稅收籌劃理論與實務(wù)教案

課程信息

課程名稱稅收籌劃理論與實務(wù)授課專業(yè)財經(jīng)類專業(yè)

必修課公共課（）；專業(yè)基礎(chǔ)課（）；專業(yè)課（V）；

課程類型

選修課限選課（）；任選課（）；專業(yè)拓展課（）

講授（V）；實踐課（V）；

授課方式考核方式考試（）；考查（V）

其它（）

課程教學(xué)

32學(xué)時學(xué)分?jǐn)?shù)2學(xué)分

總學(xué)時數(shù)

作西安電子科技

教材名稱稅收籌劃理論與實務(wù)楊志銀出版社

者大學(xué)出版社

出版

書號978-7-5606-6767-62023.02

時間

教學(xué)課第六章企業(yè)所得稅的稅收籌劃學(xué)時4學(xué)時

題：

第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃

教學(xué)主第二節(jié)企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃

要內(nèi)第三節(jié)企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃

容：第四節(jié)合理利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

第五節(jié)合理分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃

學(xué)習(xí)目掌握企業(yè)所得稅的稅收籌劃的基本理論

標(biāo)：

教學(xué)重1.熟悉企業(yè)所得稅稅收政策內(nèi)容；

點、難2.掌握企業(yè)所得稅納稅人、計稅依據(jù)以及稅率的稅收籌劃思路與操作；

點：3.掌握利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的思路與操作；

4.熟悉企業(yè)合并分立和資產(chǎn)重組的企業(yè)所得稅稅收籌劃思路。

教學(xué)方板書、多媒體視頻、課堂提問、課后練習(xí)拓展等

法：

課第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃

程內(nèi)一、企業(yè)所得稅納稅人的基本規(guī)定

容：企業(yè)所得稅納稅人包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、非企事業(yè)單位和從事經(jīng)營活動其他組織。

（一）納稅人與非納稅人的劃分

（1）取得收入的組織也要繳納企業(yè)所得稅；包括依法注冊、登記的事業(yè)單位和社會團(tuán)體；個人獨資

企業(yè)和合伙企業(yè)（非法人）繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

（2）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是指依據(jù)中國法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立在中國境內(nèi)的個人獨資企業(yè)

和合伙企業(yè)，不包括境外依據(jù)外國法律成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。

（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分

（1）居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)

的企業(yè)。

（2）非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)

構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

（三）所得來源地的規(guī)定

企業(yè)所得稅所得來源規(guī)定見表6-1o

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二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃思路

(一)合理選擇公司組織形式

典型的企業(yè)組織形式有三種：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及公司制企業(yè)。

1.個人獨資企業(yè)

個人獨資企皿由一個自然人投資,財產(chǎn)為投資人個人所有,投資人以其個人財產(chǎn)對價'/債務(wù)承擔(dān)

無限責(zé)任。個人獨資企業(yè)的特點：

(1)創(chuàng)立便捷。例如，不需要與他人協(xié)商并取得一致，只需要很少的注冊資本等。

(2)維持個人獨資企業(yè)的成本較低。例如，政府對其監(jiān)管較少，對其規(guī)模也沒有什么限制，企業(yè)決

策程序簡單。

(3)不需要繳納企業(yè)所得稅。

另外，個人獨資企業(yè)也有在經(jīng)營和發(fā)展上的約束條件：

(1)業(yè)主對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，有時企業(yè)的損失會超過業(yè)主最初對企業(yè)的投資，需要用個人其

他財產(chǎn)償債。

(2)企業(yè)的存續(xù)年限受制于業(yè)主的壽命。

(3)難以從外部獲得大量資本用于經(jīng)營。

2.合伙企業(yè)

合伙企業(yè)由合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資，合伙經(jīng)營，共享收益，共擔(dān)風(fēng)險。通常，合伙人是兩

個或兩個以上的自然人，有時也有法人或其他組織。

3.公司制企業(yè)

依據(jù)公司法登記的機(jī)構(gòu)被稱為公司，是政府注冊的營利性法人組織，在法律上獨立于所有者和經(jīng)

營者。由于公司是獨立法人，相對于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，公司制企業(yè)具有以下優(yōu)點：

