項(xiàng)目二資產(chǎn)減值授課人：xxx目錄CONTENTS認(rèn)識(shí)資產(chǎn)減值01資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量與減值損失的確定02資產(chǎn)組減值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理03知識(shí)目標(biāo)了解資產(chǎn)與資產(chǎn)組，知道資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象01理解資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量方法以及資產(chǎn)減值損失的確定原則02掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理03技能目標(biāo)能夠熟練掌握資產(chǎn)減值的知識(shí)01能夠獨(dú)立進(jìn)行資產(chǎn)、資產(chǎn)組減值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理02思維導(dǎo)圖認(rèn)識(shí)資產(chǎn)減值任務(wù)一一、資產(chǎn)減值的概念資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值，包括單項(xiàng)資產(chǎn)減值和資產(chǎn)組減值。實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)減值通常發(fā)生在以下項(xiàng)目：對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和緊急相關(guān)設(shè)施。二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)合資產(chǎn)的具體情況，判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)存在發(fā)生減值的跡象，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，并估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象一般情況下，企業(yè)只有在資產(chǎn)存在減值跡象的時(shí)候，才需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試；但是，對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試。實(shí)務(wù)中，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的判斷，主要從外部信息來(lái)源和內(nèi)部信息來(lái)源兩方面進(jìn)行判斷。(一)從企業(yè)外部信息來(lái)源判斷從企業(yè)外部信息來(lái)源的角度看，以下三種情況都屬于企業(yè)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。(1)企業(yè)持有資產(chǎn)的市場(chǎng)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。(一)從企業(yè)外部信息來(lái)源判斷(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所屬的經(jīng)濟(jì)技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)，在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

