xx電子商務(wù)企業(yè)收入核算問(wèn)題及對(duì)策研究前言伴隨著電子商務(wù)增長(zhǎng)，也使得利益相關(guān)者對(duì)電商企業(yè)所出具的財(cái)務(wù)報(bào)表和提供的財(cái)務(wù)信息提出了更高的要求。但是在現(xiàn)有的收入準(zhǔn)則情況下，現(xiàn)行收入準(zhǔn)則對(duì)電子商務(wù)行業(yè)統(tǒng)一專門的規(guī)范的缺乏，不僅使得電子商務(wù)行業(yè)沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的核算準(zhǔn)則，而且每個(gè)企業(yè)收入采用的核算方法也略有差異，這也影響了其所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使之缺乏可靠性，也加劇了投資的風(fēng)險(xiǎn)。因此，與其相關(guān)的收入核算問(wèn)題日益引起人們的關(guān)注，成為現(xiàn)在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的熱門話題。本文的主要研究目的就是為了明確在新的收入準(zhǔn)則下的收入核算的標(biāo)準(zhǔn)，提高電商企業(yè)的收入核算的可靠性，増強(qiáng)企業(yè)所提供信息的準(zhǔn)確性，從而使管理層能夠做出合理正確的決策。通過(guò)對(duì)具體某一電子商務(wù)企業(yè)在收入核算的實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行研究，根據(jù)具體的提出了較為具體詳細(xì)的建議，力圖解決電商企業(yè)在收入記錄、確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等方面存在的問(wèn)題，解決電子商務(wù)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)中某些交易不規(guī)范問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息橫向和縱向的可比性，這對(duì)解決電商企業(yè)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題具有現(xiàn)實(shí)意義。1電子商務(wù)行業(yè)收入核算相關(guān)概念1.1收入的相關(guān)概念界定1.1.1收入的定義收入作為會(huì)計(jì)要素之一，是指“企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。收入按分類可分為兩大類，第一類按企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。第二類按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。通過(guò)收入可以最直觀最清晰的衡量出一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)狀況，為了使企業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理得到規(guī)范發(fā)展，我國(guó)財(cái)政部在2017年7月對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一一收入》進(jìn)行了修定并發(fā)布，自2018年1月1日起開始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。一般來(lái)講，電子商務(wù)企業(yè)也使用這個(gè)規(guī)范。1.1.2會(huì)計(jì)核算的相關(guān)概念會(huì)計(jì)核算也稱會(huì)計(jì)反映，是會(huì)記工作的基本職能之一，主要是以貨幣作為計(jì)量單位，并通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等方法來(lái)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中涉及到的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和評(píng)估。進(jìn)一步而言，會(huì)計(jì)核算的主要任務(wù)是針對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的項(xiàng)目進(jìn)行梳理和統(tǒng)計(jì)，是會(huì)計(jì)工作中登記賬薄、算賬、做出報(bào)表等環(huán)節(jié)的總稱。會(huì)記核算的準(zhǔn)確性對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展而言至關(guān)重要，是為企業(yè)提供正確信息的重要保障和衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞的一個(gè)重要指標(biāo)。會(huì)計(jì)核算作為會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)活動(dòng)，其行為必須遵守《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和有關(guān)國(guó)家制度法規(guī)的規(guī)定，從而為企業(yè)提供準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息。2電子商務(wù)行業(yè)收入核算的理論基礎(chǔ)2.1受托責(zé)任觀和決策有用觀會(huì)計(jì)目標(biāo)即會(huì)計(jì)的目的，它是會(huì)計(jì)六大要素的核算基礎(chǔ)，我們?cè)谘芯渴杖牒怂愠霭l(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)都要圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)而展開。