(1)無限存續(xù)。一個公司在最初的所有者和經(jīng)營者退巴后仍然可以繼續(xù)存在。

(2)股權(quán)可以轉(zhuǎn)讓。公司的所有者權(quán)益被劃分為若干股權(quán)份額，每個份額可以單獨轉(zhuǎn)讓，無須經(jīng)過

其他股東同意。

(3)有限責(zé)任。公司債務(wù)是法人的債務(wù)，不是所有者的債務(wù)，所有者對公司債務(wù)的員任以其出資額

為限。

相應(yīng)地，公司制企業(yè)也有相對的約束條件：

(1)雙重課稅。公司作為獨立的法人，其利潤需繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)利潤分配給股東后，股東還

需繳納個人所得稅。

(2)組建成本高。公司法對于公司建立的要求比獨資或合伙企業(yè)的要求高，并且需要提交一系列法

得。

③其他收入是稅法口徑，不同于會計上的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入是以后計提業(yè)務(wù)招待費、廣

宣費的基數(shù)銷售收入的組成部分。

2.特色收入的確認(rèn)

特色收入確認(rèn)的具體規(guī)定見表6-2a

表82收入6m題

3.資產(chǎn)處置收入的確認(rèn)

資產(chǎn)處置收入的確認(rèn)具體規(guī)定見表6-3?

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4.相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)

相關(guān)收入實現(xiàn)確認(rèn)的具體規(guī)定見表6-4。

我&4相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)

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(二)稅前扣除項目的規(guī)定內(nèi)容

稅前扣除項目的規(guī)定內(nèi)容詳見表6-5。

表88糧船扣除項目的婭定內(nèi)或

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職工福利費不超過工血筋現(xiàn)債的1。的3分不用扣除

不超過工痛前2*的2%的算分不得扣除

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公益性福?turn的口％期內(nèi)不匐扣除

(1)正確設(shè)置費用項目，合理加大費用開支。

(2)選擇合理的費用分?jǐn)偡椒ā?/p>

(三)稅法給予優(yōu)惠的費用項目，應(yīng)充分享受稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除

的基礎(chǔ)上，再按照本年度實際發(fā)生額的75%從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無

形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

1.研發(fā)費用的具體范圍包括

(1)人員人工費用。人員人工費用包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本

醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

(2)直接投入費用。直接投入費用包括：①研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；②用于中

間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置

費，試制產(chǎn)品的檢驗費；③用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通

過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

(3)折舊費用。折舊費用包括用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

(4)無形資產(chǎn)攤銷。無形資產(chǎn)攤銷包括用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專

有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。

(5)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

(6)其他相關(guān)費用。其他相關(guān)費用包括與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用

(7)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

2.小適用稅前加計扣除政策的活動

(1)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

(2)對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

(3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

(4)對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

(5)市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

(6)作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。(7)社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)

方面的研究。

3.不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

(1)煙草制造業(yè)。

(2)住宿和餐飲業(yè)。

(3)批發(fā)和零售業(yè)。

(4)房地產(chǎn)業(yè)。

(5)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

(6)娛樂業(yè)。

(7)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

4.特別事項的處理

(1)企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方

研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨

立交易原則確定。

(2)委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)。企業(yè)委托境

外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

(3)企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

(4)企業(yè)集團(tuán)根據(jù)實際情況，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)

相?致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分

攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

(5)企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費月，可按照規(guī)定

進(jìn)行稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)、數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作、房

屋建筑工程設(shè)計(綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計、工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及

衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。

5.會計核算與管理

(1)企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理：同時，對享受加計扣除的研發(fā)

費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助張，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個

納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費生。

(2)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用即生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，

不得實行加計扣除。

6.管理事項及征管要求

(1)研發(fā)費用加計扣除適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

(2)企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前

扣除額或加計扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可?以轉(zhuǎn)請地市級(含)以上科技行政主

管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時【可復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(含)以上科研項目的，以及以前年度

已鑒定的跨年度研發(fā)項目，小冉需要鑒定。

(4)企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件，而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠

的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

(5)稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核察面不得低于

20%o

7.計稅依據(jù)中的研發(fā)費用籌劃

盡可能地通過“擦邊球’的方式，將與之相關(guān)的費用項目列入研發(fā)費用扣除范圍，增加扣除基數(shù)，但

是一方面需要注意區(qū)分征稅與不征稅收入的分別核算。

(四)充分利用捐贈政策進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)對外的公益性捐贈，在年利潤總額中12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所

得額時扣除，同時允許結(jié)轉(zhuǎn)三年進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)在符合稅法規(guī)定的情況下，充分利用捐贈政策，分

析不同捐贈方式的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到既實現(xiàn)捐贈，又降低稅負(fù)的目的。

具體籌劃思路如下：

(1)充分利用捐贈政策；

(2)分析不同捐贈方式的稅收負(fù)擔(dān)，合理選擇捐贈方式

(3)達(dá)到既實現(xiàn)捐贈又降低稅負(fù)的目的。

二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃思路

(一)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的稅收籌劃思路

企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的稅收籌劃主要涉及收入金額和收入確認(rèn)時間的籌劃：

(1)收入金額的籌劃：一是通過分割的方法，盡量避免應(yīng)稅收入規(guī)模；二是通過分期收款的方式，

減少當(dāng)年應(yīng)稅收入金額，從而相應(yīng)獲得遞延納稅收益。

(2)收入確認(rèn)時間的籌劃：主要是通過業(yè)務(wù)和結(jié)算時間與方式的合理安排，實現(xiàn)對?收入確認(rèn)時間的

遞延。一般來說，盡量晚地確認(rèn)收入對企業(yè)來說往往是有利的。再次就是盡可能避免成為應(yīng)稅收入。

(二)企業(yè)所得稅稅前扛除項目的稅收籌劃思路

企業(yè)所得稅稅前扣除項目和扣除范圍比較多且很繁瑣，因此稅前扣除項目的稅收籌劃，是企業(yè)所

得稅稅收籌劃的重點，僅次于利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃。

1.企業(yè)所得稅稅前扣除項目的稅收籌劃總體思路

盡可能地爭取稅前扣除，能夠早扣除的，絕不延后；能夠稅前一次性扣除，絕不選擇攤銷或計提折

舊的方式扣除；能入費用，絕不入資產(chǎn)成本；盡可能地爭取扣除項目，越多越好，爭取扣除項目和扣除

金額最大化。

2.常見的抵扣項目及籌劃思路

1)固定資產(chǎn)：利用折舊方法進(jìn)行稅收籌劃

在企業(yè)減免不兌優(yōu)惠期內(nèi)，加速折舊會使企業(yè)總體稅負(fù)提高，增加了所得稅的支出，使經(jīng)營者可以自

主支配的資金減少，一部分資金以稅款的形式流出企業(yè)；

2)成本費用核算：選擇合理的存貨計價方法

稅法規(guī)定，納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計價應(yīng)當(dāng)以實際成本為準(zhǔn)。

計價方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使成本費用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。在不同企業(yè)內(nèi)，

應(yīng)選擇不同的計價方法，才能使企業(yè)的所得稅稅負(fù)降低。

(1)在盈利企業(yè)，由于存貨成本能從所得中稅前扣除，即存貨成本的抵稅效應(yīng)能夠完全發(fā)揮。因此,

在選擇計價方法時，應(yīng)著眼于使成本費用的抵稅效應(yīng)盡可能早地發(fā)揮作用。即選擇前期成本較大的計

價方法。如在通貨膨脹時期，可選擇后進(jìn)先出法；在通貨緊縮時期，可選擇先進(jìn)先出法。

(2)在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)成本費用的抵稅效應(yīng)會全部或部分地被減免優(yōu)

惠所抵消，應(yīng)選擇減免稅期成本少、非減免稅期成本多的計價方法。

(3)在虧損企業(yè)，選擇計價方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合。

3)選擇合理的費用分?jǐn)偡椒?/p>

不同的費用分?jǐn)偡绞綍U(kuò)大或縮小企業(yè)成本，從而影響企業(yè)利潤水平，因此企業(yè)可以選擇有利的

方法來進(jìn)行費用的分?jǐn)偂，F(xiàn)行的稅收法規(guī)和財務(wù)會計法規(guī)也對成本費用的分?jǐn)偲谙?、分期方法作了?/p>

