題目：注冊會計(jì)師審計(jì)失敗的原因與對策研究——從瑞華康得新案談起目錄TOC\t"本畢業(yè)一級,1,本畢業(yè)二級,2"\h一、引言 5（一）研究的背景和意義及方法 5（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及評述 5（三）創(chuàng)新點(diǎn) 5二、審計(jì)失敗概述及相關(guān)理論 7（一）相關(guān)概念解釋 7（二）審計(jì)失敗的理論基礎(chǔ) 7三、瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)康得新失敗案例介紹 8（一）瑞華會計(jì)師事務(wù)所及康得新介紹 8（二）康得新審計(jì)失敗案例的回顧 8四、瑞華審計(jì)失敗的原因分析 12（一）會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師方面的原因 12（二）被審計(jì)單位方面的原因 13（三）審計(jì)監(jiān)管方面的原因 14五、案例啟示及對策分析 15（一）針對被審計(jì)單位 15（二）針對注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所 15（三）針對監(jiān)管機(jī)構(gòu) 15

注冊會計(jì)師審計(jì)失敗的原因與對策研究——從瑞華康得新案談起摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們逐漸認(rèn)識到審計(jì)的重要性。因?yàn)樯鲜泄疽?guī)模不斷擴(kuò)張，上市公司業(yè)務(wù)的種類繁多，和上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段屢見不鮮等原因，注冊會計(jì)師的審計(jì)難度不斷加大，發(fā)生審計(jì)失敗的可能性也跟著不斷增大。所以，研究審計(jì)失敗相關(guān)的問題變得十分有必要。本篇論文選擇了2019年瑞華審計(jì)康得新失敗的案例進(jìn)行案例研究，選擇該案例主要是因?yàn)檫@個案例涉及到內(nèi)資所排名第一的瑞華會計(jì)師事務(wù)所和被眾多投資者看好的白馬股，預(yù)涂膜行業(yè)的龍頭企業(yè)，上市公司康得新。該案近期發(fā)生，且涉案金額巨大性質(zhì)非常嚴(yán)重，此案例的審計(jì)失敗具有代表性。本文首先綜述國內(nèi)外學(xué)者有關(guān)審計(jì)失敗的文獻(xiàn)，在此基礎(chǔ)上分析康得新財(cái)務(wù)造假的手段和原因。再闡述監(jiān)證會的處罰結(jié)果。最后本文根據(jù)三個方面探析審計(jì)失敗的原因，再從這三方面提出一些減少類似情況的建議。本文通過對于瑞華審計(jì)康得新這一具體案例的分析，取得了一定的研究成果。其價值在于得出了審計(jì)失敗的原因和規(guī)避審計(jì)失敗的方法，有利于促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高以及增強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性，以此有助于我國市場經(jīng)濟(jì)和審計(jì)行業(yè)的完善與健康發(fā)展。關(guān)鍵詞：瑞華所康得新審計(jì)失敗審計(jì)風(fēng)險財(cái)務(wù)造假StudyonthecausesandcountermeasuresofCPAauditfailure--startingfromthecaseofruihuakangdexinAbstract:Withthedevelopmentofeconomy,peoplegraduallyrealizetheimportanceofaudit.Duetothecontinuousexpansionofthescaleoflistedcompanies,thevarietyofbusinessoflistedcompanies,andthefrequentoccurrenceoffinancialfraudmeansoflistedcompanies,theauditdifficultyofcertifiedpublicaccountantsisincreasing,andthepossibilityofauditfailureisalsoincreasing.Therefore,itisnecessarytostudytheproblemsrelatedtoauditfailure.Thispaperchoosesthecasestudyofthefailureofruihuaauditkangdexinin2019,mainlybecausethiscaseinvolvesruihuaaccountingfirmrankedfirstindomesticcapitalandthewhitehorsestockfavoredbymanyinvestors,leadingenterpriseinthepre-coatingindustryandlistedcompanykangdexin.Thiscasehappenedrecently,andtheinvolvedamountishugeandveryserious.Theauditfailureofthiscaseistypical.Thispaperfirstsummarizesthedomesticandforeignscholarsontheauditfailureofliterature,onthisbasistoanalyzethemeansandreasonsforkangdexinfinancialfraud.ThepunishmentresultofCCSCiselaboratedagain.Finally,thispaperanalyzesthereasonsofauditfailurefromthreeaspectsandputsforwardsomeSuggestionstoreducethesimilarsituationfromthesethreeaspects.Basedontheanalysisofthespecificcaseofauditkangdexinofruihua,certainresearchresultshavebeenobtainedinthispaper.Itsvalueliesintheconclusionofthereasonsforauditfailureandthemethodstoavoidauditfailure,whichisconducivetotheimprovementofauditqualityandtheenhancementoftherealreliabilityoffinancialinformationoflistedcompanies,thuscontributingtotheimprovementandhealthydevelopmentofChina'smarketeconomyandauditindustry.Keywords:ruihuakangdexinauditfailureauditriskfinancialfraud一、引言（一）研究的背景和意義及方法近年來，從中國證監(jiān)會公開的對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的行政處罰來看，有許多審計(jì)失敗的案例，如新大地、天豐節(jié)能、大智匯、新泰電氣、登云股份、嘉電股份等。從證監(jiān)會的處罰公告中可以看出，被處罰的會計(jì)師事務(wù)所多為國內(nèi)排名靠前、資質(zhì)優(yōu)良、規(guī)模較大的會計(jì)師事務(wù)所。這和近年來市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展也有一定關(guān)系。在我國,上市公司的數(shù)量越來越多,有越來越多的會計(jì)師事務(wù)合并成大所,但上市公司審計(jì)失敗案件逐年增加的情況值得引起社會的廣泛關(guān)注。作為第三方中介機(jī)構(gòu)的會計(jì)師事務(wù)所，有著保證財(cái)務(wù)報表反映的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)合理、公正的使命。所以，與審計(jì)失敗的原因和對策相關(guān)的研究具有重要的意義。本文研究所運(yùn)用的方法：首先，文獻(xiàn)歸納法：本文主要是利用中國知網(wǎng)、中國注冊會計(jì)師協(xié)會網(wǎng)站中國證監(jiān)會網(wǎng)站以及湘潭大學(xué)圖書館等數(shù)據(jù)庫，先進(jìn)行相關(guān)文獻(xiàn)關(guān)鍵詞的搜索，再對文獻(xiàn)進(jìn)行精心整理、研究。其次，案例探析法：本文是結(jié)合查閱的與審計(jì)失敗相關(guān)的文獻(xiàn)資料和具體案例——瑞華審計(jì)康得新失敗進(jìn)行了一系列的分析和研究，最后從收集的資料和對案例的探究中得出一定的啟示。（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及評述1、國外文獻(xiàn)研究現(xiàn)狀LDeAngelo(1981)運(yùn)用實(shí)證研究闡述了審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。他認(rèn)為審計(jì)人員應(yīng)該是獨(dú)立的，能夠獨(dú)立地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報表中的虛假信息，獨(dú)立地觀察被審計(jì)單位的欺詐行為，并以適當(dāng)?shù)姆绞匠鼍哌m當(dāng)?shù)膶徲?jì)報告。審計(jì)獨(dú)立性一旦喪失，將直接決定審計(jì)工作能否順利進(jìn)行。MarkS.Beaslye(2001)分析了美國證券交易委員會的處罰報告，總結(jié)了審計(jì)失敗的原因有:過分依賴由被審計(jì)單位提供的信息、收集的審計(jì)證據(jù)不足、注會專業(yè)能力不足等。2、國內(nèi)文獻(xiàn)研究現(xiàn)狀國內(nèi)學(xué)者也對審計(jì)失敗進(jìn)行了大量的研究，其原因是多方面的。具體而言，宋立生(2014)持有審計(jì)質(zhì)量和被審計(jì)單位的控股股東有著密切關(guān)系的觀點(diǎn)，審計(jì)費(fèi)用也會影響審計(jì)質(zhì)量。王建新(2014)持有的觀點(diǎn)是審計(jì)失敗很可能是會計(jì)師事務(wù)或者被審計(jì)單位的舞弊行為有關(guān)，他還提出要加強(qiáng)政府防控，防止審計(jì)失敗。鄭宇(2015)指出，與原注冊會計(jì)師的溝通是否恰當(dāng)也會影響審計(jì)質(zhì)量。