會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/9記賬實(shí)操-退回去年多交的附加稅的賬務(wù)處理SOP（標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程）一、流程總覽退回去年多交的附加稅是指企業(yè)因計(jì)算錯(cuò)誤、政策調(diào)整等原因，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退回上一納稅年度多繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等附加稅費(fèi)。賬務(wù)處理需遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于前期差錯(cuò)更正及稅費(fèi)核算的要求，核心在于區(qū)分退回稅款的性質(zhì)（匯算清繳前/后）、規(guī)范追溯調(diào)整流程，通過(guò)“退稅申請(qǐng)→稅款到賬→賬務(wù)調(diào)整→稅務(wù)申報(bào)”四個(gè)環(huán)節(jié)，確保退稅核算準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)報(bào)表信息真實(shí)可靠，同時(shí)滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)退稅業(yè)務(wù)的監(jiān)管要求。二、適用范圍本流程適用于各類企業(yè)（含小規(guī)模納稅人、一般納稅人）處理以前年度多交附加稅的退回業(yè)務(wù)，包括但不限于：計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致的多交：如申報(bào)時(shí)誤將增值稅應(yīng)納稅額算錯(cuò)，導(dǎo)致附加稅多繳；政策變動(dòng)導(dǎo)致的多交：如納稅年度內(nèi)附加稅稅率調(diào)整，企業(yè)未及時(shí)按新稅率申報(bào)；減免政策適用遺漏導(dǎo)致的多交：如企業(yè)符合附加稅減免條件但未享受，事后申請(qǐng)退稅；其他原因?qū)е碌亩嘟唬喝缍悇?wù)機(jī)關(guān)核查發(fā)現(xiàn)企業(yè)多繳附加稅并主動(dòng)退回。三、涉及核算科目業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)核算科目核算內(nèi)容確認(rèn)多交稅款時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等沖減以前年度多計(jì)提的附加稅追溯調(diào)整時(shí)以前年度損益調(diào)整調(diào)整多交稅款對(duì)以前年度利潤(rùn)的影響結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)將“以前年度損益調(diào)整”余額結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)收到退稅款時(shí)銀行存款記錄實(shí)際收到的退回稅款四、具體操作步驟步驟1：退稅申請(qǐng)與資料準(zhǔn)備核實(shí)多交金額財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)查閱去年附加稅納稅申報(bào)表、銀行繳款憑證、增值稅申報(bào)表等資料，確認(rèn)多交附加稅的稅種、所屬期、金額：多交金額=實(shí)際繳納金額-按正確計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的應(yīng)納稅額；示例：去年12月多交城市維護(hù)建設(shè)稅5000元（因增值稅申報(bào)錯(cuò)誤，多繳增值稅導(dǎo)致附加稅多交）。準(zhǔn)備申請(qǐng)資料需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的資料包括：《退（抵）稅申請(qǐng)表》（加蓋企業(yè)公章及法人簽字）；去年附加稅納稅申報(bào)表原件及復(fù)印件；銀行繳款憑證（稅收繳款書(shū)或電子繳稅憑證）；多交稅款的情況說(shuō)明（注明原因、計(jì)算過(guò)程，加蓋公章）；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料（如營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、經(jīng)辦人身份證）。提交申請(qǐng)由財(cái)務(wù)人員將資料提交至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳，或通過(guò)電子稅務(wù)局線上提交；跟蹤稅務(wù)機(jī)關(guān)審核進(jìn)度（通常20個(gè)工作日內(nèi)完成審核），及時(shí)補(bǔ)充缺失資料。步驟2：稅款到賬與憑證獲取確認(rèn)退稅到賬稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)后，將多交稅款退回企業(yè)銀行賬戶，財(cái)務(wù)人員需定期查詢銀行流水，確認(rèn)到賬金額與申請(qǐng)金額一致；到賬后獲取《電子退庫(kù)書(shū)》或《稅收收入退還書(shū)》（稅務(wù)機(jī)關(guān)出具，作為退稅的合法憑證）。憑證整理歸集退稅相關(guān)憑證：《退（抵）稅申請(qǐng)表》回執(zhí)、《電子退庫(kù)書(shū)》、銀行到賬回單、多交稅款情況說(shuō)明，形成完整的退稅憑證鏈。步驟3：賬務(wù)調(diào)整處理區(qū)分退稅時(shí)間節(jié)點(diǎn)匯算清繳前退回（次年5月31日前）：直接調(diào)整上年度賬務(wù)，不影響本年度利潤(rùn)；匯算清繳后退回（次年5月31日后）：通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目追溯調(diào)整，不直接計(jì)入當(dāng)期損益。