺詐

又稱注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害別人為F1時的一種故意11勺錯誤行為。對注冊會

計師而言，就是為了達到欺騙別人日勺目《J,明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以

虛偽的陳述，出具無保存意見"勺審計報告。

作案具有不良動機是欺詐日勺重要特性，也是欺詐與一般過錯和重大過錯日勺重要區(qū)別之一。

但是推定欺詐和重大過錯口勺界線往往很難界定。

此外有8勺成因是被審計單位和注冊會計師雙方8勺責(zé)任，尚有口勺是使用者誤解B勺因素。

（2）注冊會計師法律責(zé)任的種類

注冊會計師因違約、過錯或欺詐紿被審計單位或其他利害關(guān)系人導(dǎo)致?lián)p失的，按照有

關(guān)法律和規(guī)定，也許被判負行政責(zé)任、民事充任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并

處。

承當資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因過錯提供有重大漏掉口勺報告H勺，責(zé)令改正，情

節(jié)較重的，處以所得收人1倍以上3倍如下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機構(gòu)停

業(yè)，吊銷直接負責(zé)人員的資格證書。”

C《證券法》的規(guī)定

a第一百八十二條口勺規(guī)定

“為股票口勺發(fā)行或者上市出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或法律意見書等文獻的專業(yè)機

構(gòu)和人員，違背本法第三十九條的規(guī)定買賣股票日勺，責(zé)令依法解決非法獲得口勺股票，沒收

違法所得，并處以所買賣的股票等值如下的罰款?！?/p>

《證券法》第三十九條為股票發(fā)行出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等

文獻的J專業(yè)機構(gòu)和人員，在該股票承銷期內(nèi)和期滿后半年內(nèi)，不得買賣該種股票。

除前款規(guī)定外，為上市公司出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文獻的專

業(yè)機構(gòu)和人員，自接受上市公司委托之日起至上述文獻公開后五日內(nèi)，不得買賣該

種股票。

b第一百八十九條的規(guī)定

“證券交易所……社會中介機構(gòu)及其從業(yè)人員……在證券交易活動中做出虛假陳

述或信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬元以上20萬元如下的罰款……構(gòu)成犯罪的，依

法追完刑事責(zé)任?！?/p>

c第二百零二條口勺規(guī)定

“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等

文獻的專業(yè)機構(gòu)，就其所應(yīng)負責(zé)U勺內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得1倍以

上5倍如下日勺罰款，并由有關(guān)主管部門責(zé)令該機構(gòu)停業(yè)，吊銷直接負責(zé)人員的出格證書。導(dǎo)

致?lián)p失的，承當連帶補償責(zé)任。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”

D《中華人民共和國刑法》H勺規(guī)定

第二百二十九條規(guī)定：“承當資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的

中介組織II勺人員故怠提供虛假證明文獻，狀況嚴重的，處5年如下有期徒刑或者拘役，并

懲罰金?！?/p>

（二）注冊會計師如何避免法律訴訟

要避免法律訴訟，就必須在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時盡量減少過錯行為，避免欺詐行為。

1.注冊會計師減少過錯和避免欺詐H勺措施

（1）增強執(zhí)業(yè)獨立性；

獨立性是注冊會計師審計的生命。

（2）保持職業(yè)謹慎；

（3）強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。

2.注冊會計師避免法律訴訟日勺具體措施

（I）嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)原則的規(guī)定；

（2）建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；

（3）與委托人簽訂業(yè)務(wù)商定書；

（4）審慎選擇被審計單位；

①選擇正直的被審計單位

②對陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位要尤為注意

（5）進一步理解被審計單位日勺業(yè)務(wù)；

（6）提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險；

（7）聘任熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師。

1-

三、本章作業(yè)

（-）單選題

A.1.下列多種情形中，屬于被審計單位的錯誤而非舞弊的是（]

B.銷貨發(fā)票日勺單價和數(shù)量的I乘積不對的

C.修改原始憑證，使之與記賬憑證一致

D.虛增收入

E.虛減費用

A.2.及時發(fā)現(xiàn)并糾正被審計單位的錯誤與舞弊，是（）的責(zé)任。

B.政府審計機關(guān)

