固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)清查的概念和原因01固定資產(chǎn)清查的賬戶設(shè)置02固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理03固定資產(chǎn)清查的概念及原因PART.01一、固定資產(chǎn)清查的概念企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告單。應(yīng)及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。固定資產(chǎn)的清查未記錄該項(xiàng)盤盈的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的清查盤盈固定資產(chǎn)視為前期的重大會計(jì)差錯

固定資產(chǎn)盤盈不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算，是通過“以前年度損益調(diào)整科目”進(jìn)行核算。一、固定資產(chǎn)清查的概念-固定資產(chǎn)的盤盈已記錄該項(xiàng)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算，一、固定資產(chǎn)清查的概念-固定資產(chǎn)的盤虧實(shí)際<賬面盤虧設(shè)備丟失或毀損固定資產(chǎn)清查的賬戶設(shè)置PART.02固定資產(chǎn)的清查

二、賬戶設(shè)置-“以前年度損益調(diào)整”科目是專門核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。以前年度損益調(diào)整①調(diào)整增加以前年度的利潤②減少以前年度的虧損③調(diào)減少增的所得稅費(fèi)用①調(diào)整減少以前年度利潤②以前年度虧損的增加額③調(diào)增的所得稅費(fèi)用以前年度利潤的增加額以前年度利潤的虧損額貸借損益類賬戶收益增加記貸方收益減少或費(fèi)用損失增加記在借方轉(zhuǎn)出虧損額轉(zhuǎn)出利潤增加額二、賬戶設(shè)置-對比“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶待處理財產(chǎn)損溢借貸盤虧盤盈轉(zhuǎn)出盤盈轉(zhuǎn)出盤虧資產(chǎn)類(存貨或現(xiàn)金實(shí)存數(shù)>賬存數(shù))(固定資產(chǎn)、存貨或現(xiàn)金實(shí)存數(shù)<賬存數(shù))固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)實(shí)存數(shù)固定資產(chǎn)賬存數(shù)賬面記錄多，調(diào)減賬面數(shù)與實(shí)際相符貸：固定資產(chǎn)待處理的財產(chǎn)收益借：待處理財產(chǎn)損溢（+待處理的財產(chǎn)損失）待處理的財產(chǎn)損失固定資產(chǎn)只有盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算，三、賬務(wù)處理-固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)固定資產(chǎn)的賬存數(shù)固定資產(chǎn)的清查調(diào)減賬面記錄與實(shí)際相符。盤虧：[審批前]貸：固定資產(chǎn)借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理的財產(chǎn)損失）[審批后]貸：待處理財產(chǎn)損溢（轉(zhuǎn)出待處理的財產(chǎn)損失）借：其他應(yīng)收款（保險公司或相關(guān)責(zé)任人賠償）營業(yè)外支出三、賬務(wù)處理-固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)固定資產(chǎn)的賬存數(shù)固定資產(chǎn)的清查

調(diào)增賬面記錄與實(shí)際相符。盤盈：[審批前]借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整以前年度的利潤）[審批后]①借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

貸：盈余公積-法定盈余公積

利潤分配-未分配利潤②借：以前年度損益調(diào)整扣除所得稅的部分扣除所得稅的損益部分×90%固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理PART.03【例1】丁公司為增值稅一般納稅人，2022年1月5日在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)，2020年12月購入的一臺設(shè)備尚未入賬，重置成本為30000元。假定丁公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。固定資產(chǎn)的清查三、固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理-案例（1）盤盈（審批前）設(shè)備發(fā)生了盤盈，實(shí)存數(shù)>賬存數(shù)貸：以前年度損益調(diào)整30000借：固定資產(chǎn)30000【例1】丁公司為增值稅一般納稅人，2022年1月5日在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)，2020年12月購入的一臺設(shè)備尚未入賬，重置成本為30000元。假定丁公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。固定資產(chǎn)的清查三、固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理-案例（2）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益調(diào)整設(shè)備發(fā)生了盤盈，實(shí)存數(shù)>賬存數(shù)貸：盈余公積-法定盈余公積3000

利潤分配-未分配利潤27000借：以前年度損益調(diào)整30000（3）盤盈（分開做）貸：利潤分配-未分配利潤27000

①借：以前年度損益調(diào)整27000②借：利潤分配-未分配利潤

3000

貸：盈余公積-法定盈余公積3000

【例2】乙公司為增值稅一般納稅人，2022年12月31日進(jìn)行財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為10000元，已計(jì)提折舊7000元，購入時增值稅稅額為1300元。乙公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄。固定資產(chǎn)的清查三、固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理-案例調(diào)減賬面記錄與實(shí)際相符。已記錄該項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)備丟失或毀損固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)固定資產(chǎn)的賬存數(shù)【例2】乙公司為增值稅一般納稅人，2022年12月31日進(jìn)行財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為10000元，已計(jì)提折舊7000元，購入時增值稅稅額為1300元。乙公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄。固定資產(chǎn)的清查三、固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理-案例調(diào)減賬面記錄與實(shí)際相符。設(shè)備丟失固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)0固定資產(chǎn)的賬存數(shù)原價1萬元

