做賬實操1/15記賬實操-采礦場賬務(wù)處理采礦場（含金屬礦、非金屬礦等）屬于“資源開采型企業(yè)”，核心業(yè)務(wù)涵蓋采礦權(quán)申請、礦山建設(shè)、礦石開采（穿孔、爆破、鏟裝）、礦石運輸與分選、成品礦銷售等，會計處理需圍繞“采礦權(quán)成本高、設(shè)備投資大、生產(chǎn)周期長、成本與開采量掛鉤”的特性，規(guī)范“采礦權(quán)獲取-開采作業(yè)-成本核算-礦石銷售”全流程賬務(wù)。以下以某中型金屬礦采礦場（月均開采鐵礦石10萬噸，成品礦轉(zhuǎn)化率80%）為例，詳解各環(huán)節(jié)賬務(wù)處理要點。一、核心會計科目體系與核算基礎(chǔ)1.關(guān)鍵科目設(shè)置（適配采礦行業(yè)特性）根據(jù)行業(yè)核算需求，需重點設(shè)置以下科目及明細(xì)，區(qū)別于普通生產(chǎn)或服務(wù)型企業(yè)：科目類別核心科目明細(xì)設(shè)置說明資產(chǎn)類無形資產(chǎn)——采礦權(quán)核算采礦權(quán)申請費、采礦許可證費、探礦權(quán)轉(zhuǎn)采礦權(quán)支出等，按采礦權(quán)有效期分期攤銷固定資產(chǎn)分開采設(shè)備（挖掘機、裝載機、爆破設(shè)備）、運輸設(shè)備（礦用卡車、皮帶運輸機）、輔助設(shè)備（通風(fēng)/排水設(shè)備）三類核算，按5-15年計提折舊原材料——礦石（原礦）核算開采出的未分選原礦成本，按“開采區(qū)域+開采月份”明細(xì)，如“原材料-原礦（A區(qū)12月）”庫存商品——成品礦核算經(jīng)分選、洗選后的成品礦成本（如鐵精礦、銅精礦），按“礦石品位+規(guī)格”明細(xì)在建工程——礦山建設(shè)核算礦山前期建設(shè)支出（如礦井巷道、選礦廠建設(shè)），完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”負(fù)債類應(yīng)付職工薪酬按崗位設(shè)明細(xì)：“應(yīng)付職工薪酬-采礦工薪酬”“應(yīng)付職工薪酬-設(shè)備操作工薪酬”“應(yīng)付職工薪酬-技術(shù)人員薪酬”，含基本工資+績效（與開采量掛鉤）應(yīng)交稅費重點核算增值稅（銷售成品礦適用13%稅率，一般納稅人）、資源稅（按開采量或銷售額征收）、企業(yè)所得稅、城建稅及附加成本類生產(chǎn)成本——原礦開采成本歸集原礦開采直接成本：“采礦權(quán)攤銷”“設(shè)備折舊”“直接人工”“耗材成本（炸藥、柴油）”，按開采量分?jǐn)偵a(chǎn)成本——成品礦加工成本歸集原礦分選、洗選成本：“加工設(shè)備折舊”“分選人工”“洗選耗材（藥劑、水）”，按成品礦產(chǎn)量分?jǐn)倱p益類主營業(yè)務(wù)收入核算成品礦銷售收入，按“礦石類型+客戶”明細(xì)，如“主營業(yè)務(wù)收入-鐵精礦（XX鋼鐵廠）”主營業(yè)務(wù)成本期末從“庫存商品——成品礦”結(jié)轉(zhuǎn)，與收入明細(xì)匹配，含原礦成本+加工成本銷售費用核算成品礦運輸費（如運往鋼鐵廠的鐵路/公路運費）、客戶維護費、市場調(diào)研費管理費用歸集行政人員薪酬、礦山安全檢測費、采礦權(quán)年檢費、辦公費用等間接費用2.核算基礎(chǔ)參數(shù)（以鐵礦石開采為例）生產(chǎn)周期：原礦開采7-15天（穿孔→爆破→鏟裝→運輸），成品礦加工5-7天（分選→洗選→烘干），總周期12-22天成本核算方法：品種法（按成品礦類型）+產(chǎn)量比例法（分?jǐn)偛傻V權(quán)攤銷、設(shè)備折舊）定價模式：按“基準(zhǔn)價（如鐵礦石期貨價）×品位系數(shù)×回收率”確定，如鐵精礦（品位65%）含稅價=期貨價1000元/噸×1.2（品位系數(shù)）×0.98（回收率）=1176元/噸成本構(gòu)成：采礦權(quán)攤銷（總成本15%-20%）、設(shè)備折舊（20%-25%）、直接人工（15%-20%）、耗材成本（炸藥/柴油/藥劑，25%-30%）、資源稅（5%-10%）二、全流程賬務(wù)處理實例（2024年12月）本月采礦場開采原礦10萬噸（A區(qū)6萬噸、B區(qū)4萬噸），加工成品礦（鐵精礦）8萬噸，銷售鐵精礦7萬噸，具體業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理如下：1.