PAGEA會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)場審計(jì)質(zhì)量控制研究中文摘要有效的現(xiàn)場審計(jì)是影響整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)展的重要因素，同時(shí)為了確保審計(jì)質(zhì)量的高效性，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的決定性成果，我們需要制定可行性強(qiáng)的審計(jì)方案，充分協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員，及時(shí)溝通，全面把控和掌握審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、要求等，充分了解審計(jì)單位的實(shí)際情況，合理配置審計(jì)資源。作為一名合格的審計(jì)人員，需要跟進(jìn)新準(zhǔn)則的步伐，不斷增強(qiáng)自身能力，強(qiáng)化科學(xué)管理意識、創(chuàng)新技術(shù)方法等方面來進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場管理。關(guān)鍵詞：現(xiàn)場審計(jì)；質(zhì)量控制；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；注冊會(huì)計(jì)師

目錄TOC\o"1-2"\h\u18806一、緒論 15921（一）研究背景及意義 11766（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 114390（三）簡要綜述 216795二、現(xiàn)場審計(jì)理論分析 312251（一）現(xiàn)場審計(jì)概述 324194（二）我國現(xiàn)場審計(jì)現(xiàn)狀 323630三、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)場審計(jì)案例分析 39171（一）對YH股份有限公司審計(jì)業(yè)務(wù)介紹 312277（二）現(xiàn)場審計(jì)異常情況及原因說明 313102四、提高現(xiàn)場審計(jì)質(zhì)量控制建議 6916（一）提高審計(jì)內(nèi)部和外部溝通有效性 620831（二）加大審計(jì)軟件研發(fā)投入 6892（三）加強(qiáng)審計(jì)教育，增強(qiáng)防范意識 620828五、結(jié)束語 722281參考文獻(xiàn) 825673后記 9PAGE10緒論研究背景及意義審計(jì)現(xiàn)場管理是否科學(xué)高效、有序規(guī)范，是影響整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展的重要因素，同時(shí)各審計(jì)組織和審計(jì)人員根據(jù)相關(guān)法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，運(yùn)用相關(guān)的理念、方法以及積累的經(jīng)驗(yàn)，對審計(jì)項(xiàng)目線索進(jìn)行探索與取證，進(jìn)行合理的人員分工，對內(nèi)部人員進(jìn)行充分協(xié)調(diào)溝通，把握各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)合作精神，管理人需要履行審計(jì)職責(zé)，規(guī)范審計(jì)行為，減少審計(jì)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。而在可行性強(qiáng)的審計(jì)方案下，審計(jì)員通過核查審計(jì)線索，搜索審計(jì)證據(jù)，并在此過程中，充分協(xié)調(diào)內(nèi)部工作，才能更好的把控現(xiàn)場審計(jì)的工作質(zhì)量。目前，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生重大變化，企業(yè)管理者進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大，在信息化飛速發(fā)展的時(shí)代下，審計(jì)內(nèi)部環(huán)境的變化，使得審計(jì)工作日益復(fù)雜和困難。社會(huì)公眾對審計(jì)的期望，對審計(jì)的要求不斷提高，使得審計(jì)工作日益復(fù)雜和困難。審計(jì)部門要適應(yīng)信息化發(fā)展的速度，主動(dòng)采取措施，也意味著審計(jì)員需要更加嚴(yán)謹(jǐn)看待企業(yè)所提供的相關(guān)信息，要對相關(guān)信息提供資料予以佐證，傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)方法受到挑戰(zhàn)。而現(xiàn)今，如何科學(xué)的進(jìn)行審計(jì)現(xiàn)場管理，合理的配置資源，及時(shí)有效的溝通，是出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告必不可少的因素。