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)目前的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論主要分為兩類，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任制的產(chǎn)生與企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式不斷發(fā)展和完善休戚相關(guān)，隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)出現(xiàn)分離現(xiàn)象，企業(yè)所有者逐漸從對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理中脫離出來(lái)，不再進(jìn)行直接管理而是將企業(yè)委托給更擅長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)的第三方負(fù)責(zé)，企業(yè)的所有者可通過(guò)受托方了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，例如企業(yè)的資產(chǎn)是否實(shí)現(xiàn)了增值、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)绾?、現(xiàn)金流是否在合理的范圍內(nèi)等等，受托方同樣有義務(wù)及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的向委托方匯報(bào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。委托者通過(guò)相關(guān)法律法規(guī)、簽署合約等方式來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)和約束受委托方的行為。由此可見，在受托責(zé)任觀的指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)目標(biāo)就成為了雙方溝通協(xié)調(diào)的最有效方式，為了真實(shí)、準(zhǔn)確的反映委托方企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)更加注重會(huì)計(jì)信息的可靠性；決策有用觀是指會(huì)計(jì)是為企業(yè)各利害關(guān)系人進(jìn)行決策提供有用信息的觀點(diǎn)。1953年斯多波斯（G.J.Staubus）率先提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是決策有用性的觀點(diǎn)。在決策有用觀的指導(dǎo)下企業(yè)可以提供具體、有效的信息供投資者參考，例如企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流等重要信息。綜上所述可見，受托責(zé)任觀主要是從企業(yè)內(nèi)部管理來(lái)談，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向委托者提供信息，而決策有用觀是從企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者來(lái)談的，不僅向資源委托者提供信息，而且更加重視通過(guò)會(huì)計(jì)信息向信息使用者提供有效信息，因此，本文在決策有用觀的指導(dǎo)前提下對(duì)電商企業(yè)的收入核算進(jìn)行研究。2.2資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀資產(chǎn)負(fù)債觀主要是通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)評(píng)估企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債情況，并得出相應(yīng)價(jià)值，主要將企業(yè)凈資產(chǎn)變化作為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，而不是重點(diǎn)關(guān)注其收益情況。資產(chǎn)負(fù)債觀以凈資產(chǎn)的增加來(lái)確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)，這樣大大降低了人為操縱利潤(rùn)的可能性，對(duì)于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展起到了重要作用；收入費(fèi)用觀與資產(chǎn)負(fù)債觀不同的是，收入費(fèi)用觀不再以資產(chǎn)負(fù)債表作為主要衡量企業(yè)收益情況，而僅僅作為損益表的一個(gè)補(bǔ)充。在收益費(fèi)用觀的指導(dǎo)下，收入和費(fèi)用兩大因素至關(guān)重要，認(rèn)為收益是收入與費(fèi)用相配比的結(jié)果。本文綜合運(yùn)這兩種理論觀點(diǎn)對(duì)電商企業(yè)的收入核算進(jìn)行研究與分析。3收入準(zhǔn)則的變遷及其影響3.1收入準(zhǔn)則的變遷收入準(zhǔn)則的變化隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展而改變，1992年前我國(guó)實(shí)行以公有制為基礎(chǔ)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，隨著改革開放到來(lái)，我國(guó)逐漸向具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展迫切需要我們制定統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，也就是從這時(shí)中國(guó)開始研究制定相關(guān)準(zhǔn)則。1993年7月我國(guó)頒布實(shí)施了“兩則兩制”即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度。隨著我們國(guó)家與國(guó)際社會(huì)交流的日益頻繁，舊的準(zhǔn)則將不在適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和商業(yè)模式的發(fā)展。因此，1998年財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》。中國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，與世界各國(guó)有了更多貿(mào)易往來(lái)，為了適應(yīng)這種變化需要，財(cái)政部在2006年又頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，也稱現(xiàn)行準(zhǔn)則，這一收入準(zhǔn)則的頒布推動(dòng)了我國(guó)收入準(zhǔn)則向國(guó)際趨同的進(jìn)程。