具體賬務(wù)處理情形一：匯算清繳前退回示例：今年3月收到去年多交的城市維護(hù)建設(shè)稅5000元（去年已計(jì)提并繳納）：（1）沖減多計(jì)提的附加稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅5000貸：以前年度損益調(diào)整5000（2）收到退稅款：借：銀行存款5000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅5000（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整5000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)5000（4）若涉及盈余公積，需按比例調(diào)整（如10%計(jì)提盈余公積）：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)500貸：盈余公積——法定盈余公積500情形二：匯算清繳后退回示例：今年7月收到去年多交的教育費(fèi)附加3000元（去年已計(jì)提并繳納，且去年企業(yè)所得稅匯算清繳已完成）：（1）沖減多計(jì)提的附加稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加3000貸：以前年度損益調(diào)整3000（2）收到退稅款：借：銀行存款3000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加3000（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整3000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3000（注：匯算清繳后退回不影響去年企業(yè)所得稅，無(wú)需調(diào)整去年所得稅申報(bào)）情形三：執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)小企業(yè)可簡(jiǎn)化處理，將退稅直接計(jì)入當(dāng)期損益（不通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”）：借：銀行存款5000貸：稅金及附加（紅字沖減當(dāng)期）5000（或：貸：營(yíng)業(yè)外收入——稅費(fèi)返還5000，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇）步驟4：稅務(wù)申報(bào)與報(bào)表調(diào)整增值稅及附加稅申報(bào)退稅當(dāng)期無(wú)需在附加稅申報(bào)表中單獨(dú)填報(bào)退稅金額，稅務(wù)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)關(guān)聯(lián)退稅記錄；若退稅涉及以前年度增值稅調(diào)整（如因增值稅多交導(dǎo)致附加稅多交），需在增值稅申報(bào)表“期末留抵稅額”或“本期已繳稅額”中體現(xiàn)調(diào)整。企業(yè)所得稅申報(bào)匯算清繳前退回：調(diào)整上年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，因附加稅多交導(dǎo)致的利潤(rùn)減少，可相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；匯算清繳后退回：不調(diào)整上年度企業(yè)所得稅申報(bào)，退稅金額不影響本年度應(yīng)納稅所得額（執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)除外）。財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，需調(diào)整上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目（如“稅金及附加”“未分配利潤(rùn)”），并在本年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露前期差錯(cuò)更正的影響；調(diào)整后需確保資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”年初數(shù)與調(diào)整后的金額一致。五、關(guān)鍵控制點(diǎn)退稅憑證的完整性：《退（抵）稅申請(qǐng)表》《電子退庫(kù)書(shū)》《銀行回單》需一一對(duì)應(yīng)，證明退稅的合法性與金額準(zhǔn)確性，缺一可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)核查不認(rèn)可。賬務(wù)調(diào)整的合規(guī)性：嚴(yán)格區(qū)分匯算清繳前后的退稅處理，避免將應(yīng)追溯調(diào)整的退稅計(jì)入當(dāng)期損益（如匯算清繳后退回仍沖減當(dāng)期“稅金及附加”，導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)虛增）。與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通：退稅申請(qǐng)前需與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)多交原因及退稅流程，尤其是政策變動(dòng)導(dǎo)致的退稅，需提供政策依據(jù)（如文件號(hào)），確保申請(qǐng)材料符合要求。報(bào)表披露的準(zhǔn)確性：前期差錯(cuò)更正需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明調(diào)整的原因、金額及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響，保證信息披露的透明度。六、特殊情況處理退稅涉及滯納金或利息：若稅務(wù)機(jī)關(guān)因自身原因?qū)е缕髽I(yè)多交稅款并支付利息，利息收入計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入”：借：銀行存款（含利息）貸：以前年度損益調(diào)整（退稅本金）財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入（退稅利息）部分退稅：若申請(qǐng)退稅金額與實(shí)際退回金額不一致（如稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后僅退回部分），按實(shí)際到賬金額調(diào)整賬務(wù)，差異部分需重新核實(shí)原因（如計(jì)算錯(cuò)誤）并補(bǔ)充申請(qǐng)或放棄?？缒晖硕惖膮R率處理：若企業(yè)為外資企業(yè)，退稅涉及外幣結(jié)算，需按退稅到賬當(dāng)日的即期匯率折算為人民幣，匯率差