國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1、國外研究現(xiàn)狀事務(wù)所的現(xiàn)場審計(jì)，不僅在我國重視程度很高，許多西方國家現(xiàn)場審計(jì)起步也很早，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于我國。Gallegos（2016）曾在他的研究中說明;審計(jì)工作人員在進(jìn)行審計(jì)前，項(xiàng)目經(jīng)理需與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人溝通商談業(yè)務(wù)規(guī)定，并簽訂業(yè)務(wù)約定書，之后，審計(jì)工作人員在熟悉掌握審計(jì)流程，并對審計(jì)工作初步展開后，對被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，收集相關(guān)審計(jì)證據(jù)和資料，有針對性的對相關(guān)工作進(jìn)行安排，高質(zhì)量并且快速完成審計(jì)工作任務(wù)，對審計(jì)工作的多樣性，實(shí)施對應(yīng)的工作方法。關(guān)于如何更好實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，Vijayakumar（2016）研究認(rèn)為審計(jì)信息化管理在提升企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著重大作用。審計(jì)信息化將成為世界各國發(fā)展的必然趨勢，這就意味著審計(jì)工作不單單只出具審計(jì)報(bào)告，完成相關(guān)披露，還要求審計(jì)人員對被審計(jì)單位的信息化數(shù)據(jù)和系統(tǒng)進(jìn)行深入了解，這不僅要求審計(jì)人員需要高度掌握相關(guān)專業(yè)知識，還要對審計(jì)軟件深入理解和認(rèn)識。對于這一觀點(diǎn)，社會(huì)各界普遍認(rèn)可。Prawitt（2017）對開展現(xiàn)場審計(jì)的重要性進(jìn)行了深入講解，而且分析了現(xiàn)場審計(jì)過程中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)。更加明確審計(jì)工作人員需提升自我專業(yè)能力，對相應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行訪問，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，并在一定程度上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在此認(rèn)知和基礎(chǔ)上，Mohammadi(2016)認(rèn)為審計(jì)技術(shù)的更新改造，使得不同的技術(shù)對審計(jì)人員和工作方法有了不同的要求，在現(xiàn)場審計(jì)工作時(shí)，有效審計(jì)的關(guān)鍵在于優(yōu)秀的審計(jì)技術(shù)人才。不同審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)場證據(jù)采集，在按重要性分層篩選下，再系統(tǒng)性進(jìn)行隨機(jī)抽樣，確保收集審計(jì)證據(jù)的準(zhǔn)確性和無針對性。審計(jì)員的審計(jì)手段要隨被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的不斷變化而更新，運(yùn)用審計(jì)軟件應(yīng)對信息化時(shí)代的發(fā)展。Kim（2018）研究發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段，很多中小企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)有少許漏洞，有些方面需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行手動(dòng)修改。而在審計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)導(dǎo)入時(shí)有時(shí)會(huì)出現(xiàn)差異，這就需要審計(jì)人員進(jìn)行初步判斷，是系統(tǒng)性誤差還是企業(yè)會(huì)計(jì)的漏洞。審計(jì)人員可以對財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行用戶滿意度以及信息質(zhì)量的評估，減輕審計(jì)工作人員的工作量，高效完成審計(jì)工作任務(wù)。2、國內(nèi)研究現(xiàn)狀現(xiàn)場審計(jì)需要進(jìn)行規(guī)范化管理才能更好的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格遵守相關(guān)要求，把關(guān)質(zhì)量。陳玲芳（2016）曾說到，現(xiàn)場審計(jì)人員是具體工作的執(zhí)行者，執(zhí)行結(jié)果的好壞將直接影響工作質(zhì)量，良好有效的執(zhí)行策略能夠充分降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)前需要充分了解小組內(nèi)各成員的優(yōu)勢和特點(diǎn)，均衡資源配置，更好的溝通完成現(xiàn)場審計(jì)工作。