《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程教案課程名稱：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程號(hào)：課程學(xué)分：4參考學(xué)時(shí)：64課程性質(zhì)：專業(yè)必修課適用專業(yè)：財(cái)務(wù)管理等專業(yè)上課時(shí)間：授課教師：負(fù)責(zé)人：審核單位：年月日-1-一、課程基本信息課程名稱高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程號(hào)課程性質(zhì)專業(yè)必修課開課部門課程負(fù)責(zé)人課程團(tuán)隊(duì)授課學(xué)期學(xué)分/學(xué)時(shí)4/64授課語言漢語課程簡(jiǎn)介本課程主要研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中特殊交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，內(nèi)容涵蓋企業(yè)合并會(huì)計(jì)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制、租賃會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、外幣折算、套期會(huì)計(jì)等。通過對(duì)這些內(nèi)容的學(xué)習(xí)，學(xué)生能夠深入理解高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系和準(zhǔn)則規(guī)范，掌握復(fù)雜業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法和技巧，提升財(cái)務(wù)分析和決策能力，培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度和創(chuàng)新思維，使學(xué)生具備處理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的專業(yè)能力，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)高端財(cái)務(wù)人才的需求授課班級(jí)

二、課程授課教案項(xiàng)目一非貨幣性資產(chǎn)交換講課主題非貨幣性資產(chǎn)交換學(xué)時(shí)2學(xué)時(shí)教學(xué)目標(biāo)·熟悉非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及交換范圍·理解非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷條件·掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)·能夠熟練運(yùn)用非貨幣性資產(chǎn)交換的基本知識(shí)·能夠獨(dú)立完成非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的核算及相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄的編寫教學(xué)設(shè)計(jì)授課提綱及重難點(diǎn)分析教學(xué)方法及課程思政設(shè)計(jì)教學(xué)時(shí)間任務(wù)一認(rèn)識(shí)非貨幣性資產(chǎn)交換一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)知所謂非貨幣性資產(chǎn)交換，是指參與交易的雙方主要以其擁有的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換活動(dòng)。非貨幣性資產(chǎn)交換是一項(xiàng)互利互惠的交換活動(dòng)，現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的非互利互惠的交換活動(dòng)不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的范疇(如把非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東，政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)，在企業(yè)合并或債務(wù)重組中取得非貨幣性資產(chǎn)等)。在非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)中，會(huì)涉及小部分貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。其中，貨幣性資產(chǎn)是企業(yè)持有的處于貨幣狀態(tài)以及將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，通常包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等；非貨幣性資產(chǎn)主要包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的界定通過非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)知可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的對(duì)象通常是各項(xiàng)具體的非貨幣性資產(chǎn)。在非貨幣性資產(chǎn)交換中，企業(yè)通常不涉及貨幣性資產(chǎn)或者只涉及少量貨幣性資產(chǎn)(作為補(bǔ)價(jià))。如果在資產(chǎn)交換中，企業(yè)涉及的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，則屬于少量貨幣性資產(chǎn)的范圍，該交換活動(dòng)被認(rèn)為是非貨幣性資產(chǎn)交換；如果在資產(chǎn)交換中，企業(yè)涉及的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例等于或高于25%，則該交換活動(dòng)被認(rèn)為是貨幣性資產(chǎn)交換。實(shí)務(wù)中，把公允價(jià)值能夠可靠確定的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定條件用公式表示如下：設(shè)計(jì)想要達(dá)到的結(jié)果是設(shè)計(jì)者做設(shè)計(jì)的明確追求。設(shè)計(jì)的踐行者是人，其物化后的服務(wù)對(duì)象都是與人類自身密切相關(guān)的。30min任務(wù)二非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量原則企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換中，應(yīng)當(dāng)遵循一定的確認(rèn)、計(jì)量原則。企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)，能夠同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面金額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這兩個(gè)條件為：①該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)，如果換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)；但是有確鑿的證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。如果不能同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，那么非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面金額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，且不確認(rèn)換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益。總之，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交換活動(dòng)，在確定換入資產(chǎn)成本的計(jì)算基礎(chǔ)和交換所產(chǎn)生損益的確認(rèn)原則時(shí)，需要綜合判斷該項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能否可靠地計(jì)量。二、非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷(一)判斷條件實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在非貨幣性資產(chǎn)交換滿足以下兩個(gè)條件之一時(shí)，對(duì)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有的商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行界定。這兩個(gè)條件為：①換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；②換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)，如果很難判斷某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是否滿足第一個(gè)條件，則應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是否滿足第二個(gè)條件。對(duì)于某項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持續(xù)使用和最終處置時(shí)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的稅后未來現(xiàn)金流量，再根據(jù)企業(yè)自身對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的金額加以確定。對(duì)于企業(yè)自身來說，基于換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征等因素，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合，可能會(huì)比換出資產(chǎn)發(fā)揮更大的作用和貢獻(xiàn)。也就是說，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)的使用價(jià)值明顯不同，換入資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產(chǎn)相比有明顯的差異，表明這兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。