C.會計師事務(wù)所

D.被審計單位日勺上級主管部門

E.被審計單位管理當局

A.3.注冊會計師對被審計單位的違法行為，應(yīng)當采用的措施不涉及（）。

B.同管理當局討論

C.回絕刊登意見

D.向律師請教

必要時擴大審計程序，以查明事實真相

A.4.審計失敗和審計風(fēng)險的主線區(qū)別在于（）。

B.注冊會計師與否行出了會計報表的重大錯報和漏報

C.注冊會計師與否遵守了審計準則

D.注冊會計師與否形成或提出了錯誤的審計意見

E.注冊會計師與否明知會計報表存在重大錯報卻加以虛偽的陳述

A.5.注冊會計師大量函證了被審計單位的應(yīng)收賬款，回函成果是：只有一家公司聲

明只向被審計單位發(fā)過定貨單，因此與被審計單位的相應(yīng)記錄不同。對此，注冊會計師

在未作進一步查證的基礎(chǔ)上便承認了該應(yīng)收賬款H勺存在性。然而，后來該筆應(yīng)收賬款被

證明是虛構(gòu)及I。那么注冊會計師會被視為（）。

B.違約

C.一般過錯

D.重大過錯

E.欺詐

A.6.注冊會計師在對被審計單位"勺存貨審計時提出監(jiān)盤，但被審計單位表達年終前

已作過盤點，并向注冊會計師提供了盤點的所有記錄。注冊會計師審查了盤點記錄后便

承認了存貨R勺真實性。然而，后來存貨被證明存在大量虛構(gòu)狀況。那么注冊會計師將被

視為（）o

B.違約

C.一?般過錯

D.重大過錯

E.欺詐

A.7.會計師事務(wù)所為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估

報告或者法律意見書等文獻的專業(yè)機構(gòu)，就其所應(yīng)負責(zé)U勺內(nèi)容弄虛作假II勺，沒收違法所

得，并處以（）,并由有關(guān)主管部門貨令該機構(gòu)停業(yè)，吊銷直接負責(zé)人員的資格證書。

B.所買賣股票等值如下的罰款

C.違法所得1倍以上5倍如下日勺罰款

D.3萬元以上20萬元如下H勺罰款

E.5萬元以上20萬元如下的罰款

A.8.承當資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職或口勺中介組織H勺人員

故意提供虛假證明文獻，狀況嚴重的，處（）年如下有期徒刑或者拘役，并懲罰金。

B.1

C.3

D.5

E.7

A.9.注冊會計師減少過錯和避免欺詐的基本措施不涉及（）o

B.增強執(zhí)業(yè)獨立性

C.審慎選擇被審計單位

D.保持職業(yè)謹慎

E.強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督

（二）多選題

1.注冊會計師李明審計南華公司會計報表,并出具了無保存意見審計報告。其后南華公

司發(fā)現(xiàn)小額銀行存款被貪污，因而控告李明有過錯。對此李明提出下列辯護理由，問：有

效的辯護理由涉及（）。

A.按照獨立審計準則進行會計報表審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的）錯誤和舞弊，李明并無

過錯

B.李明所提供日勺服務(wù)是會計報表審計,不是對錯誤與舞弊的專門審計

C.李明未能發(fā)現(xiàn)舞弊是由于審計工作底稿是其助理人員編制，李明本人并無過錯

D.避免發(fā)生和及時發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊是南華公司管理當局的責(zé)任

2.注冊會計師的審計責(zé)任一般涉及（）。

A.保護公司資產(chǎn)U勺安全、完整

B.出具真實的審計報告

C.維護審計報告使用人的合法權(quán)益

D.審計報告的）編制符合有關(guān)規(guī)定

3.注冊會計師也許由于（）而應(yīng)承當法律責(zé)任。

A.違約

B.專業(yè)原則規(guī)定有誤

C.過錯

D.欺詐

4.根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，如果注冊會計師違背執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行業(yè)務(wù),可以對其處

以（）等行政懲罰。

A.罰款

B.警告

C.暫停執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)

D.吊銷注冊會計師證書

5.舞弊是指會計報表中存在不實反映口勺故意行為,其重要涉及（）0

A.侵占資產(chǎn)

B.偽造記錄

C.蓄意使用不當口勺會計政策

D.隱瞞交易

6.屬于注冊會計師避免法律訴訟的對策有（）。

A.建立職業(yè)風(fēng)險基金

B.選擇己有口勺被審計單位

C.與委托人簽訂業(yè)務(wù)商定書

D.進一步理解被審計單位業(yè)務(wù)

7.當被審計單位存在違背法規(guī)的行為時，被審計單位應(yīng)負（）。

A.直接責(zé)任

B.間接責(zé)任

C.審計責(zé)任

D.會計責(zé)任

（三）判斷題

I.注冊會計師如果未能將會計報表H勺錯誤與舞弊所有揭發(fā)出來，應(yīng)負審計責(zé)任。（）

2.注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)被審計單位H勺違法行為對會計報表有嚴重影響而未做合適的會計解

決和披露，注冊會計師應(yīng)當刊登保存意見或回絕表達意見，由于這時會計報表不符合公認會

計原則。（）

3.被審計單位浮現(xiàn)經(jīng)營失敗時，必然存在審計失敗現(xiàn)象，（）

4.若會計師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報表，則屬于過錯行為。（）

5.欺詐與過錯H勺重要區(qū)別在于，欺詐日勺重要特性是作案具有不良動機。（）

6.如果會計報表中有多處錯報事項，每一處都不算重大，但綜合起來對會計報表的影響卻

較大，也就是說會計報表作為?種整體也許會嚴重失實，那么注冊會計師?般會被鑒定為重

大過錯。（）

7