2025年高級會計試題及答案一、單項選擇題1.企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用（）。A.歷史成本B.重置成本C.可變現(xiàn)凈值D.公允價值答案：A解析：企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。歷史成本是我國會計核算的主要計量屬性，它具有可靠性和可驗證性等優(yōu)點。2.下列各項中，不屬于企業(yè)收入要素范疇的是（）。A.銷售商品收入B.提供勞務(wù)取得的收入C.出租無形資產(chǎn)取得的收入D.出售無形資產(chǎn)取得的收益答案：D解析：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。銷售商品收入、提供勞務(wù)取得的收入、出租無形資產(chǎn)取得的收入都屬于企業(yè)的日?；顒邮杖?。而出售無形資產(chǎn)取得的收益是企業(yè)非日常活動中產(chǎn)生的，不屬于收入要素范疇，應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益。3.甲公司于2024年1月1日以銀行存款1000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。甲公司取得投資時應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為（）萬元。A.200B.150C.100D.50答案：D解析：甲公司取得乙公司30%股權(quán)，初始投資成本為1000萬元。取得投資時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元，甲公司應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=3500×30%=1050（萬元）。初始投資成本1000萬元小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額1050萬元，其差額50萬元應(yīng)計入營業(yè)外收入。4.企業(yè)對具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價值包含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（）。A.按庫存商品不含稅的公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入B.按庫存商品含稅的公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入C.按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認(rèn)營業(yè)外收入D.按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失答案：A解析：在具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出庫存商品時，應(yīng)按庫存商品不含稅的公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。因為庫存商品作為企業(yè)的存貨，其銷售應(yīng)按照正常的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，而不是確認(rèn)營業(yè)外收入或資產(chǎn)減值損失。5.下列關(guān)于借款費用資本化的表述中，正確的是（）。A.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)B.為購建符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定C.為購建符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額D.以上表述均正確答案：D解析：選項A，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，“相當(dāng)長時間”是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為一年以上（含一年）。選項B，專門借款利息資本化金額的計算，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。選項C，為購建符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。所以以上表述均正確。6.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對某項勞務(wù)，如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，則對該項勞務(wù)正確的會計處理是（）。A.不確認(rèn)收入但可能確認(rèn)損失B.既不確認(rèn)收入也不確認(rèn)損失C.確認(rèn)收入但不確認(rèn)損失D.可能確認(rèn)收入也可能確認(rèn)損失答案：A解析：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。此時，如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。所以可能不確認(rèn)收入但可能確認(rèn)損失。7.下列各項中，屬于會計政策變更的是（）。A.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B.存貨發(fā)出計價方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法C.固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限由10年改為8年D.無形資產(chǎn)攤銷年限由6年改為4年答案：B解析：會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。選項B，存貨發(fā)出計價方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法，屬于會計政策變更。選項A、C、D，固定資產(chǎn)折舊方法的變更、固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的變更、無形資產(chǎn)攤銷年限的變更，均屬于會計估計變更。會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。8.下列各項中，不屬于政府補(bǔ)助的是（）。A.財政撥款B.即征即退的稅款C.行政劃撥的土地使用權(quán)D.直接減征的稅款答案：D解析：政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。財政撥款、即征即退的稅款、行政劃撥的土地使用權(quán)都屬于政府補(bǔ)助。而直接減征的稅款，企業(yè)并沒有從政府直接取得資產(chǎn)，不屬于政府補(bǔ)助的范疇。9.甲公司2024年12月31日“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額為50萬元，2025年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用30萬元，2025年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用40萬元，稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。則2025年12月31日該項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。A.0B.30C.50D.40答案：A解析：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。2025年12月31日，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額=50-30+40=60（萬元）。因為稅法規(guī)定產(chǎn)品質(zhì)量保證費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，所以未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額為60萬元。則該項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=60-60=0（萬元）。10.下列關(guān)于合并財務(wù)報表的表述中，正確的是（）。A.合并財務(wù)報表的編制主體是母公司B.合并財務(wù)報表反映的對象是企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量C.合并財務(wù)報表以納入合并范圍的企業(yè)個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響后編制D.以上表述均正確答案：D解析：合并財務(wù)報表的編制主體是母公司，它反映的對象是由母公司和其全部子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。