S銀行關(guān)鍵審計事項披露現(xiàn)狀及市場反應(yīng)現(xiàn)狀分析案例目錄S銀行關(guān)鍵審計事項披露現(xiàn)狀及市場反應(yīng)現(xiàn)狀分析案例 1關(guān)鍵審計事項披露基本情況 1.1中國農(nóng)業(yè)銀行簡介 1.2中國農(nóng)業(yè)銀行關(guān)鍵審計事項的披露現(xiàn)狀 1.2.1發(fā)放貸款和墊款損失準備 4-1.2.2結(jié)構(gòu)化主體的合并 1.2.3預(yù)期信用損失 2關(guān)鍵審計事項披露的市場反應(yīng)分析 2.1影響因素剔除 2.1.1財務(wù)績效分析 2.1.2利潤分配情況分析 2.3中國農(nóng)業(yè)銀行市場反應(yīng)分析 2.1.12015年度關(guān)鍵審計事項披露市場反應(yīng)情況 2.1.22016年度關(guān)鍵審計事項披露市場反應(yīng)情況 2.1.32015-2016年度關(guān)鍵審計事項披露對比分析 2.4關(guān)鍵審計事項披露市場反應(yīng)中的問題 2.2.1首次披露，利益相關(guān)者持存疑態(tài)度 2.2.2不同年度簡單重復(fù)，增量信息獲取難 2.2.3行業(yè)內(nèi)披露事項相似度高，有效性打折扣 2.2.4列示數(shù)量較少，信息質(zhì)量不高 2.2.5主要披露財務(wù)信息，經(jīng)營信息涉及少 24- 3.1健全財務(wù)報表的信息披露機制 3.2提高審計人員素質(zhì) 3.3完善會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系 3.4監(jiān)管機構(gòu)加強監(jiān)管力度 3.5縮小審計期望差 1關(guān)鍵審計事項披露基本情況經(jīng)過70年的發(fā)展，中國農(nóng)業(yè)銀行(以下簡稱農(nóng)業(yè)銀行)由最初的農(nóng)業(yè)合作銀行成為中國主要的綜合性金融服務(wù)提供商之一，其中經(jīng)歷過合并，也經(jīng)歷過改革，其發(fā)展歷程如圖3-1所示：年與中國人民銀行合并正式確立“中國農(nóng)業(yè)銀行”名稱開始向國有商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌進入股份制改革新階段中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司掛牌上市，實現(xiàn)全球最大規(guī)模IPO成立農(nóng)業(yè)合作銀行年年年年年年—行、基金管理、金融租賃、人壽保險等領(lǐng)域，為廣大客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。截至2020年末，農(nóng)業(yè)銀行境內(nèi)分支機構(gòu)共計22,938個，總資產(chǎn)272,050.47億元，發(fā)放貸款和墊款總額151,702.42億元，吸收存款203,729.01億元，資本充足率16.59%,全年實現(xiàn)凈利潤2,162.00億元。2017年3月28日，農(nóng)業(yè)銀行按照《審計準則第1504號》要求，首次披露關(guān)鍵審計事項。根據(jù)其2016-2019年度財務(wù)報告，涉及到關(guān)鍵審計事項披露相關(guān)的會計政根據(jù)普華永道中天會計師事務(wù)所對農(nóng)業(yè)銀行出具的2016—2019年度的審計報告邊為審計應(yīng)對欄，較為直觀清晰。另一方面，2016-2019年關(guān)鍵審計事項重損失準備終止確認以公允價值計量的結(jié)構(gòu)化主體2016年度發(fā)放墊款和墊款損失準備預(yù)期信用損失結(jié)構(gòu)化主體2017年度發(fā)放墊款和墊款的合并2019年度結(jié)構(gòu)化主體的合并2018年度審計1.2中國農(nóng)業(yè)銀行關(guān)鍵審計事項的披露現(xiàn)狀息使用者的位置所在；接著，將關(guān)鍵審計事項對應(yīng)在財務(wù)的關(guān)鍵審計事項可以給信息使用者提供一定的參考。