初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)筆記一、會(huì)計(jì)概述：搭建知識(shí)框架的基石會(huì)計(jì)的核心職能是核算（反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）與監(jiān)督（審查合法性、合理性），二者相輔相成——核算為監(jiān)督提供數(shù)據(jù)依據(jù)，監(jiān)督保障核算信息質(zhì)量。（一）會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)1.四大假設(shè)：會(huì)計(jì)主體：界定核算的空間范圍（區(qū)分企業(yè)與所有者、其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）；持續(xù)經(jīng)營(yíng)：假定企業(yè)會(huì)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)（如固定資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理前提）；會(huì)計(jì)分期：將經(jīng)營(yíng)期劃分為連續(xù)的“期間”（年度、季度、月度），以便定期報(bào)告；貨幣計(jì)量：以貨幣為主要計(jì)量尺度（我國(guó)以人民幣為記賬本位幣）。2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制：以“權(quán)利/義務(wù)發(fā)生”為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（如12月銷(xiāo)售貨物，次年1月收款，收入確認(rèn)在12月），企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)制要求；收付實(shí)現(xiàn)制：以“現(xiàn)金收付”為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)采用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍用權(quán)責(zé)發(fā)生制）。（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求結(jié)合案例理解核心原則：實(shí)質(zhì)重于形式：融資租賃的資產(chǎn)視為企業(yè)自有資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)＞法律形式）；謹(jǐn)慎性：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（不高估資產(chǎn)/收益，不低估負(fù)債/費(fèi)用）；可比性：同一企業(yè)不同時(shí)期（如折舊方法一貫性）、不同企業(yè)同期（如報(bào)表格式統(tǒng)一）的信息可對(duì)比。二、資產(chǎn)：實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)的“重頭戲”資產(chǎn)是“過(guò)去交易形成、由企業(yè)擁有/控制、預(yù)期帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的資源，賬務(wù)處理是核心考點(diǎn)。（一）貨幣資金1.庫(kù)存現(xiàn)金：短缺：`待處理財(cái)產(chǎn)損溢`→`管理費(fèi)用`（管理不善）或`其他應(yīng)收款`（責(zé)任人賠償）；溢余：`待處理財(cái)產(chǎn)損溢`→`營(yíng)業(yè)外收入`（無(wú)法查明）或`其他應(yīng)付款`（應(yīng)支付他人）。2.銀行存款：未達(dá)賬項(xiàng)通過(guò)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)（不調(diào)整賬面，僅核對(duì)余額）。3.其他貨幣資金：包括銀行匯票、信用卡存款等，采購(gòu)時(shí)需通過(guò)“其他貨幣資金”核算（區(qū)別于“銀行存款”）。（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1.應(yīng)收賬款：入賬價(jià)值=價(jià)款+稅費(fèi)+代墊費(fèi)用（商業(yè)折扣按折扣后金額，現(xiàn)金折扣不影響入賬，收款時(shí)沖減`財(cái)務(wù)費(fèi)用`）。2.壞賬準(zhǔn)備（備抵法）：計(jì)提：`借：信用減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備`；核銷(xiāo)壞賬：`借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款`；已核銷(xiāo)壞賬收回：`借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備`，同時(shí)`借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款`。（三）交易性金融資產(chǎn)（以公允價(jià)值計(jì)量，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益）核心分錄：購(gòu)入（含已宣告未發(fā)放股利/利息）：`借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（交易費(fèi)用的稅）貸：其他貨幣資金`持有期間：①宣告分紅/計(jì)息：`借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益`；②公允價(jià)值變動(dòng)：升值`借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益`（貶值反向）。出售：`借：其他貨幣資金貸：交易性金融資產(chǎn)—成本—公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）投資收益（差額，或借方）`同時(shí)，轉(zhuǎn)讓金融商品增值稅：`借：投資收益（或貸方）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅`。（四）存貨1.初始計(jì)量：采購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（不含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+合理?yè)p耗（合理?yè)p耗計(jì)入成本，單位成本提高）。2.發(fā)出計(jì)價(jià)：先進(jìn)先出法：物價(jià)上漲時(shí)，利潤(rùn)偏高（先購(gòu)入的低價(jià)存貨先發(fā)出）；月末一次加權(quán)平均法：?jiǎn)挝怀杀?