(3)市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。(二)從企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)源判斷從企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)源的角度看，以下三種情況都屬于企業(yè)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。(1)有證據(jù)表明企業(yè)持有的資產(chǎn)已經(jīng)陳舊、過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。(2)企業(yè)持有的資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用，或者計(jì)劃提前處置。(二)從企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)源判斷(3)企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的企業(yè)利潤(rùn)(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等。(二)從企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)源判斷另外，企業(yè)持有的采用成本核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或者對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(或利潤(rùn))外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利(或利潤(rùn))確認(rèn)投資收益后，考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值。在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額等情況。資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量與減值損失的確定任務(wù)二一、資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的要求企業(yè)持有資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，并估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。其中，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定。實(shí)務(wù)中，企業(yè)在估計(jì)其持有資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)估計(jì)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。但是，以下四種情況除外。一、資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的要求(1)如果企業(yè)持有資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值。(2)如果企業(yè)沒(méi)有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，則可以將資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額作為資產(chǎn)的可收回金額。一、資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的要求(3)企業(yè)以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，如果資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，后來(lái)期間又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)，則資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。(4)企業(yè)以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)的可收回金額相對(duì)于某種減值跡象反應(yīng)不靈敏，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。二、確定企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行確定。(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額確定。然而，資產(chǎn)通常處于持續(xù)使用狀態(tài)，取得資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格十分困難，需要采用其他方式估計(jì)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額。二、確定企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額(2)在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。(3)在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將能夠獲得的最佳信息作為估計(jì)的基礎(chǔ)。假定在資產(chǎn)負(fù)債表日處置該資產(chǎn)，則應(yīng)按照熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易的價(jià)格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額確認(rèn)。二、確定企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額如果按照以上三種方法都不能可靠估計(jì)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為確認(rèn)其可收回的金額。三、確定企業(yè)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值關(guān)于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。實(shí)務(wù)中，企業(yè)確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，需要綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、資產(chǎn)的使用壽命和折現(xiàn)率三個(gè)因素。(一)企業(yè)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量1.預(yù)計(jì)企業(yè)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合法、合理、真實(shí)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì)，且建立在財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的年限通常不超過(guò)5年，除非企業(yè)管理層能夠證明在更長(zhǎng)的期間內(nèi)是合理的。(一)企業(yè)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量實(shí)務(wù)中，在外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化頻繁的情況下，企業(yè)資產(chǎn)所產(chǎn)生的實(shí)際現(xiàn)金流量與預(yù)計(jì)數(shù)通常有比較大的出入，且資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的假設(shè)也很可能會(huì)發(fā)生變化?；诖?，企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與現(xiàn)金流量實(shí)際數(shù)的差異幅度，為評(píng)價(jià)預(yù)計(jì)當(dāng)期現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設(shè)是否合理提供參考。(一)企業(yè)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量2.預(yù)計(jì)企業(yè)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的內(nèi)容企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，具體包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容。(1)企業(yè)資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量。(2)為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出量。(3)企業(yè)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)能夠收到或需要支付的現(xiàn)金流量?jī)纛~。(一)企業(yè)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量3.預(yù)計(jì)企業(yè)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素在預(yù)計(jì)企業(yè)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)方面的因素。(1)以資產(chǎn)當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量。(2)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包含籌資活動(dòng)以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。(3)對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)與折現(xiàn)率相一致。(4)對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)給予調(diào)整。(一)企業(yè)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量4.預(yù)計(jì)企業(yè)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法實(shí)務(wù)中，在預(yù)計(jì)企業(yè)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)未來(lái)期間最有可能形成的現(xiàn)金流量作為預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量與單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。(一)企業(yè)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量【例題2-2】承接例題2-1，假設(shè)K固定資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場(chǎng)因素影響非常大，波動(dòng)幅度也比較大，K固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)三年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況如表2-1所示。（P25)要求：計(jì)算M公司未來(lái)三年的現(xiàn)金流量。(二)折算率的選擇實(shí)務(wù)中，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)能夠反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值及資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。(二)折算率的選擇也就是說(shuō)，企業(yè)所選擇的折現(xiàn)率實(shí)際上是購(gòu)置或投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率，在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，如果企業(yè)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響已經(jīng)做了相應(yīng)的調(diào)整，在選擇折現(xiàn)率時(shí)就不需要再考慮資產(chǎn)的特定風(fēng)險(xiǎn)；如果選擇折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是企業(yè)所得稅后的折現(xiàn)率，則應(yīng)當(dāng)將所得稅后的折現(xiàn)率調(diào)整為所得稅前的折現(xiàn)率，確保對(duì)企業(yè)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)基礎(chǔ)是一致的。(二)折算率的選擇企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)時(shí)所選擇的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持有該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)。當(dāng)該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率無(wú)法從市場(chǎng)上獲取時(shí)，企業(yè)可以采用替代利率。當(dāng)然，企業(yè)在確定替代利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮該資產(chǎn)在剩余使用壽命期間的貨幣時(shí)間價(jià)值及相關(guān)因素。如果預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量已經(jīng)對(duì)這些因素做了有關(guān)調(diào)整，則應(yīng)當(dāng)將其剔除。(三)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定實(shí)務(wù)中，企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量與折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，將資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量按照確定的折現(xiàn)率在一定期限內(nèi)進(jìn)行折現(xiàn)后，就可以確定該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，其計(jì)算公式如下：(三)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定【例題2-3】XR集團(tuán)公司于2019年末對(duì)一項(xiàng)重型設(shè)備F設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，F(xiàn)設(shè)備的賬面價(jià)值為3200000元，估計(jì)還可以使用8年，XR集團(tuán)公司很難確定F設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額。XR集團(tuán)公司通過(guò)計(jì)算F設(shè)備未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)確定其可收回金額。假設(shè)市場(chǎng)增量借款利率為15%，XR集團(tuán)公司認(rèn)為15%是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，以此以此來(lái)考慮該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)，則XR集團(tuán)公司計(jì)算該設(shè)備未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)將15%作為稅前折現(xiàn)率。(三)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定【例題2-3】XR集團(tuán)公司管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算顯示：公司將于2024年更新F設(shè)備的發(fā)動(dòng)機(jī)，估計(jì)發(fā)生的資本性支出為360000元，這一支出將降低F設(shè)備的油耗、提高使用效率，將顯著提高該設(shè)備的運(yùn)營(yíng)效果。為計(jì)算F設(shè)備在2019年年末未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，XR集團(tuán)公司預(yù)計(jì)F設(shè)備的未來(lái)現(xiàn)金流量如表2-2所示。(三)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定【例題2-3】要求：預(yù)測(cè)XR集團(tuán)公司未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。(四)涉及外幣的未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定實(shí)務(wù)中，預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量如果涉及外幣，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下步驟對(duì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行確認(rèn)。第一步，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來(lái)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，并按照該資產(chǎn)適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。(四)涉及外幣的未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定第二步，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，將外幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值折算成記賬本位幣的現(xiàn)金流量現(xiàn)值。第三步，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確認(rèn)其可收回金額，再將可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，確定是否需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。四、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，有跡象表明資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額。如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。(一)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)四、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與會(huì)計(jì)處理企業(yè)對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，后期該資產(chǎn)的折舊或者攤銷應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間做出相應(yīng)調(diào)整，使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值。實(shí)務(wù)中，長(zhǎng)期資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn))的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、通過(guò)債務(wù)重組抵償債務(wù)等符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷。(一)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)四、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與會(huì)計(jì)處理計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等(二)資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理四、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與會(huì)計(jì)處理【例題2-4】承接例題2-3，根據(jù)XR集團(tuán)公司F設(shè)備的減值測(cè)試過(guò)程及結(jié)果，在2019年年末，F(xiàn)設(shè)備的賬面價(jià)值為3200000元，可收回金額為2192932元，可收回金額低于賬面價(jià)值1007068元。以XR集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)在2019年年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。要求：編寫計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，XR集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)分錄。(二)資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理四、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與會(huì)計(jì)處理計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，XR集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失——F設(shè)備1007068