(二)關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系在關(guān)注企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注參與交易的企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。實(shí)務(wù)中，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能會(huì)導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。三、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，存在以下三種情形之一時(shí)，可以認(rèn)為換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。這三種情形如下：(1)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)，只要換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)中的一方或雙方存在活躍市場(chǎng)，就可以認(rèn)為其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，以同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)，如果換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，就可以認(rèn)為其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，以同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。(3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易，采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)，如果換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場(chǎng)，則可以采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。企業(yè)在采用估值技術(shù)確定資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，要求采用該估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。四、非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理(一)以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理對(duì)于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)，當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這兩個(gè)條件為：①該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)，如果換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。通常情況下，取得某項(xiàng)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以其放棄資產(chǎn)的對(duì)價(jià)來確定。在非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)中，企業(yè)換出資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)際上就是放棄的對(duì)價(jià)。如果換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠確定，則應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。實(shí)務(wù)中，企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理主要有以下四種類型。第一，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益。第二，換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同無形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益。第三，換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)視同長(zhǎng)期股權(quán)投資處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。第四，非貨幣性資產(chǎn)交換涉及相關(guān)稅費(fèi)的，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。1.交易雙方不涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理交易雙方不涉及補(bǔ)價(jià)實(shí)際上是參與非貨幣性資產(chǎn)交換的雙方都不需要支付補(bǔ)價(jià)，也不會(huì)收到補(bǔ)價(jià)。2.交易雙方涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理非貨幣性資產(chǎn)交換在采用公允價(jià)值計(jì)量的情況下，如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值、支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)三者之和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。其計(jì)算公式如下：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=換入資產(chǎn)成本-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)交換在采用公允價(jià)值計(jì)量的情況下，如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值(或換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià))和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加上收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。其計(jì)算公式如下：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收取的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=(換入資產(chǎn)成本+收到的補(bǔ)價(jià))-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不管是否涉及支付補(bǔ)價(jià)，都不對(duì)損益進(jìn)行確認(rèn)。1.不涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理交換雙方不涉及補(bǔ)價(jià)實(shí)際上是參與非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)的雙方都不需要支付補(bǔ)價(jià)，也不會(huì)收到補(bǔ)價(jià)。2.涉及補(bǔ)價(jià)的業(yè)務(wù)處理對(duì)于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)，如果涉及補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)和收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照具體情況進(jìn)行處理。1)支付補(bǔ)價(jià)企業(yè)的業(yè)務(wù)處理支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不對(duì)損益進(jìn)行確認(rèn)。其計(jì)算公式如下：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2)收到補(bǔ)價(jià)企業(yè)的業(yè)務(wù)處理收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不對(duì)損益進(jìn)行確認(rèn)。其計(jì)算公式如下：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(三)涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)通常是用某項(xiàng)資產(chǎn)與對(duì)方交換，屬于一對(duì)一交換，但是有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)用多項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行交換的情形，主要包括以下三種情況：①企業(yè)用一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入另一個(gè)企業(yè)多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)；②企業(yè)用多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入另一個(gè)企業(yè)一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)；③企業(yè)用多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入另一個(gè)企業(yè)多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)。實(shí)務(wù)中，若企業(yè)涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)首先確定換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)和損益確認(rèn)原則，然后計(jì)算換入資產(chǎn)的成本總額，最后確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的具體金額。1.以公允價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)處理對(duì)于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)，