中國農(nóng)業(yè)銀行2016—2019年度1.2.1發(fā)放貸款和墊款損失準備將2019年度的關(guān)鍵審計事項與2018年度相比，發(fā)現(xiàn)“發(fā)放貸款和墊款損失準備”將發(fā)放貸款和墊款余額從114,613.42億元變化為128,196.10億元；管理層確認的以攤余成本計量的發(fā)放貸款和墊款損失準備余額從4,791.43億元變化為5,403.78億元；合并利潤表中確認的發(fā)放貸款和墊款減值損失的余額由1,301.11億元變化為年大體一致，只有些許變化，并沒有傳遞更多的增量信息。由此可以看出，普華永道對農(nóng)業(yè)銀行關(guān)鍵審計事項的披露在不同年度可能存在模板化趨勢。早在2011年修訂的《國際財務(wù)報告準則IFRS12》中，便對結(jié)構(gòu)化主體進行相關(guān)研究，結(jié)構(gòu)化主體也被稱之為可變利益實體，其主要是指沒有將表決權(quán)等相關(guān)權(quán)益作為確定控制方因素的權(quán)利主體，通常包括證券化工具、資產(chǎn)支持融資、部分投資基金等，一般情況下，其經(jīng)營活動以及設(shè)立存在限制。結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍的時間以及范圍存在高度不確定性，處于灰色地帶的結(jié)構(gòu)化主體很有可能被不法分子鉆取漏洞，成為財務(wù)舞弊的掩護。為評估農(nóng)業(yè)銀行與合并結(jié)構(gòu)化主體相關(guān)的控制是否設(shè)計合理和持續(xù)運行有效，普華永道中天進行了相關(guān)測試，通過抽樣選取不同樣本，評估其在不同交易結(jié)構(gòu)下的合同權(quán)利和義務(wù)。同時，也執(zhí)行相關(guān)審計程序，對交易結(jié)構(gòu)的審批、合同條款、可變回報的計算以及合并評估結(jié)果的復(fù)核與審批。將該事項列為關(guān)鍵審計事項不僅要看其金額是否重大，也要聯(lián)系被審計單位關(guān)注其特殊性質(zhì)。通過對“結(jié)構(gòu)化主體的合并”關(guān)鍵審計事項確定的原因描述中可知，其主要原因僅是根據(jù)農(nóng)業(yè)銀行納入合并報表的結(jié)構(gòu)化主體4,642.77億元和未納入合并報表的結(jié)構(gòu)化主體的733.21億元賬面價值，以及農(nóng)業(yè)銀行高達19,607.01億元未納入合并財務(wù)報表中的非保本理財產(chǎn)品的資產(chǎn)余額，只把注意力集中在金額上。即使結(jié)構(gòu)化主體本身是具有特殊性，但是沒有將結(jié)構(gòu)化主體與農(nóng)業(yè)銀行相結(jié)合分析，哪些結(jié)構(gòu)化主體對其具有較大的影響、各類結(jié)構(gòu)性主體的影響程度我們都不得而知。此外，普華永道中天2016-2019年度對農(nóng)業(yè)銀行結(jié)構(gòu)化主體的合并的關(guān)鍵審計事項的原因的描述與發(fā)放貸款和墊款損失準備描述情況類似，僅是停留在結(jié)構(gòu)化主體相關(guān)的金額發(fā)生變化，其余并無較大變化。并且，將中國農(nóng)業(yè)銀行的披露金額修改后，對于行業(yè)中其他的銀行亦可以適用，其結(jié)構(gòu)化主體合并描述并沒有緊扣農(nóng)業(yè)銀行實際，缺乏針對性。審計應(yīng)對段中，普華永道中天關(guān)鍵審計事項“結(jié)構(gòu)化主體合并”的審計程序也無發(fā)生實質(zhì)性變化。因此，普華永道中天對農(nóng)業(yè)銀行披露的結(jié)構(gòu)化主體的合并的關(guān)鍵審計事項也可能具有模板化趨勢。通過上表中可以看出農(nóng)業(yè)銀行2016-2019年度未合并結(jié)構(gòu)化主體占結(jié)構(gòu)化主體的比例分別為0.11、0.09、0.16和0.15。