（三）創(chuàng)新點(diǎn)相對于其他論文，本文的創(chuàng)新之處體現(xiàn)在這幾個方面:目前我國關(guān)于審計(jì)失敗的大多的的研究還停留在理論性的階段，實(shí)際案例的研究相對來說比較少，因此本文通過案例結(jié)合理論的方法來改善上述問題。目前對康得新公司的案例研究主要集中在財(cái)務(wù)舞弊、會計(jì)信息披露等方面，而對康得新公司審計(jì)失敗的研究相對較少。由于瑞華康得新案例是一個典型的案例。因此，本文結(jié)合瑞華康得新案例，通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)等理論的運(yùn)用來分析和探討審計(jì)失敗的原因、后果以及防范的措施，目的是提供一定的參考給進(jìn)行審計(jì)工作給注冊會計(jì)師，以此來提高審計(jì)的效率和效果。

二、審計(jì)失敗概述及相關(guān)理論（一）相關(guān)概念解釋1、審計(jì)失敗目前國內(nèi)外學(xué)者對審計(jì)失敗的定義主要包括審計(jì)結(jié)果觀和審計(jì)過程觀兩種。審計(jì)結(jié)果觀:依據(jù)審計(jì)的最終結(jié)果來判斷審計(jì)是否失敗，即只要注冊會計(jì)師最終發(fā)表的審計(jì)意見是錯誤的，不管審計(jì)過程注冊會計(jì)師是否勤勉盡責(zé)，就是審計(jì)失敗。投資者是根據(jù)企業(yè)經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報表來作為是否投資的判斷依據(jù),大多數(shù)投資者希望自己的利益盡可能不會受到損害而不關(guān)注審計(jì)過程注冊會計(jì)師是否有錯。審計(jì)過程觀:依據(jù)審計(jì)的過程來判斷審計(jì)是否失敗，即只要注冊會計(jì)師審計(jì)時沒有認(rèn)真負(fù)責(zé)，或者注冊會計(jì)師沒有嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，或者注冊會計(jì)師沒有保持獨(dú)立性，或者注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報告內(nèi)容不實(shí)，就是審計(jì)失敗。審計(jì)過程觀認(rèn)為，即使注冊會計(jì)師最終發(fā)表的審計(jì)意見是錯誤的，只要在審計(jì)過程中嚴(yán)格遵守了審計(jì)準(zhǔn)則的要求，就不是審計(jì)失敗。這樣，把會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任相分離，有利于維護(hù)注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所雙方的利益。由于審計(jì)過程中存在的時間，人力，物資等條件的固有局限,注冊會計(jì)師只能采取審計(jì)抽樣的方法,而不能防止所有被審計(jì)的上市公司的違規(guī)操作,投資者不應(yīng)該指望注冊會計(jì)師來發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的所有問題。因此，本文采用的觀點(diǎn)是審計(jì)過程觀。審計(jì)風(fēng)險和審計(jì)失敗的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險是注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性，是不能完全徹底避免的。而審計(jì)失敗可以規(guī)避。注冊會計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)的過程中，確保做到勤勉盡責(zé)，和保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑遵守審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并且應(yīng)該針對被審計(jì)公司存在的重大錯報執(zhí)行有效的審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險降低至可接受的低水平。（二）審計(jì)失敗的理論基礎(chǔ)委托代理理論是指企業(yè)的所有者擁有對企業(yè)的所有權(quán)，而將管理權(quán)轉(zhuǎn)讓給有經(jīng)驗(yàn)的管理者，即聘請管理者管理和經(jīng)營企業(yè)，向管理者支付一定數(shù)額的報酬的理論。兩者追求的利益目標(biāo)大相徑庭：企業(yè)所有者期望股東財(cái)富的最大化，而管理者期望的是能夠獲得更多的薪酬。在利益目標(biāo)不一致信息又不對稱的情況下，企業(yè)經(jīng)營者很可能利用這種信息差來實(shí)現(xiàn)損害委托人的利益，滿足自身的利益。因此，需要一個獨(dú)立的第三方(注冊會計(jì)師)，來對代理人的行為進(jìn)行一定的監(jiān)督和報告，從而達(dá)到規(guī)范二者之間的委托代理關(guān)系的目的，防止代理人損害委托人利益的情況發(fā)生。