2017年7月為了解決現(xiàn)行準(zhǔn)則在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題和與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情，經(jīng)過(guò)向社會(huì)各界征求意見及測(cè)試反饋后，財(cái)政部正式發(fā)布了新收入準(zhǔn)則，并于2018年正式實(shí)行。3.2新收入準(zhǔn)則的影響新收入準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則相比重新明確了收入范圍方面、收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、收入的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這些內(nèi)容的改變對(duì)于各行各業(yè)的發(fā)展都產(chǎn)生了巨大的影響。比如，新準(zhǔn)則的發(fā)布給會(huì)計(jì)人員提出了更高要求，促使他們及時(shí)學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)知識(shí)，不斷提高自己業(yè)務(wù)能力和水平，收入的確認(rèn)對(duì)會(huì)計(jì)人員判斷和估計(jì)水平提出了更高的要求；對(duì)于企業(yè)而言要及時(shí)有效更新信息數(shù)據(jù)，同時(shí)還要與利益相關(guān)者進(jìn)行及時(shí)溝通和協(xié)調(diào)，從而保證整個(gè)公司的平穩(wěn)運(yùn)行發(fā)展。4XX電子商務(wù)企業(yè)收入核算問(wèn)題及原因分析4.1電子商務(wù)企業(yè)收入分類及特點(diǎn)電子商務(wù)有廣義和狹義之分，廣義的電子商務(wù)是指利用電話、廣播、電視、互聯(lián)網(wǎng)、局域網(wǎng)、全球網(wǎng)絡(luò)等各種電子設(shè)備進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)。狹義的電子商務(wù)是指主要通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)，本文主要是研究的是狹義上的電子商務(wù)。本文主要分析電子商務(wù)企業(yè)的收入核算，根據(jù)商業(yè)模式、收入來(lái)源的不同將電子商務(wù)企業(yè)具體可以分為三類：自營(yíng)類、網(wǎng)游類和團(tuán)購(gòu)類。4.1.1自營(yíng)類電子商務(wù)企業(yè)自營(yíng)類電商企業(yè)一般是指進(jìn)行銷售商品服務(wù)的電子商務(wù)企業(yè)，這類企業(yè)發(fā)展電子商務(wù)主要是在互聯(lián)網(wǎng)上搭建自己的銷售平臺(tái)來(lái)售賣自己的商品，這種方式能夠大幅度降低經(jīng)營(yíng)成本，節(jié)省人力支出，拓寬新的銷售渠道，增加商品銷售數(shù)量。與傳統(tǒng)的銷售類企業(yè)相比，這類企業(yè)增加了遠(yuǎn)距離物流配送和第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)支付環(huán)節(jié)，另外針對(duì)不同種類的商品還有各種的優(yōu)惠策略、退貨條件（如七天無(wú)理由退貨）等，給消費(fèi)者帶來(lái)了極大的服務(wù)方便與優(yōu)惠力度，使消費(fèi)者更加主動(dòng)傾向于在網(wǎng)上選購(gòu)商品。與電商的收入核算相比，傳統(tǒng)銷售企業(yè)在銷售收入確認(rèn)時(shí)可以說(shuō)比較方便簡(jiǎn)單，商品售賣、計(jì)量稱重，收入確認(rèn)、現(xiàn)金收款等過(guò)程幾乎同時(shí)進(jìn)行，但對(duì)于自營(yíng)類電商來(lái)說(shuō)，這些過(guò)程顯得尤為復(fù)雜。直接銷售和代管銷售是自營(yíng)類電商主要銷售方式，電商企業(yè)售賣所有權(quán)的商品即為直接銷售；代管銷售即電商企業(yè)只提供一個(gè)銷售平臺(tái)，企業(yè)通過(guò)收取手續(xù)費(fèi)和傭金等費(fèi)用來(lái)獲得收入，目前大部分自營(yíng)類電商主要的收入都是通過(guò)這種交易方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，大多數(shù)電商企業(yè)不是單一選擇某種銷售收入，而是將直接銷售收入和代銷收入結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)收入的最大化。4.1.2網(wǎng)游類電子商務(wù)企業(yè)隨著現(xiàn)代科技的飛速發(fā)展，電子產(chǎn)品更新?lián)Q代速度越來(lái)越快，許多新型娛樂(lè)方式在此基礎(chǔ)上不斷產(chǎn)生，例如被眾多年輕人喜愛的網(wǎng)絡(luò)游戲就是其中一種。隨著網(wǎng)絡(luò)游戲受眾日益廣泛，從上個(gè)世紀(jì)末開始從事網(wǎng)絡(luò)游戲的企業(yè)開始興起并不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)游戲類型也越來(lái)越多，尤其是近幾年“手游”的出現(xiàn)，使得網(wǎng)絡(luò)游戲開始轉(zhuǎn)型升級(jí)，在電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中占有重要地位，促進(jìn)企業(yè)收入不斷增加。4.1.3團(tuán)購(gòu)類電子商務(wù)企業(yè)2010年3月，美團(tuán)網(wǎng)成立，這個(gè)企業(yè)的應(yīng)運(yùn)而生，打破了單一商品交易的禁錮，在我國(guó)電商企業(yè)發(fā)展的大潮中，美團(tuán)網(wǎng)是第一家團(tuán)購(gòu)類電子商務(wù)企業(yè)。在此之后，團(tuán)購(gòu)類網(wǎng)上商品交易迅猛發(fā)展，諸如“餓了嗎”、“口碑”、“大眾點(diǎn)評(píng)”之類的團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站緊隨其后。