第三章增值稅的稅收籌劃增值稅的征收范圍

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理、修配勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)和進(jìn)口貨物增值稅的納稅人和稅率

一般納稅人：17%、13%，11%，6%小規(guī)模納稅人：3%增值稅計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額憑票抵扣制度：憑專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證、稅控設(shè)備購買發(fā)票等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額第一節(jié)增值稅回顧

一般納稅人合理避稅籌劃思路應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅額增加當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額第二節(jié)增值稅稅收籌劃的基本思路銷售額避稅稅率避稅銷售額避稅（在合法前提下盡量減少銷售額）銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅思路稅率避稅（盡量靠優(yōu)惠稅率）①實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時(shí)間延續(xù)稅款繳納；②隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要計(jì)入銷售收入③銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要計(jì)入銷售收入；④設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；銷售額合理避稅籌劃策略⑤商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取低估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額；⑥為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷售給對方或送給對方；

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額避稅思路①在價(jià)格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；②納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；③納稅人委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；④納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；⑤購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑據(jù)上注明的價(jià)格，依照13％的扣除稅率，獲得13％的抵扣；

⑦將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；⑧采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。第三節(jié)、增值稅籌劃的基本方法

1.根據(jù)增值稅條例規(guī)定的基本稅率和低稅率進(jìn)行合理的納稅籌劃2.通過掛靠幾種免征增值稅項(xiàng)目來達(dá)到合理避稅的目的3.利用采購農(nóng)產(chǎn)品享有13％的扣除條款來合理避稅4.利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別來避稅5.利用增值稅發(fā)票合理避稅6.利用不同的貨物銷售價(jià)格進(jìn)行合理避稅7.利用委托加工費(fèi)

8.利用具有彈性的進(jìn)口價(jià)格合理避稅9.利用混合銷售機(jī)會進(jìn)行納稅籌劃

增值稅條例對增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩類納稅人適用不同的稅率和計(jì)征方法。通常情況下，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較重，但如果銷售的商品的毛利率較高或購進(jìn)的貨物較難取得增值稅發(fā)票，則小規(guī)模納稅人較能節(jié)約稅收成本。一、對增值稅納稅人身份認(rèn)定的籌劃例：某企業(yè)從事工藝品零售，擁有兩家精品店，年銷售額分別為70萬元和50萬元，全年合計(jì)120萬元，會計(jì)核算較健全，適用于17％稅率，準(zhǔn)許從銷項(xiàng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的20％。如不進(jìn)行納稅籌劃，則，應(yīng)納稅額﹦120×17％–120×17％×20％﹦16.32（萬元）

對增值稅納稅人身份認(rèn)定的籌劃如果進(jìn)行納稅籌劃，將企業(yè)兩個(gè)門店分設(shè)成兩個(gè)企業(yè)，各自獨(dú)立核算盈虧，其銷售額分別為70萬元和50萬元，則將企業(yè)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，適用3%的征收率，應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額﹦70×3％﹢50×3％﹦3.6（萬元）籌劃后少交增值稅款﹦16.32–3.6﹦12.72（萬元）

對增值稅納稅人身份認(rèn)定的籌劃

如何選擇納稅人身份對自己有利，其主要判別方法有：增值率的判別、可抵扣進(jìn)項(xiàng)占銷售額的比重、含稅進(jìn)貨金額占含稅銷售比重等三種?！粼鲋德逝袆e法

增值率判別法（不含稅）。在適用稅率相同的情況下，稅負(fù)的高低主要看企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額多少或增值率的高低。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比，與應(yīng)納稅額成正比。

增值率﹦（銷售額–購進(jìn)額）÷銷售額

對增值稅納稅人身份認(rèn)定的籌劃如果一般納稅人稅率為17％，小規(guī)模納稅人稅率為3％時(shí)，則納稅平衡點(diǎn)是：銷售額×17％×增值率﹦銷售額×3％增值率﹦3％÷17％×100％﹦17.65％即一般納稅人稅率17％，小規(guī)模納稅人稅率3％，當(dāng)增值率為17.65％時(shí)，兩者稅負(fù)相同，當(dāng)增值率低于17.65％時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人；反之，則小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人

