第三節(jié)成本費用控制【本節(jié)考點】【考點1】成本費用項目【考點2】成本費用控制方法【考點1】成本費用項目成本費用是企業(yè)為取得預期收益而發(fā)生的各項支出。它是衡量企業(yè)內(nèi)部運行效率的重要指標，在收入一定的情況下，其直接決定公司的盈利水平。成本費用項目分類。按經(jīng)濟用途可以分為生產(chǎn)費用和期間費用按成本性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本（一）按經(jīng)濟用途分1.生產(chǎn)費用（1）直接材料、燃料和動力費用。（2）直接人工費用。（3）制造費用制造費用包括企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)單位（分廠、車間）的管理人員薪酬費用、固定資產(chǎn)折舊費、租賃費（不包括融資租賃費）、機物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、運輸費、保險費、設計制圖費、實驗檢驗費、勞動保護費、季節(jié)性或修理期間的停工損失以及其他制造費用等。2.期間費用（根據(jù)利潤表分類）（1）銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務等過程中發(fā)生的費用。主要包括運輸費、裝卸費、包裝費、委托代銷手續(xù)費、保險費、辦公費、折舊費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬費和業(yè)務費等。（2）管理費用管理費用是指企業(yè)行政部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬費用、修理費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、技術轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失）等。（3）研發(fā)費用研發(fā)費用是指企業(yè)進行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。一般包括的項目有：研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用；用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用等。（4）財務費用財務費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費等。（二）按成本性態(tài)分類可分為固定成本、變動成本和混合成本（1）固定成本固定成本：固定的月工資、固定資產(chǎn)折舊、取暖費、財產(chǎn)保險費、職工培訓費、科研開發(fā)費、廣告費等?；咎卣鳎汗潭ǔ杀究傤~不因業(yè)務量的變動而變動，但單位固定成本（單位業(yè)務量負擔的固定成本）會與業(yè)務量的增減呈反向變動。（2）變動成本變動成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動而正比例變動的成本。例如直接材料、直接人工、外部加工費等。其基本特征是變動成本總額因業(yè)務量的變動而成正比例變動，但單位變動成本（單位業(yè)務量負擔的變動成本（3）混合成本是指除固定成本和變動成本之外的成本。他們因產(chǎn)量變動而變動，但不是成正比例關系?；旌铣杀究蛇M一步分為半變動成本、階梯式成本、延期變動成本和曲線成本。①半變動式成本：隨產(chǎn)量正比例增長的成本。例如電費和電話費等公用事業(yè)費、燃料費、維修費等。②階梯式成本：整車運輸費、檢驗人員工資等。③延期變動成本：一定業(yè)務量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過特定業(yè)務量則開始隨業(yè)務量比例增長的成本。如加班費④曲線成本：總額隨產(chǎn)量增長而呈曲線增長的成本。如累進計件工資、各種違約金、罰金等?！究键c2】成本費用控制方法成本費用控制是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照既定的成本費用目標，對構成成本費用的諸要素進行規(guī)劃、限制和調(diào)節(jié)，及時糾正偏差，控制成本費用超支，把實際耗費控制在成本費用計劃范圍內(nèi)。成本費用控制方法主要包括標準成本控制法、責任成本控制法、作業(yè)成本法、目標成本控制法。（一）標準成本控制法（1）確定標準成本標準成本主要用來控制成本開支，衡量實際工作效率。企業(yè)在確定標準成本時，可以根據(jù)自身的技術條件和經(jīng)營水平，在理想標準成本和正常標準成本之間選擇。理想標準成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，現(xiàn)有規(guī)模和設備能達到的最低成本。正常標準成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預計價格和預計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出來的標準成本。一般來說，正常標準成本大于理想標準成本。單位產(chǎn)品的標準成本＝直接材料標準成本＋直接人工標準成本＋制造費用標準成本（2）成本差異的計算分析成本差異＝實際產(chǎn)量下實際總成本－實際產(chǎn)量下標準總成本【例】M公司用甲材料生產(chǎn)A產(chǎn)品，其中甲材料標準價格是30元/千克，用量標準為4千克/件。假定企業(yè)本月投產(chǎn)A產(chǎn)品10000件，領用材料55000千克，其實際價格為25元/千克，其直接材料成本差異計算如下：答案：直接材料成本差異=25×55000－10000×30×4=175000（元）計算結果表明該企業(yè)本期直接材料成本超出標準成本，需查找原因進行控制?！纠縈公司所生產(chǎn)的A產(chǎn)品標準工資率為15元/小時，工時標準為1小時/件，假定M公司本月實際生產(chǎn)A產(chǎn)品10000件，實際支付直接工人工資140000元，則直接人工差異為：答案：直接人工成本差異=140000－15×1×10000=-10000（元）計算結果表明該企業(yè)本期直接工人費用低于標準成本，該項成本控制有效。（二）責任成本控制法是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責任中心，明確責任成本，并根據(jù)各責任中心的權、責、利關系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。其中，責任中心是指企業(yè)內(nèi)部具有一定權力并承擔相應工作責任的部門或管理層次。按照企業(yè)內(nèi)部責任中心的權責范圍以及業(yè)務活動的不同特點，責任中心一般可以分為成本中心、利潤中心和投資中心三類。其中，成本中心是指有權發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會產(chǎn)生收入，通常只計量考核發(fā)生的成本。例如，負責生產(chǎn)的車間、班組等生產(chǎn)部門或確定費用標準的管理部門等。（三）作業(yè)成本法作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量、分析和管理，最終計算產(chǎn)品成本，分析作業(yè)、改進作業(yè)，為企業(yè)增加價值的新型戰(zhàn)略成本管理方法，它把企業(yè)管理深入到作業(yè)層次，對所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，為企業(yè)決策提供相對準確的成本信息。作業(yè)成本法的主要特點有：1）成本計算分為兩個階段。第一階段，將作業(yè)執(zhí)行中耗費的資源成本分配到作業(yè)(包括追溯和動因分配等方式)，計算作業(yè)的成本并根據(jù)作業(yè)動因計算作業(yè)成本分配率。第二階段，根據(jù)第一階段計算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品所耗費作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本分配到各有關產(chǎn)品。因此，作業(yè)成本控制法的成本計算過程可以概括為資源→作業(yè)→產(chǎn)品。2）成本分配強調(diào)可追溯性。作業(yè)成本控制法認為，將成本分配到成本對象有三種不同的形式，即直接追溯、動因追溯和分攤。作業(yè)成本控制法的一個突出特點，就是強調(diào)以直接追溯或動因追溯的方式計入產(chǎn)品成本,而盡量避免分攤方式。3）成本追溯使用眾多不同層面的作業(yè)動因。作業(yè)成本控制法的獨到之處在于它把資源的消耗首先追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品。（四）目標成本控制法目標成本法是一種以市場營銷和市場競爭為基礎、對有獨立的制造過程的產(chǎn)品進行利潤計劃和成本管理的方法。它是一種全過程、全方位、全人員的成本管理方法。四種方法的比較：標準成本控制法和責任成本控制法的局限性在于僅反映了事后的成本，而沒有對成本形成的全過程進行監(jiān)控;作業(yè)