關于家族式企業(yè)內控缺陷問題的探討

摘要:家族式企業(yè)易于創(chuàng)業(yè)，但在企業(yè)做大之后守業(yè)困難,如獨裁、用人唯親、產權封閉等，這些內部控制缺陷都極大地妨礙了家族式企業(yè)的發(fā)展。家族式企業(yè)要想實現永久持續(xù)經營，就必須進行改制，調整其產權結構，改變其管理方式，建立有效的權利監(jiān)督機制和用人機制。本文通過剖析家族式企業(yè)內控缺陷的問題，提出了完善家族式企業(yè)內部控制的措施。

關鍵詞:家族式企業(yè)內部控制

一、家族式企業(yè)的發(fā)展現狀

所謂家族式企業(yè)，指企業(yè)資產和股份主要控制在一個家族之中，領導層的核心位置由同一家族成員出任，它的經營運作體系一般是通過血緣紐帶維系，企業(yè)內部管理帶有濃厚的家庭色彩的企業(yè)或集團。在發(fā)達國家，中小企業(yè)一般都是家族所有企業(yè)，許多大企業(yè)也是由家族企業(yè)逐步發(fā)展起來的，美國目前大約有85%～90%的企業(yè)都是為家族所有、經營或控制。中國社會科學院社會學所、全國工商聯研究室共同組織對21個省市自治區(qū)的250個市縣區(qū)的1947家中小私營企業(yè)進行的抽樣調查表明，有近80%是家族式或泛家族式企業(yè)。私營企業(yè)的總投資超過3萬億人民幣，雇傭的人數將近9000萬。目前我國的家族企業(yè)大部分規(guī)模較小,許多是夫妻店、父子店,也有一些已進入了大企業(yè)或中型企業(yè)的行列，其中有的還成為了上市公司，如用友軟件、太太藥業(yè)等，通過股票上市，其家族資產已上億。

二、家族式企業(yè)內部控制的缺陷

企業(yè)內部控制的定義

企業(yè)內部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行和資產的安全、完整，防止、發(fā)生和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。它是一種管理方法，是由一個會計主體的董事會、管理部門和其他人員共同制定，旨在對企業(yè)經營的有效性和效率、財務報告的可靠性、執(zhí)行各種法規(guī)條例的合規(guī)性目標的實現提供合理的保證。內部控制包括控制環(huán)境和控制程序?？刂骗h(huán)境是指管理當局對內部控制制度及其對企業(yè)的重要性的總體態(tài)度、意識和所采取的有關措施?？刂瞥绦蚴侵笧閷崿F企業(yè)特定目標而設立的程序與措施。

家族式企業(yè)內部控制的缺陷

當家族式企業(yè)發(fā)展到一定的規(guī)模時，家族式企業(yè)的內控缺陷便逐漸顯露出來，現就以下幾方面闡述:

1、家族企業(yè)內控環(huán)境基礎薄弱

控制環(huán)境是內部控制的基礎，直接關系到企業(yè)內部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產生影響的各種因素，包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質和能力，管理人員的管理哲學、經營觀念，企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價機制等。

家族企業(yè)管理層內部控制意識薄弱

有相當一部分家族企業(yè)尚未認識到內部控制的意義，所以未能制訂完善的、成文的內控制度，即使已經制訂出相應內控制度的企業(yè)大多沒有很好地貫徹落實。

組織機構設置不合理

家族企業(yè)組織結構特點是股東以自然人為主，占多數股權，這反映了其管理上的集權特征。家族企業(yè)的創(chuàng)立者或繼承者，往往以較大的股份、較高的輩份、獨特的個人魅力，在家族企業(yè)中扮演著家長的角色。家長依托家族的血緣關系，將企業(yè)的決策權集中在自己手中或家族內部，從而建立了集中、穩(wěn)定而強大的領導實體。股東之間、股東與關鍵管理人員之間存在密切的血緣及親友關系。這就決定了家族企業(yè)的現代企業(yè)制度特征不明顯，所有權與經營權的分離程度不大。家族式管理特點使企業(yè)缺乏現代企業(yè)制度下的兩權分離和內部控制結構，不利于進一步的規(guī)模與實力擴展。

