管理會計視角下的成本控制實(shí)踐——以恒通機(jī)械制造有限公司為例在制造業(yè)競爭加劇、成本壓力攀升的背景下，傳統(tǒng)成本管理模式往往難以精準(zhǔn)識別成本動因、優(yōu)化資源配置。管理會計以其“業(yè)財融合”的思維，通過作業(yè)成本法、本量利分析、全面預(yù)算管理等工具，為企業(yè)成本控制提供了系統(tǒng)性解決方案。本文以恒通機(jī)械制造有限公司（以下簡稱“恒通機(jī)械”）為例，剖析其運(yùn)用管理會計工具突破成本管理困境的實(shí)踐路徑，為同類企業(yè)提供借鑒。一、企業(yè)背景與成本管理困境恒通機(jī)械成立于2008年，專注于工程機(jī)械配件及小型整機(jī)的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售，產(chǎn)品覆蓋建筑、礦山等領(lǐng)域。近年來，受上游鋼材價格波動、人工成本上漲及市場需求分化影響，企業(yè)面臨三大挑戰(zhàn)：（一）成本核算失真?zhèn)鹘y(tǒng)成本法以直接人工工時分配制造費(fèi)用（如設(shè)備折舊、檢測費(fèi)用），但產(chǎn)品工藝復(fù)雜度差異大（如定制化配件與標(biāo)準(zhǔn)化整機(jī)），導(dǎo)致高工藝產(chǎn)品成本被低估、低工藝產(chǎn)品成本被高估，定價策略偏離實(shí)際成本。（二）資源配置低效生產(chǎn)計劃依賴經(jīng)驗(yàn)，高毛利產(chǎn)品產(chǎn)能不足，低毛利產(chǎn)品庫存積壓，2022年庫存周轉(zhuǎn)率僅為3次/年，遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平（5次/年）。（三）成本管控粗放僅關(guān)注原材料采購價，忽視供應(yīng)鏈協(xié)同（如供應(yīng)商交貨周期導(dǎo)致的停工待料成本），以及生產(chǎn)環(huán)節(jié)的隱性浪費(fèi)（如質(zhì)量檢測重復(fù)作業(yè)）。二、管理會計工具的整合應(yīng)用恒通機(jī)械以“精準(zhǔn)核算-資源優(yōu)化-盈利決策”為邏輯，整合作業(yè)成本法、全面預(yù)算管理、本量利分析三大工具，重構(gòu)成本管理體系。（一）作業(yè)成本法：精準(zhǔn)識別成本動因恒通機(jī)械組建跨部門團(tuán)隊(duì)（財務(wù)、生產(chǎn)、技術(shù)），按“資源-作業(yè)-成本對象”邏輯重構(gòu)成本核算體系：1.資源與作業(yè)識別：梳理出采購（含供應(yīng)商管理）、生產(chǎn)加工（含設(shè)備運(yùn)維）、質(zhì)量檢測、物流配送四大作業(yè)中心，對應(yīng)資源為采購人員薪酬、設(shè)備折舊、檢測儀器使用、運(yùn)輸車輛油耗等。2.成本動因分析：通過歷史數(shù)據(jù)與現(xiàn)場調(diào)研，確定各作業(yè)的成本動因：采購作業(yè)為“采購次數(shù)”（因定制配件需頻繁小批量采購），生產(chǎn)加工為“機(jī)器工時”（設(shè)備自動化程度高），質(zhì)量檢測為“檢測工時”（定制產(chǎn)品檢測流程復(fù)雜），物流配送為“配送里程”。3.成本重新分配：以作業(yè)動因?yàn)榛A(chǔ)，將制造費(fèi)用分配至產(chǎn)品。結(jié)果顯示：某款定制化液壓配件，傳統(tǒng)法下制造費(fèi)用占比15%，作業(yè)成本法下占比達(dá)28%（因檢測工時占比高），此前定價未覆蓋真實(shí)成本，導(dǎo)致邊際貢獻(xiàn)為負(fù)。（二）全面預(yù)算管理：動態(tài)優(yōu)化資源配置基于作業(yè)成本法的成本結(jié)構(gòu)，恒通機(jī)械構(gòu)建“以銷定產(chǎn)、以產(chǎn)定耗”的預(yù)算體系：1.銷售預(yù)算：結(jié)合市場調(diào)研與歷史數(shù)據(jù)，將產(chǎn)品分為“明星（高增長高毛利）”“金牛（低增長高毛利）”“瘦狗（低增長低毛利）”三類，明星產(chǎn)品（如新型礦山破碎配件）銷售預(yù)算增長30%，瘦狗產(chǎn)品（如老舊型號整機(jī)）縮減20%。