項目六或有事項授課人：xxx目錄CONTENTS認(rèn)識或有事項01或有事項的確認(rèn)與計量02或有事項的會計處理

03知識目標(biāo)了解或有事項的概念、特征和內(nèi)容01理解或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的概念、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件、預(yù)計負(fù)債的計量原則02掌握或有事項的具體業(yè)務(wù)處理(未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同和重組)03技能目標(biāo)能夠靈活運(yùn)用或有事項的基本知識01能夠獨立完成或有事項的會計處理02思維導(dǎo)圖認(rèn)識或有事項任務(wù)一一、或有事項概述(一)或有事項的概念或有事項是指由過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。實務(wù)中，企業(yè)經(jīng)常遇到或有事項，主要包括產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、未決仲裁或未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等一、或有事項概述(二)或有事項的特征(1)或有事項是由過去的交易或事項形成的?；蛴惺马検且豁椧呀?jīng)發(fā)生的事項，雖然或有事項的結(jié)果由未來某些事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實，但或有事項的狀況是過去的交易或事項所引起的客觀性存在。實務(wù)中，企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、未決仲裁或未決訴訟等都是過去的交易或事項形成的，屬于或有事項。一、或有事項概述(二)或有事項的特征(2)或有事項的結(jié)果具有不確定性。或有事項的結(jié)果具有不確定性實際上是或有事項的結(jié)果會不會發(fā)生具有不確定性，或者說或有事項的結(jié)果估計會發(fā)生，但什么時候發(fā)生或發(fā)生多少金額具有不確定性。實務(wù)中，企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、未決仲裁或未決訴訟等事項的結(jié)果具有不確定性，需要通過未來某些事項的發(fā)生或不發(fā)生加以決定，屬于或有事項。一、或有事項概述(二)或有事項的特征(3)或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。由未來事項決定實際上是或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能加以決定。實務(wù)中，或有事項的發(fā)生會對企業(yè)產(chǎn)生有利影響或不利影響，或者雖然已經(jīng)知道是有利影響或不利影響，但在或有事項發(fā)生時很難確定其具體影響的大小。在這種情況下，只能通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能加以決定。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)(一)或有負(fù)債或有負(fù)債是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在必須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或者是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)(一)或有負(fù)債實務(wù)中，或有負(fù)債涉及潛在義務(wù)和現(xiàn)時義務(wù)。其中，潛在義務(wù)是指結(jié)果取決于未來不確定事項的可能義務(wù)。潛在義務(wù)最終能否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時義務(wù)，是由某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能加以決定的?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，但該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)(一)或有負(fù)債因為或有負(fù)債不管是潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，都不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，所以不能在財務(wù)報表中進(jìn)行確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露相關(guān)信息，這主要包括或有負(fù)債的種類、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄缘取６?、或有?fù)債和或有資產(chǎn)(一)或有負(fù)債【例題6-1】2021年10月12日，TJ公司的子公司(甲公司)從銀行貸款人民幣16000000元，期限兩年，由TJ公司全額擔(dān)保；2022年1月6日，乙公司從銀行貸款人民幣100000000元，期限三年，由TJ公司全額擔(dān)保；2022年7月3日，丙公司從銀行貸款600000美元，期限5年，由TJ公司全額擔(dān)保。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)(一)或有負(fù)債【例題6-1】截至2023年12月31日的情況如下：甲公司的業(yè)務(wù)受災(zāi)情影響，貸款逾期未還，銀行已起訴TJ公司和甲公司；乙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)期不存在還款困難；丙公司受災(zāi)情影響嚴(yán)重，可能不能償還到期美元債務(wù)。要求：判斷上述或有事項的類型，并做簡單的財務(wù)分析。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)(一)或有負(fù)債解題過程如下：就甲公司而言，TJ公司很可能因履行連帶責(zé)任造成損失，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計。就乙公司而言，要求TJ公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。而就丙公司而言，TJ公司可能需要履行連帶責(zé)任。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，TJ公司應(yīng)在2023年12月31日的財務(wù)報表附注中做出相應(yīng)披露，如表6-1所示。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)(一)或有負(fù)債表6-1TJ公司財務(wù)報表附注披露信息表二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)(二)或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴匈Y產(chǎn)實際上是一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)果具有很大的不確定性；但是隨著經(jīng)濟(jì)情況的改變，通過某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實其是否形成企業(yè)的資產(chǎn)。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)(二)或有資產(chǎn)因為或有資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，所以不能在財務(wù)報表中進(jìn)行確認(rèn)。