家族企業(yè)制度不健全

一是企業(yè)缺乏相應的激勵與約束機制。二是人事政策不完善。雇傭人員沒有經過嚴格的考核，有許多是憑關系擠入企業(yè),而單純在家族成員中選擇人才的結果，就是選擇面會變的越來越窄，可以選用的人越來越少。對職工未形成一套關于訓練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度。三是企業(yè)制度不健全，沒有針對企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制訂出相應的規(guī)章制度，顧此失彼現象較嚴重。

管理者綜合素質

長期的家長制管理，很可能會使領導者變得自負，總覺得自己是最能干的，而這恰恰排斥了社會上更優(yōu)秀的人才的加盟。另外，基于家族關系建立起來的內部信任，會自然對沒有類似關系的員工產生不信任感。因此，家族企業(yè)的劣勢表現在深知自己的企業(yè)因缺乏人才而長不大，卻又很難創(chuàng)造出獲得和留住人才的環(huán)境。

家族企業(yè)文化建設沒有引起足夠的重視

企業(yè)文化是企業(yè)的經營理念、經營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設的支持和維護。因為企業(yè)文化是培養(yǎng)忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。大多數家族企業(yè)多提出了自己的經營理念和宗旨，也重視了企業(yè)文化的環(huán)境建設，但對企業(yè)文化內容以及在內部控制制度建設中的作用知之甚少。

2、家族企業(yè)內控部門責權不對稱，內部控制和監(jiān)督不力

企業(yè)內部控制包括內部管理控制和內部會計控制，而我國的內部控制主要是指內部會計控制。作為承擔內部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴重的責權不對稱現象。會計責權控制是內部控制的手段，包括會計組織機構的設置、會計責權目標的制定與分解、會計人員素質和會計操作手段等。在我國的家族式企業(yè)中存在以下問題：

財務與會計合署辦公。其弊端主要表現在：違背不相容職務分離原則。由于財會部門的主管人員既管理財務收支又進行會計信息處理，極易導致基于財務收支需要而捏造會計信息。

會計人員素質。出于對家族成員的信任，讓家族中的某位成員兼任會計，而不是專業(yè)的會計人員。

3、內部審計方面

作為內部控制的重要組成部分的內部審計是企業(yè)改善經營管理、提高經濟效益的需要。家族式企業(yè)的內部審計并沒能真正履行其應有的職能，存在以下問題：

獨立性不夠。內部審計應從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經濟監(jiān)督進行再監(jiān)督，它的地位應當是超然獨立的。我國大多數家族企業(yè)內部審計實行的是單一的廠長經理模式。內部審計只是服務于家族企業(yè)負責人。這就造成內部審計既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級，因為企業(yè)內部各職能部門都是在企業(yè)負責人的直接領導下開展工作的，其各項經營行為尤其是重大行為大多是在廠長經理的授權下進行的，是廠長經理意志的直接體現。因此內部審計無法在地位上實現超然獨立，其工作范圍大大受限，也很難贏得威信。

重審計監(jiān)督，輕服務。家族企業(yè)內部審計卻忽視了防錯、防弊的職能，強調“事后監(jiān)督”的多，提倡“事前、事中監(jiān)督”的少。家族企業(yè)多數審計人員未能擺正自己的位置，處處按領導的旨意行事，有些審計人員則由于工作不好開展而心灰意冷或充當好人，使內部審計形同虛設。

三、完善家族企業(yè)內部控制的措施

改善內部控制環(huán)境

管理學家泰勒曾指出：“在引進最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權受到的尊重成正比”。即好的環(huán)境條件是內部控制制度得到貫徹執(zhí)行的關鍵，也是企業(yè)成功的基礎。

1、改變家族企業(yè)產權股權結構。家族企業(yè)不合理的產權股權結構使得家長制的管理逐步盛行。因此要全面打破家族產權“一股獨占”的封閉結構，通過吸收社會資本和產權流動形成合理的股權結構。在此過程中，一部分家族成員的股份要退出，中高層員工的股份比例要大幅度地增加，有條件的企業(yè)甚至可以推行大范圍的員工持股計劃。

2、按照公平、公正的原則聘用管理人員。其目的是最終形成以非家族成員為主的內控體系。按照公平競爭原則，能力較低的家族成員要將職位轉移給優(yōu)秀的社會經理人。企業(yè)家族成員如果擔任企業(yè)領導職務，應該和其他員工一樣，依靠自身的管理和專業(yè)能力，而非憑借特殊的血緣、親緣關系。