吳晶贇（2016）指出公司現(xiàn)場項(xiàng)目管理水平的高低將直接影響公司的發(fā)展方向以及經(jīng)營策略，審計(jì)員可以通過良好的項(xiàng)目管理，完善審計(jì)證據(jù)的種類，增強(qiáng)現(xiàn)場取證的說服力，提高了審計(jì)報(bào)告的可信度。李安民,楊波等（2014）指出資產(chǎn)盤點(diǎn)并不意味著提高有形資產(chǎn)的可行度，對于無形資產(chǎn)，也需要進(jìn)行多方位調(diào)研，通過查閱相關(guān)資料，訪問當(dāng)事人，對企業(yè)進(jìn)行外部調(diào)查等，收集多重證據(jù)證明資產(chǎn)價(jià)值，提高可信度。而審計(jì)員對相關(guān)資產(chǎn)的監(jiān)盤是對企業(yè)資產(chǎn)清查的有效手段，特別對于價(jià)值大的資產(chǎn)應(yīng)該進(jìn)行重點(diǎn)清查，對固定資產(chǎn)等要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)核實(shí)，某些受限資產(chǎn)也需要相關(guān)受限資料。朱晨源（2019）則認(rèn)為存貨相關(guān)流程的具體控制，影響企業(yè)整體層面現(xiàn)場審計(jì)質(zhì)量，存貨現(xiàn)場審計(jì)制度的合理性和有效性協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。沈藝偉（2019）介紹審計(jì)人員對存貨監(jiān)盤的基礎(chǔ)是企業(yè)的盤點(diǎn)，有效的收發(fā)制度以及管理員對存貨的了解程度使得監(jiān)盤工作得到順利開展，也反應(yīng)企業(yè)對資產(chǎn)的管控力度是否符合要求。審計(jì)員應(yīng)多方面與相關(guān)人員溝通，了解資產(chǎn)的價(jià)值。信息化的飛速發(fā)展，很多現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)也相繼出現(xiàn)，洪智壯（2020）在研究報(bào)告中指出；年報(bào)審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)業(yè)務(wù)之一，是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的重要手段。而在大數(shù)據(jù)下，傳統(tǒng)審計(jì)已無法跟上時(shí)代腳步，大量數(shù)據(jù)導(dǎo)入需要引進(jìn)新的財(cái)務(wù)軟件，為現(xiàn)場審計(jì)開創(chuàng)新的方法。財(cái)務(wù)軟件實(shí)施系統(tǒng)使審計(jì)人員從繁雜的操作中解脫出來，為審計(jì)工作提供了極大的便利，更好的實(shí)現(xiàn)了資源的合理規(guī)劃，提高工作效率，增強(qiáng)可信度。汪軍（2018）提出由于現(xiàn)場審計(jì)隨意性和應(yīng)急性，審計(jì)負(fù)責(zé)人也需要對相關(guān)工作進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。責(zé)任人的思想意識薄弱，使得審計(jì)工作的可行度降低，也會(huì)減弱工作人員的積極性。李霞（2018）認(rèn)為可以通過崗前培訓(xùn)，使得審計(jì)人員更加充分了解前期審計(jì)問題，提高責(zé)任意識，也可以汲取前人工作經(jīng)驗(yàn)，落實(shí)相關(guān)工作。姚雪瑞(2017)在文章中說明，深化現(xiàn)場審計(jì)管理的思想工作，可以提升現(xiàn)場審計(jì)的工作績效，在某些意義上，使審計(jì)工作更加規(guī)范性，已成為審計(jì)工作必不可少的一部分。簡要綜述根據(jù)研究目的，利用中國期刊網(wǎng)、萬方數(shù)據(jù)庫、學(xué)校圖書館、中國知網(wǎng)等多種渠道查閱相關(guān)文獻(xiàn)，通過文獻(xiàn)綜述，對眾多學(xué)者發(fā)表有關(guān)現(xiàn)場審計(jì)的言論進(jìn)行總結(jié)及分析。從影響現(xiàn)場審計(jì)質(zhì)量因素出發(fā)，研究需要解決的問題和初步構(gòu)思，從眾多學(xué)者的研究可知，現(xiàn)場審計(jì)的質(zhì)量和證據(jù)充分性是形成審計(jì)結(jié)果的重要因素，審計(jì)工作應(yīng)該結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，從多個(gè)角度下手，收集更加實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)該對被審計(jì)單位進(jìn)行有針對性的審計(jì)，結(jié)合實(shí)際情況，使審計(jì)過程規(guī)范，高質(zhì)量的運(yùn)行?，F(xiàn)場審計(jì)理論分析現(xiàn)場審計(jì)概述現(xiàn)場審計(jì)是審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)單位開始審計(jì)至向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)結(jié)果文書期間，審計(jì)機(jī)關(guān)為執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)事項(xiàng)而進(jìn)行進(jìn)行審查取證的一系列活動(dòng)。