對增值稅納稅人身份認(rèn)定的籌劃

對增值稅納稅人身份認(rèn)定的籌劃一般納稅人稅率（%）小規(guī)模納稅人稅率（%）無差別平衡點(diǎn)增值率（%）17317.6513323.0811327.276350.00

不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率一覽表計(jì)算結(jié)果銷售額×13％×增值率﹦銷售額×3％無差別平衡點(diǎn)增值率=23.08%銷售額×11％×增值率﹦銷售額×3％無差別平衡點(diǎn)增值率=27.27%銷售額×6％×增值率﹦銷售額×3％無差別平衡點(diǎn)增值率=50.00%某公司是一個(gè)年含稅銷售額在50萬元左右的生產(chǎn)企業(yè)，公司每年購進(jìn)材料26萬元左右（含增值稅）。如果是一般納稅人，該公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率為17%，如果是小規(guī)模納稅人則增值稅征收率為3%。該公司會計(jì)核算健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。請為該企業(yè)進(jìn)行納稅人類別的稅收籌劃。該公司含稅銷售額增值率（50-26）/50=48%該公司若為一般納稅人，應(yīng)納增值稅稅=50/（1+17%）x17%-26/(1+17%)x17%=3.48萬元若為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅稅額=50/（1+3%）x3%=1.46萬元◆可抵扣的購進(jìn)金額占銷售額比重判別法增長率=（銷售額-購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額

=1-購進(jìn)項(xiàng)目金額÷銷售額

=1-可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目金額/銷售額（x）設(shè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重為x，根據(jù)：銷售額×17％×增值率﹦銷售額×3％

則：銷售額×17%×（1-x）=銷售額×3%x=82.35%即當(dāng)x=82.35%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相同。當(dāng)x﹥82.35%時(shí)，一般輕于小規(guī)模納稅人納稅比重?zé)o差別平衡點(diǎn)一般納稅人稅率（%）小規(guī)模納稅人稅率（%）無差別平衡點(diǎn)可抵扣的購進(jìn)金額占銷售額比重（%）17382.3513376.9211372.736350.00計(jì)算結(jié)果銷售額×13%×（1-x）=銷售額×3%13%-13%x=3%13%x=10%x=76.92%銷售額×11%×（1-x）=銷售額×3%11%x=8%x=72.73%◆含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法設(shè)Y為含稅銷售額，X為含稅的購貨金額，則[Y÷（1+17%)-X÷（1+17%)]×17%=Y÷（1+3%)×3%X=79.95%Y當(dāng)含稅的購貨額為同期含稅銷售額的80%的時(shí)候，兩種納稅人的稅負(fù)完全相等，當(dāng)﹥79.95%時(shí)，一般輕于小規(guī)模含稅納稅平衡比重表一般納稅人稅率（%）小規(guī)模納稅人稅率（%）納稅平衡比重點(diǎn)（%）17379.9513374.6811370.616348.54計(jì)算結(jié)果[Y÷（1+17%)-X÷（1+17%)]×17%=Y÷（1+3%)×3%Y÷（1+17%)×17%-Y÷（1+3%)×3%=X÷（1+17%)×17%

X=79.95%Y案例：一般納稅人的稅收籌劃某公司是一個(gè)年含稅銷售額在50萬元左右的生產(chǎn)企業(yè)，公司每年購進(jìn)材料29萬元左右（含“’(增值稅）。如果是一般納稅人，該公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率為17%，如果是小規(guī)模納稅人則增值稅征收率為3%。該公司會計(jì)核算健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。請為該企業(yè)進(jìn)行納稅人類別的稅收籌劃。分析該公司含稅銷售額增值率（50-29）/50=42%

