上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正確識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)有重要意義，是審計(jì)實(shí)務(wù)工作中的關(guān)注重點(diǎn)，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是審計(jì)研究中的重要領(lǐng)域。學(xué)術(shù)界通過(guò)理論分析、實(shí)證研究、案例研究等多種方式，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了源源不斷、逐漸深入的研究?，F(xiàn)有研究主要集中在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施應(yīng)對(duì)措施等方面。關(guān)于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，西方學(xué)者最早在1957年就提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序存在緊密聯(lián)系。之后Anderson（1977）又將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層兩個(gè)層次，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型起到了奠基作用。二十世紀(jì)后期，國(guó)內(nèi)學(xué)者也開(kāi)始了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探究，胡春元（1997）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了理論分析，描述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)廣義與狹義的定義。之后隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的廣泛開(kāi)展，學(xué)術(shù)界也越來(lái)越關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)范化研究。由于沒(méi)有對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量化規(guī)范，在實(shí)證研究中學(xué)者會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)選取不同的量化指標(biāo)，宋衍蘅等（2005）使用被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率和凈資產(chǎn)收益率表示公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。李雅楠（2016）則使用公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、盈余管理風(fēng)險(xiǎn)和治理風(fēng)險(xiǎn)表示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)失敗等研究領(lǐng)域密切相關(guān)，也有一些文獻(xiàn)會(huì)選取審計(jì)費(fèi)用的對(duì)數(shù)、是否審計(jì)失敗作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的替代變量。也由此可以看出審計(jì)的研究領(lǐng)域多有相通，影響因素也可以相互借鑒。關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，主要分為主體、客體、環(huán)境三個(gè)方面。主體方面，李建標(biāo)等（2012）通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊公司的實(shí)證分析，指出上市公司的公司治理情況會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，同時(shí)當(dāng)被審計(jì)單位為國(guó)有控股企業(yè)時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更不易于被正確識(shí)別?？腕w方面，Jeannette（1996）分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)有自身經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)業(yè)過(guò)程中未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)以及為保持獨(dú)立性所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。李雅楠（2016）在舞弊審計(jì)的背景下，指出審計(jì)方法、審計(jì)人員素質(zhì)與企業(yè)配合程度會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。楊志國(guó)（2013）整合了主體與客體因素，認(rèn)為如果企業(yè)內(nèi)部人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行串通舞弊，會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。環(huán)境方面，肖楠（2011）指出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)受法律環(huán)境、企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、審計(jì)行業(yè)環(huán)境的影響。姚桂蘭（2016）認(rèn)為改善審計(jì)環(huán)境并且加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的處罰可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，一方面學(xué)者們根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素提出了應(yīng)對(duì)措施，建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位與監(jiān)管部門(mén)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。另一方面學(xué)者們也從不斷發(fā)生的審計(jì)失敗案例中提煉經(jīng)驗(yàn)，郝玉貴（2012）通過(guò)對(duì)紫鑫藥業(yè)的案例研究，針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出了應(yīng)對(duì)措施。同時(shí)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行業(yè)分類更加細(xì)化，余玉苗（2004）指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要加深對(duì)客戶所在行業(yè)的了解，掌握如經(jīng)營(yíng)環(huán)境、運(yùn)營(yíng)流程、關(guān)鍵指標(biāo)、監(jiān)管政策法規(guī)等知識(shí)，有針對(duì)性地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量。陳琪等（2015）關(guān)注到了近年來(lái)農(nóng)業(yè)類上市公司舞弊行為頻發(fā)，于是對(duì)這些公司的舞弊動(dòng)因及特征進(jìn)行了分析，并由此提出了針對(duì)農(nóng)業(yè)行業(yè)的審計(jì)策略。1.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自審計(jì)工作出現(xiàn)以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，審計(jì)環(huán)境也不斷發(fā)生著變化。為了能夠給報(bào)表使用者提供第三方合理保證、發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也在不斷探索新的審計(jì)方法，逐漸演變?yōu)榻袢罩髁鞯娘L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的核心是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢査風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)模型，但陳志強(qiáng)（2005）指出該模型存在邏輯不一致、缺乏整體把握等缺陷，具體應(yīng)用時(shí)可能存在漏洞，有待進(jìn)一步完善。二十世紀(jì)九十年代初，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所率先開(kāi)始了對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的探索，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的完善以及一系列事件的推動(dòng)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)登上了舞臺(tái)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式修正了傳統(tǒng)模式的缺陷，將財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)戰(zhàn)略融合，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略分析，同時(shí)采用了全新的核心審計(jì)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)的研究，Curtis等（2007）認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分。Salterio等（2001）研究發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表也反映了企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的結(jié)果，分析企業(yè)的戰(zhàn)略布局有助于識(shí)別企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。