（月初+本月購(gòu)入總成本）/（月初+本月購(gòu)入總數(shù)量），本月發(fā)出成本=單位成本×發(fā)出數(shù)量；移動(dòng)加權(quán)平均法：每次購(gòu)入后重新計(jì)算單位成本（更準(zhǔn)確，計(jì)算量稍大）。3.存貨清查：盤(pán)盈沖減`管理費(fèi)用`，盤(pán)虧（正常損耗入`管理費(fèi)用`，非常損失入`營(yíng)業(yè)外支出`）。（五）固定資產(chǎn)1.取得：外購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)+稅費(fèi)+安裝費(fèi)（需安裝的先通過(guò)“在建工程”）；自建成本=工程物資+人工+其他必要支出。2.折舊：范圍：除“已提足折舊仍使用、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地”外，均需折舊（當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，下月提；當(dāng)月減少的，當(dāng)月仍提，下月停）。方法：年限平均法：年折舊額=（原值-殘值）/使用年限；雙倍余額遞減法：年折舊率=2/使用年限，前期不考慮殘值，最后兩年改為年限平均法；年數(shù)總和法：年折舊率=尚可使用年限/年數(shù)總和，年折舊額=（原值-殘值）×年折舊率。3.處置：通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”核算，凈損益計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”（正常出售）或“營(yíng)業(yè)外收支”（報(bào)廢、毀損）。（六）無(wú)形資產(chǎn)1.取得：外購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)+稅費(fèi)+直接歸屬于使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的支出；自行研發(fā)的，“研究階段”費(fèi)用化（入`管理費(fèi)用`），“開(kāi)發(fā)階段”符合條件的資本化（入無(wú)形資產(chǎn)成本）。2.攤銷(xiāo)：使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月增加當(dāng)月攤，當(dāng)月減少當(dāng)月停；使用壽命不確定的，不攤銷(xiāo)，每年減值測(cè)試。3.處置：出售凈損益計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”，報(bào)廢凈損益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。三、負(fù)債：把握“現(xiàn)時(shí)義務(wù)”的內(nèi)涵負(fù)債是“過(guò)去交易形成、預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”，重點(diǎn)關(guān)注流動(dòng)負(fù)債。（一）短期借款取得：`借：銀行存款貸：短期借款`；計(jì)息：`借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息`（預(yù)提）或`銀行存款`（直接支付）；償還：`借：短期借款應(yīng)付利息（已提未付）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未提利息）貸：銀行存款`。（二）應(yīng)付職工薪酬1.核算范圍：工資、獎(jiǎng)金、社保（養(yǎng)老、醫(yī)療等）、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利（如自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放、租賃住房提供給職工）等。2.賬務(wù)處理：計(jì)提（按受益對(duì)象分配）：`借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）制造費(fèi)用（車(chē)間管理人員）管理費(fèi)用（行政人員）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售人員）在建工程（工程人員）研發(fā)支出（研發(fā)人員）貸：應(yīng)付職工薪酬—工資/社保/公積金等`發(fā)放/繳納：發(fā)放工資：`借：應(yīng)付職工薪酬—工資貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅其他應(yīng)收款（代墊款）`；繳納社保/公積金：`借：應(yīng)付職工薪酬—社保/公積金（企業(yè)部分）其他應(yīng)付款（個(gè)人部分）貸：銀行存款`。（三）應(yīng)交稅費(fèi)1.增值稅：一般納稅人：進(jìn)項(xiàng)稅額（可抵扣的購(gòu)進(jìn)）、銷(xiāo)項(xiàng)稅額（銷(xiāo)售）、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（如購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利）、視同銷(xiāo)售（如自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資、贈(zèng)送）；小規(guī)模納稅人：進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，按銷(xiāo)售額×征收率計(jì)算應(yīng)納稅額（無(wú)三級(jí)明細(xì)）。2.消費(fèi)稅：銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品（如白酒、化妝品）時(shí)計(jì)入“稅金及附加”；自產(chǎn)自用（如用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳；用于其他方面的，繳）。四、所有者權(quán)益：理解“剩余權(quán)益”的本質(zhì)所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。（一）實(shí)收資本（或股本）接受投資：`借：銀行存款/固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（約定份額）資本公積—資本溢價(jià)（差額）`；增減變動(dòng)：增資（資本公積/盈余公積轉(zhuǎn)增、新投資者加入）；減資（回購(gòu)股份注銷(xiāo)，通過(guò)“庫(kù)存股”核算）。（二）資本公積來(lái)源：資本溢價(jià)（投資者出資超注冊(cè)資本份額）、股本溢價(jià)（股份公司發(fā)行股票溢價(jià)）、其他資本公積（如權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益變動(dòng)）；用途：轉(zhuǎn)增資本（不影響所有者權(quán)益總額，僅結(jié)構(gòu)變化）。