第三章增值稅納稅籌劃2增值稅概念我國(guó)增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。3增值稅產(chǎn)銷階段

銷售金額

購(gòu)入品金額

增加值采礦

40040冶煉

1004060機(jī)械制造

300100200批發(fā)

400300100零售

48040080合計(jì)

————4804增值稅的征收范圍和納稅人增值稅的征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定1、銷售或進(jìn)口貨物貨物：有形動(dòng)產(chǎn)，不包括不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。銷售：有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。特別注意：有償是指取得貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。5增值稅的征收范圍和納稅人2、提供應(yīng)稅勞務(wù)（1）增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)只有加工、修理修配。（2）加工：應(yīng)嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料。（3）修理修配（4）這里的提供應(yīng)稅勞務(wù)仍然是指有償提供?！径噙x題】根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）汽車的租賃汽車的修理受托加工白酒房屋的修理6修理和修繕不同修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)動(dòng)產(chǎn)修繕，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)不動(dòng)產(chǎn)78第二節(jié)增值稅的征收范圍和納稅人練習(xí)題1：下列經(jīng)營(yíng)行為，屬于增值稅征收范圍的是（）A、某社會(huì)團(tuán)體下屬企業(yè)銷售貨物；B、個(gè)人向受雇企業(yè)提供修理修配勞務(wù)；C、某工業(yè)企業(yè)附屬飯店對(duì)外提供飲食服務(wù)；D、某工業(yè)企業(yè)將一臺(tái)設(shè)備對(duì)外出租。9增值稅的征收范圍和納稅人（二）征稅范圍的特殊規(guī)定（特殊銷售行為）1、視同銷售行為思考：什么是貨物銷售？既然應(yīng)稅行為是銷售貨物，那么不銷售貨物就不用繳納增值稅？有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的企業(yè)之間是否可以通過互相贈(zèng)送而避稅？10增值稅的征收范圍和納稅人（1）將貨物交付他人（改為其他單位或個(gè)人）代銷（2）銷售代銷物品（3）貨物在內(nèi)部的異地調(diào)撥注意三點(diǎn)：