2019年較2018年未結(jié)構(gòu)化主體合并總額有所2018年1月1日，新金融工具準則正式生效，農(nóng)業(yè)銀行金融工具確認與計量的調(diào)整，使其股東權(quán)益合計減少不超過2%。如果信用風險顯著增加，則應(yīng)按金融工具預(yù)理層判斷也有經(jīng)驗可參考，因此，2018-2019年度沒有將預(yù)期信用損失確定為為關(guān)鍵審計事項也有其合理性。2關(guān)鍵審計事項披露的市場反應(yīng)分析在財務(wù)報告中，與審計報告一同披露的還有年度財務(wù)報表。農(nóng)業(yè)銀行于2016年度審計報告中首次披露關(guān)鍵審計事項，根據(jù)對其財務(wù)數(shù)據(jù)的整理，本文選取部分數(shù)據(jù)，從盈利能力、流動性能力、安全性能力以及成長能力四個部分著手，對比分析其2015—2016年度財務(wù)績效變化情況，具體情況如下所示：(1)2015—2016年度中國農(nóng)業(yè)銀行盈利能力變化情況表4-12015-2016年度中國農(nóng)業(yè)銀行盈利能力情況(%)2015年度2016年度凈資產(chǎn)收益率成本收入比凈利差風險加權(quán)資產(chǎn)收益率本文主要選取加權(quán)平均凈資產(chǎn)回報率、凈資產(chǎn)收益率、成本收入比、凈利差以及風險加權(quán)資產(chǎn)收益率分析農(nóng)業(yè)銀行盈利能力(如表4-1所示),在2015年度與2016年度的數(shù)據(jù)對比中發(fā)現(xiàn)，兩年間的各項指標較為穩(wěn)定，不存在較大波動。同時根據(jù)以上數(shù)據(jù)，繪制變化圖：02015■加權(quán)平均凈資產(chǎn)回報率■凈資產(chǎn)收益率■成本收入比■凈利差■風險加權(quán)資產(chǎn)收益率5圖4-12015—2016年度中國農(nóng)業(yè)銀行盈利性指標變化情況(%)如圖4-1所示，農(nóng)業(yè)銀行盈利能力各項財務(wù)指標變化幅度為(-13.66%,1.94%),其中凈利差變化幅度最大，達到-13.66%,而其余指標均保持較穩(wěn)定狀態(tài)。(2)2015—2016年度中國農(nóng)業(yè)銀行資產(chǎn)流動性能力變化情況表4-22015-2016年度中國農(nóng)業(yè)銀行資產(chǎn)流動性情況(%)2015年度2016年度流動比率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率率進行對比研究(如表4-2所示)。通過兩年間的數(shù)據(jù)對比，發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)銀行資產(chǎn)流動62.833.0102015圖4-22015—2016年度中國農(nóng)業(yè)銀行流動性指標變化情況(%)如圖4-2柱狀圖所示，農(nóng)業(yè)銀行兩年間流動比率與存貸比率變化幅度較小，分別為3.03%和-1.4%,資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變化幅度為-11.9%,相對而言波動較大。但就總體而言，各項指標在一個會計年度內(nèi)出現(xiàn)此種變化較為合理。(3)2015—2016年度中國農(nóng)業(yè)銀行資產(chǎn)安全性能力變化情況表4-32015-2016年度中國農(nóng)業(yè)銀行資產(chǎn)安全性情況(%)2015年度2016年度資本充足率不良貸款率撥備覆蓋率資本充足率、不良貸款率以及撥備覆蓋率可以在一定程度上反映資產(chǎn)安全性情況，根據(jù)農(nóng)業(yè)銀行2015—2016年度財務(wù)報告數(shù)據(jù)(如表4-3所示),農(nóng)業(yè)銀行兩年間資本較為充足，不良貸款比例較低，面臨呆賬風險較小，具備較強的風險控制能力。02015圖4-32015—2016年度中國農(nóng)業(yè)銀行安全性指標變化情況(%)根據(jù)表4-3財務(wù)數(shù)據(jù)，繪制農(nóng)業(yè)銀行安全性指標變化情況圖，如圖4-3所示。