我國現(xiàn)場審計(jì)現(xiàn)狀目前，隨著全球范圍內(nèi)的金融危機(jī)不斷增多，各行業(yè)高層也更加重視審計(jì)工作，事務(wù)所良好的審計(jì)制度，高素質(zhì)的審計(jì)人員，使得事務(wù)所的經(jīng)營效益顯著提高。我國審計(jì)主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員前往被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，在審計(jì)過程中，進(jìn)入被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)，導(dǎo)入相關(guān)數(shù)據(jù)，通過完成各科目底稿，完善相關(guān)資料。隨著信息化發(fā)展，以計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用為基礎(chǔ)的信息化技術(shù)也有了卓越的發(fā)展。審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)軟件，對審計(jì)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)性分析，完成相應(yīng)底稿，并應(yīng)用審計(jì)抽樣功能，對被審計(jì)單位相關(guān)數(shù)據(jù)隨機(jī)性抽取，更加客觀公正反應(yīng)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)變化，進(jìn)行合理性分析，特別對變化漲幅大或者異常的數(shù)據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，并進(jìn)行現(xiàn)場抽憑，檢查相關(guān)發(fā)票與銀行回單，對于研發(fā)和政府補(bǔ)助等相關(guān)項(xiàng)目，提供合理的立項(xiàng)報(bào)告和政府補(bǔ)助文件。利用審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)軟件，對審計(jì)證據(jù)和相關(guān)記錄整理歸納，給審計(jì)人員的工作提供了依據(jù)和參考。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)場審計(jì)案例分析對YH股份有限公司審計(jì)業(yè)務(wù)介紹YH股份有限公司主要從事生物醫(yī)藥及輸配電、控制設(shè)備制造及電子信息行業(yè)。A事務(wù)所對該公司進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，事務(wù)所依法接受委托,按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,對被審計(jì)單位的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)施必要的審計(jì),獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并對年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見?，F(xiàn)場審計(jì)異常情況及原因說明貨幣資金貨幣資金相對于其他資產(chǎn)，流動(dòng)性強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)高，在審計(jì)過程中非常重視。A事務(wù)所對于貨幣資金的審計(jì)，一般從四個(gè)方面入手：1.審查銀行存款調(diào)節(jié)表2.對銀行存款進(jìn)行函證3.審查銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)4.審查銀行存款帳務(wù)是否真實(shí)正確。A事務(wù)所在對貨幣資金審計(jì)中，經(jīng)理需要安排專門審計(jì)人員與企業(yè)出納進(jìn)行銀行詢證，這是審計(jì)員在進(jìn)行財(cái)報(bào)審計(jì)必不可少的步驟。銀行回函是外部獨(dú)立來源的審計(jì)證據(jù)，其可靠性高，比企業(yè)內(nèi)部生成證據(jù)更具有說服力。有效的銀行函證對于揭露企業(yè)舞弊起著重要的作用，能夠使注冊會(huì)計(jì)師很好的應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)。銀行函證由審計(jì)員帶事務(wù)所介紹信和身份證件親自與出納在銀行進(jìn)行現(xiàn)場函證，一般情況下，會(huì)由銀行工作人員現(xiàn)場回復(fù)函證結(jié)果，在時(shí)間或者其他特殊情況不被允許的情況下，會(huì)由銀行郵寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，再由事務(wù)所工作人員親自交給相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)員，不能經(jīng)過被審計(jì)公司。