確的確定，具體分為以下幾種類型：

(1)分?jǐn)偲谙藓头謹(jǐn)偡椒ǘ疾荒茏灾鬟x擇的成本費用。

(2)分?jǐn)偲谙蘅蛇m當(dāng)選擇的成本費用。

(3)分?jǐn)偡椒勺灾鬟x擇的成本費川

4)選擇合理的資產(chǎn)租賃方式

當(dāng)出租方和承租人屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)時，若一方盈利，一方虧損，則虧損方可以利用租賃形式把某些設(shè)

備租賃給盈利方，減少盈利方利潤；若雙方適用的稅率有差別時，利用租賃使利潤流向稅率較低的一

方。

5)選擇合理的籌資方式

籌資作為一個相對獨立的行為，它對企業(yè)經(jīng)營理財業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動而發(fā)

揮作用的，因而分析籌資的稅收籌劃時，應(yīng)著重考慮兩個方面：一是資本結(jié)構(gòu)的變動究竟是如何對企業(yè)

業(yè)績和稅負(fù)產(chǎn)生影響的；二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置，才能在有效降低稅負(fù)的同時實現(xiàn)投

資所有者稅后收益最大化的目標(biāo)。

6)選擇合理的外幣折算方式

統(tǒng)賬制，是指業(yè)務(wù)發(fā)生時即將外幣折算為記賬本位閂入賬——大多數(shù)企業(yè)采用可以選取外幣業(yè)務(wù)

發(fā)生當(dāng)日的市場匯率作為記賬匯率；

(三)虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃思路

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后

年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)在限最長不得超過5年。

第三節(jié)企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃

一、企業(yè)所得稅稅率規(guī)定

企業(yè)所得稅稅率規(guī)定詳見表6-9。

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幅聯(lián)仄他苗居&企業(yè)

二、企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃思路

企業(yè)所得稅稅率根據(jù)不同性質(zhì)的納稅人、不同的業(yè)務(wù)而存在差異，所以企業(yè)所得稅稅率的稅收籌

劃基本上是根據(jù)設(shè)立不同納稅人身份和不同業(yè)務(wù)安排，盡可能地享受低稅率。比如同樣是中小型企業(yè),

均是居民介4.通過小型微利企業(yè)的申報而獲得相應(yīng)的稅率水平和相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策C

（一）合理利用優(yōu)惠稅率進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)所得稅稅率的籌劃一般都是與稅收優(yōu)惠政策等其他稅收籌劃點配合使用的，因此企業(yè)所得稅

稅率的稅收籌劃一般體現(xiàn)在企業(yè)設(shè)立時和稅收優(yōu)惠籌劃過程中。

（二）利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃

1.行業(yè)選擇的稅收制度基礎(chǔ)

企業(yè)在設(shè)立時，選擇一個可以享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)，或者有助于實現(xiàn)稅收籌劃的行業(yè)，可以達(dá)到事

半功倍的效果。這就要求仝業(yè)在設(shè)立之前，先要了解、分析稅法中有關(guān)的行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策。

2.行業(yè)選擇的要求程序

納稅人的行'也選擇，除了要有準(zhǔn)確的眼光化，還要符合相關(guān)的程序性要求。

第四節(jié)合理利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

一、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

鑒于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策較多，本節(jié)主要列舉了主要的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，關(guān)于企業(yè)

所得稅稅收優(yōu)惠的具體細(xì)則，可參閱《稅法》等專業(yè)資料。

（一）免稅收入免征與減征優(yōu)惠政策

1.免稅收入

企業(yè)的免稅收入包括：國債利息收入：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)

益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。

2.免征與減征優(yōu)惠

企業(yè)的下列所得項目可以免征、減征企業(yè)所得稅；企業(yè)如果從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得

享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（二）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有以下兩類：

（1）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；（2）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所

得稅優(yōu)惠。

（三）小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策

小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，旦同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過30（）萬元、

從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)；并且無論是采用查賬征收還是

核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（四）加計扣除的優(yōu)惠政策

加計扣除優(yōu)惠政策包括：研發(fā)費用、企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資。