A、機(jī)構(gòu)之間是統(tǒng)一核算的納稅人；

B、異地調(diào)撥適用于銷售的（非用于生產(chǎn)）；

C、機(jī)構(gòu)之間不處于同一個(gè)縣（市）。11增值稅的征收范圍和納稅人（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（5）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)人；（7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。12增值稅的征收范圍和納稅人★視同銷售行為的總結(jié)：視同銷售行為本質(zhì)上是在解決兩類問題：第一，避免增值稅的抵扣鏈條不致中斷；第二，很關(guān)鍵的一句話：凡是自產(chǎn)或委托加工的貨物，無(wú)論對(duì)內(nèi)對(duì)外一律視同銷售；凡是外購(gòu)的貨物，只有對(duì)外才視同銷售。13第二節(jié)增值稅的征收范圍和納稅人練習(xí)題2：下列行為必須視同銷售征收增值稅的是（）A、某商店為廠家代銷服裝；B、某公司將外購(gòu)的飲料用于職工消費(fèi)；C、某企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材用于在建工程；D、某企業(yè)將外購(gòu)食品用于職工福利。14第二節(jié)增值稅的征收范圍和納稅人練習(xí)題3：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人發(fā)生以下行為不需要征收增值稅的是（）A、將自產(chǎn)的設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用；B、企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的酒發(fā)給職工作福利；C、某食品加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批面粉用于附屬的飯店；D、委托手表廠加工了一批手表送給了客戶。15增值稅的征收范圍和納稅人2、混合銷售行為(60)（1）定義：某項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。（2）非應(yīng)稅勞務(wù)：屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（3）是由同一個(gè)銷售行為引起的混合銷售。16增值稅的征收范圍和納稅人（4）稅務(wù)處理A、看主體定稅種納稅人是否是一個(gè)主要繳納增值稅的納稅人？根據(jù)分類年銷售額比重核定B、若要繳納增值稅，銷售額是兩者銷售額的加總。非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視作含稅銷售額處理。17增值稅的征收范圍和納稅人3、兼營(yíng)行為（1）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為是不相關(guān)的。（2）兼營(yíng)不同稅率的貨物銷售或應(yīng)稅勞務(wù)（3）稅務(wù)處理分別核算，分別計(jì)稅不能分別核算的全部按增值稅征收或采用高稅率。18增值稅的征收范圍和納稅人注意：混合銷售和兼營(yíng)行為的區(qū)別：1、是否針對(duì)一項(xiàng)銷售行為？2、不同行為之間是否有緊密相連的從屬關(guān)系？19第二節(jié)增值稅的征收范圍和納稅人練習(xí)題4：下列各項(xiàng)中，屬于兼營(yíng)行為的有（）A、某自來水廠另開一家不單獨(dú)核算的水暖器材經(jīng)營(yíng)部；B、某商場(chǎng)既批發(fā)零售商品又開辦飲食服務(wù)業(yè)；C、某設(shè)備廠，銷售產(chǎn)品的同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸；D、運(yùn)輸企業(yè)既銷售貨物又負(fù)責(zé)運(yùn)輸。20第二節(jié)增值稅的征收范圍和納稅人練習(xí)題5：下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）A、建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)；B、汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)；C、塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)；D、電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)。21增值稅的征收范圍和納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人(56)1、年銷售額標(biāo)準(zhǔn)（1）工業(yè)或以工業(yè)為主的企業(yè)：以年應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)元為標(biāo)準(zhǔn)；（2）商業(yè)或以商業(yè)為主的企業(yè)：以年應(yīng)稅銷售額80萬(wàn)元為標(biāo)準(zhǔn)。納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。22增值稅的征收范圍和納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人2、會(huì)計(jì)核算水平標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)稅銷售額沒有超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)但超過30萬(wàn)元的工業(yè)或以工業(yè)為主的企業(yè)，如果會(huì)計(jì)核算健全，即能夠按照會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。23增值稅的稅收負(fù)擔(dān)一、增值稅的稅率(77)（一）基本稅率17%。一般貨物銷售、進(jìn)口以及應(yīng)稅勞務(wù)的提供。特別注意：小規(guī)模納稅人進(jìn)口該類貨物時(shí)仍按17%的稅率計(jì)算增值稅。24增值稅的稅收負(fù)擔(dān)（二）低稅率13%糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醚；食用鹽。（三）零稅率國(guó)家不禁止出口的貨物25增值稅的稅收負(fù)擔(dān)二、增值稅的征收率征稅率不是稅率，是為了對(duì)簡(jiǎn)易征收行為和其他特別應(yīng)稅行為計(jì)算增值稅所采用的征收比例。小規(guī)模納稅人統(tǒng)一采用3%的征收率26增值稅的稅額計(jì)算一、計(jì)算公式(63)1、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算★應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2、銷項(xiàng)稅額：★當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期應(yīng)稅銷售額×適用稅率是向購(gòu)買方收取的到本環(huán)節(jié)為止貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所承擔(dān)的全部稅款。27增值稅的稅額計(jì)算3、進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人因購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額只有從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額之后的差額才是本環(huán)節(jié)納稅人的應(yīng)納稅額，否則會(huì)造成重復(fù)課征。4、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算★應(yīng)納增值稅稅額＝不含稅銷售額×征收率28增值稅的稅額計(jì)算二、應(yīng)稅銷售額的確定增值稅的銷售額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。凡是價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論以什么名目收取，也無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。29增值稅的稅額計(jì)算1、不作為應(yīng)稅銷售額的價(jià)外費(fèi)用（1）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。（其他交叉征收的消費(fèi)稅計(jì)入銷售額）（3）同時(shí)符合兩個(gè)規(guī)定條件的代墊運(yùn)費(fèi)：Ⅰ.承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方；Ⅱ.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。這是第三方運(yùn)輸?shù)那闆r30增值稅的稅額計(jì)算運(yùn)費(fèi)負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)的增值稅稅務(wù)處理銷貨方送貨第三方運(yùn)輸購(gòu)貨方負(fù)擔(dān)