該公司若為一般納稅人，應(yīng)納增值稅稅

=50/（1+17%）x17%-29/(1+17%)x17%=7.26-4.21=3.05萬元若為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅稅額

=50/（1+3%）x3%=1.46萬元因而，小規(guī)模納稅人節(jié)稅額=3.05萬元–1.46萬元=1.59（萬元）在選擇納稅人類別時(shí)，除了要比較稅收負(fù)擔(dān)外，下面幾個(gè)方面也要注意比較：一般納稅人的經(jīng)營規(guī)模往往比小規(guī)模納稅人大；一般納稅人的信譽(yù)往往要比小規(guī)模納稅人的信譽(yù)好；從一般納稅人那里購貨可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，而從小規(guī)模納稅人那里購貨卻不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此會使一般納稅人有更多的顧客。但是，一般納稅人要有健全的會計(jì)核算制度，要建立健全的賬簿，培養(yǎng)或聘用會計(jì)人員，將增加會計(jì)成本；一般納稅人的增值稅征收管理制度比較復(fù)雜，需要投入的人力、財(cái)力和物力也多，會增加納稅人的納稅成本等。這些都是想要轉(zhuǎn)為一般納稅人的小規(guī)模納稅人必須考慮的。無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額∵進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率增值率=（銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額

=1－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額/銷售額

=1－抵扣率注：銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額∴進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率

=銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率因此，一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅稅率

=銷售額×增值稅稅率×[1－（1－增值率）]=銷售額×增值稅稅率×增值率

=銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）

營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額×營業(yè)稅稅率（5%或3%）

=銷售額×（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其抵扣率則為無差別平衡點(diǎn)抵扣率。即：銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）=銷售額×（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率抵扣率=1－（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率/增值稅稅率當(dāng)增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%時(shí)，抵扣率=1-（1+17%）×5%÷17%=1-34.41%=65.59%這也就是說，當(dāng)增值率為65.59%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)?shù)挚勐实陀?5.59%時(shí)，營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)輕于增值稅納稅人，適于選擇作營業(yè)稅納稅人；當(dāng)增值率高于65.59%時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)輕于營業(yè)稅納稅人，適于選擇作增值稅納稅人。同理，可以計(jì)算出一般納稅人增值稅稅率為13%或營業(yè)稅納稅人的稅率為3%時(shí)的無差別平衡點(diǎn)的抵扣率，列表如下：

無差別平衡點(diǎn)抵扣率一般納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率無差別平衡點(diǎn)抵扣率17%5%65.59%17%3%79.35%13%5%56.54%13%3%73.92%二、將某些內(nèi)部機(jī)構(gòu)分立以符合稅收政策抵扣要求1.將綜合性企業(yè)分設(shè)為若干專門性企業(yè)：目的變一般納稅人為小規(guī)模納稅人變增值稅高稅負(fù)為部分低稅負(fù)或零稅負(fù)變?nèi)拷患{增值稅為部分交納，其余交納營業(yè)稅

例：假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額150萬元，會計(jì)核算制度比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用增值稅率17%，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10％。應(yīng)納增值稅=150X17%-150X17%X10%=22.99萬元

分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，銷售額分別為78萬元和72萬元，成為小規(guī)模納稅人，稅率為3%