（三）留存收益盈余公積：法定盈余公積（按凈利潤(rùn)10%計(jì)提，累計(jì)達(dá)注冊(cè)資本50%可停）、任意盈余公積（企業(yè)自行決定）。用途：轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損、發(fā)放現(xiàn)金股利；未分配利潤(rùn)：凈利潤(rùn)扣除提取的盈余公積、分配的股利后，留存企業(yè)的利潤(rùn)（通過(guò)“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”核算）。五、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)：利潤(rùn)表的“骨架”（一）收入確認(rèn)與計(jì)量（五步法）1.識(shí)別與客戶的合同；2.識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)；3.確定交易價(jià)格；4.分?jǐn)偨灰變r(jià)格至各履約義務(wù)；5.履行義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。時(shí)點(diǎn)履約：客戶取得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)（如零售商品）；時(shí)段履約：客戶在企業(yè)履約過(guò)程中取得經(jīng)濟(jì)利益（如建造合同、長(zhǎng)期咨詢服務(wù)）。（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入（如制造業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品）；其他業(yè)務(wù)收入：次要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入（如銷(xiāo)售原材料、出租資產(chǎn)）。（三）費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（銷(xiāo)售商品成本）+其他業(yè)務(wù)成本（銷(xiāo)售材料成本、出租資產(chǎn)折舊/攤銷(xiāo)）；稅金及附加：消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅等（增值稅、所得稅不通過(guò)本科目）；期間費(fèi)用：管理費(fèi)用（行政支出、籌建費(fèi)）、銷(xiāo)售費(fèi)用（廣告費(fèi)、銷(xiāo)售部門(mén)支出）、財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息支出、手續(xù)費(fèi)）。（四）利潤(rùn)計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益（-損失）+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-損失）-信用減值損失-資產(chǎn)減值損失+資產(chǎn)處置收益（-損失）；利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出；凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用。（五）所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅：應(yīng)納稅所得額×稅率（應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額，如國(guó)債利息收入調(diào)減，滯納金調(diào)增）；遞延所得稅：由于暫時(shí)性差異（如資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同）導(dǎo)致的所得稅影響（初級(jí)階段側(cè)重理解“所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅”）。六、財(cái)務(wù)報(bào)表：數(shù)據(jù)的“最終呈現(xiàn)”（一）資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)：賬戶式（左資產(chǎn)、右負(fù)債+所有者權(quán)益），反映“某一特定日期”的財(cái)務(wù)狀況；填列技巧：直接填列：如“短期借款”“實(shí)收資本”（根據(jù)總賬余額）；分析計(jì)算填列：如“應(yīng)收賬款”=應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方+預(yù)收賬款明細(xì)賬借方-壞賬準(zhǔn)備；“應(yīng)付賬款”=應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方+預(yù)付賬款明細(xì)賬貸方。（二）利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)：多步式，反映“一定會(huì)計(jì)期間”的經(jīng)營(yíng)成果，核心是“營(yíng)業(yè)收入→營(yíng)業(yè)利潤(rùn)→利潤(rùn)總額→凈利潤(rùn)”的計(jì)算。（三）現(xiàn)金流量表（初級(jí)要求了解分類(lèi)）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：日常經(jīng)營(yíng)相關(guān)（如銷(xiāo)售商品收現(xiàn)、支付工資）；投資活動(dòng)：長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)建、處置相關(guān)（如購(gòu)建固定資產(chǎn)、處置無(wú)形資產(chǎn)）；籌資活動(dòng)：資本、債務(wù)籌集相關(guān)（如吸收投資、借款、分配股利）。學(xué)習(xí)技巧與應(yīng)試建議1.分錄驅(qū)動(dòng)：理解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，推導(dǎo)會(huì)計(jì)分錄（如交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，本質(zhì)是資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)，對(duì)應(yīng)損益類(lèi)科目）；2.對(duì)比記憶：如權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的案例對(duì)比（“12月銷(xiāo)售，1月收款”的收入確認(rèn)時(shí)間），固