另外，在審計(jì)過程中，檢查銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合規(guī)，需要對大額資金進(jìn)行抽查，檢查相關(guān)銀行回單以及業(yè)務(wù)發(fā)票。由于很多違法行為都與貨幣資金有緊密聯(lián)系，因此，貨幣資金一向是財(cái)報(bào)審計(jì)的重點(diǎn)。在對YH公司貨幣資金審計(jì)中發(fā)現(xiàn)截止2019年財(cái)務(wù)報(bào)告出據(jù)日，公司因涉訴導(dǎo)致非主要銀行賬戶凍結(jié)情形，凍結(jié)銀行賬戶16個(gè)，凍結(jié)金額149.94萬元。在對YH股份有限公司及其子、孫公司134個(gè)銀行賬戶總金額105005694.35元人民幣回函情況統(tǒng)計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有一個(gè)函證金額為1183530.00元的銀行賬戶回函金額不符，具體原因是由于賬號錯(cuò)誤，再次函證金額正確。表3.1貨幣資金2019年期初、期末數(shù)據(jù)對比分析項(xiàng)目期末存款期初余額庫存現(xiàn)金40,410.0185,929.25銀行存款66,054,613.2532,129,733.66其他貨幣資金34,343,840.7818,533,234.85合計(jì)100,438,864.0450,748,897.76其中：存放在境外的款項(xiàng)總額80,750.4284,447.15使用有限制的款項(xiàng)總額34,343,840.78=SUM(ABOVE)18,533,002.69使用受限的款項(xiàng)總額是指因抵押、質(zhì)押或凍結(jié)等對使用有限制的款項(xiàng)總額。貨幣資金上期發(fā)生額為50,748,897.76元，本期發(fā)生額100,438,864.04元，本期增加49,689,966.28元，變動(dòng)幅度為97.9%，其變動(dòng)的主要原因是經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流及投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流增加。其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款因其核算復(fù)雜，內(nèi)容靈活，被許多企業(yè)用于財(cái)務(wù)造假。在對其他應(yīng)收款的審計(jì)，A事務(wù)所審計(jì)員不僅應(yīng)檢查內(nèi)部控制有效性，還要對其進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析，審計(jì)人員需要具備足夠的專業(yè)知識，還要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，對其數(shù)據(jù)變化進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析，首先確定審計(jì)范圍，通過對其他應(yīng)收款的橫向與縱向的對比，判斷資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化。為了提高審計(jì)質(zhì)量與效率，重點(diǎn)關(guān)注大額收付款，對長期掛賬進(jìn)行重點(diǎn)排查。在對其他應(yīng)收款的審計(jì)中，一般對金額較大，交易相對頻繁的企業(yè)其進(jìn)行函證，由于第三方工作性質(zhì)或者其他原因，在第三方?jīng)]有回函的情況下，采用替代審計(jì)程序。對其他應(yīng)收款增減變動(dòng)，還需要檢查其支持性文件，確定會(huì)計(jì)處理是否正確。表3.2按欠款方歸集的期末余額前五名的其他應(yīng)收款情況單位名稱 期末余額 賬齡 占其他應(yīng)收余額比例壞賬準(zhǔn)備期末余額銀河天成集團(tuán)有限公司 723,933,379.02 1年以內(nèi)、1-2年、2-3年 63.79 723,933,379.02北海銀河科技有限公司 32,849,685.00 1年以內(nèi)、1-2年 2.89 2,584,968.50國網(wǎng)物資有限公司6,100,000.00 1-2年 0.54 610,000.00孔慶忠 5,000,000.00 4-5年 0.44 5,000,000.00合計(jì) 1,067,883,064.02 94.09 1,030,766,647.52表3.3對本期計(jì)提、收回或轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備情況類別 期初余額本期計(jì)提 本期收回或轉(zhuǎn)回 本期其他 本期核銷 期末余額壞賬準(zhǔn)備 352,875,385.81704,679,843.23 235,399.67 13,083.415,349.34 1,057,301,396.62合計(jì) 352,875,385.81 704,679,843.23 235,399.67 13,083.415,349.34 1,057,301,396.62表3.4其他應(yīng)收款期末余額期末余額賬面凈值 賬面原值 1年以內(nèi)1-2年 2-5年 5年以上其他應(yīng)收款77,566,844.661,134,868,241.2882,947,579.82655,996,128.42367,745,704.3028,178,828.74表3.5其他應(yīng)收款期末余額期初余額賬面凈值 賬面原值 1年以內(nèi)1-2年 2-5年 5年以上其他應(yīng)收款714,182,928.201,063,158,314.01688,173,375.06336,578,452.1227,055,333.3111,351,153.52其他應(yīng)收款期初余額為714,182,928.20元，期末余額為77,566,844.66元，本期減少671,716,083.54元，變動(dòng)幅度為-89.60%，其變動(dòng)的主要原因是集團(tuán)公司往來計(jì)提壞賬。