銷貨方發(fā)生混合銷售，收取的運(yùn)費(fèi)計(jì)入銷貨方銷售額銷貨方代墊的運(yùn)費(fèi)，收取時(shí)不計(jì)入銷售額銷貨方負(fù)擔(dān)無(wú)銷貨方支付的運(yùn)費(fèi)，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額31增值稅的稅額計(jì)算2、含稅銷售額和價(jià)外費(fèi)用的換算（1）如果納稅人將價(jià)款和稅款合并開具普通發(fā)票，所收取的銷貨款即為含稅銷售額。（2）納稅人收取的價(jià)外費(fèi)用一律視為含稅金額。（3）換算公式：不含稅收入＝含稅收入÷（1＋增值稅稅率或征收率）第四節(jié)增值稅的稅額計(jì)算[例2-2]某家被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的私人食品加工廠，2011年2月銷售自產(chǎn)水果罐頭1200箱，每箱銷售80元，當(dāng)月購(gòu)入原材料5萬(wàn)元，銷售產(chǎn)品和購(gòu)入原材料發(fā)生運(yùn)費(fèi)1500元。以上購(gòu)銷金額均為含稅價(jià)格，并開有普通發(fā)票。計(jì)算該食品加工企業(yè)2月的增值稅應(yīng)納稅額。計(jì)稅銷售額=1200x80/（1+3%）=93203.88應(yīng)納稅額=93203x3%=2796.123233第四節(jié)增值稅的稅額計(jì)算例2-3：某百貨商店于2011年8月購(gòu)進(jìn)一批貨物，含稅進(jìn)價(jià)為1350萬(wàn)元。當(dāng)月將其中一部分貨物分別銷售給某賓館和某新開業(yè)的個(gè)體零售戶，分別取得含稅銷售收入1250萬(wàn)元和250萬(wàn)元。個(gè)體零售戶當(dāng)月再將購(gòu)入的貨物銷售給消費(fèi)者，取得含稅收入310萬(wàn)元。試分別計(jì)算百貨商店和個(gè)體零售戶當(dāng)月應(yīng)交納的增值稅。34第四節(jié)增值稅的稅額計(jì)算思路：①一般納稅人：應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額沒有低稅率的標(biāo)志，所以，適用稅率17%。進(jìn)項(xiàng)稅額相當(dāng)于對(duì)方的銷項(xiàng)稅額。百貨公司進(jìn)價(jià)1350萬(wàn)元，即對(duì)方含稅銷售額為1350萬(wàn)元，說明對(duì)方是一個(gè)一般納稅人。35第四節(jié)增值稅的稅額計(jì)算②小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率新開業(yè)的個(gè)體零售戶職能認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，使用3%的征收率解答：①百貨公司應(yīng)納稅額為（1250＋250）÷（1＋17%）×17%－1350÷（1＋17%）×17%＝21.79萬(wàn)元②個(gè)體零售戶應(yīng)納稅額為310÷（1＋3%）×3%＝9.03萬(wàn)元36增值稅的稅額計(jì)算3、打折銷售方式下的銷售額稅務(wù)處理(64)打折方式打折動(dòng)因稅務(wù)處理折扣銷售

鼓勵(lì)多買的價(jià)格優(yōu)惠

銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；否則，不得扣減折讓銷售因品種、規(guī)格或質(zhì)量問題而放棄應(yīng)收款項(xiàng)

稅法承認(rèn)扣減銷售額銷售折扣

鼓勵(lì)買方早日付款

稅法不予承認(rèn)，不得扣減銷售額實(shí)物折扣銷售鼓勵(lì)多買的數(shù)量?jī)?yōu)惠如“買三送一”，實(shí)際上銷售四個(gè)數(shù)量單位，但只是收取了“三”個(gè)單位的銷售額，另“一”個(gè)數(shù)量單位屬于無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)視同銷售征收增值稅。故稅法不予承認(rèn)，不得扣減銷售額。37增值稅的稅額計(jì)算4、三種特殊的營(yíng)銷方式下的銷售額稅務(wù)處理（1）以舊換新——按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額。金銀首飾業(yè)務(wù)除外。（2）還本銷售——不得從銷售額中扣除還本支出。（3）以貨易貨雙方都應(yīng)作正常的購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算應(yīng)納或應(yīng)扣增值稅額。注意：對(duì)于換入的貨物，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不能抵扣。38增值稅的稅額計(jì)算5、包裝物出租、出借方式下的銷售額稅務(wù)處理（1）納稅人銷售貨物時(shí)另收取包裝物押金，目的是促使購(gòu)貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。（2）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。（3）對(duì)于逾期（1年）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。39增值稅的稅額計(jì)算（4）對(duì)收取1年以上押金的，無(wú)論是否退還都按含稅銷售額一并征稅。（5）從1995年6月1日起，對(duì)銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還，無(wú)論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)其銷售額征收增值稅。40增值稅的稅額計(jì)算6、混合銷售和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)方式下的銷售額稅務(wù)處理對(duì)屬于征收增值稅的混合銷售行為，以及兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅的行為，其銷售額均為應(yīng)稅貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)。注意：應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額此時(shí)應(yīng)按照含稅收入處理，將其換算為不含稅銷售額。41增值稅的稅額計(jì)算7、需要進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整的銷售額(1)需要進(jìn)行調(diào)整的情形：①價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由②發(fā)生視同銷售行為而無(wú)銷售額（2）調(diào)整方法：①參照當(dāng)月或最近時(shí)期同類貨物價(jià)格，取平均銷售價(jià)格確定銷售額。42增值稅的稅額計(jì)算②按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅額＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅額注：＊成本為實(shí)際生產(chǎn)成本或?qū)嶋H采購(gòu)成本＊當(dāng)不征消費(fèi)稅時(shí)，消費(fèi)稅額為0，利潤(rùn)率規(guī)定為10%＊征消費(fèi)稅且按從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅率43增值稅的稅額計(jì)算三、一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額的確定（1）從銷售方取得的專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證。（2）掌握幾個(gè)扣除率免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率13%運(yùn)輸費(fèi)的扣除率7%中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第二十一條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；（二）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