編制合并財務(wù)報表時，以納入合并范圍的企業(yè)個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響后編制。所以以上表述均正確。二、多項選擇題1.下列各項中，體現(xiàn)會計信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求的有（）。A.對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備B.存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法C.對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債D.對長期股權(quán)投資采用成本法核算答案：ABC解析：謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，是因為固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值，為了避免高估資產(chǎn)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求；存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，按可變現(xiàn)凈值計量，避免高估存貨價值，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求；對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，是為了不低估負(fù)債，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。而對長期股權(quán)投資采用成本法核算，是根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度等因素確定的會計核算方法，與謹(jǐn)慎性要求無關(guān)。2.下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A.已出租的建筑物B.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)C.已出租的土地使用權(quán)D.自用房地產(chǎn)答案：ABC解析：投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。自用房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)，因為自用房地產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，其目的不是為了賺取租金或資本增值。3.下列關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理中，正確的有（）。A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)按照直線法或其他合理的方法進(jìn)行攤銷B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試C.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益D.企業(yè)出租無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，同時將無形資產(chǎn)的攤銷額計入其他業(yè)務(wù)成本答案：ABCD解析：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其使用壽命內(nèi)采用合理的方法進(jìn)行攤銷，直線法是常用的攤銷方法之一，也可以采用其他合理方法；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，由于無法確定其使用壽命，所以在持有期間不需要進(jìn)行攤銷，但為了保證資產(chǎn)的賬面價值不高估，應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試；企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入資產(chǎn)處置損益，屬于當(dāng)期損益；企業(yè)出租無形資產(chǎn)，取得的租金收入屬于企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，同時無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)作為出租無形資產(chǎn)的成本，計入其他業(yè)務(wù)成本。4.下列各項中，屬于債務(wù)重組方式的有（）。A.以資產(chǎn)清償債務(wù)B.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本C.修改其他債務(wù)條件D.以上三種方式的組合答案：ABCD解析：債務(wù)重組是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。債務(wù)重組的方式主要包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件（如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息等）以及以上三種方式的組合。5.下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的有（）。A.或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項B.或有負(fù)債是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量C.或有資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實D.企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)答案：ABCD解析：或有事項的定義就是過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項；或有負(fù)債包括潛在義務(wù)和不符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時義務(wù)；或有資產(chǎn)是潛在資產(chǎn)，其存在需通過未來不確定事項證實；根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，只有在滿足一定條件時，或有負(fù)債可能轉(zhuǎn)化為預(yù)計負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，或有資產(chǎn)可能在基本確定能夠收到時確認(rèn)為資產(chǎn)。6.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。A.固定資產(chǎn)折舊方法的變更B.固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的變更C.無形資產(chǎn)攤銷方法的變更D.存貨發(fā)出計價方法的變更答案：ABC解析：會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。固定資產(chǎn)折舊方法的變更、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的變更、無形資產(chǎn)攤銷方法的變更，都屬于會計估計變更。而存貨發(fā)出計價方法的變更屬于會計政策變更。7.下列關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算B.所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算C.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算D.產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示答案：ABCD解析：在進(jìn)行外幣財務(wù)報表折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算；利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算；產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示，作為“其他綜合收益”項目反映。8.下列關(guān)于企業(yè)合并的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項B.同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的C.非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易D.