網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)涉及到的商品領(lǐng)域眾多而繁雜，包括美食、休閑、娛樂(lè)、戶外、電影、居家、旅游、票務(wù)等內(nèi)容。在團(tuán)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上，消費(fèi)者可享受到較高的折扣優(yōu)惠，根據(jù)喜好購(gòu)買所需要的商品。視同買斷模式和收取手續(xù)費(fèi)模式是團(tuán)購(gòu)類電子商務(wù)企業(yè)主打的兩種經(jīng)營(yíng)模式。在以上這三類電子商務(wù)企業(yè)中，涉及問(wèn)題最多的是自營(yíng)類電子商務(wù)企業(yè)，這一企業(yè)的收入核算相對(duì)網(wǎng)游類電子商務(wù)企業(yè)和團(tuán)購(gòu)類電子商務(wù)企業(yè)也最復(fù)雜，為了使文章涉及的內(nèi)容更加全面，所以本文將自營(yíng)類電子商務(wù)企業(yè)收入核算問(wèn)題作為主要的研究對(duì)象。4.2X電子商務(wù)公司收入核算現(xiàn)狀4.2.1X電子商務(wù)公司整體情況2013年X公司在北京成立，全稱為X網(wǎng)絡(luò)科技有限公司，該公司旗下店鋪和APP在同一年也正式上線，其APP剛上線一天訪問(wèn)量就曾達(dá)到2200萬(wàn)人次，X公司只經(jīng)營(yíng)線上店鋪，并且所涉及的業(yè)務(wù)非常廣泛，經(jīng)營(yíng)范圍涵蓋銷售商品、廣告制作代理發(fā)布、票務(wù)代理以及旅游信息咨詢等。其中銷售商品是該公司主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)。新準(zhǔn)則的實(shí)行對(duì)于公司而言還有許多未覆蓋到的地方，導(dǎo)致電商的會(huì)計(jì)處理具有很大不確定性，本文主要分析電商現(xiàn)階段業(yè)務(wù)模式下收入的會(huì)計(jì)處理。4.2.2收入確認(rèn)和計(jì)量的現(xiàn)狀電子商務(wù)企業(yè)也分兩種，一種是既在線下進(jìn)行生產(chǎn)制造活動(dòng)，同時(shí)也在線上平臺(tái)進(jìn)行商品銷售；另一種是純粹的線上交易類電商零售企業(yè)，僅僅通過(guò)網(wǎng)絡(luò)上出售商品，X公司就屬于后者。電子商務(wù)在具體的收入確認(rèn)和計(jì)量方面有一定的特殊性，與傳統(tǒng)的線下一手交錢一手交貨方式有很大的差別，電商交易基本都是通過(guò)第三方支付平臺(tái)來(lái)開展活動(dòng)，并且賣家發(fā)貨時(shí)間與確認(rèn)收入時(shí)間還存在一定程度的時(shí)間差。具體到X公司，由于其電商企業(yè)的性質(zhì)，所以在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，主要是根據(jù)賣家對(duì)于賣家的承諾作為分類的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定收入，由此將商品分為兩種類型，支持退換貨的商品和不支持退換貨的商品，前者一般是消費(fèi)者在確認(rèn)收貨或者第八天后平臺(tái)自動(dòng)確認(rèn)收貨之后進(jìn)行收入確認(rèn)，后者是消費(fèi)者在快遞簽收之后直接進(jìn)行確認(rèn)收入。然后依據(jù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入進(jìn)行實(shí)時(shí)入賬。目前X公司遵循的是五步法來(lái)進(jìn)行收入確認(rèn)計(jì)量。具體如下表4-1所示：表4-1X公司的五步計(jì)量法類型內(nèi)容第一步識(shí)別與客戶訂立的合同第二步識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)第三步確定交易價(jià)格第四步將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)第五步履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入4.2.3會(huì)計(jì)記錄的現(xiàn)狀根據(jù)商品退貨條款可將收入記錄分為兩類，第一類為不支持退換貨的商品銷售收入會(huì)計(jì)記錄，第二類為支持退換貨的商品銷售收入會(huì)計(jì)記錄?！皩?duì)于前者，在買家確認(rèn)收貨時(shí)記錄借方“其他貨幣資金”貸方“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”以及“應(yīng)交稅費(fèi)”；成本方面記為借方“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”貸方“發(fā)出商品”。對(duì)于第二類支持退換貨的收入記錄與第一類的收入記錄大體相同，但是如果買家在購(gòu)買商品后法發(fā)起退貨，那么借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)”，貸記“其他貨幣資金”；借記“發(fā)出商品”貸：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。所以會(huì)計(jì)記錄要根據(jù)商品的實(shí)際以及出售政策加以合理確定。具體如下圖4-1所示。同時(shí)，電子商務(wù)企業(yè)與傳統(tǒng)的銷售收入有所差別，電子商務(wù)企業(yè)為了銷售產(chǎn)品需要在不同的平臺(tái)進(jìn)行交易，此時(shí)就需要根據(jù)平臺(tái)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向其繳納手續(xù)費(fèi)。例如，淘寶使用花唄或者是信用卡付款時(shí)要交１％的手續(xù)費(fèi)，天貓?jiān)阡N售商品時(shí)，任意一件商品銷售都要交５％的費(fèi)用，在銷售和交易過(guò)程中產(chǎn)生的每一筆費(fèi)用都能夠與商品相匹配，X公司將這筆費(fèi)用記為“銷售費(fèi)用”。所以說(shuō)商品的銷售費(fèi)用要根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)加以區(qū)別。