實務(wù)中，企業(yè)一般不披露或有資產(chǎn)，但當(dāng)或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等?；蛴惺马椀拇_認(rèn)與計量任務(wù)二一、或有事項的確認(rèn)或有事項的確認(rèn)實際上是對或有事項的相關(guān)義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，包括或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。實務(wù)中，或有事項形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定(概率大于95%且小于100%)能夠收到的情況下，才能按照企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。實務(wù)中，與或有事項有關(guān)的義務(wù)符合以下三個條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。一、或有事項的確認(rèn)(1)承擔(dān)該義務(wù)屬于企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。承擔(dān)該義務(wù)屬于企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，是指與或有事項相關(guān)的義務(wù)屬于企業(yè)在目前條件下已承擔(dān)的義務(wù)。實務(wù)中，企業(yè)過去的事項會不會形成現(xiàn)時義務(wù)通常是明確的，但也存在某些事項是否已經(jīng)發(fā)生，是否已經(jīng)產(chǎn)生現(xiàn)時義務(wù)具有不確定性。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后能夠獲得的所有證據(jù)和專家意見等，用來判斷資產(chǎn)負(fù)債表日是否已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)。一、或有事項的確認(rèn)根據(jù)上述手段判斷后分情況處理，如果企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日很可能存在現(xiàn)時義務(wù)，且符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債；如果企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在現(xiàn)時義務(wù)的可能性很小，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為一項或有負(fù)債進(jìn)行披露，但含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)的可能性極小的除外。一、或有事項的確認(rèn)現(xiàn)時義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。其中，法定義務(wù)是指由于合同、法律法規(guī)等形成的義務(wù)，即企業(yè)在經(jīng)營活動中，依照經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的規(guī)定必須履行的義務(wù)；推定義務(wù)是指由于企業(yè)的特定行為而形成的義務(wù)。一、或有事項的確認(rèn)(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，是指企業(yè)履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)時，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性大于50%但小于或等于95%。企業(yè)因或有事項而承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，并不代表該現(xiàn)時義務(wù)就很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。一、或有事項的確認(rèn)實務(wù)中，履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性，可以按照發(fā)生概率的區(qū)間進(jìn)行判斷。發(fā)生的概率可以分為基本確定、很可能、可能、極小可能四種情況。經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)概率區(qū)間表如表6-2所示。一、或有事項的確認(rèn)(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。該義務(wù)的金額能夠可靠地計量，是指與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理估計。由于或有事項的結(jié)果具有不確定性，故其形成現(xiàn)時義務(wù)的金額也具有不確定性，需要進(jìn)行合理估計。實務(wù)中，對或有事項作為一項預(yù)計負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，其現(xiàn)時義務(wù)的金額應(yīng)當(dāng)能夠合理估計。只有在或有事項的金額能夠進(jìn)行合理估計且同時滿足其他兩個確認(rèn)條件時，企業(yè)才能進(jìn)行確認(rèn)。二、或有事項的計量或有事項的計量，是指與或有事項相關(guān)的義務(wù)所形成預(yù)計負(fù)債的計量。實務(wù)中，當(dāng)與或有事項相關(guān)的義務(wù)符合確認(rèn)為一項負(fù)債的條件時，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項預(yù)計負(fù)債，預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)將履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支付的最佳估計數(shù)作為初始計量金額。另外，企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需的支出有可能從第三方或其他方得到相應(yīng)的補(bǔ)償，所以企業(yè)對預(yù)計負(fù)債進(jìn)行計量主要涉及最佳估計數(shù)的確定和預(yù)期可得到補(bǔ)償?shù)臅嬏幚怼６?、或有事項的計?一)最佳估計數(shù)的確定預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)將企業(yè)履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)作為初始計量金額。實務(wù)中，最佳估計數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別按照以下兩種情況處理。(1)所需支出存在一個連續(xù)的范圍，且在該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性都相同；企業(yè)進(jìn)行最佳估計數(shù)確定時應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。二、或有事項的計量【例題6-2】2023年11月5日，HM公司由于經(jīng)濟(jì)合同違約而被FN公司起訴。2023年12月31日，HM公司尚未收到人民法院的判決結(jié)果。HM公司法律顧問預(yù)計，最終的法律判決很可能對公司不利。假設(shè)預(yù)計要支付的賠償金額在200000～320000元之間，且在這個區(qū)間內(nèi)的金額的發(fā)生概率是相同的。要求：計算預(yù)計負(fù)債的金額，并編寫相關(guān)會計分錄。二、或有事項的計量解題過程如下：二、或有事項的計量資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，HM公司的會計分錄如下：借：營業(yè)外支出——賠償支出——FN公司260000

貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟——FN公司260000二、或有事項的計量(2)所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或雖然存在一個連續(xù)范圍，但在該范圍內(nèi)各種金額發(fā)生的可能性不相同，企業(yè)進(jìn)行最佳估計數(shù)確定時應(yīng)當(dāng)按照以下兩種方法確定。①

如果或有事項只涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照最有可能發(fā)生的金額確定。二、或有事項的計量【例題6-3】2023年9月16日，TN公司涉及一起訴訟案件。2023年12月31日，TN公司尚未收到人民法院的判決結(jié)果。TN公司的法律顧問進(jìn)行合理分析后認(rèn)為TN公司勝訴的可能性為25%，敗訴的可能性為75%。如果TN公司敗訴，最有可能形成的賠償金額為560000元。要求：計算預(yù)計負(fù)債的金額，并編寫相關(guān)會計分錄。二、或有事項的計量解題過程如下：TN公司在2023年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，金額為560000元。資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，TN公司的會計分錄如下：借：營業(yè)外支出——賠償支出560000

貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟560000二、或有事項的計量②

如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計算確定。二、或有事項的計量【例題6-4】KL公司是一家生產(chǎn)K產(chǎn)品的企業(yè)，2023年度第一季度銷售K產(chǎn)品10000件，銷售收入為7200000元。KL公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款顯示：K產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生非人為質(zhì)量問題，KL公司將負(fù)責(zé)免費維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，發(fā)生較小質(zhì)量問題所產(chǎn)生的維修費用為銷售收入的1%；二、或有事項的計量【例題6-4】發(fā)生較大質(zhì)量問題所產(chǎn)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)KL公司質(zhì)量部門的預(yù)測，1—3月銷售的甲產(chǎn)品有80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；有15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；有5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。要求：計算預(yù)計負(fù)債的金額，并編寫相關(guān)會計分錄。二、或有事項的計量解題過程如下：2023年度第一季度末KL公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=7200000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=18000(元)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，KL公司的會計分錄如下：借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——K產(chǎn)品18000

貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——K產(chǎn)品18000二、或有事項的計量(二)預(yù)期可得到補(bǔ)償?shù)臅嬏幚砥髽I(yè)因或有事項確認(rèn)的負(fù)債在清償時所需支付的全部或部分金額預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償?shù)?，則該補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時，企業(yè)才能將其作為一項資產(chǎn)進(jìn)行單獨確認(rèn)，但所確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。二、或有事項的計量(二)預(yù)期可得到補(bǔ)償?shù)臅嬏幚韺崉?wù)中，企業(yè)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償實際上是一種潛在的資產(chǎn)，其最終能否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的資產(chǎn)具有不確定性，企業(yè)只有在基本確定能夠收到補(bǔ)償金額時才能對其進(jìn)行確認(rèn)。企業(yè)預(yù)期可得到的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為一項資產(chǎn)，不能沖減所確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額。二、或有事項的計量(二)預(yù)期可得到補(bǔ)償?shù)臅嬏幚怼纠}6-5】2023年12月31日，TJ公司因或有事項而確認(rèn)了一項金額為320000元的預(yù)計負(fù)債；同時，TJ公司因該或有事項基本確定可從H保險公司獲得180000元的賠償。要求：計算預(yù)計負(fù)債的金額和資產(chǎn)的金額。二、或有事項的計量解題過程如下：TJ公司應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)一項金額為320000元的預(yù)計負(fù)債和一項金額為180000元的資產(chǎn)，但不能只確認(rèn)一項金額為140000(320000-180000)元的預(yù)計負(fù)債。同時，TJ公司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額(180000元)不能超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值(320000元)。二、或有事項的計量(三)預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)當(dāng)考慮的其他因素實務(wù)中，企業(yè)對預(yù)計負(fù)債進(jìn)行計量，在確定最佳估計數(shù)時應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素。二、或有事項的計量1.風(fēng)險和不確定性由于或有事項的結(jié)果會受到未來某些事項的發(fā)生或不發(fā)生的影響，形成風(fēng)險和不確定性，風(fēng)險的變動可能增加負(fù)債計量的金額，從而可能會增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，所以企業(yè)在不確定的環(huán)境下對或有事項進(jìn)行判斷應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不得高估收入或資產(chǎn)，也不得低估費用或負(fù)債。二、或有事項的計量1.風(fēng)險和不確定性但是，企業(yè)不能濫用謹(jǐn)慎性，以或有事項面臨的不確定性確認(rèn)過多的預(yù)計負(fù)債，也不能人為夸大支出或費用。實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)慎重對待與或有事項有關(guān)的風(fēng)險和不確定性，一方面不能忽略風(fēng)險和不確定性對或有事項計量形成的影響，另一方面要避免對風(fēng)險和不確定性做出重復(fù)調(diào)整。二、或有事項的計量2.貨幣時間價值但是，企業(yè)不能濫用謹(jǐn)慎性，以或有事項面臨的不確定性確認(rèn)過多的預(yù)計負(fù)債，也不能人為夸大支出或費用。實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)慎重對待與或有事項有關(guān)的風(fēng)險和不確定性，一方面不能忽略風(fēng)險和不確定性對或有事項計量形成的影響，另一方面要避免對風(fēng)險和不確定性做出重復(fù)調(diào)整。二、或有事項的計量3.未來事項在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債金額時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項，即對于這些未來事項，如果有足夠的客觀證據(jù)表明它們將發(fā)生，則應(yīng)當(dāng)在預(yù)計負(fù)債計量中進(jìn)行反映，但預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得不需要考慮?；蛴惺马椀臅嬏幚砣蝿?wù)三一、未決訴訟或未決仲裁訴訟是指國家審判機(jī)關(guān)(即人民法院)依照法律規(guī)定，在當(dāng)事人和其他訴訟參與人的參加下，依法解決訟爭的活動。實務(wù)中，在訴訟尚未裁決之前，對于被告而言，可能形成一項或有負(fù)債(或預(yù)計負(fù)債)；對于原告而言，可能形成一項或有資產(chǎn)。一、未決訴訟或未決仲裁仲裁是指各方當(dāng)事人依照事先約定或事后達(dá)成的書面仲裁協(xié)議，共同選定仲裁機(jī)構(gòu)并由其對爭議依法做出具有約束力裁決的一種活動。實務(wù)中，仲裁雙方當(dāng)事人對仲裁的結(jié)果在仲裁決定公布以前是不確定的，可能會形成一項潛在義務(wù)或現(xiàn)時義務(wù)，可能會形成潛在資產(chǎn)。一、未決訴訟或未決仲裁【例題6-6】FQ公司2023年8月7日有一筆已到期的銀行借款，本金為2000000元，利息為300000元，F(xiàn)Q公司具有還款能力，但因與P銀行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，從而未按時歸還P銀行的該項貸款。2023年10月26日，P銀行向人民法院提起訴訟。截至2023年12月31日，人民法院尚未對該案件作出判決。FQ公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為80%，預(yù)計將要支付的罰息、訴訟費用在200000～240000元之間，其中訴訟費10000元。一、未決訴訟或未決仲裁2021年11月8日，F(xiàn)Q公司委托銀行向LS公司貸款12000000元，由于經(jīng)營困難，到2023年11月8日貸款到期時，LS公司無力償還貸款，F(xiàn)Q公司依法起訴LS公司。2023年12月9日，人民法院一審判決FQ公司勝訴，責(zé)成LS公司向FQ公司償付貸款本息14000000元，并支付罰息及其他費用1200000元，兩項合計15200000元，但LS公司未履行判決，直到2023年12月31日，F(xiàn)Q公司尚未采取進(jìn)一步的措施。一、未決訴訟或未決仲裁要求：計算預(yù)計負(fù)債的金額，編寫相關(guān)會計分錄，進(jìn)行簡單財務(wù)分析。解題過程如下：①FQ公司與P銀行的業(yè)務(wù)分析。FQ公司敗訴的可能性為80%，即很可能敗訴，且相關(guān)罰息和訴訟費用等支出能夠可靠計量，因此，F(xiàn)Q公司應(yīng)在2023年12月31日確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，該項預(yù)計負(fù)債的金額為220000[(200000+240000)÷2]元；罰息支出為210000(220000-10000)元。一、未決訴訟或未決仲裁確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，F(xiàn)Q公司的會計分錄如下：借：管理費用——訴訟費10000