折舊0.7萬元貸：固定資產(chǎn)10000借：累計(jì)折舊7000

待處理財產(chǎn)損溢3000待處理的財產(chǎn)損失盤虧的電腦記入“待處理財產(chǎn)損溢”的借方

丟失三、固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理-案例按照現(xiàn)行的增值稅制度規(guī)定，購進(jìn)貨物及不動產(chǎn)發(fā)生的非正常損失，其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

盤虧固定資產(chǎn)不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（固定資產(chǎn)原值-已計(jì)提折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）×適用稅率固定資產(chǎn)的清查設(shè)備盤虧，一般來說屬于管理不善導(dǎo)致的非正常損失【例2】乙公司為增值稅一般納稅人，2022年12月31日進(jìn)行財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為10000元，已計(jì)提折舊7000元，購入時增值稅稅額為1300元。乙公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄。固定資產(chǎn)的清查三、固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理-案例貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）390借：

待處理財產(chǎn)損溢390待處理的財產(chǎn)損失盤虧固定資產(chǎn)不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（固定資產(chǎn)原值10000-7000）×13%=390（元）【例2】乙公司為增值稅一般納稅人，2022年12月31日進(jìn)行財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為10000元，已計(jì)提折舊7000元，購入時增值稅稅額為1300元。乙公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄。固定資產(chǎn)的清查三、固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理-案例貸：固定資產(chǎn)10000累計(jì)折舊7000（1）借：待處理財產(chǎn)損溢3000（2）借：待處理財產(chǎn)損溢390貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）390累計(jì)待處理的財產(chǎn)損失390元（3）借：營業(yè)外支出-盤虧損失3390貸：待處理財產(chǎn)損溢3390轉(zhuǎn)出等待處理的盤虧損失3390元固定資產(chǎn)的減值PART.04該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價值第六節(jié)固定資產(chǎn)的減值

由于固定資產(chǎn)使用年限較長，市場和經(jīng)營環(huán)境變化，科技進(jìn)步以及企業(yè)經(jīng)營管理不善，都可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益的能力大大下降，四、固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)可收回金額<賬面價值固定資產(chǎn)真實(shí)價值固定資產(chǎn)賬面記多了？第六節(jié)固定資產(chǎn)的減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，存在下列可能發(fā)生減值的跡象，當(dāng)估計(jì)固定資產(chǎn)的可收回金額固定資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，跌幅明顯高于因時間推移或正常使用預(yù)計(jì)的下跌，且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境或者是資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者在近期發(fā)生重大變化，而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響同期市場利率或其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)大幅度提高，而影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度加。第六節(jié)固定資產(chǎn)的減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，存在下列可能發(fā)生減值的跡象，當(dāng)估計(jì)固定資產(chǎn)的可收回金額證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或發(fā)生實(shí)體損壞的固定資產(chǎn)已經(jīng)或者被閑置終止使用或者計(jì)劃提前處置企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益已經(jīng)低于或者低于預(yù)期。如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來的預(yù)算或者是預(yù)計(jì)金額其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的跡象。四、固定資產(chǎn)減值1、資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)固定資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)提減值準(zhǔn)備。第六節(jié)固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)的可收回金額100萬元＜固定資產(chǎn)的賬面價值120萬元借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值了20萬元！借

固定資產(chǎn)

貸120萬元借

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸20萬元抵減固定資產(chǎn)價值估計(jì)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失固定資產(chǎn)的清查2、固定資產(chǎn)賬面價值（1）在未計(jì)提減值的情況下（2）如原已計(jì)提減值的情況下四、固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)賬面價值（凈值）=固定資產(chǎn)的原值-累計(jì)折舊固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-原計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)的清查3、固定資產(chǎn)可收回金額四、固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)可收回金額=固定資產(chǎn)的公允價值-處置費(fèi)用固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者孰高決定?！纠?】2022年12月31日，丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算，該機(jī)器的可收回金額合計(jì)為123萬元，賬面價值為140萬元，以前年度未對該設(shè)備計(jì)提過減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失-固定資產(chǎn)減值損失

170000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備170000固定資產(chǎn)的清查1.計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝140－123＝17（萬元）【例2】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（

）A.上月已提足折舊本月繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)B.本月銷售處置的固定資產(chǎn)C.本月購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)D.本月預(yù)期發(fā)生減值的使用中的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的清查選項(xiàng)B、D。按規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)的處置和清查盤盈固定資產(chǎn)視為前期的重大會計(jì)差錯

固定資產(chǎn)盤盈通過“以前年度損益調(diào)整科目”進(jìn)行核算，最終轉(zhuǎn)入留存收益。小結(jié)-固定資產(chǎn)的盤盈（1）借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（2）①借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

貸：盈余公積-法定盈余公積

利潤分配-未分配利潤（2）②借：以前年度損益調(diào)整已記錄該項(xiàng)