44增值稅的稅額計(jì)算增值稅的稅額計(jì)算某商場(chǎng)（一般納稅人）5月10日購(gòu)進(jìn)商品取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款100000元，增值稅稅款17000元，款項(xiàng)以銀行存款支付；同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)10000元，取得運(yùn)輸部門開具的普通發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)金額8000元。計(jì)算該筆業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。解：進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+8000×7%=17560（元）45(3)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額new用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的、免增值稅稅項(xiàng)目的、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品前4項(xiàng)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用46增值稅的稅額計(jì)算習(xí)題

一般納稅人發(fā)生的項(xiàng)目中，應(yīng)將其已申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減出來的是（）。

A．將購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利

B．將購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人

C．將委托加工收回的貨物用于對(duì)外投資

D．將委托加工收回的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

47楚北棉紡廠2009年1月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：外購(gòu)業(yè)務(wù)：向農(nóng)民購(gòu)進(jìn)棉花，買價(jià)30000元；從縣棉花公司購(gòu)進(jìn)棉花60000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額7800元；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)零配件，發(fā)票由主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，價(jià)款500元，注明進(jìn)項(xiàng)稅額15元；購(gòu)進(jìn)煤炭?jī)r(jià)款10000元，支付運(yùn)費(fèi)800元，專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額1300元；本月生產(chǎn)用電18000元，專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額3060元；購(gòu)進(jìn)織布機(jī)一臺(tái)價(jià)款100000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅款17000元。銷售業(yè)務(wù)：銷售棉紗10噸，價(jià)款200000元，銷項(xiàng)稅額34000元；銷售印染布，價(jià)稅合并收取70200元。假設(shè)上述增值稅專用發(fā)票均已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。試計(jì)算該廠1月份應(yīng)納增值稅稅額。增值稅的稅額計(jì)算增值稅的稅額計(jì)算解：銷項(xiàng)稅額＝34000＋70200÷(1+17%)×17％＝44200(元)進(jìn)項(xiàng)稅額＝30000×13％＋7800＋15＋1300＋800×7％＋3060＋17000＝33131(元)應(yīng)納增值稅＝44200－33131＝11069（元）50練習(xí)1、某企業(yè)本月份將自產(chǎn)的一批生產(chǎn)成本為20萬(wàn)元（耗用上月外購(gòu)材料15萬(wàn)元）的食品發(fā)給職工，則，下列說法正確的是（）A、應(yīng)反映銷項(xiàng)稅額的計(jì)算為20×（1＋10%）×17%B、應(yīng)反映銷項(xiàng)稅額的計(jì)算為20×17%C、應(yīng)反映應(yīng)納稅額計(jì)算為20×17%D、應(yīng)反映應(yīng)納稅額計(jì)算為20×17%－15×17%51練習(xí)3、某裝飾材料公司當(dāng)月購(gòu)進(jìn)裝飾材料價(jià)款200萬(wàn)元，當(dāng)月銷售裝飾材料銷售額為400萬(wàn)元，另完成一項(xiàng)裝修工程獲裝修款50萬(wàn)元，裝修中購(gòu)進(jìn)一些貨物供使用，其中五金材料3萬(wàn)元，輔助材料4萬(wàn)元，電焊機(jī)一臺(tái)0.3萬(wàn)元，金屬切割機(jī)一臺(tái)0.2萬(wàn)元。（購(gòu)銷價(jià)款均為不含稅價(jià)款）該公司的銷售業(yè)務(wù)與裝修業(yè)務(wù)未能各自單獨(dú)核算。請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。52練習(xí)4、某飲料廠當(dāng)月批發(fā)銷售飲料，實(shí)現(xiàn)銷售額70萬(wàn)元。當(dāng)月從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)白糖、檸檬酸等原材料，購(gòu)貨金額15萬(wàn)元；從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)香料5萬(wàn)元；為本廠食堂購(gòu)進(jìn)一臺(tái)大冰柜，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款4800元；為本廠職工幼兒園購(gòu)進(jìn)一批童桌、童椅、木床，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款1360元。請(qǐng)計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。2025/10/3053/476