A公司應(yīng)納增值稅=78X3%=2.34萬元

B公司應(yīng)納增值稅=72X3%=2.16萬元

減輕稅負(fù)額=22.99-2.34-2.16=18.49萬元納稅籌劃方式例：某乳品廠生產(chǎn)乳制品的鮮奶由內(nèi)設(shè)的牧場提供，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目很少，僅包括一些向農(nóng)民收購的草料及小部分輔助生產(chǎn)用品，但該企業(yè)生產(chǎn)的乳制品產(chǎn)品則適用17％的增值稅稅率，全額減除進(jìn)項(xiàng)后，其增值稅稅負(fù)達(dá)10％以上。三、將某些內(nèi)部機(jī)構(gòu)分立以符合稅收政策抵扣要求對上述案例的納稅籌劃是：將牧場分開獨(dú)立核算，并辦理工商和稅務(wù)登記，牧場生產(chǎn)的鮮奶賣給乳品廠進(jìn)行加工銷售，牧場和乳制品廠之間按政策購銷關(guān)系進(jìn)行結(jié)算。結(jié)果：牧場自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮奶），符合政策規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可享受免稅待遇；乳品廠向牧場收購的鮮奶，按收購額的13％抵扣增值稅，因而其稅負(fù)大大地降低。將某些內(nèi)部機(jī)構(gòu)分立以符合稅收政策抵扣要求例：某電梯公司生產(chǎn)各種客貨電梯產(chǎn)品，2003年銷售收入為12.38億元，其中包括銷售電梯收入12億元，運(yùn)輸電梯收入800萬元，安裝電梯收入3000萬元。此時(shí)，運(yùn)輸和安裝收入應(yīng)納增值稅稅額

=(800＋3000)÷(1＋17%)×17%

=552.1367萬元

此時(shí)涉及到混合銷售與兼營行為的納稅籌劃將某些內(nèi)部機(jī)構(gòu)分立以符合稅收政策抵扣要求若將運(yùn)輸與安裝業(yè)務(wù)獨(dú)立出來設(shè)置獨(dú)立核算的運(yùn)安服務(wù)公司，則該公司屬于營業(yè)稅納稅人，上述收入按運(yùn)輸業(yè)和建筑安裝業(yè)稅目繳納營業(yè)稅，稅率為3%。應(yīng)納營業(yè)稅

=(800＋3000)×3%=114萬元如運(yùn)費(fèi)由母公司承擔(dān)，還可抵扣7%進(jìn)項(xiàng)稅額此時(shí)客戶可抵扣額減少(從17%降為7%)，應(yīng)考慮客戶的可接受程度。將某些內(nèi)部機(jī)構(gòu)分立以符合稅收政策抵扣要求《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕167號）規(guī)定：自1997年1月1日起，增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。四、對超市收取供貨商進(jìn)場費(fèi)的籌劃