圖4-1X公司會(huì)計(jì)記錄流程圖4.3現(xiàn)行收入準(zhǔn)則下核算過(guò)程中存在問(wèn)題分析4.3.1收入確認(rèn)問(wèn)題分析經(jīng)過(guò)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，X公司主要存在由于退換貨原因?qū)е率杖氪_認(rèn)時(shí)點(diǎn)不明確的問(wèn)題。目前大部分商品商家都會(huì)給出七天無(wú)理由退貨的承諾，即使買家已經(jīng)確認(rèn)收貨，但是依然有退貨的權(quán)利，這就導(dǎo)致商品的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬無(wú)法確認(rèn)是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移（新準(zhǔn)則將“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移”原則改為“控制權(quán)”），所以應(yīng)該在七天無(wú)理由退貨時(shí)間期滿時(shí)（第八天），才能進(jìn)行收入確認(rèn)。所以在規(guī)定的退貨時(shí)期收入的確定存在很多可變的因素。X公司在買方確認(rèn)收貨的時(shí)候直接確認(rèn)收入，有七天無(wú)理由退貨義務(wù)的商品，在系統(tǒng)自動(dòng)確認(rèn)收貨之前，如果無(wú)理由退貨義務(wù)期限己滿，則在第八天確認(rèn)?？墒沁@樣的做法與權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則略有背離，并且容易導(dǎo)致企業(yè)收入虛增或者虛假問(wèn)題。而且整個(gè)過(guò)程持續(xù)的周期和時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，根據(jù)目前傳統(tǒng)行業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)際，收入要及時(shí)入賬，這樣才能更好地反映企業(yè)的實(shí)際銷售狀況。針對(duì)這個(gè)方面的問(wèn)題，X公司為了解決收入確認(rèn)存在的問(wèn)題，結(jié)合最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)的實(shí)際需要，建立了模型預(yù)估退貨率。在每個(gè)月月末根據(jù)退貨率來(lái)預(yù)估本月的收入，同時(shí)減少主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，差額計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，后期一旦買家發(fā)起了退貨，則可以根據(jù)實(shí)際的退回進(jìn)行調(diào)節(jié)，后續(xù)期間發(fā)生退貨的情況，仍然可以對(duì)收入確認(rèn)金額進(jìn)行估計(jì)。但是由于電子商務(wù)的特殊性導(dǎo)致收入的特殊性這一問(wèn)題很難得到根本解決。4.3.2收入計(jì)量問(wèn)題分析經(jīng)過(guò)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，X公司在收入計(jì)量上主要存在退貨計(jì)量問(wèn)題。目前大部分網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)店鋪都有“七天無(wú)理由退貨”的承諾，雖然這種承諾保障了消費(fèi)者的權(quán)益，但是退貨行為也為商家?guī)?lái)了不便，尤其是在“雙十一”等類似有重大優(yōu)惠活動(dòng)的日子，消費(fèi)者購(gòu)買的物品集中且數(shù)量較多，在這種情況下退貨的數(shù)量大大增加。短期而又集中的退貨影響了企業(yè)對(duì)正常退貨數(shù)據(jù)的評(píng)估，無(wú)法真實(shí)的反映企業(yè)銷售狀況。收入計(jì)量既取決于商品的銷售情況，同時(shí)受到退貨情況的影響，特別是對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)，退貨的概率比較大所以對(duì)收入計(jì)量工作帶來(lái)很大的問(wèn)題。根據(jù)實(shí)際的需要，像X公司這種銷售量大、收入較多的企業(yè)，建立“商品退貨預(yù)估模型”，對(duì)退貨率提前進(jìn)行預(yù)估，通過(guò)模型可以預(yù)估在下一個(gè)月份、下一年度商品銷售的收入確認(rèn)金額，從而準(zhǔn)確、有效的反映企業(yè)的銷售情況，而X公司在無(wú)條件退貨的商品上并未采取相應(yīng)的預(yù)估措施，所以建議X公司建立“商品退貨預(yù)估模型”。但是從目前來(lái)看X公司并沒(méi)有相應(yīng)的退貨預(yù)估模型以及相應(yīng)的退貨預(yù)測(cè)程序，所以在收入計(jì)量方面受退貨的制約很大。4.3.3未設(shè)專門的賬戶進(jìn)行記錄活動(dòng)經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，X公司在交易過(guò)程中現(xiàn)金流都是通過(guò)第三方平臺(tái)（如微信、支付寶等）進(jìn)行的，這就涉及到一個(gè)問(wèn)題，買家通過(guò)微信或者支付寶付款后企業(yè)并未及時(shí)收到貨款，但實(shí)際上整個(gè)交易過(guò)程中資金流已經(jīng)產(chǎn)生，這個(gè)時(shí)候其實(shí)企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。貨款和運(yùn)費(fèi)共同組成了款項(xiàng)的全部金額，但是貨款計(jì)入“預(yù)付賬款”處理，消費(fèi)者付的這部分資金相當(dāng)于在第三方中介方的手中不能取出來(lái)，因此企業(yè)針對(duì)這部分款項(xiàng)的處理就面對(duì)一些問(wèn)題。目前許多企業(yè)建立明細(xì)賬戶“其他貨幣資金——XXX”（不包含運(yùn)費(fèi)）”來(lái)加以完善，但是具體到X公司，該公司沒(méi)有針對(duì)這部分款項(xiàng)進(jìn)行專門的處理，所以集中在第三方的資金財(cái)務(wù)處理起來(lái)存在一些問(wèn)題，不利于會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。