案例導(dǎo)入某書店屬增值稅一般納稅人，除銷售一般圖書外，還從事免稅項(xiàng)目古舊圖書的銷售。2009年，該書店共實(shí)現(xiàn)銷售額100萬(wàn)元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬(wàn)元（均屬于購(gòu)入一般圖書進(jìn)項(xiàng)稅額）。經(jīng)內(nèi)部核算，其中免稅項(xiàng)目的銷售額為30萬(wàn)元。因財(cái)務(wù)管理原因，該書店未能準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的銷售額。按照書店現(xiàn)實(shí)的情況，當(dāng)年其所繳納的增值稅為11萬(wàn)元（100×17%－6）。那么，該書店的涉稅行為是否符合在合法范圍內(nèi)繳稅最少的利潤(rùn)最大化目標(biāo)呢？2025/10/3054/4763.1增值稅納稅人的稅收籌劃

增值稅納稅人籌劃主要包括兩方面內(nèi)容：第一，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃；第二，增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃。2025/10/3055/4763.1增值稅納稅人的稅收籌劃增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅方法稅款征收管理2025/10/3056/476

無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率計(jì)算

1.含稅銷售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算

2.不含稅銷售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算2025/10/3057/476

含稅銷售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)

設(shè)X為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購(gòu)進(jìn)額。一般納稅人增值率：X=（S－P）÷S一般納稅人應(yīng)納增值稅=S÷（1+17%）×17%－P÷（1+17%）×17%=S×X÷（1+17%）×17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S÷（1+3%）×3%兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即S×X÷（1+17%）×17%=S÷（1+3%）×3%X=20.05%2025/10/3058/476同樣的方法可計(jì)算出一般納稅人銷售稅率為13%商品，與小規(guī)模納稅人的征收率為3%時(shí)的含稅銷售額的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，如下表：一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17%3%20.05%13%3%25.32%2025/10/3059/476

不含稅銷售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)

設(shè)X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購(gòu)進(jìn)額。一般納稅人增值率：X=（S－P）÷S一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×17%－P×17%=S×X×17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×3%兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即S×X×17%=S×3%X=17.65%3.1增值稅納稅人的稅收籌劃案例3-1某食品零售企業(yè)年含稅銷售額為150萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，適用17%的稅率。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為80萬(wàn)元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？603.1增值稅納稅人的稅收籌劃案例3-2甲、乙兩個(gè)企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)規(guī)模小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年銷售額為40萬(wàn)元，年可抵扣進(jìn)貨物金額35萬(wàn)元；乙企業(yè)年銷售額為43萬(wàn)元，年可抵扣進(jìn)貨物金額37.5萬(wàn)元（以上金額均不含稅）小規(guī)模納稅人：40x3%+43x3%=2.49一般納稅人：（40+43）x17%-（35+37.5）x17%=0.705613.1增值稅納稅人的稅收籌劃進(jìn)行增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人注意：稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化的要求企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型623.1增值稅納稅人的稅收籌劃增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人設(shè)R為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購(gòu)進(jìn)額。一般納稅人增值率：R=（S－P）÷S一般納稅人應(yīng)納增值稅=S÷（1+17%）×17%×R應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=S×5%兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即S÷（1+17%）×17%×R=S×5%R=34.41%632025/10/3064/476增值稅一般納稅人稅率營(yíng)業(yè)稅適用稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%3.1增值稅納稅人的稅收籌劃案例3-3混合銷售納稅人身份的選擇某有限責(zé)任公司甲，下設(shè)兩個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門：供電器材加工廠和工程安裝施工隊(duì)。某年，公司銷售收入為2800萬(wàn)元（不含稅），安裝收入為2574萬(wàn)元，購(gòu)買生產(chǎn)用原材料2000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬(wàn)元。公司為一般納稅人，對(duì)其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅65第二節(jié)增值稅的征收范圍和納稅人某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為客戶施工。該廠2008年施工收入為50萬(wàn),地板磚銷售收入為60萬(wàn)，地板磚所用原材料含稅價(jià)格為30萬(wàn)，增值稅稅率為17%應(yīng)納增值稅：110/(1+17%)x17%-30/(1+17%)x17%=11.62應(yīng)納附加稅：11.62x10%=1.16累計(jì)應(yīng)納稅額：11.62+1.16=12.78萬(wàn)將施工收入增加到60萬(wàn)，地板磚銷售收入降低為50萬(wàn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：110x3%=3.3累計(jì)應(yīng)納稅額：3.3+0.33=3.63662025/10/3067/4763.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃稅法規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額確定其計(jì)稅依據(jù)，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期（計(jì)稅）銷售額×適用稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期因購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。稅法規(guī)定允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃銷售方式的納稅籌劃折扣銷售與銷售折扣同一張發(fā)票明確折扣銷售與銷售折扣的不同促銷方法68會(huì)計(jì)估計(jì)籌劃法案例2-15麗江礦泉水公司是一家生產(chǎn)銷售天然礦泉水的生產(chǎn)商。該公司為了鼓勵(lì)代理商，給予的優(yōu)惠折扣政策如下：年銷售礦泉水在100萬(wàn)瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售礦泉水在100萬(wàn)瓶~500萬(wàn)瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售礦泉水在500萬(wàn)瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃銷售方式的納稅籌劃案例3-5：假如某服裝經(jīng)銷公司在2008年為慶祝建廠10周年，決定在春節(jié)期間開展一次促銷活動(dòng)打8折贈(zèng)送購(gòu)貨價(jià)值20%的禮品(成本14元)進(jìn)貨成本為（70元/100元），計(jì)算公司的稅后利潤(rùn)70財(cái)稅[2011]50號(hào)企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。71財(cái)稅[2011]50號(hào)企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。72《廣州市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確流轉(zhuǎn)稅若干稅政問題的通知》四、關(guān)于納稅人贈(zèng)送、換購(gòu)貨物，“捆綁”、“組合”銷售貨物征收增值稅的問題：