三、瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)康得新失敗案例介紹（一）瑞華會計(jì)師事務(wù)所及康得新介紹1、瑞華會計(jì)師事務(wù)所的背景介紹瑞華會計(jì)事務(wù)所（以下簡稱瑞華）的前身是中瑞岳華會計(jì)師事務(wù)所和國富浩華會計(jì)師事務(wù)所，現(xiàn)在的瑞華會計(jì)師事務(wù)所是由這兩家事務(wù)所合并而成，此后便發(fā)展成為了大型國際事務(wù)所，瑞華會計(jì)師事務(wù)所距今已有20多年歷史。其總部設(shè)在北京，在全國各地設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。公司的規(guī)模龐大，擁有一支實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的精英團(tuán)隊(duì)，并且專業(yè)技能水平高超。瑞華會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍廣泛，主要包括公司重組、股票發(fā)行和稅務(wù)咨詢。瑞華一直秉承著“誠信、專業(yè)、創(chuàng)新”的精神，積極地拓展了多樣化的業(yè)務(wù)，著力打造專業(yè)化品牌，在中國審計(jì)行業(yè)中具有著領(lǐng)先其他同行業(yè)事務(wù)所的地位。2、康得新公司的背景介紹康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱康得新）成立于2001年，注冊地為江蘇省，注冊資本為353419萬，鐘玉是康得新的法定代表人。康得新復(fù)合材料股份有限公司是一家高科技行業(yè)的上市公司，其主要是研發(fā)和生產(chǎn)高分子復(fù)合膜材料，并且對外銷售。主要的經(jīng)營范圍有預(yù)涂膜、光學(xué)膜、高分子復(fù)合材料、功能膜材料等?？档眯伦鳛橹袊钕乳_始生產(chǎn)預(yù)涂膜的企業(yè)，是中國在預(yù)涂膜行業(yè)的先行者和領(lǐng)導(dǎo)者，也是全球預(yù)涂膜行業(yè)的龍頭企業(yè)。（二）康得新審計(jì)失敗案例的回顧1、康得新財(cái)務(wù)造假介紹康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司成立于2001年8月，康得新股票代碼是002450?？档眯碌娜?duì)I業(yè)收入在2007年至2010年的三年內(nèi)的漲幅達(dá)到了驚人的219.51%，康得新在2007年的營業(yè)收入才1.64億元，到了2010年其全年?duì)I業(yè)收入就增加到5.24億元，增加了兩倍多，展現(xiàn)出了態(tài)勢迅猛的發(fā)展。之后，康得新在2011年上市了，康得新的股價就一直在急劇地上漲，其最高歷史漲幅高達(dá)27倍，康得新也因此被附上了“千億白馬股”的美譽(yù)。但是，一切并不是想象中的這樣完美，曾經(jīng)取得輝煌成就，赫赫有名的康得新在2019年1月15日被爆出財(cái)務(wù)造假后再也無法翻身了。這件事件被發(fā)現(xiàn)的起因是康得新的賬面上明明有著“巨額的現(xiàn)金”，卻沒有辦法償付區(qū)區(qū)10億元的短期融資利息。之后，康得新股票的銀行賬號被凍結(jié)，這觸發(fā)了深交所的其他風(fēng)險警示，康得新被列為“退市風(fēng)險警示股票”，直到證監(jiān)會向康得新下達(dá)了《中國證券監(jiān)督管理委員會行政處罰及市場禁入事先告知書》時，一場看似“天衣無縫”的百億級財(cái)務(wù)造假案徹底地被揭露出來，這一揭露引起了無數(shù)人對于上市公司財(cái)務(wù)造假和會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的關(guān)注。根據(jù)證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果顯示，康得新虛增的利潤總額高達(dá)119億元。從2013年以來，瑞華會計(jì)師事務(wù)所一直承接了康得新的年報審計(jì)工作。除了2018年年報，在2013年以來的的年報審計(jì)意見中，瑞華會計(jì)師事務(wù)所給出的審計(jì)意見的無法表達(dá)意見外，其他年報瑞華會計(jì)師事務(wù)所均給出了標(biāo)準(zhǔn)的無保留審計(jì)報告。中國證券監(jiān)督管理委員會認(rèn)為作為中介公司的瑞華會計(jì)師事務(wù)所在康得新審計(jì)案中涉嫌違反信息披露法律的規(guī)定，瑞華會計(jì)師事務(wù)所也因此已被立案調(diào)查。2、康得新財(cái)務(wù)造假手段分析1）虛構(gòu)收入：康得新主要通過以下兩種方法虛構(gòu)收入：首先，康得新虛構(gòu)了大量實(shí)際不存在的關(guān)聯(lián)方，偽造了大量虛假的銷售業(yè)務(wù)，增加了許多的應(yīng)收賬款；其每年虛增利潤金額很大，和實(shí)際披露利潤的比例高得令人震驚。數(shù)據(jù)詳情見下表。其次，虛構(gòu)客戶的采購金額來夸大收入，并在年報中隱藏了排名前五的客戶和供應(yīng)商。表3.1年份與康得新集團(tuán)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額（億元）最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的比例虛增利潤總額（億元）虛增利潤占實(shí)際披露利潤比例201465.23171.75%201558.37120.92%23.81144.65%201676.7283.26%30.89134.19%2017171.50109.92%39.74136.47%2018159.3188.36%24.77722.16%2）虛增預(yù)付賬款：康得新主要通過兩個方面來做預(yù)付賬款:一是通過其關(guān)聯(lián)方來做業(yè)務(wù)和做賬;二是與供應(yīng)商串通虛報預(yù)付款等。