YH公司由于2018、2019連續(xù)兩年虧損，面臨退市風(fēng)險(xiǎn)，在2020年有巨大財(cái)務(wù)壓力，對其他應(yīng)收款計(jì)提大量壞賬準(zhǔn)備，在對TH公司審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師引起了警覺，特別對于關(guān)聯(lián)方交易，獲取了充分審計(jì)證據(jù)，重點(diǎn)排查特大交易金額，以免大股東轉(zhuǎn)移資金。預(yù)計(jì)負(fù)債、營業(yè)外支出在審計(jì)過程中，A事務(wù)所人員重點(diǎn)關(guān)注對外擔(dān)保內(nèi)部控制的有效性，對該公司有可能發(fā)生的對外擔(dān)保和訴訟及時(shí)掌握相關(guān)資料。審計(jì)人員通過查閱相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，對發(fā)現(xiàn)的擔(dān)保和訴訟高度重視，A事務(wù)所人員向常年為公司提供法律顧問的律師發(fā)函詢證，詢問相關(guān)事項(xiàng)。由于擔(dān)保引發(fā)的訴訟通常涉及金額巨大，對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見其很大作用，因此經(jīng)理在整個(gè)審計(jì)過程中都保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。在檢查本期發(fā)生額時(shí)，考慮可獲取信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及信息編制相關(guān)的控制，評價(jià)在對記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性。還需安排審計(jì)員檢查支持性文件，確定入賬金額及會(huì)計(jì)處理是否正確。對YH公司預(yù)計(jì)負(fù)債和營業(yè)外支出現(xiàn)場審計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)果顯示：預(yù)計(jì)負(fù)債其期末余額為196,981,639.72元，期初余額為0元，本期增加196,981,639.72元，變動(dòng)幅度為100%，變動(dòng)原因是對相關(guān)擔(dān)保、訴訟可能歸還的欠款計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債；營業(yè)外支出其期末余額為206,798,558.36元，期初余額為6,418,138.84元，本期增加200,380,419.52元，變動(dòng)幅度為3122.10%，變動(dòng)原因較大主要是對已判決的訴訟計(jì)提相關(guān)損失。在對YH公司現(xiàn)場審計(jì)可以看到，YH公司涉及擔(dān)保、訴訟事項(xiàng)多，且金額較大，審計(jì)員應(yīng)該引起高度警覺。其他科目匯總通過對YH公司的現(xiàn)場審計(jì)，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)員完成相關(guān)科目底稿。在審計(jì)底稿中，完成各個(gè)科目審定表、明細(xì)表，并對數(shù)據(jù)變動(dòng)較大項(xiàng)目進(jìn)行分析。如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目還需完成細(xì)節(jié)測試和截止性測試，并對其進(jìn)行現(xiàn)場抽憑，拍照取證。對其進(jìn)行截止性測試時(shí)，抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后憑證，若存在異常跡象，并考慮是否有必要追加審計(jì)程序，對于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等還需有權(quán)證查驗(yàn)記錄，在其底稿需放盤點(diǎn)表以及監(jiān)盤記錄情況。應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等往來項(xiàng)目還需要分析其帳齡，并對金額較大、交易較頻繁項(xiàng)目發(fā)函詢證，未回函項(xiàng)目需要做替代測試。每個(gè)項(xiàng)目需要完成底稿內(nèi)容不同，對其現(xiàn)場審計(jì)所需要的資料也有一定差異，審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)在審計(jì)前做好計(jì)劃，時(shí)刻保持警惕，高效有序完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告。