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1007068(二)資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)組減值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理任務(wù)三

一、資產(chǎn)組認(rèn)定實(shí)務(wù)中，企業(yè)在對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)很困難的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)估計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額，并判斷企業(yè)是否需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。所謂資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或其他資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)包括能夠創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)。

一、資產(chǎn)組認(rèn)定實(shí)務(wù)中，對(duì)資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)方面的因素。(1)資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者其他資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為判斷依據(jù)。實(shí)務(wù)中，是否構(gòu)成資產(chǎn)組的關(guān)鍵因素是能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，如企業(yè)的生產(chǎn)線、銷售網(wǎng)點(diǎn)等。如果能夠獨(dú)立于其他部門產(chǎn)生收入、形成獨(dú)立的現(xiàn)金流入，或者產(chǎn)生的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨(dú)立于其他部門，并且屬于可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合的，應(yīng)當(dāng)將該生產(chǎn)線、銷售網(wǎng)點(diǎn)等認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

一、資產(chǎn)組認(rèn)定【例題2-5】H公司擁有甲、乙、丙三家工廠，以生產(chǎn)單一產(chǎn)品A產(chǎn)品。甲、乙、丙三家工廠的廠址分布在三個(gè)不同的國(guó)家。甲工廠生產(chǎn)主要的產(chǎn)品組件，由乙工廠或丙工廠組裝，且最終的產(chǎn)品A產(chǎn)品由乙工廠或丙工廠對(duì)外銷售，乙工廠的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在丙工廠所在地銷售。乙工廠和丙工廠的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，乙工廠和丙工廠生產(chǎn)能力的利用程度依賴于H公司對(duì)于所銷售的A產(chǎn)品在兩地之間的分配。要求：分析認(rèn)定與甲工廠、乙工廠、丙工廠有關(guān)的資產(chǎn)組。

一、資產(chǎn)組認(rèn)定解題過(guò)程如下：如果甲工廠生產(chǎn)的組件存在活躍市場(chǎng)，即所生產(chǎn)的組件在市場(chǎng)上有經(jīng)常性的交易，甲工廠可以被認(rèn)定為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組。理由是：甲工廠所生產(chǎn)的組件雖然主要用于乙工廠或丙工廠組裝銷售，但是甲工廠所生產(chǎn)的組件存在活躍的市場(chǎng)，可以產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量流入。另外，在確定甲工廠生產(chǎn)組件的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，H公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)，按照在公平交易中對(duì)甲工廠所生產(chǎn)組件價(jià)格的最佳估計(jì)數(shù)(而不是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。

一、資產(chǎn)組認(rèn)定對(duì)于乙工廠和丙工廠來(lái)說(shuō)，雖然組裝好的A產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，乙工廠和丙工廠的現(xiàn)金流量流入主要依賴于A產(chǎn)品在兩地之間的分配情況，乙工廠和丙工廠的未來(lái)現(xiàn)金流量流入很難進(jìn)行單獨(dú)確認(rèn)，但是乙工廠和丙工廠組合在一起形成整體則可以產(chǎn)生基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量流入的資產(chǎn)組合。因此，乙工廠和丙工廠應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