深圳市國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司向供應(yīng)商收取費(fèi)用征稅問題的請示》（深國稅發(fā)［1999］460號）收悉。沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司應(yīng)一些生產(chǎn)廠家或供應(yīng)商要求在商場內(nèi)為其提供場地、服裝和燈箱等進(jìn)行商品的展示、廣告宣傳等各種促銷活動以及制作條碼等服務(wù)，并收取相應(yīng)的場地和服務(wù)費(fèi)用（促銷費(fèi)、展示費(fèi)和條碼費(fèi)）。該公司取得的上述收入，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)［1997］167號）第二條所稱“因購買貨物而從銷售方收取的各種形式的返還資金”，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。國稅總局關(guān)于沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司向供應(yīng)商收取費(fèi)用征稅間題的批復(fù)對超市收取供貨商進(jìn)場費(fèi)的籌劃聯(lián)合經(jīng)營納稅籌劃的一個(gè)主要做法，就是把獨(dú)立的經(jīng)營變?yōu)榛旌箱N售，以達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的。例：某電子器材公司從國外進(jìn)口通訊設(shè)備（傳呼機(jī)）一批，由于預(yù)計(jì)銷售的利潤較高，因而稅負(fù)率也很高。納稅籌劃：與電信部門聯(lián)合成立尋呼臺，變單純的銷售為提供電信服務(wù)和銷售傳呼機(jī)的混合銷售，使原來交納17％的增值稅改為交納3％營業(yè)稅，稅負(fù)大幅度降低。五、利用聯(lián)合經(jīng)營進(jìn)行納稅籌劃請思考：通信企業(yè)(移動、聯(lián)通、電信、網(wǎng)通)銷售電信終端設(shè)備如手機(jī)、電話機(jī)、小靈通等，是應(yīng)該設(shè)立單獨(dú)的銷售公司，還是直接銷售在稅收上更合算？請思考：移動、聯(lián)通對客戶預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)，電信、網(wǎng)通對客戶送小靈通，在稅收上有什么好處？“掛靠”方式具有類似的優(yōu)勢。掛靠到高校、高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)等。利用聯(lián)合經(jīng)營進(jìn)行納稅籌劃例：某百貨公司為增值稅一般納稅人，本月購進(jìn)貨物一批，取得了增值稅專用發(fā)票，銷售利潤率為50%，銷售價(jià)格均含稅，成本均不含稅。本月為了促銷，擬采用折扣銷售方式，現(xiàn)有四種不同的折扣方案：方案一：顧客購買貨物價(jià)值滿300元的，按7折出售（折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明）方案二：顧客購買貨物價(jià)值滿300元的，贈送含稅價(jià)值為90元的商品（成本為60元，取得了增值稅專用發(fā)票）；六、對企業(yè)促銷方式的納稅籌劃方案三：顧客購買貨物價(jià)值滿300元的，返還現(xiàn)金90元；方案四：顧客賒購貨物價(jià)值滿300元的，在10天內(nèi)付款，給予2%的折扣，在30天內(nèi)付款不給予折扣（若消費(fèi)者選擇該方案的話，假設(shè)一般在10天內(nèi)付款）?，F(xiàn)有一消費(fèi)者購貨價(jià)值為300元，則百貨公司選擇哪種方案最為有利？對企業(yè)促銷方式的納稅籌劃現(xiàn)分析如下：1．第一種方案，百貨公司應(yīng)納增值稅額為：300×70%÷(1＋17%)×17%－300×(1－50%)×17%＝5.01（元）2．第二種方案，該百貨公司應(yīng)納增值稅額為：(300＋90)÷(1＋17%)×17%－300×(1－50%)×17%－60×17%＝20.97（元）對企業(yè)促銷方式的納稅籌劃3．第三種方案，該百貨公司應(yīng)納增值稅額為：300÷(1＋17%)×17%－300×(1－50%)×17%＝18.09（元）第二、三種方案還應(yīng)由百貨公司代付個(gè)人所得稅(偶然所得稅目)90/(1-20%)×20%=22.5元4．若消費(fèi)者選擇第四種方案，并假定該消費(fèi)者選擇在第9天付款，則消費(fèi)者享受的現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除，該百貨公司應(yīng)納增值稅額與第三種方案的計(jì)算結(jié)果相同，即為18.09元。對企業(yè)促銷方式的納稅籌劃代理商銷售業(yè)務(wù)與商業(yè)折扣掛鉤的處理預(yù)估折扣率、以遞延方式反映折扣、當(dāng)期結(jié)算與遞延結(jié)算相結(jié)合等?！凹恿坎患觾r(jià)”的銷售賣房子送空調(diào)、廚具銷售帶空調(diào)、廚具的房子賣西裝送領(lǐng)帶銷售含領(lǐng)帶的西裝對企業(yè)促銷方式的納稅籌劃銷售方式的稅收籌劃折扣銷售還本銷售以舊換新以物易物案例某商場商品銷售利潤率為40%，即銷售100元商品，其購進(jìn)價(jià)格為60元（含稅），商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：1、將商品以7折銷售；2、凡是購物滿100元者，均可獲贈價(jià)值30元的商品（成本為18元）3、凡是購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。（以上價(jià)格均為含稅價(jià)格）該選擇哪個(gè)方案呢？思考假定消費(fèi)者同樣是購買一件價(jià)值100元的商品，則對該商場來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下（由于城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)未考慮）：（1）7折銷售，價(jià)值100元的商品的售價(jià)為70元。增值稅：70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元）企業(yè)所得稅：利潤額=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55（元）應(yīng)繳所得稅：8.55×25%=2.13（元）稅后凈利潤：8.55－2.13=6.41元(2)購物滿100元，贈送價(jià)值30元的商品（成本18元）增值稅：銷售100元商品應(yīng)納增值稅：100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81元；贈送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30÷(1+17%)－18÷（1+17%）×17%=1.74元；合計(jì)應(yīng)納增值稅：5.81+1.74=7.55元個(gè)人所得稅：根據(jù)國稅函[2000]57號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此贈送該商品時(shí)商場需代繳顧客偶然所得個(gè)人所得稅為：30÷（1-20%）×20%=7.5（元）企業(yè)所得稅：利潤額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－18÷（1+17%）－7.5=11.3元；由于代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅：[100÷（1+17%）+30÷(1+17%)－60÷（1+17%）－18÷(1+17%)]×25%=11.11（元）；稅后利潤：11.3－11.11=0.19元(3)購物滿100元返回現(xiàn)金30元增值稅：應(yīng)繳增值稅稅額=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)；個(gè)人所得稅：7.5元（計(jì)算同上）企業(yè)所得稅：利潤額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5=-3.31（元）；應(yīng)納所得稅額=[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）]×25%=8.55元；稅后凈利潤：-3.31－8.55=-11.86元。