2012年之后康得新停止了供應(yīng)商名單的披露。經(jīng)媒體采訪發(fā)現(xiàn)，北京中海天龍國際貿(mào)易有限公司作為2010年第三大供應(yīng)商，而其注冊地址實(shí)際為康得新控股股東康德投資集團(tuán)總部“康德大廈”。可以看出，北京中海天龍國際貿(mào)易有限公司是康得新注冊的空殼公司，康得新利用北京中海天龍國際貿(mào)易有限公司這一空殼公司虛構(gòu)了大量的預(yù)付款項(xiàng)。3）虛構(gòu)貨幣資金：康得新通過質(zhì)押股權(quán)的方式虛增貨幣資金?？档眯屡c銀行簽署了《現(xiàn)金管理合作協(xié)議》。協(xié)議規(guī)定一切子賬戶的貨幣資金全部歸集到康得投資集團(tuán)的賬面上，這不僅使得控股股東混淆了自有資金的管理和使用,也為其控股股東占用資金提供了便利。4）關(guān)聯(lián)擔(dān)保存在隱瞞的情形：康得新有限公司旗下的張家港康得新光電材料有限公司分別于2016年至2017年和2018年與廈門國際銀行股份有限公司北京分行和中航信托有限公司簽署了簽署了四份質(zhì)押合同。這些質(zhì)押的合同均有一個共同的規(guī)定：以康得集團(tuán)光電材料大額專戶資金存單作為擔(dān)保。然而，康得新卻在其年報中隱藏了這些合同的存在。5）對募集資金的使用情況進(jìn)行了隱瞞：2018年7月至12月5個月，康得新累計(jì)調(diào)撥資金24.53億元，向賽鼎化工支付設(shè)備采購款21.74億元，向宇龍汽車支付設(shè)備采購款2.79億元。然而，這筆款項(xiàng)的真實(shí)性令人懷疑，因?yàn)閺墓巨D(zhuǎn)出的募集資金通過多次轉(zhuǎn)賬改變了用途，最終全部回流到了康得新?？档眯虏粌H用這些資金來支付銀行貸款，還用它們來虛增利潤。3、康得新財(cái)務(wù)造假成因分析從舞弊的金三角理論來看，企業(yè)舞弊主要受到三個因素的影響:壓力、機(jī)會和動機(jī)。第一，做高市值，推進(jìn)再融資，緩解公司內(nèi)外的壓力：從外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，在進(jìn)入新的經(jīng)濟(jì)周期后，中國的經(jīng)濟(jì)增速放緩慢。上市公司承擔(dān)著巨大的打擊和壓力。從內(nèi)部來看，康得新除了聚合物材料業(yè)務(wù)外，在碳纖維業(yè)務(wù)上也投入了100億元。然而，該項(xiàng)目每年生產(chǎn)66000噸碳纖維，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過全球需求的絕大部分。同時，康得新同時面臨著轉(zhuǎn)型的巨大壓力。對于上市公司來說，股價的波動很大程度上受到投資者預(yù)期的影響，而投資者預(yù)期又往往受到公司業(yè)績的影響。此外，作為這一行業(yè)的領(lǐng)軍人物，康得新受到了連云港市政府的高度關(guān)注。為了不被監(jiān)管部門注意發(fā)現(xiàn)，掩蓋財(cái)務(wù)造假的行為，康得新選擇連續(xù)多年造假，最終淪落到了現(xiàn)在的地步。第二，內(nèi)部治理體制不合理沒有起到應(yīng)有的作用，為公司造假提供了很好的機(jī)會：通過證監(jiān)會披露的行政處罰和禁入公告的信息，從公司的內(nèi)部管理制度角度來看,許多財(cái)務(wù)造假上市公司的實(shí)際控制人和策劃者和受益人實(shí)際上就是同一個人。董事會、監(jiān)事會和管理層之間的制衡往往是流于形式而失去其效力的。此外，財(cái)務(wù)報告專業(yè)性強(qiáng)，審計(jì)委員會主要由非執(zhí)行董事組成，成員只有3-5人。最終導(dǎo)致的結(jié)果就是，董事會的監(jiān)督無效。第三，大股東固化的私有制思想：上市公司資金被侵占的很大一部分原因是大股東的私有化思想沒有改變，并且存在著一定的僥幸心理，認(rèn)為所占用的資金最終可以成功彌補(bǔ)。作為康得新的創(chuàng)始人，鐘玉創(chuàng)立了康得新。他因此認(rèn)為康得新的資產(chǎn)是屬于自己所擁有的，他暫時地挪用借款用于碳纖維業(yè)務(wù)的研發(fā)上不會被發(fā)現(xiàn)。而且一旦碳纖維項(xiàng)目成功，鐘就能享受爆炸性增長的利潤。綜上所述，內(nèi)部控制制度本身的缺陷，加之股東占用上市公司的資產(chǎn)帶來的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于付出的成本，最終導(dǎo)致股東更加肆無忌憚地占用上市公司的資產(chǎn)。4、監(jiān)證會處罰結(jié)果康得新28名高管人員全部收到了來自中國證券委員會的罰單。其中，中國證券監(jiān)督委員會對康得新的實(shí)際控制人鐘玉處以了罰款金額90萬元，對財(cái)務(wù)部門的總監(jiān)王瑜、資金部門的主管張麗雄處以了罰款金額30萬元。并且對以上三人作出了終身證券市場禁入的懲罰措施。