一、資產(chǎn)組認(rèn)定另外，在確定該資產(chǎn)組的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，H公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)，按照在公平交易中從甲工廠所購(gòu)買產(chǎn)品價(jià)格的最佳估計(jì)數(shù)(而不是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格)估計(jì)乙工廠和丙工廠形成資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。

一、資產(chǎn)組認(rèn)定(2)資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式等。實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)的各條生產(chǎn)線都是獨(dú)立生產(chǎn)、管理和控制的，那么各條生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為單獨(dú)的資產(chǎn)組；如果一些機(jī)械設(shè)備是相互關(guān)聯(lián)和相互依存的，其使用和處置是一體化決策的，那么這些機(jī)器設(shè)備應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

一、資產(chǎn)組認(rèn)定【例題2-6】W公司由第一車間和第二車間組成，第一車間專門生產(chǎn)零部件，并且該零部件沒(méi)有活躍市場(chǎng)，零部件交給第二車間負(fù)責(zé)組裝并對(duì)外銷售。W公司對(duì)第一車間和第二車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體化的。要求：對(duì)第一車間和第二車間資產(chǎn)組進(jìn)行認(rèn)定。

一、資產(chǎn)組認(rèn)定解題過(guò)程如下：由于W公司對(duì)第一車間和第二車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體化的，構(gòu)成一個(gè)整體，且在現(xiàn)金流量流入方面，第一車間和第二車間共同形成的現(xiàn)金流量流入能夠獨(dú)立于其他資產(chǎn)或其他資產(chǎn)組，因此，第一車間和第二車間應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

企業(yè)的資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。實(shí)務(wù)中，企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等導(dǎo)致資產(chǎn)組的構(gòu)成發(fā)生變化的，企業(yè)可以對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行變更。

二、資產(chǎn)組可收回金額與賬面價(jià)值的確定企業(yè)持有資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的高者確定。企業(yè)持有資產(chǎn)組的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式基本一致，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可以直接歸屬于資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值和可以合理、一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值兩部分。

二、資產(chǎn)組可收回金額與賬面價(jià)值的確定資產(chǎn)組在處置時(shí)如果要求購(gòu)買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債(如礦山環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等)，該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，則在確認(rèn)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。

二、資產(chǎn)組可收回金額與賬面價(jià)值的確定【例題2-7】Q礦業(yè)公司經(jīng)營(yíng)一座煤礦，煤層開采完成后，Q公司承擔(dān)環(huán)境恢復(fù)的責(zé)任，因此，Q公司確認(rèn)了一項(xiàng)金額為30000000元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入了該礦山的成本。2023年12月31日，Q公司發(fā)現(xiàn)礦山的煤儲(chǔ)量大幅度低于預(yù)期，礦山很可能發(fā)生了減值，并對(duì)該礦山進(jìn)行了測(cè)試。Q公司將整座礦山認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組在2023年年末的賬面價(jià)值為60000000元(包括承擔(dān)環(huán)境恢復(fù)責(zé)任所確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債)。

二、資產(chǎn)組可收回金額與賬面價(jià)值的確定【例題2-7】在2023年12月31日，假設(shè)有買家愿意出價(jià)49200000元(環(huán)境恢復(fù)費(fèi)用由買家承擔(dān))，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為1200000元，則該礦山公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為48000000元。Q公司估計(jì)礦山未來(lái)現(xiàn)金流量為72000000元(不包括環(huán)境恢復(fù)費(fèi)用)。要求：分析Q公司持有該座礦山是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

二、資產(chǎn)組可收回金額與賬面價(jià)值的確定解題過(guò)程如下：該座礦山(資產(chǎn)組)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為48000000元(已經(jīng)考慮了環(huán)境恢復(fù)費(fèi)用)。該座礦山(資產(chǎn)組)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值考慮了環(huán)境恢復(fù)費(fèi)用后為42000000(72000000-30000000)元，則該座礦山(資產(chǎn)組)的可收回金額為48000000元。