由此可見，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。七、結(jié)算方式的稅收籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回的情況下，選擇分期收款結(jié)算方式選擇委托代銷方式八、銷售價(jià)格的稅收籌劃如何通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)遞延納稅？九、購貨對象的籌劃增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢？這里就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。其計(jì)算公式如下：從一般納稅人購進(jìn)貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物金額（含稅）為B。則：從一般納稅人購進(jìn)貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅=（銷售額－購進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）×（1－所得稅稅率）={銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）……①從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅=（銷售額－購進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）×（1－所得稅稅率）={銷售額－B÷（1+征收率）－[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）……②注：銷售額為不含稅銷售額，征收率為稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率。當(dāng)兩式相等時(shí)，則有：{銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）={銷售額－B÷（1+征收率）－[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）即：A÷（1+增值稅稅率）+[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）=B÷（1+征收率）+[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）得：A÷（1+增值稅稅率）－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）=B÷（1+征收率）－B÷（1+征收率）×征收率×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）則：A/(1+增值稅率)×[1－增值稅稅率×(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)]=B/(1+征收率)×[1－征收率×(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)]當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為75，教育費(fèi)附加征收率為3%時(shí)，則：A/（1+增值稅稅率）×（1－增值稅稅率×10%）=B/（1+征收率）×（1－征收率×10%）B=[（1+征收率）×（1－增值稅稅率×10%）]/[（1+增值稅稅率）×（1－征收率×10%）]×A當(dāng)增值稅稅率=17%，征收率=3%時(shí)，則有：B=（1+3%）（1－17%×10%）/[(1+17%)×（1－3%×10%）]×A=A×86.80%也就是說，當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的86.80%時(shí)，即價(jià)格折讓幅度為86.80%時(shí)，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%，由稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率為3%及取得普通發(fā)票時(shí)的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。臨界點(diǎn)數(shù)值見下表。十、價(jià)格折讓臨界點(diǎn)一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價(jià)格折讓臨界點(diǎn)（%）17%3%86.80%13%3%90.24%11%3%92.05%6%3%96.88%一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價(jià)格折讓臨界點(diǎn)（%）17%0%84.02%13%0%87.35%11%0%89.10%6%0%93.77%案例利寧廚具公司(增值稅一般納稅人)，外購原材料—鋼材時(shí)若從北方鋼鐵廠（一般納稅人，增值稅稅率為17%）處購入，則每噸的價(jià)格為50000元（含稅）。若從得平鋼鐵廠（小規(guī)模納稅人）處購買，則可取得由所得稅所代開的征收率為3%的專用發(fā)票，含稅價(jià)格為44000元。試作出該企業(yè)是否應(yīng)從小規(guī)模納稅人購貨的決策。（已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%）該企業(yè)應(yīng)從哪個(gè)公司進(jìn)貨呢？由價(jià)格折讓臨界點(diǎn)得知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人的抵扣率為3%時(shí)，價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為86.80%，即臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格為43400元（50000×86.80%），而小規(guī)模納稅人的實(shí)際價(jià)格44000元＞臨界點(diǎn)的價(jià)格43400元，因此適宜從一般納稅人處采購原材料。從利潤角度來看，從北方鋼鐵廠購進(jìn)原材料的凈成本為：50000/（1+17%）－50000/（1+17%）×17%×（7%+3%）=42008.55（元）注：依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)提的城市維護(hù)稅和教育費(fèi)附加可以抵減產(chǎn)品銷售稅金及附加從得平鋼鐵廠購進(jìn)原材料的凈成本為：44000/（1+3%）－44000/（1+3%）×3%×（7%+3%）=42590.29（元）由此可以看出，從得平鋼鐵廠購進(jìn)鋼材的成本大于從北方鋼鐵廠購進(jìn)鋼材的成本，因此應(yīng)選擇從北方鋼鐵廠購入。若利寧廚具廠只能從得平鋼鐵廠取得普通發(fā)票不能進(jìn)行任何抵扣，由以上價(jià)格臨界點(diǎn)得知，只有在得平鋼鐵廠的含稅銷售價(jià)格低于42010元（50000×84.02%），才可考慮從小規(guī)模納稅人處購入。企業(yè)在采購貨物時(shí)，可根據(jù)以上價(jià)格臨界點(diǎn)值，正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格，從中選擇采購方，從而取得較大的稅后收益。