階段1：采礦權(quán)獲取與礦山建設(shè)（前期投入環(huán)節(jié)）（1）主要前期業(yè)務(wù)向自然資源部門申請采礦權(quán)，支付采礦權(quán)使用費50萬元、采礦許可證費2萬元，采礦權(quán)有效期10年；建設(shè)礦井巷道及選礦廠，發(fā)生工程支出800萬元（其中巷道建設(shè)300萬元，選礦設(shè)備500萬元），本月完工并交付使用；采購開采設(shè)備（挖掘機2臺、裝載機1臺），總價300萬元（含稅，稅率13%），款已付，設(shè)備已投入使用。（2）會計分錄①確認(rèn)采礦權(quán)成本：借：無形資產(chǎn)——采礦權(quán)520000貸：銀行存款520000②礦山建設(shè)完工結(jié)轉(zhuǎn)：巷道建設(shè)屬于“礦山構(gòu)筑物”，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；選礦設(shè)備直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)——礦山構(gòu)筑物（巷道）3000000固定資產(chǎn)——加工設(shè)備（選礦設(shè)備）5000000貸：在建工程——礦山建設(shè)8000000③采購開采設(shè)備：不含稅成本=3000000÷1.13≈2654867.26元進項稅額=2654867.26×13%≈345132.74元借：固定資產(chǎn)——開采設(shè)備（挖掘機/裝載機）2654867.26應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）345132.74貸：銀行存款3000000（3）關(guān)鍵憑證要求需留存采礦許可證、采礦權(quán)繳費憑證、礦山建設(shè)工程驗收報告、設(shè)備采購發(fā)票及驗收單、固定資產(chǎn)登記表，確保前期投入核算合規(guī)。2.階段2：原礦開采與成本歸集（核心生產(chǎn)環(huán)節(jié)）本月開采原礦10萬噸，發(fā)生直接成本（人工、耗材）及間接成本（采礦權(quán)攤銷、設(shè)備折舊）如下：（1）直接成本核算（與開采量直接掛鉤）直接人工：采礦工20人，月均工資8000元；設(shè)備操作工15人，月均工資7000元，合計薪酬=20×8000+15×7000=265000元借：生產(chǎn)成本——原礦開采成本（直接人工）265000貸：應(yīng)付職工薪酬——采礦工薪酬160000應(yīng)付職工薪酬——設(shè)備操作工薪酬105000耗材消耗：領(lǐng)用炸藥5噸（單價8000元/噸，用于爆破）、柴油30噸（單價7000元/噸，用于設(shè)備動力），合計耗材成本=5×8000+30×7000=250000元（取得專票，稅率13%）不含稅成本=250000÷1.13≈221238.94元進項稅額=221238.94×13%≈28761.06元借：生產(chǎn)成本——原礦開采成本（耗材）221238.94應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）28761.06貸：銀行存款250000（2）間接成本核算（按開采量分?jǐn)偅┎傻V權(quán)攤銷：采礦權(quán)總成本52萬元，有效期10年，月攤銷額=520000÷10÷12≈4333.33元借：生產(chǎn)成本——原礦開采成本（采礦權(quán)攤銷）4333.33貸：累計攤銷——采礦權(quán)4333.33設(shè)備折舊：開采設(shè)備（挖掘機/裝載機）原值265.49萬元，預(yù)計使用8年，無殘值，月折舊=2654867.26÷8÷12≈27654.87元礦山構(gòu)筑物（巷道）原值300萬元，預(yù)計使用15年，無殘值，月折舊=3000000÷15÷12≈16666.67元合計折舊=27654.87+16666.67≈44321.54元借：生產(chǎn)成本——原礦開采成本（設(shè)備折舊）44321.54貸：累計折舊——開采設(shè)備27654.87累計折舊——礦山構(gòu)筑物16666.67（3）原礦成本結(jié)轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)入“原材料”科目）本月原礦開采總成本=265000+221238.94+4333.33+44321.54≈534893.81元原礦單位成本=534893.81÷100000≈5.35元/噸借：原材料——礦石（原礦）534893.81貸：生產(chǎn)成本——原礦開采成本534893.813.