提高現(xiàn)場審計(jì)質(zhì)量控制建議提高審計(jì)內(nèi)部和外部溝通有效性充分的信息溝通是審計(jì)員完成審計(jì)工作必備的條件之一，審計(jì)員與被審計(jì)工作單位人員的相互理解和配合，可以有效地保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，更多的掌握被審計(jì)單位的相關(guān)情況；審計(jì)員內(nèi)部溝通對工作進(jìn)行合理分配、規(guī)劃、總結(jié)，及時(shí)了解項(xiàng)目進(jìn)程，充分分享項(xiàng)目線索，提高審計(jì)效率，完善審計(jì)結(jié)論；審計(jì)員與第三方外部人員溝通，在不泄露商業(yè)機(jī)密和個(gè)人隱私的情況下，及時(shí)了解企業(yè)隱藏信息，有利于會(huì)計(jì)師出具更真實(shí)可信的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)員與被審計(jì)單位各部門充分協(xié)調(diào)、配合完成各項(xiàng)任務(wù)，是提高審計(jì)效率的關(guān)鍵。特別在對存貨、固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)中，按照約定的時(shí)間，雙方派各自人員分別進(jìn)行盤點(diǎn)、監(jiān)盤。為此，這不僅需要審計(jì)人員的專業(yè)知識以及經(jīng)驗(yàn)的判斷，還需要利用好專家，與專家建立良好的溝通關(guān)系。而有效的監(jiān)盤不僅要與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行溝通，還要與倉管、物業(yè)等人員進(jìn)行溝通，財(cái)務(wù)的“片面之詞”有時(shí)會(huì)與事實(shí)不符，在監(jiān)盤過程中，了解他們的收發(fā)貨流程，倉庫單據(jù)，標(biāo)簽填列是否規(guī)范合理等來判斷內(nèi)部控制管理是否有效運(yùn)行，特別對于現(xiàn)金的盤點(diǎn)，需要同時(shí)進(jìn)行?，F(xiàn)場監(jiān)盤不僅體現(xiàn)企業(yè)對商品的管理，也從側(cè)面體現(xiàn)企業(yè)相關(guān)管理制度的規(guī)范化，合理化，對企業(yè)出具正確的審計(jì)報(bào)告類型起重要導(dǎo)向作用。加大審計(jì)軟件研發(fā)投入數(shù)據(jù)化審計(jì)的高速發(fā)展時(shí)期，使得不同審計(jì)軟件的相關(guān)數(shù)據(jù)接口轉(zhuǎn)換更加流暢，極大的提高了審計(jì)效率。隨著時(shí)代發(fā)展，很多大型事務(wù)所有自己的軟件研發(fā)部門，在參與公司的審計(jì)中，采用最新版本的審計(jì)軟件，在經(jīng)過各種檢測以及更新試用的審計(jì)軟件，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理更加信息化，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分類更加清晰，而且導(dǎo)出來的數(shù)據(jù)與企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性更小。采用創(chuàng)新技術(shù)，在對被審計(jì)單位導(dǎo)入的數(shù)據(jù)，進(jìn)行痕跡化處理，讓審計(jì)員充分了解數(shù)據(jù)來源等信息。在進(jìn)行細(xì)節(jié)測試的隨機(jī)抽樣時(shí)，隨機(jī)抽樣，分層抽樣，分類抽樣等可以隨意轉(zhuǎn)換，使得審計(jì)結(jié)論更加真實(shí)可靠。審計(jì)員在進(jìn)行監(jiān)盤、搜集資料時(shí)，可以更為準(zhǔn)確查找相關(guān)內(nèi)容，通過數(shù)據(jù)化信息庫，及時(shí)了解相關(guān)物品存放地點(diǎn)，將其歸類匯總。審計(jì)人員通過數(shù)據(jù)化信息，更快找出被審計(jì)單位相關(guān)問題，更易查找相關(guān)數(shù)據(jù)披露，通過相關(guān)法律法規(guī)和專家經(jīng)驗(yàn)庫，給工作人員工作提供極大便利。加強(qiáng)審計(jì)教育，增強(qiáng)防范意識審計(jì)人員在參與審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，不僅要時(shí)刻保持警惕，通過多種第三方渠道如企查查、巨潮資訊網(wǎng)、CSMAR等查詢所涉及相關(guān)事項(xiàng)，還需要抵制各種誘惑，事務(wù)所對于每一個(gè)員工包括實(shí)習(xí)生在上崗之前都應(yīng)該進(jìn)行了審計(jì)培訓(xùn)。在審計(jì)培訓(xùn)中，需有專門的老師對基本財(cái)務(wù)軟件操作進(jìn)行講解，并針對審計(jì)過程中常見的問題進(jìn)行分析，還要有專門的思想教育，對于審計(jì)工作的保密性引起高度重視，也需與企業(yè)財(cái)務(wù)人員保持適當(dāng)距離。思想政治教育可以為現(xiàn)場審計(jì)創(chuàng)造安全保障的條件，在現(xiàn)場審計(jì)工作中，為了使審計(jì)人員更