3、完善以董事會為核心的公司治理機制。實施內部控制，首先需要規(guī)范法人治理結構。公司設立股東會、董事會、監(jiān)事會和經理層，建立完善的公司治理機制，形成各個機構權責明晰、相互制約的關系。不但要把企業(yè)經營管理者行使權力的過程納入內部控制的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內部控制的重點監(jiān)控對象，明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經理層的職責，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負其責、協調運轉、有效制衡。從而有效調節(jié)所有者、經營者和員工之間的關系，保障所有者的利益，賦予經營者以充分的經營權，確保公司長遠發(fā)展。

4、加強對內部控制行為主體“人”的控制，把內部控制工作落到實處。第一，要及時掌握家族企業(yè)內部控制人員思想行為狀況。內部業(yè)務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此管理層必須定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，以便采取措施加以防范和控制。第二，對家族企業(yè)內部控制人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對內部控制行為主體“人”的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，廉潔自律；加強繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務能力差的人員的基礎業(yè)務知識的培訓，以提高其工作能力，減少業(yè)務處理的技術錯誤。

5、重構企業(yè)文化。企業(yè)文化的培養(yǎng)和塑造更應注重內涵，要把企業(yè)文化建設作為家族企業(yè)內部控制的基礎性工作，培植企業(yè)內部控制制度建設的“土壤”。解決問題的辦法，家族企業(yè)負責人要以身作則，嚴格要求自己，自覺遵守企業(yè)內部控制制度和企業(yè)的價值觀念的規(guī)范要求。家族企業(yè)文化重構的實質是拋棄傳統(tǒng)家族倫理中非理性的血緣、親緣觀念，建立適應現代企業(yè)制度的業(yè)緣、事緣理念。要破除家族與非家族成員內外有別的價值判斷標準，制定統(tǒng)一的獎懲措施。樹立“尊重人、關心人”的觀念，從物質、精神等各個角度去滿足員工不同層次的要求，設計出多樣化、多層次的激勵措施,如參與管理、分享決策權、提供學習深造機會等，充分發(fā)揮員工潛能和積極性。

會計責權控制方面

1、健全制度建設，明確會計責權。企業(yè)內部控制體系應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業(yè)一線“供產銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關人員在從事業(yè)務時，必須明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任，對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務，均要經過復核，重要業(yè)務最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業(yè)務的全過程。第二個層次是設立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個層次是以現有的稽核、審計、紀檢部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規(guī)稽核、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構筑的內部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現問題，防范和化解企業(yè)經營風險和會計風險，將具有重要的作用。

2、采取薪金優(yōu)厚與違法嚴懲相結合的內部激勵機制?？刂剖且环N約束人們行為按既定目標運作的系統(tǒng)化機制，但是控制的過程和方式并不僅僅是約束或限制，同時也包括了協調、激勵和促進。鑒于會計人員專業(yè)素質要求較高、承擔的社會責任較重大，而會計中的主觀估計、判斷、會計政策的可選擇性及厲害關系者的人為干擾，又增加了會計工作的風險程度，因而，應對會計人員賦以高薪待遇，其獎金與工作質量掛鉤，以促使發(fā)揮積極性，創(chuàng)造性。對主謀作弊導致會計信息虛假的會計人員，無論其出發(fā)點如何，除按有關規(guī)定處罰外，對會計人員按造成的有關損失的檔次進行經濟處罰，罰金由個人收入或由職業(yè)協會風險基金支付，不得列作企業(yè)費用，嚴重的追究刑事責任。

完善內部審計

提高內部審計的獨立性與權威性。設立由非經理人員組成并能制約經營者的內部審計機構，將其作監(jiān)事會的常設機構，賦予其向董事會或外部審計機構報告的權力。內部審計是企業(yè)與股東利益的護法者，在不違反國家法紀的前提下，內部審計人員應處處以家族企業(yè)利益和投資者利益為重，努力擔當好廠長經理的“法律顧問”和企業(yè)經濟行為的“診斷醫(yī)生”，以嚴謹的工作態(tài)度和高質量的服務水準，去贏得企業(yè)高層領導的重視和公眾的