企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并答案：ABCD解析：企業(yè)合并的定義就是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項；同一控制下的企業(yè)合并強(qiáng)調(diào)參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的；非同一控制下的企業(yè)合并則是參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制；企業(yè)合并按照合并各方在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。9.下列關(guān)于現(xiàn)金流量表的表述中，正確的有（）。A.現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表B.現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金C.現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資D.現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量答案：ABCD解析：現(xiàn)金流量表的定義就是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表；現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金；現(xiàn)金等價物具有期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小等特點；為了便于分析企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。10.下列關(guān)于預(yù)算管理的表述中，正確的有（）。A.預(yù)算管理是企業(yè)對未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、資本、財務(wù)等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流等進(jìn)行的總體計劃B.預(yù)算管理包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算考核等環(huán)節(jié)C.全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算D.預(yù)算管理有助于企業(yè)合理配置資源、提高經(jīng)營效率和實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)答案：ABCD解析：預(yù)算管理是企業(yè)對未來一定時期內(nèi)各項活動進(jìn)行的總體計劃安排，涵蓋了經(jīng)營、資本、財務(wù)等多方面的收入、支出和現(xiàn)金流等；它包括預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、分析和考核等一系列環(huán)節(jié)，形成一個完整的管理循環(huán)；全面預(yù)算體系由業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算構(gòu)成；通過預(yù)算管理，企業(yè)可以合理配置資源，提高經(jīng)營效率，確保各項活動朝著戰(zhàn)略目標(biāo)前進(jìn)。三、判斷題1.企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。（）答案：×解析：謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，屬于人為調(diào)節(jié)利潤，高估了資產(chǎn)，違背了會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。2.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，可以根據(jù)需要將成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，也可以將公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。（）答案：×解析：企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式，滿足特定條件時可以采用公允價值模式。但是，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式；而成本模式可以轉(zhuǎn)為公允價值模式，且應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更進(jìn)行處理。3.企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。（）答案：√解析：根據(jù)借款費用的相關(guān)會計準(zhǔn)則，企業(yè)發(fā)生的借款費用，符合資本化條件的，應(yīng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本，如為購建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用；不符合資本化條件的借款費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，以正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。4.企業(yè)以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金與應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。（）答案：√解析：企業(yè)以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一項利得，該利得應(yīng)計入營業(yè)外收入。因為這部分差額是企業(yè)在債務(wù)清償過程中少支付的金額，并非企業(yè)日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入，所以計入營業(yè)外收入。5.企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其成本在不超過10年的期限內(nèi)攤銷。（）答案：×解析：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，由于無法合理確定其使用壽命，所以在持有期間不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試，而不是將其成本在不超過10年的期限內(nèi)攤銷。6.企業(yè)發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。（）答案：√解析：銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的收入，以正確反映企業(yè)的銷售收入情況。如果銷售折讓發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，還需要按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。7.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。（）答案：√解析：遞延所得稅資產(chǎn)是企業(yè)根據(jù)可抵扣暫時性差異等因素確認(rèn)的一項資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)需要對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，說明遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值可能高估了，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，同時計入當(dāng)期所得稅費用。8.企業(yè)編制合并財務(wù)報表時，對于子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）。（）答案：×解析：企業(yè)編制合并財務(wù)報表時，對于子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（其他資本公積），而不是資本公積（資本溢價或股本溢價）。資本公積（其他資本公積）主要用于核算除資本溢價（或股本溢價）以外所形成的資本公積。9.企業(yè)的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。（）答案：√解析：企業(yè)的財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等；其他相關(guān)信息和資料則可以提供更全面的企業(yè)財務(wù)信息，幫助使用者更好地理解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。10.企業(yè)預(yù)算管理委員會一般由企業(yè)的董事長或總經(jīng)理擔(dān)任主任。（）答案：√解析：企業(yè)預(yù)算管理委員會是預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，一般由企業(yè)的董事長或總經(jīng)理擔(dān)任主任，成員包括各部門負(fù)責(zé)人等。