陳毓圭（2004）則建立了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法，通過(guò)評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程獲取審計(jì)證據(jù)，全面識(shí)別企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。謝榮，吳建友（2004）則指出，在使用新模式審計(jì)的過(guò)程中要貫徹落實(shí)戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀。關(guān)于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的效果，F(xiàn)lintetal（2008）認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式比傳統(tǒng)模式更有效，不但可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)結(jié)果的可靠性，還能提升被審計(jì)單位的公司治理水平。但也有學(xué)者指出了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目前存在的局限性，白睿潔等（2011）結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，指出了國(guó)內(nèi)普及現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式存在審計(jì)成本高、復(fù)合型審計(jì)人才缺乏、法律法規(guī)不完善以及信息系統(tǒng)建設(shè)滯后的問(wèn)題。關(guān)于審計(jì)模型的研究，諸位學(xué)者也在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型基礎(chǔ)上不斷提出完善意見(jiàn)。陳志強(qiáng)（2005）提出將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)細(xì)化為管理層與員工舞弊風(fēng)險(xiǎn)。謝海洋（2010）還在模型中加入了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的因素。汪立元（2012）則加入了評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處罰風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)新的要素，構(gòu)建了細(xì)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。1.3關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，通常是指對(duì)企業(yè)影響重大、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中特別關(guān)注的事項(xiàng)。自2017年新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施、上市公司審計(jì)報(bào)告增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)以來(lái)，我國(guó)學(xué)者也及時(shí)對(duì)這一新領(lǐng)域進(jìn)行了研究。關(guān)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的特點(diǎn)，張鳳麗（2018）分析了首次公開(kāi)披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的上市公司審計(jì)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)一個(gè)事項(xiàng)如果具有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、涉及會(huì)計(jì)政策的選取或變更以及對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表影響較大，就有可能被確認(rèn)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。路軍、張金丹（2018）在同樣分析首次公開(kāi)披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的上市公司審計(jì)報(bào)告后，發(fā)現(xiàn)同行業(yè)上市公司或同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)披露相似的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，這表明關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定具有行業(yè)特點(diǎn)，同時(shí)也與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)習(xí)慣密切相關(guān)，會(huì)受到會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的影響。也有學(xué)者進(jìn)行了細(xì)分行業(yè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)研究，朱江（2019）整合了白酒行業(yè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，進(jìn)行了縱向、橫向?qū)Ρ确治觯瑲w納出行業(yè)特征，并提出了針對(duì)性建議。黃莉、王小嵐（2020）則分析了醫(yī)藥行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的特征。關(guān)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的意義，張繼勛等（2015）認(rèn)為管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通增多就得益于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露。趙姍（2016）研究認(rèn)為，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)的重要事項(xiàng)以及應(yīng)對(duì)措施，帶來(lái)了額外有價(jià)值的信息。王艷艷等（2016）通過(guò)實(shí)證研究的方法，證實(shí)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露能夠提高審計(jì)報(bào)告的信息含量。王慧（2017）通過(guò)對(duì)比國(guó)內(nèi)外審計(jì)準(zhǔn)則改革情況，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告存在內(nèi)容單薄、格式單一的弊端，而披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)恰好可以彌補(bǔ)這種不足。王旭東、程安林（2018）通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)會(huì)影響投資者決策，并且關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的類型也是重要的影響因素。關(guān)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露存在的問(wèn)題，在大樣本下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)雖然產(chǎn)生了積極影響，但具體案例仍存在個(gè)性問(wèn)題。謝曉娟（2020）就采用案例研究法，基于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)視角針對(duì)康美藥業(yè)的案例進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)存在流于形式、審計(jì)程序執(zhí)行不到位等問(wèn)題。1.4概括性評(píng)論通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的回顧與分析，可以發(fā)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究隨著時(shí)代的發(fā)展和實(shí)務(wù)工作的經(jīng)驗(yàn)積累在不斷地迭代更新，而實(shí)際案例分析也會(huì)為理論的更新拓展注入動(dòng)力。同時(shí)，也有學(xué)者認(rèn)為現(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究側(cè)重于各個(gè)行業(yè)的通用性，是適用于所有行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，并不能滿足具體行業(yè)具體分析的需求。另外，隨著我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究也出現(xiàn)了如“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”這樣新的角度。目前學(xué)術(shù)界對(duì)于具體某個(gè)行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析研究并不詳盡，近年來(lái)受到學(xué)者關(guān)注的案例也多為農(nóng)業(yè)企業(yè)。對(duì)于日化行業(yè)，現(xiàn)有研究也多著眼于業(yè)務(wù)層面，例如日化企業(yè)的財(cái)務(wù)分析、日化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法以及日化市場(chǎng)的發(fā)展情況，對(duì)于外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的研究還有所欠缺。因此，本文選擇對(duì)具體日化行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析，以期填補(bǔ)現(xiàn)有研究的空缺。參考文獻(xiàn)[1] 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