二、資產(chǎn)組可收回金額與賬面價(jià)值的確定解題過(guò)程如下：該座礦山(資產(chǎn)組)的賬面價(jià)值在扣除恢復(fù)環(huán)境確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債后的金額為30000000(60000000-30000000)元。該座礦山(資產(chǎn)組)的可收回金額大于其賬面價(jià)值。因此，Q公司不需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

三、資產(chǎn)組減值測(cè)試實(shí)務(wù)中，企業(yè)持有資產(chǎn)組的減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)偂５谝徊?，抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值。第二步，根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

三、資產(chǎn)組減值測(cè)試【例題2-8】K公司的第一生產(chǎn)車間有一條H生產(chǎn)線，專門生產(chǎn)M高科技產(chǎn)品，H生產(chǎn)線由甲、乙、丙三臺(tái)設(shè)備共同構(gòu)成。其中，甲設(shè)備的成本為1600000元，乙設(shè)備的成本為2400000元，丙設(shè)備的成本為4000000元。假設(shè)三臺(tái)設(shè)備的使用年限都是10年，預(yù)計(jì)凈殘值都是0，都使用年限平均法對(duì)設(shè)備計(jì)提折舊。

三、資產(chǎn)組減值測(cè)試【例題2-8】2023年，H生產(chǎn)線所生產(chǎn)的M高科技產(chǎn)品在市場(chǎng)上出現(xiàn)了替代產(chǎn)品，導(dǎo)致M高科技產(chǎn)品在市場(chǎng)上的銷售量減少了40%，H生產(chǎn)線可能發(fā)生了減值，K公司在2023年12月31日對(duì)H生產(chǎn)線進(jìn)行了減值測(cè)試。假設(shè)截至2023年12月31日，K公司的H生產(chǎn)線已經(jīng)使用了5年，預(yù)計(jì)尚可使用5年，以前年度未對(duì)H生產(chǎn)線計(jì)提減值準(zhǔn)備。要求：分析K公司的H生產(chǎn)線是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

三、資產(chǎn)組減值測(cè)試解題過(guò)程如下：截至2023年12月31日，H生產(chǎn)線的甲設(shè)備賬面價(jià)值為800000元、乙設(shè)備的賬面價(jià)值為1200000元、丙設(shè)備的賬面價(jià)值為2000000元。由于這三臺(tái)設(shè)備共同構(gòu)成H生產(chǎn)線，且無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量流入，但H生產(chǎn)線能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量流入，因此，甲設(shè)備、乙設(shè)備和丙設(shè)備構(gòu)成一個(gè)資產(chǎn)組。

三、資產(chǎn)組減值測(cè)試解題過(guò)程如下：另外，K公司估計(jì)H生產(chǎn)線的甲設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為600000元，乙設(shè)備和丙設(shè)備都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。K公司估計(jì)H生產(chǎn)線未來(lái)5年預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2400000元，但無(wú)法合理估計(jì)H生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額。因此，K公司將H生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

三、資產(chǎn)組減值測(cè)試結(jié)合上述分析，在2023年12月31日，H生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為4000000元，可收回金額為2400000元，H生產(chǎn)線的賬面價(jià)值高于其可收回金額。由此可見，H生產(chǎn)線發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失1600000元，并將減值損失1600000元分?jǐn)偟郊自O(shè)備、乙設(shè)備和丙設(shè)備中。由于甲設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為600000元，因此，甲設(shè)備分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于600000元，具體分?jǐn)傔^(guò)程如表2-4（見教材P40)所示。

三、資產(chǎn)組減值測(cè)試在分?jǐn)傔^(guò)程中，甲設(shè)備應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失320000(1600000×20%)元，但由于甲設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為600000元，因此甲設(shè)備最多只能確認(rèn)減值損失200000(800000–600000)元，未能分?jǐn)偟臏p值損失120000(320000-200000)元應(yīng)當(dāng)在乙設(shè)備和丙設(shè)備之間進(jìn)行再次分?jǐn)?。根?jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果可知，構(gòu)成H生產(chǎn)線的甲設(shè)備、乙設(shè)備和丙設(shè)備應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失200000元、525000元和875000元。