預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)審議、平衡預(yù)算方案，下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，考核預(yù)算執(zhí)行情況等重要工作。四、計算分析題1.甲公司2025年發(fā)生以下與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司購入一棟辦公樓，支付價款5000萬元，預(yù)計使用年限為40年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。甲公司將該辦公樓對外出租，年租金收入為300萬元，租金于每年年末收取。（2）6月30日，該辦公樓的公允價值為5200萬元。（3）12月31日，該辦公樓的公允價值為5300萬元。要求：（1）若甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，計算2025年該辦公樓應(yīng)計提的折舊額，并編制相關(guān)會計分錄。（2）若甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，編制相關(guān)會計分錄。答案（1）若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量：-每年應(yīng)計提的折舊額=5000÷40=125（萬元）-相關(guān)會計分錄如下：-購入辦公樓時：借：投資性房地產(chǎn)5000貸：銀行存款5000-計提折舊時：借：其他業(yè)務(wù)成本125貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊125-收取租金時：借：銀行存款300貸：其他業(yè)務(wù)收入300（2）若采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量：-購入辦公樓時：借：投資性房地產(chǎn)——成本5000貸：銀行存款5000-6月30日，公允價值變動：借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200貸：公允價值變動損益200-12月31日，公允價值變動：借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動100貸：公允價值變動損益100-收取租金時：借：銀行存款300貸：其他業(yè)務(wù)收入300解析（1）在成本模式下，投資性房地產(chǎn)按照固定資產(chǎn)的核算方法進(jìn)行處理。首先計算每年的折舊額，然后根據(jù)折舊額編制計提折舊的會計分錄，同時將收取的租金確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。（2）在公允價值模式下，投資性房地產(chǎn)不計提折舊，而是根據(jù)公允價值的變動調(diào)整賬面價值，并將公允價值變動計入公允價值變動損益。同時，收取的租金同樣確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。2.乙公司2025年1月1日發(fā)行面值為1000萬元、票面年利率為6%、期限為3年的債券，每年年末付息一次，到期還本。發(fā)行時市場年利率為5%，債券發(fā)行價格為1027.23萬元。乙公司采用實際利率法攤銷債券溢價。要求：（1）計算2025年該債券的利息費用和溢價攤銷額，并編制相關(guān)會計分錄。（2）計算2026年該債券的利息費用和溢價攤銷額，并編制相關(guān)會計分錄。答案（1）2025年：-實際利息費用=1027.23×5%=51.36（萬元）-應(yīng)付利息=1000×6%=60（萬元）-溢價攤銷額=60-51.36=8.64（萬元）-相關(guān)會計分錄如下：-發(fā)行債券時：借：銀行存款1027.23貸：應(yīng)付債券——面值1000——利息調(diào)整27.23-年末計提利息并攤銷溢價時：借：財務(wù)費用51.36應(yīng)付債券——利息調(diào)整8.64貸：應(yīng)付利息60-支付利息時：借：應(yīng)付利息60貸：銀行存款60（2）2026年：-年初債券攤余成本=1027.23-8.64=1018.59（萬元）-實際利息費用=1018.59×5%=50.93（萬元）-應(yīng)付利息=1000×6%=60（萬元）-溢價攤銷額=60-50.93=9.07（萬元）-相關(guān)會計分錄如下：-年末計提利息并攤銷溢價時：借：財務(wù)費用50.93應(yīng)付債券——利息調(diào)整9.07貸：應(yīng)付利息60-支付利息時：借：應(yīng)付利息60貸：銀行存款60解析（1）首先根據(jù)債券發(fā)行價格和市場年利率計算實際利息費用，用票面利息減去實際利息費用得到溢價攤銷額。發(fā)行債券時，將債券面值和溢價分別計入應(yīng)付債券的不同明細(xì)科目。年末計提利息并攤銷溢價時，按照實際利息費用計入財務(wù)費用，溢價攤銷額沖減應(yīng)付債券——利息調(diào)整，應(yīng)付利息計入應(yīng)付利息科目。支付利息時，沖減應(yīng)付利息。（2）2026年先計算年初債券攤余成本，再根據(jù)攤余成本和市場年利率計算實際利息費用和溢價攤銷額，然后編制相應(yīng)的會計分錄，原理與2025年相同。五、綜合題1.丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，丙公司與丁公司簽訂一項銷售合同，向丁公司銷售一批商品，合同約定的銷售價格為500萬元，增值稅稅額為65萬元。商品已發(fā)出，款項尚未收到。該批商品的成本為300萬元。（2）2月1日，丙公司收到丁公司通知，丁公司在驗收商品時發(fā)現(xiàn)部分商品存在質(zhì)量問題，要求丙公司給予10%的銷售折讓。丙公司同意給予銷售折讓，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。（3）3月1日，丙公司收到丁公司支付的貨款。（4）5月1日，丙公司將一項專利權(quán)出租給戊公司，租期為2年，每年租金收入為80萬元，租金于每年年末收取。該專利權(quán)的成本為300萬元，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷。（5）12月31日，丙公司對該專利權(quán)進(jìn)行減值測試，預(yù)計可收回金額為220萬元。要求：（1）編制丙公司1月1日銷售商品的會計分錄。（2）編制丙公司2月1日給予銷售折讓的會計分錄。（3）編制丙公司3月1日收到貨款的會計分錄。（4）編制丙公司5月1日出租專利權(quán)的會計分錄。（5）編制丙公司12月31日收取租金和攤銷專利權(quán)的會計分錄。（6）編制丙公司12月31日對專利權(quán)進(jìn)行減值測試的會計分錄。答案（1）1月1日銷售商品：借：應(yīng)收賬款565貸：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65借：主營業(yè)務(wù)成本300貸：庫存商品300（2）2月1日給予銷售折讓：借：主營業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6.5貸：應(yīng)收賬款56.5（3）3月1日收到貨款：借：銀行存款508.5貸：應(yīng)收賬款508.5（4）5月1日出租專利權(quán)：借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入80借：其他業(yè)務(wù)成本30貸：累計攤銷30（300÷10）（5）12月31日收取租金和攤銷專利權(quán)：借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入80借：其他業(yè)務(wù)成本30貸：累計攤銷30（6）12月31日對專利權(quán)進(jìn)行減值測試：專利權(quán)賬面價值=300-30×2=240（萬元）可收回金額為220萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=240-220=20（萬元）借：資產(chǎn)減值損失20貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20解析（1）銷售商品時，按照合同約定的銷售價格確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時計算增值稅銷項稅額，計入應(yīng)收賬款。并將商品成本結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本。（2）給予銷售折讓時，沖減主營業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項稅額，同時減少應(yīng)收賬款。（3）收到貨款時，沖減應(yīng)收賬款，增加銀行存款。（4）出租專利權(quán)時，將租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，同時按照直線法計算專利權(quán)的攤銷額，計入其他業(yè)務(wù)成本。（5）年末收取租金和攤銷專利權(quán)的會計處理與出租時相同。（6）對專利權(quán)進(jìn)行減值測試，比較賬面價值和可收回金額，當(dāng)賬面