營業(yè)外支出——罰息支出210000

貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟——P銀行220000一、未決訴訟或未決仲裁2023年12月31日，F(xiàn)Q公司應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中進(jìn)行的披露如下：本公司欠P銀行的貸款于2023年8月7日到期，到期本金和利息合計2300000元，由于與P銀行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，故本公司尚未償還上述借款本金和利息。P銀行起訴本公司，除了要求本公司償還本金和利息以外，還要求支付罰息等費用?；谏鲜銮闆r，本公司在2023年12月31日確認(rèn)了一項預(yù)計負(fù)債，為220000元。目前，此案正在審理中。一、未決訴訟或未決仲裁②FQ公司與LS公司的業(yè)務(wù)分析。FQ公司與LS公司的訴訟案件中，雖然一審判決FQ公司勝訴，將很可能從LS公司收回委托貸款本金、利息及罰息，但是由于LS公司本身經(jīng)營困難，該款項能否全額收回存在很大的不確定性。因此，F(xiàn)Q公司在2023年12月31日不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)。一、未決訴訟或未決仲裁2023年12月31日，F(xiàn)Q公司應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中進(jìn)行的披露如下：本公司于2021年11月8日委托銀行向LS公司貸款12000000元，LS公司逾期未償還。因此，本公司依法向人民法院起訴LS公司。2023年12月9日，一審判決本公司勝訴，并可從LS公司索償款項15200000元，其中貸款本金為12000000元、利息為2000000元、罰息等其他費用為1200000元。截至2023年12月31日，LS公司未履行判決，本公司尚未采取進(jìn)一步的措施。二、產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，對客戶提供服務(wù)的一種承諾。在約定期內(nèi)，如果所銷售的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)由于非人為情況出現(xiàn)質(zhì)量或與質(zhì)量相關(guān)的問題，則企業(yè)有免費維修、更換產(chǎn)品等責(zé)任。企業(yè)發(fā)生產(chǎn)品維修等相關(guān)支出符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在實現(xiàn)收入時確認(rèn)相關(guān)預(yù)計負(fù)債。二、產(chǎn)品質(zhì)量保證實務(wù)中，如果企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)額相差較大，則應(yīng)及時對計提比例做出調(diào)整；如果企業(yè)針對特定產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則應(yīng)在保修期結(jié)束后將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”的余額沖銷，同時沖減銷售費用；如果企業(yè)不再生產(chǎn)產(chǎn)品了，則應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將原計提計入“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”的余額沖銷，同時沖減銷售費用。二、產(chǎn)品質(zhì)量保證【例題6-7】CJ公司是一家辦公設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)。CJ公司對其銷售的辦公設(shè)備做出如下承諾：辦公設(shè)備售出后2年之內(nèi)如果出現(xiàn)非人為因素造成的辦公設(shè)備質(zhì)量問題，CJ公司免費負(fù)責(zé)保修。CJ公司2023年的第一季度、第二季度、第三季度和第四季度分別銷售辦公設(shè)備80臺、120臺、160臺和140臺，每臺售價為5000元。二、產(chǎn)品質(zhì)量保證【例題6-7】根據(jù)以往的經(jīng)驗，辦公設(shè)備發(fā)生的保修費一般為銷售額的1%～1.5%。CJ公司2023年四個季度實際發(fā)生的維修費用分別為8000元、6000元、7200元和14000元(假設(shè)全部費用均用銀行存款支付)。假定2022年12月31日，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——辦公設(shè)備”科目年末余額為48000元。要求