對(duì)納稅人的上述行為，無(wú)論銷售、換購(gòu)或贈(zèng)送的貨物是否作價(jià)（含單獨(dú)定價(jià)和組合定價(jià)），均應(yīng)區(qū)分不同情況處理：

（一）納稅人若已分別按不同貨物或已按組合包裝貨物確認(rèn)銷售收入并計(jì)算銷項(xiàng)稅額的，不屬于《中國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定的視同銷售行為。對(duì)銷售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按《中國(guó)增值稅暫行條例》第七條的規(guī)定和《中國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的方法核定納稅人的銷售額。

（二）納稅人若既未按不同貨物又未按組合貨物確認(rèn)銷售收入的，其未確認(rèn)收入的貨物，無(wú)論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)視同銷售，按《中國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

733.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃代理銷售方式的納稅籌劃案例3-6利群商貿(mào)公司用收取手續(xù)費(fèi)的方式為中華制衣廠代銷品牌服裝，銷售單價(jià)為1000元/件，每銷售一件收取手續(xù)費(fèi)200元。2008年6月，利群商貿(mào)公司共銷售服裝100件，收取手續(xù)費(fèi)20000元假如利群按照視同買斷的方式為中華代銷品牌服裝，中華按800元/件出售給利群，利群再按單價(jià)為1000元/件對(duì)外銷售。743.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃銷售價(jià)格的納稅籌劃案例3-7某集團(tuán)公司下設(shè)三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)甲乙丙，彼此存在供銷關(guān)系75企業(yè)名稱增值稅稅率銷售件數(shù)正常市價(jià)轉(zhuǎn)移價(jià)格所得稅稅率甲17100050040025乙17100060050025丙17100070070025763.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間(69)（1）直接收款方式銷售——不論貨物交轉(zhuǎn)是否發(fā)生，均為收到銷貨款或取得銷貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。（2）預(yù)收貨款方式銷售——貨物發(fā)出的當(dāng)天。（3）托收承付和委托銀行收款方式銷售——發(fā)出貨物，并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。773.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間（4）賒銷或分期付款方式銷售——按合同約定的收款日當(dāng)天。（5）委托他人代銷貨物——收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天。（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)——提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。（7）視同銷售行為——貨物移送的當(dāng)天。3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃結(jié)算方式的納稅籌劃購(gòu)買方的具體情況產(chǎn)品市場(chǎng)的整體走向企業(yè)自身的實(shí)際情況做好合同管理工作783.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃結(jié)算方式的納稅籌劃案例3-8：甲企業(yè)9月1日銷售機(jī)床一臺(tái)，價(jià)值2000萬(wàn)，產(chǎn)品成品為1500萬(wàn)。因購(gòu)貨企業(yè)資金困難，貨款無(wú)法一次收回直接收款方式銷售：甲9月實(shí)現(xiàn)的該機(jī)床的銷項(xiàng)稅額為340萬(wàn)分期收款：協(xié)議中注明10個(gè)月收回貨款，每月30日前購(gòu)貨企業(yè)支付貨款200萬(wàn)元，則每個(gè)月的銷項(xiàng)稅額為34萬(wàn)792025/10/3080/476進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃

進(jìn)貨渠道的納稅籌劃兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃采購(gòu)結(jié)算方式的納稅籌劃3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃2025/10/3081/476進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃進(jìn)貨渠道的納稅籌劃一般納稅人能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃2025/10/3082/476進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃進(jìn)貨渠道的納稅籌劃案例3-9：采購(gòu)商品，含稅進(jìn)價(jià)為2000萬(wàn)元，銷售價(jià)格為2400萬(wàn)元一般納稅人：2400/(1+17%)x17%-2000/(1+17%)x17%=58.12小規(guī)模納稅人1:2400/(1+17%)x17%-2000/(1+3%)x3%=290.47小規(guī)模納稅人2:2400/(1+17%)x17%=348.723.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃2025/10/3083/476進(jìn)貨渠道的納稅籌劃假設(shè)從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物的含稅價(jià)格為A，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)格為B，為使兩者扣稅后的銷售利潤(rùn)相等：3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃2025/10/3084/476

如果從小規(guī)模納稅人處不能取得增值稅專用發(fā)票，則有：B=A×(1-增值稅稅率×10%)/(1+增值稅稅率)表3-6價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)

一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)（含稅）17%3%86.80%17%084.02%13%3%90.24%13%087.35%2025/10/3085/476進(jìn)貨渠道的納稅籌劃案例3-10：宏偉家具生產(chǎn)廠（一般納稅人）有兩個(gè)供應(yīng)商甲為一般納稅人，可以開具17%的專用發(fā)票，木材報(bào)價(jià)為50萬(wàn)（含稅）乙為小規(guī)模納稅人，可以出具3%的專用發(fā)票，木材報(bào)價(jià)為46.5萬(wàn)3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃2025/10/3086/476是否準(zhǔn)確劃分免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的選擇應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以劃分清楚的，用于生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)抵扣；用于生產(chǎn)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。對(duì)不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃2025/10/3087/476是否準(zhǔn)確劃分免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的選擇案例3-11：某商貿(mào)公司既銷售面粉，又兼營(yíng)餐飲服務(wù)。某月從糧食公司購(gòu)進(jìn)面粉，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅款為13萬(wàn)元。當(dāng)月該面粉的80%用于銷售，取得不含稅收入95萬(wàn)元；另外20%用于加工制作面條饅頭等，提供餐飲服務(wù)取得收入45萬(wàn)元3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃2025/10/3088/476兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行稅額核算方式的籌劃案例3-12：假如該企業(yè)將上述單位、部門及項(xiàng)目的材料不間斷地購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用，再購(gòu)進(jìn)、再領(lǐng)用，始終保持1170萬(wàn)元的余額，這樣，就可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)，少交增值稅170萬(wàn)、附加17萬(wàn)。遞延納稅3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃2025/10/3089/476采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃盡量做到分期付款，分期取得發(fā)票賒購(gòu)和現(xiàn)金采購(gòu)付款前先取得發(fā)票；盡量讓對(duì)方先墊付稅款；盡可能少用現(xiàn)金支付3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃2025/10/3090/476采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃案例3-13：心意商業(yè)批發(fā)城于2011年3月26日從信陽(yáng)某酒廠購(gòu)進(jìn)一批糧食白酒，取得專用發(fā)票，該公司4月將發(fā)票向當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)并通過認(rèn)證，并于當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬(wàn)。4月，當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)以該公司未支付貨款為由，責(zé)令其轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬(wàn)3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃91一般納稅人安裝使用防偽稅控系統(tǒng)后，只能領(lǐng)購(gòu)、開具電腦版增值稅專用發(fā)票。其步驟為：領(lǐng)購(gòu)紙質(zhì)電腦版發(fā)票，由企業(yè)持《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、經(jīng)辦人員身份證和稅控IC卡等證件、資料，到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦稅大廳發(fā)票發(fā)售窗口，按照核定的種類及數(shù)量申請(qǐng)購(gòu)買紙質(zhì)電腦版增值稅專用發(fā)票；登記購(gòu)票電子信息，即企業(yè)購(gòu)得紙質(zhì)電腦版發(fā)票后，由稅務(wù)發(fā)售人員通過微機(jī)將所購(gòu)發(fā)票的代碼、份數(shù)以及起止號(hào)碼等信息寫入稅控IC卡，并確保紙質(zhì)發(fā)票與電子發(fā)票信息完全一致；讀入購(gòu)票信息。企業(yè)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票后，必須及時(shí)將存在稅控IC卡中的發(fā)票代碼、數(shù)量及起止號(hào)碼讀入到開票微機(jī)中。只有讀入發(fā)票后方可開具發(fā)票，未經(jīng)讀入或讀入信息不準(zhǔn)確，將無(wú)法開票；按序開具發(fā)票。防偽稅控系統(tǒng)在開票時(shí)，自動(dòng)按順序依次調(diào)出發(fā)票的號(hào)碼，企業(yè)只能從第一張發(fā)票開始開具，不允許跳號(hào)、斷號(hào)使用。2025/10/3092/4763.4增值稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃農(nóng)產(chǎn)品免稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃案例3-14：B市牛奶公司飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，加工制成奶制品（17%）再銷售。