各項指標均較為穩(wěn)定，變化幅度區(qū)間為(-8.46%,2.69%),其中變化幅度最小的是不良貸款率-0.84,變化幅度最大的是撥備覆蓋率-8.46%,表明農(nóng)業(yè)銀行兩年間資產(chǎn)安全(4)2015—2016年度中國農(nóng)業(yè)銀行成長能力變化情況表4-42015-2016年度中國農(nóng)業(yè)銀行成長能力情況(%)2015年度2016年度總資產(chǎn)增長率根據(jù)農(nóng)業(yè)銀行2015—2016年度財務(wù)報告，反映成長能力的存款增長率、貸款增長率、總資產(chǎn)增長率在8.02%—11.38%范圍內(nèi)(如表4-4所示),相較于期初金額，2015圖4-42015—2016年度中國農(nóng)業(yè)銀行成長性指標變化情況(%)如圖4-4所示，農(nóng)業(yè)銀行2015年度、2016年度存款、貸款以及總資產(chǎn)呈現(xiàn)穩(wěn)步增長的態(tài)勢，存款增長率變化幅度較大為38.15%外，其余兩項指標兩年間的增長率后發(fā)現(xiàn)，2015—2016年度其財務(wù)績效情況較為穩(wěn)定，尚未出現(xiàn)較大波動。2.1.2利潤分配情況分析響。根據(jù)農(nóng)業(yè)銀行2015—2016年度財務(wù)報告，其利潤分配情況如表4-52015年度中國農(nóng)業(yè)銀行利潤分配情況單位：百萬元股股本其他權(quán)資本益工具公積一般風險準備未分配利潤合計利潤分配1提取盈余公積提取一般2風險準備對普通股3股東的股-益工具持4有者的對少數(shù)股股股本一般風未分配少數(shù)股合計利潤分配提取盈余1公積提取一般2風險準備對普通股3股東的股4益工具持有者的對少數(shù)股5東的股利分配根據(jù)表4-5、表4-6利潤分配情況可知，2015—2016年度農(nóng)業(yè)銀行利潤分配總額從-61,535百萬元變?yōu)?58,817百萬元，變化幅度較小為2.42%?？梢?，就利潤分配總體情況而言，農(nóng)業(yè)銀行兩年間并未出現(xiàn)較大波動，維持在較為穩(wěn)定的狀態(tài)。上文通過對農(nóng)業(yè)銀行2015—2016年度財務(wù)績效和利潤分配等情況進行對比分析，發(fā)現(xiàn)在比較期內(nèi)農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)績效和利潤分配均處于合理水平，且變化幅度小，市場對其的反應(yīng)情況應(yīng)該也是相對穩(wěn)定。因此，在排除財務(wù)績效和利潤分配對市場的影響后，本文采用事件研究法分析關(guān)鍵審計事項對市場的影響。(2)確定事件窗□:事件日前后的一段時間被稱作事件窗□,本文根據(jù)研究的需要，選定的事件窗□為中國農(nóng)業(yè)銀行審計報告公布前后20個交易日，即t(-(3)計算農(nóng)業(yè)銀行單只股票在事件窗□內(nèi)的實際收益率，具體公式如下：(4)計算深證指數(shù)在事件窗□內(nèi)的實際收益率，具體公式如下：(5)計算樣本農(nóng)業(yè)銀行單只股票超額收益率：ARr=Ri-Rit(6)計算樣本組平均超額收益率：(7)根據(jù)樣本組平均超額收益率，累計相加得到樣本累計平均超額收益率：實證分析的事件窗□期，研究樣本公司年度報告發(fā)布于t1天的收益變動情況。本文選取的該段時間共計41天，以事件日(審計報告公布日)為中點，前后20個交易日為時間長度，即(-20,20)。(8)將累計超額收益率(CAR),作為市場反應(yīng)大小的衡量指標。通過對窗□期數(shù)據(jù)的分析，做出平均超額收益率(AAR)以及累計超額收益率(CAR)的散點圖，得出了兩者與市場反應(yīng)之間的關(guān)系。通過圖表，我們可以看出，累計超額收益率(CAR)數(shù)值與市場反應(yīng)成正比，累計超額收益率(CAR)的正值與負值則分別代表了正面的市場反應(yīng)和負面的市場反應(yīng)。根據(jù)農(nóng)業(yè)銀行歷年審計報告可知，農(nóng)業(yè)銀行于2016年度財務(wù)報告首次披露關(guān)鍵審計事項。