4.3.4財(cái)務(wù)報(bào)表存在不合理性根據(jù)電子商務(wù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，應(yīng)收賬款的項(xiàng)目變化最大，由于電子支付方式的存在，使企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與消費(fèi)者之間的支付能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)施撥付，所以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表最大的影響在于應(yīng)收賬款這個(gè)項(xiàng)目是否有必要存在。X公司也是如此，由于電商企業(yè)的性質(zhì)，每成交一筆，由于電子支付方式的存在，自動(dòng)生成記賬憑證，公司的發(fā)貨、收款以及記賬可以同時(shí)完成。這樣就消除了記賬和收款之間的時(shí)間差，但是目前X公司的財(cái)務(wù)報(bào)表依舊沿襲傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，存在不合理性導(dǎo)致不能適應(yīng)新的變化。4.4會(huì)計(jì)收入核算問(wèn)題存在原因分析4.4.1內(nèi)部原因X公司之所以會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)收入核算問(wèn)題，從公司內(nèi)部原因分析，導(dǎo)致這些問(wèn)題的根源是多方面的，主要的原因在于內(nèi)部的相關(guān)制度以及控制流程不夠完善，而且會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)以及整體素質(zhì)都存在問(wèn)題，這需要進(jìn)一步進(jìn)行強(qiáng)化，具體有以下原因：首先是企業(yè)內(nèi)部制度不完善，特別是財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)核算制度不夠健全。X公司內(nèi)部沒(méi)有建立系統(tǒng)完善的會(huì)計(jì)管理制度，財(cái)務(wù)管理方面缺乏有效性，并且沒(méi)有設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)管理部門對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部制度的不健全導(dǎo)致X公司在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中遇到許多困難，影響到企業(yè)的健康發(fā)展。內(nèi)部管理會(huì)計(jì)管理缺乏系統(tǒng)全面地規(guī)范，所以各項(xiàng)工作的開展沒(méi)有系統(tǒng)性和連續(xù)性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)活動(dòng)具有很強(qiáng)的隨意性。其次是財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，X公司在招聘會(huì)計(jì)核算人員時(shí)并沒(méi)有對(duì)招聘人員學(xué)歷進(jìn)行限制，導(dǎo)致學(xué)歷結(jié)構(gòu)不合理，具體如下表4-2所示。招錄進(jìn)來(lái)的工作人員基礎(chǔ)理論知識(shí)掌握不扎實(shí)，缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，在招錄進(jìn)公司后也未對(duì)其進(jìn)行后期培訓(xùn)和教育，導(dǎo)致這部分工作人員自主學(xué)習(xí)意識(shí)不夠，不能及時(shí)學(xué)習(xí)與會(huì)計(jì)核算相關(guān)的新理論知識(shí)和新準(zhǔn)則，從而大大降低了工作效率；同時(shí)會(huì)計(jì)部門的人才構(gòu)成以及結(jié)構(gòu)層次不符合會(huì)計(jì)管理現(xiàn)代化的需求，許多會(huì)計(jì)人員缺乏相應(yīng)的技能和職業(yè)道德，會(huì)計(jì)活動(dòng)的管理缺乏堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。表4-2X公司會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)結(jié)構(gòu)類型專科以下?？票究票究埔陨先藬?shù)71686最后是企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱?？茖W(xué)的會(huì)計(jì)收入核算考核標(biāo)準(zhǔn)，不僅有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作效率，而且有助于企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系更加規(guī)范化，這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)部門不斷完善和健全企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。但是，目前X公司財(cái)務(wù)部門并未建立健全科學(xué)有效的會(huì)計(jì)核算體系，會(huì)計(jì)核算的程序和標(biāo)準(zhǔn)也不夠明確，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無(wú)法將X公司的經(jīng)營(yíng)狀況及時(shí)、準(zhǔn)確、有效的反映出來(lái)，阻礙了X公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。4.4.2外部原因從外部原因分析，首先是國(guó)家相關(guān)制度不健全，特別是目前針對(duì)電商企業(yè)的財(cái)務(wù)管理規(guī)定不夠完善。關(guān)于電商企業(yè)收入核算方面我國(guó)目前并沒(méi)有設(shè)立相關(guān)條款對(duì)其進(jìn)行規(guī)定，如何順應(yīng)時(shí)代潮流，又能同時(shí)解決現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)收入核算存在的共同問(wèn)題，到現(xiàn)階段為止在這方面的指導(dǎo)性文件少之又少，并且有相關(guān)的文件也未形成系統(tǒng)的理論指導(dǎo)。