2.生產(chǎn)與成本預(yù)算：根據(jù)銷售預(yù)算倒推生產(chǎn)計劃，優(yōu)化作業(yè)資源分配：減少瘦狗產(chǎn)品的生產(chǎn)工時預(yù)算，將釋放的設(shè)備產(chǎn)能分配給明星產(chǎn)品；壓縮質(zhì)量檢測作業(yè)預(yù)算（通過工藝改進(jìn)，將檢測工時占比從12%降至8%）。3.滾動預(yù)算調(diào)整：每季度根據(jù)市場需求（如基建項(xiàng)目開工率）調(diào)整預(yù)算，2023年二季度因基建需求超預(yù)期，臨時追加明星產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算15%，通過與供應(yīng)商協(xié)商加急采購，避免產(chǎn)能閑置。（三）本量利分析：重構(gòu)產(chǎn)品盈利模型針對作業(yè)成本法識別的“成本失真”產(chǎn)品，恒通機(jī)械開展本量利分析：1.邊際貢獻(xiàn)測算：將成本分為變動成本（原材料、直接人工）與固定成本（設(shè)備折舊、管理費(fèi)用），計算各產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)。發(fā)現(xiàn)某款標(biāo)準(zhǔn)化整機(jī)，雖銷售收入穩(wěn)定，但單位邊際貢獻(xiàn)僅為100元/臺（因傳統(tǒng)成本法低估了制造費(fèi)用），低于明星產(chǎn)品的300元/臺。2.產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整：停產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)為負(fù)的兩款定制產(chǎn)品（年虧損約200萬元），將產(chǎn)能轉(zhuǎn)移至明星產(chǎn)品；對標(biāo)準(zhǔn)化整機(jī)進(jìn)行工藝優(yōu)化（如替代部分鋼材為合金材料），使單位變動成本降低15%，邊際貢獻(xiàn)提升至150元/臺，保留其穩(wěn)定現(xiàn)金流的作用。3.盈虧平衡分析：結(jié)合調(diào)整后的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，重新測算企業(yè)保本銷售額。2023年保本點(diǎn)較2022年下降18%，意味著在同等收入下，利潤空間顯著擴(kuò)大。三、實(shí)施成效與經(jīng)驗(yàn)啟示（一）成本與效益改善1.成本管控：通過作業(yè)成本法優(yōu)化，制造費(fèi)用分配準(zhǔn)確率提升至90%以上，質(zhì)量檢測作業(yè)成本降低25%；全面預(yù)算管理使庫存周轉(zhuǎn)率提升至4.5次/年，庫存持有成本減少15%。2.盈利提升：2023年?duì)I業(yè)收入同比增長22%，毛利率從28%提升至35%，凈利潤增長40%，其中明星產(chǎn)品收入占比從30%升至45%。（二）管理啟示1.工具整合是關(guān)鍵：作業(yè)成本法（精準(zhǔn)核算）、全面預(yù)算（資源配置）、本量利分析（盈利決策）需協(xié)同應(yīng)用，形成“核算-預(yù)算-決策”的閉環(huán)管理。2.業(yè)財融合是基礎(chǔ)：財務(wù)人員需深入生產(chǎn)、采購等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，理解成本動因；業(yè)務(wù)人員需具備財務(wù)思維，如生產(chǎn)部門通過工藝改進(jìn)降低檢測成本，采購部門通過集中采購降低單位采購成本。3.動態(tài)調(diào)整是保障：市場環(huán)境多變，需建立滾動預(yù)算、實(shí)時成本監(jiān)控機(jī)制，及時響應(yīng)需求變化（如恒通機(jī)械通過季度預(yù)算調(diào)整抓住基建需求紅利）。結(jié)語恒通機(jī)械的實(shí)踐表明，管理會計并非單一工具的應(yīng)用，而是一套融合“精準(zhǔn)核算、動態(tài)預(yù)算、盈利決策”的系統(tǒng)方法論