中國證監(jiān)會對總經(jīng)理徐曙處以了罰款金額20萬元，對董事肖鵬處以了罰款金額10萬元，并且對以上兩人采取了10年證券市場禁入的懲罰措施。中國證監(jiān)會對其他負(fù)責(zé)人員別處以罰款金額3萬元。另外，被審計(jì)單位康得新或?qū)⒚媾R被強(qiáng)制退市的處罰。根據(jù)深交所的通知，如果證監(jiān)會最終作出對*ST康得新的行政處罰決定，會在第一時間啟動公司重大違法強(qiáng)制退市的流程。5、審計(jì)失敗對會計(jì)師事務(wù)所的影響瑞華給多家上市公司出具了“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”都“暴雷”，其在市場上的信譽(yù)已蕩然無存。甚至在很多投資者眼里，只要與瑞華會計(jì)師事務(wù)所有一定關(guān)聯(lián)的，或者曾經(jīng)被瑞華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過的上市公司都會存在一些問題。而瑞華所被調(diào)查的原因是“瑞華所作為康得新從2015年到2018年4年年報審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，明顯沒有盡到勤勉盡責(zé)的義務(wù)，沒有盡到作為上市公司的‘看門人’的義務(wù)。到目前為止，已有29宗IPO被暫停。它包括10個主板、7個中小板和12個創(chuàng)業(yè)板項(xiàng)目。除了暫停IPO外，瑞華審計(jì)的幾家公司的再融資也已暫停。此前，已有凱撒文化、泰禾集團(tuán)、藍(lán)英裝備、天汽模、新北洋、莊園牧場、深南電路等7家公司的再融資項(xiàng)目被暫停。6、審計(jì)失敗對投資者的影響由于信息不對稱，絕大多數(shù)投資者無法直接獲得上市公司的經(jīng)營信息，只能選擇依靠第三方注冊會計(jì)師發(fā)布的審計(jì)報告來判斷上市公司的財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)可靠，從而覺得投資決策。如果事務(wù)所發(fā)表的審計(jì)意見錯誤，審計(jì)報告的內(nèi)容不真實(shí)，投資者的資金很可能會被套牢，投資者的利益很可能因此而受到嚴(yán)重?fù)p害。這也嚴(yán)重的影響了會計(jì)師事務(wù)所在投資者心目中的形象。在此案中，持有康得新股票的投資者們在康得新被爆出財(cái)務(wù)造假之后，開始大量拋售股票，持有康得新股票的15萬中小股東損失慘重。

四、瑞華審計(jì)失敗的原因分析（一）會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師方面的原因1、獨(dú)立性缺失在審計(jì)過程中，審計(jì)的前提是要保持審計(jì)的獨(dú)立性，包括實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立。要求會計(jì)師事務(wù)所對同一被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的審計(jì)不得超過五年康得新于2010年上市?？档眯略?012年，通過臨時股東大會作出決定，將會計(jì)事務(wù)所由之前的深圳鵬城變更為國富浩華;而在2013年，中瑞岳華會計(jì)師事務(wù)所和國富浩華會計(jì)師事務(wù)所共同合并成為了現(xiàn)在的“瑞華會計(jì)師事務(wù)所”。也就是說從2012年至今，一直是瑞華會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)康得新的年報，審計(jì)時間長達(dá)7年之久。這顯然與獨(dú)立性的要求不符。況且瑞華承接了康得新的審計(jì)業(yè)務(wù)如此之久，應(yīng)該對康得新的財(cái)務(wù)狀況了如指掌，出現(xiàn)如此大規(guī)模的舞弊卻完全不知曉不合乎常理，使得大家對瑞華的居心報懷疑的態(tài)度。2、缺乏必要的職業(yè)懷疑根據(jù)對康得新財(cái)務(wù)報表數(shù)據(jù)的分析，還存在以下瑞華會計(jì)師事務(wù)所沒有發(fā)現(xiàn)的卻又是很明顯的疑問:第一、公司高增長高毛利潤，但應(yīng)收賬款賬齡上明顯拉長，這顯然是矛盾的。因?yàn)榍罢弑砻髌洚a(chǎn)品具有較高的附加值，對下游有一定的話語權(quán)，而后者則表明其收錢難度越來越大，對下游沒有話語權(quán)。即使產(chǎn)品結(jié)構(gòu)在變化，企業(yè)在不斷轉(zhuǎn)換主營業(yè)務(wù)，也很難持續(xù)增加收入，保持較高的毛利率。第二，在年報的管理層聲明中，公司所謂的建設(shè)各種生態(tài)是很牽強(qiáng)的。幾個主要行業(yè)基本上都是最熱門的，如互聯(lián)網(wǎng)、手機(jī)、蘋果產(chǎn)業(yè)鏈、特斯拉新能源汽車、VRAR、各種家用電器等。是國外頂尖的材料公司和最好的大學(xué)，有和公司合作。第三，其主要子公司，其中預(yù)涂子公司的ROE達(dá)到60%以上，技術(shù)含量相對較低，如此高的收益率難以理解。而技術(shù)含量較高的光學(xué)薄膜的ROE較低。第四，公司的管理層，包括老板，甚至是獨(dú)立董事和監(jiān)事，都沒有高分子材料的相關(guān)學(xué)位，公司的任何新業(yè)務(wù)憑什么會立即成為世界上最高的技術(shù)水平。