十一、兼營免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃某公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A產(chǎn)品，售價(jià)17元/件（不含稅），成本構(gòu)成大致為材料10元/件（其中主要原材料9元/件，輔助材料1元/件），工資等其他成本6元/件（進(jìn)項(xiàng)稅額忽略不計(jì)），當(dāng)年預(yù)計(jì)生產(chǎn)200萬件?，F(xiàn)有一國外來料加工的訂單，由該公司提供輔助材料并加工成A產(chǎn)品，加工費(fèi)7.5元/件，共計(jì)10萬件。該公司銷售部門的人員作了一個(gè)預(yù)測，由于來料加工貨物出口時(shí)免征增值稅，其耗用的輔助材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)增加材料的成本，所以該加工成本是輔助材料1.17元/件，工資等其他成本6元/件，合計(jì)成本7.17元/件，加工利潤是（7.5－7.17）×10=3.3萬元，因此簽訂了該加工合同。你認(rèn)為該接這筆訂單嗎？不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=全部進(jìn)項(xiàng)稅額*免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額全部進(jìn)項(xiàng)稅額=10元/件×17%×200萬件+1元/件×17%×10萬件=341.7萬元免稅項(xiàng)目銷售額=7.5元/件×10萬件=75萬元全部銷售額合計(jì)=17元/件×200萬件+7.5元/件×10萬件=3475萬元不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=341.7×75/3475=7.38萬元該來料加工業(yè)務(wù)的成本總額=1元/件×10萬件+7.38萬元+6元/件×10萬件=77.38萬元來料加工業(yè)務(wù)利潤=75萬元－77.38萬元=-2.38萬元即該訂單不得不盈利，反而虧損了2.38萬元。十二、減免稅的稅收籌劃B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購的草料部分可以抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷項(xiàng)稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。為了取得更高的利潤，公司除了加強(qiáng)企業(yè)管理外，還必須努力把稅負(fù)降下來。從公司的客觀情況來看，稅負(fù)高的原因在于公司的進(jìn)項(xiàng)稅額太低。因此，公司進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進(jìn)項(xiàng)稅額。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，公司采取了以下籌劃方案：公司將整個(gè)生產(chǎn)流程公成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額?，F(xiàn)將公司實(shí)施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對比如下：實(shí)施前：假定2000年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，則：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