假設(shè)其他條件不變，本文將2016年度報告發(fā)布前后市場反應(yīng)與2015年度報告發(fā)布前后市場反應(yīng)進行對比分析，剖析市場對關(guān)鍵審計事項的披露做出何種反應(yīng)。根據(jù)以上列示的分析步驟，利用農(nóng)業(yè)銀行個股實際收益率和深證指數(shù)實際收益率計算出α和β指數(shù)，得出回歸方程為Rit=0.0011-0.0027*Rmto農(nóng)業(yè)銀行個股實際收益率圖4-6農(nóng)業(yè)銀行2015年度時間窗口期預(yù)期收益率回歸方程利用當年數(shù)據(jù)(如表4-7所示)計算得出2015年度審計報告公布日(未披露關(guān)鍵審計事項)前后20個交易日內(nèi)農(nóng)業(yè)銀行股票的平均超額收益率和累計平均超額收益率，如圖4-7所示：事件窗實際收益率預(yù)期收益率-0.11%-0.10%-0.11%-0.11%-0.11%-0.11%0-0.11%1-0.11%2345-0.11%6789-0.11%-0.11%-0.11%-0.11%數(shù)據(jù)來源：同花順軟件 圖4-72015年度中國農(nóng)業(yè)銀行平均超額收益率、累計平均超額收益率根據(jù)圖4-7可以得知，農(nóng)業(yè)銀行的平均超額收益率(AAR)變化不太明顯，主要集中在-0.05%至2.33%之間，平均超額收益率由正數(shù)變?yōu)樨摂?shù)，市場也對其做出一些在審計報告公布日前的(-20,12)窗口期內(nèi)，累計平均超額收益率呈上升趨勢，變化的幅度在0.87%到11.55%之間，有效樣本的累計平均超額收益率上升幅度明顯。t=0時這一數(shù)值為10.97%,從審計報告公布日第13天開始，有效樣本的累計平均超額收益率持續(xù)下降，在t=20時累計平均超額收益率雖然有所下降，但仍水平，為11.24%。時間累計平均超額收益率有所下降，市場反應(yīng)程度有減弱趨勢。農(nóng)業(yè)銀行2015年度審計報告尚未披露關(guān)鍵審計事項，以其公布日為窗□期的研露關(guān)鍵審計事項?；谶@種情況，下文持續(xù)研究2016年度審計報告，分析增加關(guān)鍵農(nóng)業(yè)銀行個股實際收益率圖4-8農(nóng)業(yè)銀行2016年度時間窗口期預(yù)期收益率回歸方程根據(jù)2016年度農(nóng)業(yè)銀行實際收益率和深證指數(shù)實際收益率，利用excel繪制散點圖(如圖4-8所示),得出回歸方程方程為Rin=-0.0006+0.3369*Rmt。再依次計算出2016年度平均超額收益率和累計平均超額收益率，具體情況如表4-8所示：實際收益率預(yù)期收益率-0.10%-0.16%-0.11%-0.10%-0.15%-0.18%-0.17%-0.17%-0.14%-0.16%-0.16%-0.15%0-0.12%12345678-0.11%9-0.15%-0.19%可0根據(jù)圖4-9可以得知，在審計報告公布日的整個窗口期內(nèi)，農(nóng)業(yè)銀行的平均超額而對于累計平均超額收益率(CAR)進行分析可知，整體趨勢呈指數(shù)形式。在審計報告公布日前的(-20,1)窗□期內(nèi)，累計平均超額收益率波動變化，變化的幅度在-0.43%到-0.01%之間。t=0時這一數(shù)值為-0.01告公布日后，有效樣本的累計平均超額收益率有了明顯幅度上升，在t=2均超額收益率達到2.32%。后累計平均超額收益率轉(zhuǎn)為正數(shù)，且市場反應(yīng)劇烈。2.1.32015-2016年度關(guān)鍵審計事項披露對比分析就總體而言，2015年度審計報告報出前后呈現(xiàn)積極的市場反應(yīng)，而在2016年度2.4關(guān)鍵審計事項披露市場反應(yīng)中的問題通過以上對農(nóng)業(yè)銀行的關(guān)鍵審計事項具體內(nèi)容研究及利用事件研究法對比的論2.2.1首次披露，利益相關(guān)者持存疑態(tài)度依照財政部發(fā)布的《中國注冊會計師審計準則第1504號一—在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》要求，中國農(nóng)業(yè)銀行在2016年度審計報告首次披露關(guān)鍵審計事項。