三、資產(chǎn)組減值測(cè)試根據(jù)計(jì)算結(jié)果，K公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失——甲設(shè)備200000——乙設(shè)備525000——丙設(shè)備875000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——甲設(shè)備200000——乙設(shè)備525000——丙設(shè)備875000

四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試企業(yè)總部資產(chǎn)通常包括企業(yè)集團(tuán)、事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)總部資產(chǎn)一般很難進(jìn)行單獨(dú)的減值測(cè)試，通常需要結(jié)合其他資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。所謂資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組所組成的最小資產(chǎn)組組合，通常包括資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，以及可以按照合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。

四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試實(shí)務(wù)中，在資產(chǎn)負(fù)債表日如果某項(xiàng)總部資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合理的方法計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值做比較，從而判斷該總部資產(chǎn)是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。企業(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，然后根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分為下列情況：

四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試(1)對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，并比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，最后按照資產(chǎn)組減值損失處理的順序與方法進(jìn)行處理。(2)對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中很難按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)按照以下步驟進(jìn)行處理。

四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試①

在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理的順序與方法進(jìn)行處理。②

認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組以及可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠?。?/p>

比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值和可回收金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理的順序與方法進(jìn)行處理。

四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試【例題2-9】F公司是一家集研發(fā)與生產(chǎn)為一體的科技企業(yè)，擁有甲生產(chǎn)線、乙生產(chǎn)線和丙生產(chǎn)線。F公司把甲、乙、丙三條生產(chǎn)線分別認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。在2023年年末，甲、乙、丙三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為800000元、1200000元和1600000元，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年、20年和20年。這三條生產(chǎn)線都采用直線法計(jì)提折舊，不考慮商譽(yù)。F公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由公司總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一個(gè)研發(fā)中心和一層辦公樓，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為1200000元，辦公大樓的賬面價(jià)值為400000元。

四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試【例題2-9】由于市場(chǎng)上出現(xiàn)了技術(shù)含量更高的新產(chǎn)品，廣受客戶歡迎，對(duì)F公司的產(chǎn)品產(chǎn)生了很大的沖擊，從而導(dǎo)致甲、乙、丙三條生產(chǎn)線存在減值的跡象，可能發(fā)生減值。要求：在2023年12月31日對(duì)F公司甲、乙、丙三條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試，并編寫相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試解題過(guò)程如下：①F公司對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與甲、乙、丙三條生產(chǎn)線相關(guān)的總部資產(chǎn)。由于F公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由公司總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一個(gè)研發(fā)中心和一層辦公樓，其中，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為1200000元，辦公大樓的賬面價(jià)值為400000元。研發(fā)中心的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組，但是辦公大樓的賬面價(jià)值很難在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組。

四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試解題過(guò)程如下：②F公司根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算分?jǐn)偟难邪l(fā)中心的賬面價(jià)值如表2-5（見教材P42)所示。

四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試解題過(guò)程如下：③F公司應(yīng)當(dāng)確定甲、乙、丙三個(gè)資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟难邪l(fā)中心的賬面價(jià)值部分)進(jìn)行比較，確定相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。由于辦公樓的賬面價(jià)值很難按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟郊?、乙、丙三個(gè)資產(chǎn)組，因此，F(xiàn)公司確定由甲、乙、丙三個(gè)資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合(即整個(gè)F公司)，

四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試通過(guò)計(jì)算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟霓k公樓和研發(fā)中心的賬面價(jià)值部分)進(jìn)行比較，并確定相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。假設(shè)甲、乙、丙三個(gè)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合(即整個(gè)F公司)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額很難確定，F(xiàn)公司根據(jù)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算其可收回金額，選擇的折現(xiàn)率為15%，則計(jì)算過(guò)程如表2-6所示。

四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試由表2-6可知，甲資產(chǎn)組、乙資產(chǎn)組、丙資產(chǎn)組的可收回金額分別為1586986.4元、1291801.6元和2190233.6元，相應(yīng)的賬面價(jià)值(包括分?jǐn)偟难邪l(fā)中心賬面價(jià)值)分別為950000元、1650000元和2200000元，乙資產(chǎn)組和丙資產(chǎn)組的可收回金額均低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)1790992元和48832元資產(chǎn)減值損失，并將該減值損失在研發(fā)中心的資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

四、總部資產(chǎn)減