=500×17%－（10+8）

=67（萬元）稅負(fù)率=67÷500×100%=13.4%實(shí)施后：飼養(yǎng)場免征增值稅，假定飼養(yǎng)場銷售給制品廠的鮮奶售價(jià)為350萬元，其他資料不變。則：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

=500×17%－（350×10%+8）=42（萬元）稅負(fù)率=42÷500×100%=8.4%方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額：67－42=25（萬元）十三、轉(zhuǎn)讓舊的固定資產(chǎn)的稅收籌劃某工業(yè)企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)一臺。已知該機(jī)床原值為20萬元，已提折舊10萬元。請作出銷售價(jià)格的籌劃方案。在制定轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)，當(dāng)轉(zhuǎn)讓價(jià)高于固定資產(chǎn)原值時(shí)，按規(guī)定繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)（增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及所得稅）必須小于或等于轉(zhuǎn)讓價(jià)高于固定資產(chǎn)原值的部分。即：轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）÷（1+4%）×2%×（1+城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）+[轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）÷（1+4%）－轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）÷（1+4%）×2%×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）－原值]×所得稅稅率≤轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）－原值設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，所得稅稅率為33%，則有：轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）÷（1+4%）×2%×（1+7%+3%）+[轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）÷（1+4%）－轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）÷（1+4%）×2%×（1+7%+3%）－原值]×33%=轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）－原值即：轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）≥1.0022原值根據(jù)上述公式，本案例中只有當(dāng)轉(zhuǎn)讓價(jià)≥20044000元（200000×1.0022）時(shí)，對企業(yè)才是合算的。如果轉(zhuǎn)讓價(jià)低于20044000元，對企業(yè)是不利的。對于轉(zhuǎn)讓價(jià)低于原價(jià)時(shí)，企業(yè)可以本著從高定價(jià)的原則自行確定。十四、增值稅出口退稅的稅收籌劃出口退稅的有關(guān)規(guī)定出口退稅的適用范圍和出口退稅的條件出口貨物的退稅率選擇經(jīng)營方式自營出口（含進(jìn)料加工）----免、抵、退來料加工----不征不退案例某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值1000萬元，加工完成后返銷A公司售價(jià)1800萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元，該化工產(chǎn)品征稅率為17%，退稅率為13%。免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

=1000×13%=130（萬元）免抵退稅額=1800×13%－130=104（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

=1000×（17%-13%）

=40（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800×（17%－13%）－40=72－40=32（萬元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（20－32）=12（萬元）企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù)，故當(dāng)期應(yīng)退稅額為零。該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅12萬元。如果該企業(yè)改為來料加工方式，由于來料加工方式實(shí)行免稅（不征稅不退稅）政策，則比進(jìn)料加工方式少納稅12萬元。若上例中的出口銷售價(jià)格改為1200萬元，其他條件不變，則應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：進(jìn)料加工方式下：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

=1000×13%=130（萬元）免抵退稅額=1200×13%－130=26（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

=1000×（17%-13%）

=40（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1200×（17%－13%）－40=48－40=8（萬元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（20－8）=-12（萬元）由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為12萬元。也就是說，采用進(jìn)料加工方式可獲退稅12萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。若上例中的出口退稅率提高為15%，其他條件不變，應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：進(jìn)料加工方式下：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

=1000×15%=150（萬元）免抵退稅額=1800×15%－150=120（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

=1000×（17%-15%）

=20（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800×（17%－15%）－20=36－20=18（萬元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（20－18）=-2（萬元）由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為2萬元。也就是說，采用進(jìn)料加工方式可獲退稅2萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。若上例中的消耗的國產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元，其他條件不變，應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：進(jìn)料加工方式下：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

=1000×13%=130（萬元）免抵退稅額=1800×13%－130=104（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

=1000×（17%-13%）

=40（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800×（17%－13%）－40=76－40=36（萬元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（40