因此，像X公司這種交易非常頻繁的企業(yè)，舊的問(wèn)題未解決，隨著時(shí)代日益變化，新的問(wèn)題又不斷出現(xiàn)，這就導(dǎo)致企業(yè)在會(huì)計(jì)收入核算上出現(xiàn)各種問(wèn)題，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)障礙。其次，電子商務(wù)會(huì)計(jì)核算本身具有復(fù)雜性，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)核算以及會(huì)計(jì)管理活動(dòng)不能適應(yīng)這種復(fù)雜性的要求。與許多傳統(tǒng)行業(yè)的會(huì)計(jì)處理不同，電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員要求更高，需要他們擁有更多的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和更強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，并且隨著電子商務(wù)多年的發(fā)展，其本身所具有的復(fù)雜性，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)對(duì)于某些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一直不能給出統(tǒng)一專門的準(zhǔn)則制度，這就給電子商務(wù)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)許多不便，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息會(huì)出現(xiàn)不同程度的偏差。而且現(xiàn)階段許多電商企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)都面臨著相同的境遇，原有的會(huì)計(jì)核算體系不能滿足電商交易的復(fù)雜要求。最后，相關(guān)部門監(jiān)管困難。由于X公司經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，所有交易的相關(guān)數(shù)據(jù)都通過(guò)網(wǎng)絡(luò)呈現(xiàn)，沒(méi)有特殊情況發(fā)生整個(gè)過(guò)程自然不會(huì)出現(xiàn)向線下傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)那樣有原始的紙質(zhì)憑證，大部分憑證都是和數(shù)據(jù)都是以電子數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)在機(jī)算機(jī)中，而計(jì)算機(jī)的安全性能會(huì)存在一些問(wèn)題，例如，可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的丟失或者為了逃稅人為因素對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行修改等等。因此，與傳統(tǒng)企業(yè)相比，電子商務(wù)平臺(tái)的交易就給相關(guān)監(jiān)管部門帶來(lái)了重重困難。監(jiān)管部門監(jiān)管不力，就會(huì)導(dǎo)致很多電商企業(yè)的會(huì)計(jì)核算活動(dòng)的混亂和無(wú)序，X公司也是如此，這種情況制約了會(huì)計(jì)核算活動(dòng)的健全和發(fā)展。5完善x電子商務(wù)公司收入核算的對(duì)策本章立足于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，參考了新修訂收入準(zhǔn)則，針對(duì)企業(yè)沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理以及企業(yè)會(huì)計(jì)處理沒(méi)有統(tǒng)一參考標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題提出相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性建議。5.1確認(rèn)問(wèn)題的對(duì)策x公司與其他電子商務(wù)企業(yè)相比，規(guī)模大、銷量多，并且這幾年的發(fā)展也日益穩(wěn)定，該公司前幾年的相關(guān)數(shù)據(jù)都有保留可以隨之查看，所以說(shuō)從總體上來(lái)看，收入確認(rèn)問(wèn)題在數(shù)據(jù)積累方面不存在問(wèn)題。所以要想實(shí)現(xiàn)收入確認(rèn)的科學(xué)性和合理性，X公司可以通過(guò)獲取之前的相關(guān)數(shù)據(jù)信息建立“商品退換貨預(yù)估模型”，對(duì)退換貨數(shù)量進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)估。針對(duì)企業(yè)的銷售情況以及歷史的脫貨數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，建立完善的退貨預(yù)估模型，對(duì)其流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)收入確認(rèn)的預(yù)見性和前瞻性。在此基礎(chǔ)上，為了進(jìn)一步完善公司的收入確認(rèn)制度，X公司應(yīng)該在買方獲得了商品所有權(quán)時(shí)，利用模型進(jìn)行預(yù)測(cè)和預(yù)估，提前將退貨率預(yù)估出來(lái)，之后再減掉預(yù)估退貨商品的金額，應(yīng)該就是企業(yè)可以進(jìn)行確認(rèn)的收入，同時(shí)將預(yù)估退貨商品的金額確認(rèn)為負(fù)債，后期再根據(jù)實(shí)際發(fā)生的退貨請(qǐng)況稍做調(diào)整。但是需要注意的是，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)要對(duì)未來(lái)銷售退回情況進(jìn)行重新估計(jì)。這樣既能保障收入確定的相對(duì)穩(wěn)定性，而且還具有很強(qiáng)的靈活性，X公司的收入確定問(wèn)題迎刃而解。