（五）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠政策

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所

得額。

（六）稅額抵免的優(yōu)惠政策

（七）固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策

（八）減計應(yīng)稅收入與環(huán)保設(shè)備抵免應(yīng)納稅額的優(yōu)惠政策

（九）民族自治地方的減免稅優(yōu)惠政策

（十）非居民企業(yè)優(yōu)惠政策

非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里的非居民企業(yè)是指在中國境內(nèi)夫設(shè)立機(jī)構(gòu)、場

所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所、機(jī)構(gòu)但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的企業(yè)。該類非居民企業(yè)

取得的下列所得免價企業(yè)所得稅：

（1）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；

（2）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（3）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的企業(yè)所

得。

（十一）促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策

（十二）軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

二、合理利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃的思路

（一）通過合理選擇投資地區(qū)進(jìn)行稅收籌劃

雖然現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠體系，但出于區(qū)域經(jīng)濟(jì)

調(diào)控的需要，所得稅的區(qū)域性優(yōu)惠必將在今后長期存在。企業(yè)通過梳理區(qū)域性稅收優(yōu)惠空間，仍可實現(xiàn)

稅收籌劃的目標(biāo)。

目前我國企業(yè)所得稅中的區(qū)域性優(yōu)惠措施主要包括以下幾項：

（1）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅。

（2）民族自治地方的企業(yè)所得稅地方分享部分可以減征或免征。

（3）經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的政策。

（二）合理利用高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃

（1）利用經(jīng)營范圍以及企'業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝等獲取高新技術(shù)企'業(yè)資格，獲得適用相對較低的企.業(yè)所

得稅稅率。

（2）通過業(yè)務(wù)合理分割享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)稅收籌劃目的。

（三）通過轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行稅收籌劃

通過轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行稅收籌劃，是現(xiàn)實業(yè)務(wù)中比較常見的一種籌劃思路。

（四）利用小型微利企業(yè)低稅率政策進(jìn)行稅收籌劃

利用小型微利企業(yè)低稅率政策進(jìn)行稅收籌劃主要是將企業(yè)分立為符合條件的小型微利企業(yè)。

（五）合理選擇融資租賃和貸款進(jìn)行稅收籌劃

租賃合同是企業(yè)經(jīng)營過程中經(jīng)常使用的一種合同，《合同法》第二百一十二條規(guī)定：

租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。

（六）利用加計扣除和特殊群體優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按

照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)匕按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除，科技型中小企'也可以按75%加計扣除。

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的

100%加計扣除。企業(yè)可以充分利用上述加計扣除的稅收優(yōu)惠來降低應(yīng)納稅所得額。

（七）固定資產(chǎn)加速折舊的稅收籌劃

（八）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收籌劃

（九）合理選擇投資方式進(jìn)行稅收籌劃

投資是指投入財力，以期在未來一個相當(dāng)長的時期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測和決

策時，首先要考慮投資所獲得的收益，其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅

收是投資收益的減項，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進(jìn)行企業(yè)投資中的

稅收籌劃。

（I）固定資產(chǎn)投資的稅收籌劃。

固定資產(chǎn)投資具有耗費多、時間長、風(fēng)險大等特點，其稅收籌劃主要包括兩方面：①利用固定資產(chǎn)

投資方向調(diào)節(jié)稅的優(yōu)惠政簧。②投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負(fù)。

（2）通過在投資總額中壓縮注冊資本比例，實現(xiàn)稅收籌劃。

第五節(jié)合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃

一、企業(yè)合并的稅收籌劃

（一）企業(yè)合并的稅收籌劃應(yīng)用范圍

企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)，通過簽訂合并協(xié)議，依法律程序，合并為一個企業(yè)的法律行

為。

合并可以采取吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。吸收合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并時，其中

一家企業(yè)吸收了其他企業(yè)而成為存續(xù)企業(yè)，被吸收的企業(yè)解散；新設(shè)合并，又稱創(chuàng)立合并或聯(lián)合，是指

兩個或兩個以上的企業(yè)合并成為一個新企業(yè)，合并各方解散。

（二）企業(yè)合并業(yè)務(wù)的稅收籌劃方法

（三）企業(yè)合并應(yīng)注意問題

首先，合并不等于新辦。我國稅法對新辦企業(yè)規(guī)定有很多稅收優(yōu)惠政策，有的企業(yè)試圖通過對企業(yè)