階段3：成品礦加工與成本歸集（增值環(huán)節(jié)）本月領(lǐng)用原礦10萬噸，加工成品礦（鐵精礦）8萬噸，發(fā)生加工成本如下：（1）加工成本核算（與成品礦產(chǎn)量掛鉤）加工人工：分選工10人，月均工資6500元；技術(shù)人員5人，月均工資10000元，合計薪酬=10×6500+5×10000=115000元借：生產(chǎn)成本——成品礦加工成本（直接人工）115000貸：應(yīng)付職工薪酬——分選工薪酬65000應(yīng)付職工薪酬——技術(shù)人員薪酬50000加工耗材：領(lǐng)用洗選用藥劑3噸（單價12000元/噸）、水電費80000元（含洗選設(shè)備用水用電），合計加工耗材成本=3×12000+80000=116000元（取得專票，稅率13%）不含稅成本=116000÷1.13≈102654.87元進項稅額=102654.87×13%≈13345.13元借：生產(chǎn)成本——成品礦加工成本（耗材）102654.87應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13345.13貸：銀行存款116000加工設(shè)備折舊：選礦設(shè)備原值500萬元，預(yù)計使用10年，無殘值，月折舊=5000000÷10÷12≈41666.67元借：生產(chǎn)成本——成品礦加工成本（設(shè)備折舊）41666.67貸：累計折舊——加工設(shè)備（選礦設(shè)備）41666.67（2）成品礦成本結(jié)轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目）成品礦總成本=原礦成本534893.81+加工成本（115000+102654.87+41666.67）≈794215.35元成品礦單位成本=794215.35÷80000≈9.93元/噸借：庫存商品——成品礦（鐵精礦）794215.35貸：原材料——礦石（原礦）534893.81生產(chǎn)成本——成品礦加工成本259321.544.階段4：成品礦銷售與稅務(wù)處理（變現(xiàn)環(huán)節(jié)）（1）成品礦銷售（按品位定價）本月銷售鐵精礦7萬噸（品位65%），含稅單價1176元/噸，銷售給XX鋼鐵廠，款項已收3000萬元，余款約定次月支付。不含稅收入=70000×1176÷1.13≈73008849.56元銷項稅額=73008849.56×13%≈9491150.44元會計分錄：借：銀行存款30000000應(yīng)收賬款——XX鋼鐵廠52000000（70000×1176-30000000）貸：主營業(yè)務(wù)收入——鐵精礦銷售收入73008849.56應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9491150.44（2）主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=70000×9.93≈695100元（按成品礦單位成本計算）借：主營業(yè)務(wù)成本——鐵精礦成本695100貸：庫存商品——成品礦（鐵精礦）695100（3）資源稅核算（按銷售量征收）鐵礦石資源稅稅率為4%，按銷售額（不含稅）計算：資源稅=73008849.56×4%≈2920353.98元借：稅金及附加——資源稅2920353.98貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅2920353.98（4）銷售費用核算（成品礦運輸）委托鐵路部門運輸成品礦，支付運費140萬元（含稅，稅率9%）：不含稅運費=1400000÷1.09≈1284403.67元進項稅額=1284403.67×9%≈115596.33元借：銷售費用——運輸費1284403.67應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）115596.33貸：銀行存款14000005.階段5：期末賬務(wù)處理（稅務(wù)與損益結(jié)轉(zhuǎn)）（1）增值稅計算與申報本月銷項稅額=9491150.44元本月進項稅額=345132.74（開采設(shè)備）+28761.06（開采耗材）+13345.13（加工耗材）+115596.33（運輸費）≈502835.26元應(yīng)納稅額=949