第五，近年來，有大量的貸款，但也有大量的存款。每年需要支付約4億元(2017年6億元)的融資成本，但在建項(xiàng)目沒有增加。存貸款規(guī)模基本相當(dāng)于一年的收入。第六，大股東與一致行動人的股權(quán)質(zhì)押比例接近99%。3、未執(zhí)行有效的分析性審計(jì)程序?qū)徲?jì)過程中，瑞華所執(zhí)行的利息收入測試沒有起到應(yīng)有的作用，形同虛設(shè)。康得新2015年到2017的利息收入率分別是0.41%、0.72%和0.91%，這些數(shù)據(jù)與七天通知存款利率相比是遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于的，康得新對此解釋如下。通過下表的解釋內(nèi)容可以看出，康得新的貨幣資金主要為日常流動資金、融資（發(fā)行股票和債權(quán)）所得資金。康得新的上述資金沒有在銀行長期存放，因?yàn)槎唐趦?nèi)就會使用這些資金，因此康得新并沒有與銀行簽訂七天通知存款協(xié)議，康得新也沒有進(jìn)行定期存款的操作。而同時當(dāng)前活期存款利率為0.35%，康得新貨幣資金利率均高于活期存款利率。明顯和現(xiàn)實(shí)不符。表4.1年度年初貨幣資金余額年末貨幣資金余額解釋2015年41.93億元100.96億元公司非公開發(fā)行股票、借款增加、發(fā)行短期債券及收入的增長帶來的貨幣資金的增長。2016年100.96億元153.89億元非公開發(fā)行股票、發(fā)行短期融資券和超短期融資券、借款增加以及收入增長所致。2017年153.89億元185.41億元公司賬面現(xiàn)金包括企業(yè)日常資金流動、票據(jù)保證金、定增項(xiàng)目募投資金、以及為海外并購準(zhǔn)備的資金。4、未能識別管理層舞弊瑞華會計(jì)師事務(wù)所在主要審計(jì)程序中有提及，“審計(jì)員親自核查了包括零余額賬戶和本期注銷賬戶在內(nèi)的銀行存款賬戶，以及與金融機(jī)構(gòu)交易有關(guān)的其他重要信息?！?015-2017年瑞華對康得新審計(jì)之后出具的審計(jì)意見均為標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見，這說明之前北京銀行的回復(fù)確實(shí)確認(rèn)了相關(guān)賬戶余額。然而2018年年報審計(jì)時，北京銀行不敢確認(rèn)余額?？档眯略谧约号兜墓嬷幸灿刑峒傲伺c上述情況相同的內(nèi)容，即：西單支行在2016年度到2018年度的詢證函回函中均蓋章確認(rèn)：“經(jīng)本行核對，所函證內(nèi)容與本行記載信息相符。特此回復(fù)”。上述內(nèi)容明確表明，北京銀行有意向康得新和瑞華隱瞞大股東資金占用的實(shí)情。瑞華在審計(jì)準(zhǔn)則的要求下完成了規(guī)定動作，加上北京銀行的虛假回函，的確無法識別相關(guān)風(fēng)險。這是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因之一。（二）被審計(jì)單位方面的原因1、企業(yè)管理層缺乏誠信和道德觀念鐘玉擴(kuò)張的勃勃野心需要雄厚的資金支持，康得新通過各種官媒為自己的企業(yè)“宣傳”?？档录瘓F(tuán)由此獲得近百億美元的質(zhì)押融資。康得集團(tuán)的擴(kuò)張步伐更為迅速，擴(kuò)張方向集中在碳纖維領(lǐng)域。然而，兩個月后，康得新公布了中國證券監(jiān)督管理委員會的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果，得出的結(jié)論是，該公司有四項(xiàng)罪名，所有罪名都是最嚴(yán)重的。鐘玉曾經(jīng)以一個天才科學(xué)家和充滿激情的民族企業(yè)家的身份出現(xiàn)在公眾面前。他與時俱進(jìn)的經(jīng)營理念和務(wù)實(shí)的作風(fēng)使人們欽佩他。鐘玉為了成就一番偉業(yè)，完全忽視了“道德”和“底線”。（三）審計(jì)監(jiān)管方面的原因1、審計(jì)市場環(huán)境不健康從注冊會計(jì)師的供給和需求來說，被審計(jì)單位委托事務(wù)所聘請注冊會計(jì)師來審計(jì)本單位的財(cái)務(wù)報表，事務(wù)所的注會又是通過對被審計(jì)單位的審計(jì)服務(wù)來獲得報酬。因此，一家上市公司能是根據(jù)該事務(wù)所是否能滿足自己的期望來決定是否要聘請審計(jì)師，這種利益綁定、扭曲的供求關(guān)系對審計(jì)的獨(dú)立性起到了根本性的破壞作用。除此之外，我國目前的審計(jì)行業(yè)的惡性競爭激烈,審計(jì)的市場還不夠成熟。因此，很多事務(wù)所為了吸引客戶和維持客戶關(guān)系，降低了審計(jì)費(fèi)用，這可能會導(dǎo)致注冊會計(jì)師的審計(jì)程序簡化，從而無法發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違規(guī)行為。甚至對企業(yè)過度的審計(jì)風(fēng)險或違規(guī)行為故意裝作看不見，審計(jì)失敗的可能性增加了。2、監(jiān)管和懲罰力度不足中國證監(jiān)會對于上市公司財(cái)務(wù)造假的頂格罰款僅僅60萬元。雖然證監(jiān)會目前還沒有沒有對瑞華會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行任何處罰，但即使處罰決定了，與瑞華的利潤相比，甚至是與康得新的利潤相比，最高罰款也是顯得微不足道的。正是因?yàn)閷?jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的處罰力度較小，違規(guī)成本低。面對巨額利潤和可以忽略不計(jì)的違法成本的誘惑，事務(wù)所毫不猶豫地選擇了造假。這樣，審計(jì)工作就會進(jìn)入一個惡性循環(huán)，導(dǎo)致審計(jì)失敗。