中國農(nóng)業(yè)銀行2016年度至2019年度的關(guān)鍵審計事項相對類似。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，以4年為一個周期，九成以上的企業(yè)所披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容是相一致的。在2.2.3行業(yè)內(nèi)披露事項相似度高，有效性打折扣息的質(zhì)量得不到保證，從長遠來看，關(guān)鍵審計事項的有效性2.2.4列示數(shù)量較少，信息質(zhì)量不高我國的審計報告準則并未為審計人員在審計過程中應(yīng)披露多少關(guān)鍵審計事項制擁有更多的獨立發(fā)揮的余地。然而，據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國金融行業(yè)2017年度以及中的重大錯報風險。最重要的是在2018年度、2019年度披露的兩個關(guān)鍵審計事項均這就是說披露的個數(shù)過于豐富或者過于匱乏都必然會削弱關(guān)鍵時期審計事項的信息鍵審計事項數(shù)量最好為3個，當然個別特殊企業(yè)允許酌情增加或者減少。怎樣在確保性和經(jīng)營管理方面所反映出的信息內(nèi)容是投資者在投資決策時必須考慮的兩個方面。3有效完善關(guān)鍵審計事項披露的建議的關(guān)鍵審計事項中暴露出來?？墒瞧髽I(yè)依靠阻礙和干預(yù)并無法解決自身的根本問告決策和信息披露水平53。并且我們要加強學(xué)習，努力提高我們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)審慎性，為了應(yīng)對不同上市公司復(fù)雜的財務(wù)狀況，在審計報告中會表達更多有用的信息。即使《審計準則第1504號》和《應(yīng)用指引》對關(guān)鍵審計事項有統(tǒng)一的要求和指引，但總體來說比較籠統(tǒng)，基于此做出進一步規(guī)范應(yīng)為會計師事務(wù)所當務(wù)之急，這樣可以通過指引和約束審計師披露關(guān)鍵審計事項。在缺少相關(guān)規(guī)范的情況下，雖然給注冊會計師有更大的可控空間，但也容易產(chǎn)生主觀臆斷I?4]。因此，在準則尚未明確的情況下，會計師事務(wù)所應(yīng)當加強自身質(zhì)量控制，細化各項標準，規(guī)范事務(wù)所內(nèi)部的關(guān)鍵審計披露，以更好地指導(dǎo)注冊會計師執(zhí)行審計程序，更好地握關(guān)鍵合規(guī)審計事項的規(guī)模和披露。當下在確定和描述關(guān)鍵審計事項時仍然存在一些問題，強化項目質(zhì)量控審、復(fù)核是會計師事務(wù)所應(yīng)盡的責任，認識關(guān)鍵審計事項的本質(zhì)，防止出現(xiàn)刻意追求外在形式的一致而忽略了被審計單位特征的因小失大、本末倒置行為。其一，依據(jù)《審計準則第1504號》和《應(yīng)用指南》的有關(guān)要求，會計師事務(wù)所技術(shù)部門需在確定關(guān)鍵審計事項的過程中編制反映審計工作的工作底稿。復(fù)核底稿人員在進行復(fù)核時，需重點關(guān)注關(guān)鍵審核事項執(zhí)行過程中的審計證據(jù)，保持謹慎性，充分發(fā)揮其專業(yè)性，考慮審計項目組對關(guān)鍵審計事項的選擇是否合理，審計程序是否執(zhí)行有效。如果出現(xiàn)不合理行為，則必須盡快加以修正，若出現(xiàn)嚴重失實行為，則必須重新執(zhí)行。其二，倘若發(fā)現(xiàn)公司涉嫌違反規(guī)則、違反職業(yè)道德或?qū)徲嫴磺趭^不盡責，應(yīng)根據(jù)公司內(nèi)部控制制度的規(guī)則追究項目小組的責任并予以處罰55。另外，根據(jù)現(xiàn)實需要，會計師事務(wù)所也應(yīng)當提高對關(guān)鍵審計事項的重