：分情況計算預(yù)計負(fù)債的金額，并編寫相關(guān)會計分錄。二、產(chǎn)品質(zhì)量保證解題過程如下：CJ公司由于銷售辦公設(shè)備做出承諾而承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，該現(xiàn)時義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出CJ公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠計量。因此，CJ公司應(yīng)當(dāng)在每季度末確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債。①

第一季度業(yè)務(wù)的會計處理。發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用時，CJ公司的會計分錄如下：借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——辦公設(shè)備8000

貸：銀行存款8000二、產(chǎn)品質(zhì)量保證銷售產(chǎn)品的質(zhì)量保證所確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，CJ公司的會計分錄如下：借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——辦公設(shè)備5000

貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——辦公設(shè)備5000第一季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——辦公設(shè)備”科目余額為45000(48000+5000-8000)元。二、產(chǎn)品質(zhì)量保證②

第二季度業(yè)務(wù)的會計處理。發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用時，CJ公司的會計分錄如下：借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——辦公設(shè)備6000

貸：銀行存款6000二、產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，CJ公司的會計分錄如下：借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——辦公設(shè)備7500

貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——辦公設(shè)備7500第二季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——辦公設(shè)備”科目余額為46500(45000-6000+7500)元。二、產(chǎn)品質(zhì)量保證③

第三季度的業(yè)務(wù)處理。發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用時，CJ公司的會計分錄如下：借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——辦公設(shè)備7200

貸：銀行存款7200二、產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，CJ公司的會計分錄如下：借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——辦公設(shè)備10000

貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——辦公設(shè)備10000第三季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——辦公設(shè)備”科目余額為49300(46500-7200+10000)元。二、產(chǎn)品質(zhì)量保證④

第四季度業(yè)務(wù)的會計處理。發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用時，CJ公司的會計分錄如下：借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——辦公設(shè)備14000

貸：銀行存款14000二、產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，CJ公司的會計分錄如下：借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——辦公設(shè)備8750

貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——辦公設(shè)備8750第四季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——辦公設(shè)備”科目余額為44050(49300-14000+8750)元。三、虧損合同虧損合同是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。實務(wù)中，企業(yè)所簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)合同、租賃合同等都有可能變?yōu)樘潛p合同。企業(yè)待執(zhí)行合同變成虧損合同時，虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。三、虧損合同實務(wù)中，企業(yè)對虧損合同進(jìn)行會計處理時，需要遵循以下兩個方面的原則。(1)如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償就可以撤銷，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可以撤銷，在滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。三、虧損合同(2)如果虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)做減值預(yù)測并按照相關(guān)規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下企業(yè)一般不需確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。如果預(yù)計虧損超過該減值損失，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將超過的部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。如果合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。三、虧損合同【例題6-8】DY公司于2023年9月6日與K公司簽訂一份不可撤銷合同，該合同約定在2024年2月24日以每件400元的價格向K公司提供M產(chǎn)品2000件，如果不能按期交貨，DY公司將支付總價款20%的違約金。簽訂合同時M產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，DY公司準(zhǔn)備采購原材料生產(chǎn)M產(chǎn)品時，原材料價格大幅度上漲，預(yù)計生產(chǎn)M產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關(guān)稅費。要求：分情況計算預(yù)計負(fù)債的金額，并編寫相關(guān)會計分錄。三、虧損合同解題過程如下：第一種情況：如果生產(chǎn)甲產(chǎn)品的單位成本上升到420元。DY公司履行該合同發(fā)生的損失=2000×(420-400)=40000(元)DY公司不履行合同支付的違約金=2000×400×20%=160000(元)三、虧損合同由此可見，DY公司與K公司簽訂了不可撤銷合同，但執(zhí)行合同不可避免地會發(fā)生成本超過預(yù)期得到的經(jīng)濟(jì)利益，屬于虧損合同。由于該待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標(biāo)的資產(chǎn)，因此，DY公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與支付違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，即應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債40000元。三、虧損合同確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，DY公司的會計分錄如下：借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——M產(chǎn)品40000

貸：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失——M產(chǎn)品40000在M產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，DY公司應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。三、虧損合同沖減預(yù)計負(fù)債時，DY公司的會計分錄如下：

借：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失——M產(chǎn)品40000

貸：庫存商品——M產(chǎn)品40000三、虧損合同第二種情況：如果生產(chǎn)甲產(chǎn)品的單位成本上升到540元。DY公司履行合同發(fā)生的損失=2000×(540-400)=280000(元)DY公司不履行合同支付的違約金=2000×400×20%=160000(元)DY公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與支付違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，即應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債160000元。三、虧損合同確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，DY公司的會計分錄如下：借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——M產(chǎn)品160000

貸：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失——M產(chǎn)品160000支付違約金時，DY公司的會計分錄如下：借：預(yù)計負(fù)債——虧損合同損失——M產(chǎn)品160000

貸：銀行存款160000三、虧損合同【例題6-9】TZ公司與Q公司于2023年5月2日簽訂了一份不可撤銷合同，該合同約定TZ公司向Q公司銷售H產(chǎn)品100件，合同價格為不含稅價每件10000元。該批H產(chǎn)品在2024年1月16日交貨。至2023年12月31日，TZ公司已生產(chǎn)了80件H產(chǎn)品，由于原料價格大幅度上漲，H產(chǎn)品單位成本達(dá)到了10500元，每銷售一件H產(chǎn)品虧損500元，因此這項合同已成為虧損合同。三、虧損合同【例題6-9】預(yù)計其余未生產(chǎn)的20件H產(chǎn)品的單位成本與已生產(chǎn)的H產(chǎn)品的單位成本相同。則TZ公司應(yīng)對有標(biāo)的80件H產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備，對沒有標(biāo)的20件H產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。不考慮相關(guān)稅費。要求：分有標(biāo)的、無標(biāo)的兩種情況分別編寫相關(guān)會計分錄。三、虧損合同解題過程如下：①有標(biāo)的部分業(yè)務(wù)的會計處理。計提減值損失時，TZ公司的會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價損失——H產(chǎn)品40000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備——H產(chǎn)品40000(80×500)三、虧損合同②

無標(biāo)的部分業(yè)務(wù)的會計處理。確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，TZ公司的會計分錄如下：借：營業(yè)外支出——