五、案例啟示及對策分析（一）針對被審計(jì)單位康得新的財(cái)務(wù)造假行為，直接源于公司管理層對企業(yè)誠信道德的漠視。因此，上市公司應(yīng)樹立正確的道德觀念，大力倡導(dǎo)以誠信為核心的企業(yè)文化。首先，應(yīng)該加強(qiáng)對員工的誠信教育，讓誠信的理念根植于每個員工的心中。其次，要樹立以誠信為核心的企業(yè)文化，并制定相應(yīng)的獎懲制度。只有樹立誠信文化，加強(qiáng)對管理層和員工的誠信教育，才能減少財(cái)務(wù)造假的可能性，防止審計(jì)的失敗。（二）針對注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師審計(jì)失敗的重要原因是注會自身素質(zhì)的缺陷和事務(wù)所質(zhì)量控制出現(xiàn)了問題。因此針對注會和事務(wù)所有以下幾點(diǎn)意見：對于大多數(shù)審計(jì)人員來說，首先，審計(jì)人員應(yīng)該時刻提醒自己要保持專業(yè)敏感性，即以謹(jǐn)慎和懷疑的態(tài)度來看待財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以專業(yè)的審計(jì)知識和豐富的經(jīng)驗(yàn)來判斷相關(guān)信息。注冊會計(jì)師要重視分析程序的應(yīng)用，分析應(yīng)收賬款收入、成本、周轉(zhuǎn)率等數(shù)據(jù)的變化趨勢，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的異常。獲取被審計(jì)單位的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，并與同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，判斷相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化是否符合市場趨勢。用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否符合表述關(guān)系來判斷財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)。其次，要提高審計(jì)行業(yè)的薪酬福利水平，實(shí)施績效考核，完善晉升薪酬制度。審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)從每個審計(jì)人員的思想出發(fā)，提高審計(jì)人員對質(zhì)量控制嚴(yán)肅性的認(rèn)識。因此，應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)量控制教育，將質(zhì)量控制列為審計(jì)人員的工作考核之一，提升質(zhì)量控制對于審計(jì)工作的重要性。對于事務(wù)所，首先事務(wù)所需要謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)。如果為第一次審計(jì)，則在承接業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，并且對被審計(jì)單位進(jìn)行全方面了解，然而首次識別大概率會存在審計(jì)風(fēng)險。還需要與前任會計(jì)師事務(wù)所多多溝通，以便進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的真實(shí)情況。此外，詳細(xì)分析自身或合伙人的行業(yè)專長，對于會計(jì)事務(wù)所來說也是十分重要的，這樣可以在承接業(yè)務(wù)時挑選合身的業(yè)務(wù)。對于連續(xù)審計(jì)，要盯住被審計(jì)單位其業(yè)務(wù)的發(fā)展與變化，拒絕盲目承認(rèn)以往審計(jì)底稿，要隨時關(guān)注任何可能的風(fēng)險，并且在審計(jì)過程中要進(jìn)行有目的審計(jì)。其次，要將質(zhì)量至上置于核心思想，并且事務(wù)所必須嚴(yán)格按照法律法規(guī)，遵循行業(yè)規(guī)范要求，提升審計(jì)質(zhì)量的控制強(qiáng)度。再次，要定期檢組織內(nèi)部的查審計(jì)報告與底稿的質(zhì)量，進(jìn)行同業(yè)復(fù)查與交叉檢查，以便內(nèi)部控制體系的運(yùn)行能執(zhí)行到位。最后，事務(wù)所還需要建立專門的職能部門對質(zhì)量進(jìn)行管控，并建立審計(jì)質(zhì)量保障體系。將質(zhì)量控制作為一個重點(diǎn)任務(wù)來把關(guān)，并完善追究制度，從事務(wù)所內(nèi)部構(gòu)建能打擊審計(jì)不法行為的力量，以此來提高審計(jì)質(zhì)量。（三）針對監(jiān)管機(jī)構(gòu)