5.2計(jì)量問(wèn)題的對(duì)策根據(jù)公司整體運(yùn)營(yíng)分析和評(píng)估，X公司忽略了一些計(jì)量細(xì)節(jié)，只注重銷售率，而沒(méi)有一個(gè)可行性方案去估計(jì)退貨率的問(wèn)題，對(duì)于退貨的多與少可以說(shuō)完全不在乎，其做法著實(shí)不夠謹(jǐn)慎，并且從單方面進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)造成夸大當(dāng)期收入總額的問(wèn)題。同時(shí)X公司憑借銷售規(guī)模和經(jīng)營(yíng)時(shí)間的有利條件，有能力通過(guò)其往年的銷售數(shù)據(jù)信息來(lái)合理推算當(dāng)期的退貨率。因此我們建議X公司建立圖表模型，合理統(tǒng)計(jì)預(yù)估退貨率。對(duì)于退貨率的計(jì)算其實(shí)有很多方法，目前電子商務(wù)行業(yè)普遍采用以下三種方法：發(fā)生制退貨率法、來(lái)源制退貨率法、平滑修正法。而這三種方法中最為經(jīng)典的是采用第一種來(lái)建立模型。通用公式：在建立商品預(yù)估退貨率模型之前，我們要慎重考慮和分析那些外在因素影響模型的建立，不能把模型建立在理想化之上，要借鑒相關(guān)電子商務(wù)公司經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合問(wèn)卷調(diào)查和網(wǎng)購(gòu)意愿統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，在充分論證分析的基礎(chǔ)上建立模型。筆者認(rèn)為影響因素可分為主觀因素和非主觀因素，很多消費(fèi)者在退貨原因一欄里根本不加任何備注，只是單純的想退貨，這是一種非常常見的退貨現(xiàn)象，這就是顧客的主觀意識(shí)所造成的，根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，有三個(gè)較大的影響因素表現(xiàn)最為突出：虛假?gòu)V告宣傳、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)水平、惡意言語(yǔ)評(píng)價(jià)。非主觀因素需要根據(jù)電子商務(wù)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行分析，重要的因素基本就是商品類別、商品質(zhì)量、商品價(jià)格、季節(jié)淡旺，服務(wù)態(tài)度等。同時(shí)，會(huì)計(jì)年度預(yù)估要建立在可行性基礎(chǔ)上，特別是商品銷售時(shí)間跨度不能過(guò)大，依照現(xiàn)有的數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行估計(jì)才具有代表性，并且退貨估計(jì)不可能天天都進(jìn)行，因此，我們可以從時(shí)間的維度為切入點(diǎn)，根據(jù)同一時(shí)間段同一商品的同比數(shù)據(jù)或行業(yè)平均銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。我們?cè)O(shè)退貨率為R，退貨量為G，發(fā)貨量為S，消費(fèi)者主觀因素為p，商品類別為c，價(jià)格為v，淡旺季為m，年份為n，建立模型如下:因此，在進(jìn)行收入計(jì)量之前，不能以偏概全，要根據(jù)該模型預(yù)估退貨率，從而使收入核算更為準(zhǔn)確，在收入確認(rèn)的基礎(chǔ)上搞好收入計(jì)量工作，各項(xiàng)工作都要嚴(yán)格按照現(xiàn)實(shí)的數(shù)據(jù)為依據(jù)，提高客觀性和預(yù)測(cè)性。5.3記錄問(wèn)題的對(duì)策現(xiàn)在電子商品交易大致分為付款、發(fā)貨、運(yùn)輸、收貨這四步，從消費(fèi)者付款到收貨大部分時(shí)間停留在快遞物流運(yùn)輸?shù)倪^(guò)程中，時(shí)間差的存在是不可避免的。同時(shí)在這段時(shí)間里，其實(shí)企業(yè)是沒(méi)有收到貨款，為了維護(hù)消費(fèi)者權(quán)利，消費(fèi)者在付款時(shí)由第三方支付平臺(tái)代收，待交易完成后才將貨款直接打入公司的賬戶中去。所以說(shuō)這個(gè)過(guò)程是持續(xù)性的，每一個(gè)過(guò)程都有著時(shí)間要求以及規(guī)范要求，由此許多因素是可以進(jìn)行預(yù)測(cè)和提前控制的。要想實(shí)現(xiàn)良好的記錄情況，如實(shí)反映公司的銷售和回款情況，就必須從電子商務(wù)交易的特點(diǎn)出發(fā)，建立相應(yīng)的專項(xiàng)紀(jì)錄制度，提高財(cái)務(wù)活動(dòng)的科學(xué)性。基于這樣的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)開設(shè)“預(yù)收賬款支付寶/微信”賬戶進(jìn)行專門核算，在整個(gè)交易流程中，消費(fèi)者提交訂單支付款給第三方支付平臺(tái)，雖然公司沒(méi)有收到真實(shí)貨款，但是虛擬資金流通已經(jīng)進(jìn)入實(shí)質(zhì)性階段，其實(shí)公司會(huì)計(jì)核算可以也從此時(shí)開始，企業(yè)的資金賬戶與第三方支付平臺(tái)的綁定，實(shí)質(zhì)是一種綁定式合作關(guān)系，這種關(guān)系是一種有償合作，第三方支付平臺(tái)也收取一定的中介服務(wù)費(fèi)，承擔(dān)了一定的職能作用，所以這在一定程度上為X公司的會(huì)計(jì)活動(dòng)提供了便利。由此X公司要針對(duì)這部分收入建立專門的賬戶，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)一個(gè)過(guò)渡作用，這樣整個(gè)公司的會(huì)計(jì)核算活動(dòng)就顯得更加緊密和科學(xué)。5.4報(bào)表問(wèn)題對(duì)策由于電子支付方式的存在，對(duì)X公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了很大的影響，特別是在收入確認(rèn)的應(yīng)收賬款問(wèn)題。為了適應(yīng)新形勢(shì)的需要，X公司應(yīng)該從自身的實(shí)際出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目以及結(jié)構(gòu)做一些調(diào)整。例如，可以將應(yīng)收賬款這個(gè)項(xiàng)目去掉，這樣既