進(jìn)項(xiàng)稅額有：向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；公司水電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以按進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。這兩部分比例很小。公司的增值稅稅負(fù)高達(dá)13.4%2025/10/3093/4763.4增值稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃增值稅起征點(diǎn)的納稅籌劃案例3-15：佳和機(jī)械維修店從事維修業(yè)務(wù)，是小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)卣?guī)定的增值稅起征點(diǎn)為5000元。含稅銷售額：5000x（1+3%）=5150節(jié)稅點(diǎn)：X-X/（1+3%）x3%=5149.99X=5230.452025/10/3094/4763.5增值稅出口退稅的稅收籌劃相關(guān)法律規(guī)范退稅的形式：出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅。出口退稅貨物應(yīng)具備的條件：第一，必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。第二，必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。第三，必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。第四，必須是出口收匯并已核銷的貨物。出口貨物的退稅率：現(xiàn)行出口貨物增值稅退稅率有17%、13%、11%、8%、6%、5%六檔。下列出口貨物，免征增值稅、消費(fèi)稅來料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅；避孕藥品和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免稅；出口卷煙：有出口卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅；軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅。國(guó)家現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策中享受免稅的貨物，如飼料、農(nóng)藥等貨物出口不予退稅。95第五節(jié)增值稅的出口退稅國(guó)家特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。具體是指；①對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；②對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，用于對(duì)外修理修配的貨物；③外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；④利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采取招標(biāo)方式由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料；⑤企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物。96第五節(jié)增值稅的出口退稅97第五節(jié)增值稅的出口退稅三、計(jì)算方法免、抵、退生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。免稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。98第五節(jié)增值稅的出口退稅免、抵、退當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算【沒有免稅購(gòu)進(jìn)原材料】當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅款其中：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）99第五節(jié)增值稅的出口退稅免、抵、退免抵退稅的計(jì)算免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率其中出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)；100第五節(jié)增值稅的出口退稅免、抵、退當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：(1)如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額(2)如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0第五節(jié)增值稅的出口退稅某棉紡廠系增值稅一般納稅人，其所生產(chǎn)的混紡布的增值稅稅率為17%，退稅率為16%。該廠8月從國(guó)內(nèi)累計(jì)采購(gòu)生產(chǎn)所需原材料等取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為60萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元。上期留抵稅額為7.2萬(wàn)元。本月內(nèi)銷產(chǎn)品含稅銷售額為46.8萬(wàn)元，自營(yíng)出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)101102第五節(jié)增值稅的出口退稅免、抵、退當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算[進(jìn)料加工]當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅款其中：(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)103第五節(jié)增值稅的出口退稅免、抵、退免抵退稅的計(jì)算[進(jìn)料加工]免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額其中(1)出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)；(2)免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。104第五節(jié)增值稅的出口退稅免、抵、退某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為15%。2008年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。105第五節(jié)增值稅的出口退稅免、抵、退(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額==100×(17%-15%)=2(萬(wàn)元)(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額==200×(17%-15%)-2=2(萬(wàn)元)(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-2)-6=-21(萬(wàn)元)(4)免抵退稅額抵減額=100×15%=15(萬(wàn)元)(5)出口貨物免抵退稅額=200×15%-15=15(萬(wàn)元)106第五節(jié)增值稅的出口退稅免、抵、退(6)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額即該企業(yè)應(yīng)退稅額=15萬(wàn)元(7)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=15-15=0(萬(wàn)元)(8)8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6(21-15)萬(wàn)元。107第五節(jié)增值稅的出口退稅三、計(jì)算方法外貿(mào)企業(yè)“先征后退”外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)稅額和退稅率計(jì)算。其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率