進(jìn)行合并達(dá)到享受這些優(yōu)惠的目的，這是不允許的。

二、企業(yè)分立的稅收籌劃

（一）企業(yè)分立的稅收籌劃應(yīng)用范圍

1.企業(yè)分立及其類型

分立是指一個企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個或兩個以上企業(yè)的法律行為。

2.納稅人的認(rèn)定

分立后各企業(yè)符合所得稅納稅人條件的，以各企業(yè)為納稅人。分立前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，由分立

后的企業(yè)承繼。

3.減免稅優(yōu)惠的處理

（1）企業(yè)分立不能視為新辦企業(yè)，不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠照顧。

（2）分立前享受有關(guān)稅收優(yōu)惠尚未期滿，分立后的企業(yè)符合減免條件的，可繼續(xù)享受減免稅至期滿;

分立后的企業(yè)不再符合減免稅條件的，不得繼續(xù)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

（二）企業(yè)分立業(yè)務(wù)的稅收籌劃方法

從是否確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益來看，當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格高于賬面凈值時，

應(yīng)選擇分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權(quán)支付額不高于支付股權(quán)票面價值（或股本賬面價值）20%的

支付方式，因為選擇這種支付方式，可以不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，不繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，從而降

低被分立企業(yè)的所得稅稅負(fù)

（三）企業(yè)分立應(yīng)注意的問題

首先，分立并不等于新辦。與企業(yè)合并不等于新辦一樣，分立也不等于新辦。

三、企業(yè)資產(chǎn)重組的稅收籌劃

（一）整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃

1.整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收政策

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)（2000）118號），企

業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所涉及的有關(guān)稅務(wù)事項，應(yīng)按以下規(guī)定史理。

1）基本原則

企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2）暫不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的情況

如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、

其他資產(chǎn)（以下簡稱非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)的票面價值（或股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)

機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失：

2.整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)計的稅收籌劃方法

企業(yè)如果將一個獨立核算的分支機(jī)構(gòu)以投資的形式整體轉(zhuǎn)讓給一家新的公司，則需要根據(jù)新公司的股

權(quán)狀況和整體轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值與投資價值等情況進(jìn)行籌劃，爭取適用暫不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損

失的政策。

（二）整體資產(chǎn)置換的稅收籌劃

企業(yè)整體資產(chǎn)置換，是指一家企業(yè)以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機(jī)構(gòu)與另一家企業(yè)的

經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。

1.企業(yè)整體資產(chǎn)置換的稅收政策

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)（2000）118號），企

業(yè)整體資產(chǎn)置換所涉及的有關(guān)稅務(wù)事項，應(yīng)按以下規(guī)定史理。

1）基本原則

交易發(fā)生時，應(yīng)將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2）雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失的情況

如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價（雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占

換入總資產(chǎn)公允價值的比例不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)

讓的所得或損失。

2.企業(yè)整體資產(chǎn)置換的稅收籌劃方法

與企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的情況類似，企業(yè)在整體資產(chǎn)置換中，能否適用特殊政策，也將直接影響企業(yè)

的稅收負(fù)擔(dān)。但整體資產(chǎn)置換的操作標(biāo)準(zhǔn)更加復(fù)雜：

（1）企業(yè)納稅的水平，取決于公允價值和賬面價值的差額。

（2）企業(yè)整體資產(chǎn)置換中既可能產(chǎn)生所得，也有可能產(chǎn)生損失。

（3）補(bǔ)價的比例是決定企業(yè)能否享受特殊政策、不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失的關(guān)鍵。

（三）企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃

1.增值稅規(guī)定

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

2.企業(yè)所得稅規(guī)定

有關(guān)制度主要體現(xiàn)在《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函

(2010)79號)中。

(1)收入的確認(rèn)。

(2)成本的確認(rèn)。

(3)稅率。

(4)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的處理

(四)長期股權(quán)投資退出的稅收籌劃

長期股權(quán)投資退出有三種方式：一是直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)；二是減資或撤資；三是被投資單位清算。三種

不同方式的稅收籌劃比較如下。

I.直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅攻籌劃

2.減資或撤資的稅收籌劃

3.被投資單位清算的稅收籌劃

四、關(guān)聯(lián)企業(yè)并購的稅收籌劃

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅(2009)59