2024年中級審計師實務(wù)真題及答案一、單項選擇題1.在審計過程中，用于描述內(nèi)部控制系統(tǒng)的一種圖示方法是（）。A.文字說明法B.調(diào)查表法C.流程圖法D.分析性復(fù)核法答案：C解析：流程圖法是用特定的符號和圖形來描述內(nèi)部控制系統(tǒng)的一種圖示方法，能直觀地展現(xiàn)內(nèi)部控制的流程和相互關(guān)系。文字說明法是用文字描述內(nèi)部控制；調(diào)查表法是通過設(shè)計調(diào)查表來了解內(nèi)部控制；分析性復(fù)核法主要用于分析數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以發(fā)現(xiàn)異常，故本題選C。2.下列各項中，屬于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)權(quán)限的是（）。A.對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料B.對本單位及所屬單位的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計C.對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計D.對本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計答案：A解析：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有權(quán)對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料。選項B、C、D屬于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)，而不是權(quán)限，故本題選A。3.審計人員對被審計單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行實地觀察時，重點應(yīng)觀察（）。A.固定資產(chǎn)的所有權(quán)B.固定資產(chǎn)的性能狀況C.固定資產(chǎn)的存在狀況D.固定資產(chǎn)的折舊計提情況答案：C解析：實地觀察固定資產(chǎn)主要是為了確定固定資產(chǎn)的存在狀況。固定資產(chǎn)的所有權(quán)需要通過查閱相關(guān)文件等方式確定；性能狀況可通過專業(yè)檢測等了解；折舊計提情況主要通過檢查會計記錄等進(jìn)行審計，故本題選C。4.下列各項審計證據(jù)中，屬于內(nèi)部證據(jù)的是（）。A.審計人員從被審計單位外部取得的發(fā)票B.被審計單位提供的銀行對賬單C.被審計單位管理當(dāng)局的聲明書D.審計人員從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的稅收繳款書答案：C解析：內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部產(chǎn)生的證據(jù)。被審計單位管理當(dāng)局的聲明書是來自被審計單位內(nèi)部的證據(jù)。選項A、B、D中的發(fā)票、銀行對賬單、稅收繳款書雖然可能與被審計單位業(yè)務(wù)相關(guān)，但都是從外部取得的，屬于外部證據(jù)，故本題選C。5.審計人員在對銷售與收款循環(huán)進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)被審計單位銷售商品一批，售價為100萬元，增值稅稅率為13%，銷售成本為60萬元，款項尚未收到。被審計單位的會計處理為：借記“應(yīng)收賬款”113萬元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”100萬元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”13萬元；同時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”60萬元，貸記“庫存商品”60萬元。審計人員認(rèn)為該會計處理（）。A.正確B.錯誤，應(yīng)貸記“發(fā)出商品”60萬元C.錯誤，應(yīng)借記“發(fā)出商品”60萬元D.錯誤，應(yīng)貸記“在途物資”60萬元答案：A解析：該會計處理符合銷售商品確認(rèn)收入和成本的會計原則。在銷售商品且滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項稅額，同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本并減少庫存商品，所以該會計處理是正確的，故本題選A。6.審計人員在對被審計單位的存貨進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)存貨的計價方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。審計人員應(yīng)重點關(guān)注（）。A.存貨計價方法的變更是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定B.存貨計價方法的變更是否經(jīng)過相關(guān)部門的批準(zhǔn)C.存貨計價方法的變更對當(dāng)期利潤的影響D.以上都是答案：D解析：存貨計價方法的變更需要符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，同時應(yīng)經(jīng)過相關(guān)部門批準(zhǔn)。而且這種變更會對當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響，審計人員需要全面關(guān)注這些方面，故本題選D。7.下列關(guān)于審計抽樣的說法中，正確的是（）。A.審計抽樣適用于所有的審計程序B.審計抽樣可以提高審計效率，但不能保證審計質(zhì)量C.審計抽樣是指從總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，并根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體特征的一種審計方法D.審計抽樣的樣本規(guī)模越大，審計風(fēng)險就越小答案：C解析：審計抽樣是從總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，并根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體特征的審計方法。并不是所有審計程序都適用抽樣，如觀察、詢問等程序一般不適用抽樣；審計抽樣在合理運(yùn)用的情況下可以在保證一定審計質(zhì)量的前提下提高審計效率；樣本規(guī)模并非越大越好，樣本規(guī)模過大可能會增加審計成本，且樣本規(guī)模與審計風(fēng)險之間不是簡單的線性關(guān)系，故本題選C。8.審計人員在對被審計單位的貨幣資金進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金實有數(shù)與賬面數(shù)不符。審計人員首先應(yīng)采取的措施是（）。A.對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤B.檢查現(xiàn)金日記賬C.檢查現(xiàn)金收付憑證D.詢問出納人員答案：A解析：當(dāng)發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金實有數(shù)與賬面數(shù)不符時，首先應(yīng)進(jìn)行庫存現(xiàn)金監(jiān)盤，以確定實際的現(xiàn)金數(shù)量，然后再根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查，如檢查現(xiàn)金日記賬、收付憑證、詢問出納人員等，故本題選A。9.下列各項中，不屬于審計質(zhì)量控制措施的是（）。A.對審計人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)B.制定審計工作底稿復(fù)核制度C.對審計項目進(jìn)行質(zhì)量檢查D.對被審計單位進(jìn)行內(nèi)部控制測試答案：D解析：審計質(zhì)量控制措施是為了保證審計工作質(zhì)量而采取的措施，包括對審計人員的培訓(xùn)、工作底稿復(fù)核制度、審計項目質(zhì)量檢查等。對被審計單位進(jìn)行內(nèi)部控制測試是審計程序的一部分，目的是了解被審計單位內(nèi)部控制的有效性，不屬于審計質(zhì)量控制措施，故本題選D。10.審計人員在對被審計單位的長期股權(quán)投資進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)被審計單位采用成本法核算長期股權(quán)投資。審計人員應(yīng)重點關(guān)注（）。A.被投資單位的盈利情況B.被投資單位的股利分配情況C.長期股權(quán)投資的初始投資成本D.以上都是答案：C解析：在成本法核算長期股權(quán)投資時，重點關(guān)注長期股權(quán)投資的初始投資成本。成本法下，通常只有在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時才確認(rèn)投資收益，一般不考慮被投資單位的盈利情況；而股利分配情況主要是確認(rèn)投資收益的依據(jù)，但不是重點關(guān)注內(nèi)容，故本題選C。二、多項選擇題1.審計人員在對被審計單位的財務(wù)報表進(jìn)行審計時，應(yīng)關(guān)注的報表項目有（）。A.資產(chǎn)項目B.負(fù)債項目C.所有者權(quán)益項目D.收入項目E.費(fèi)用項目答案：ABCDE解析：財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等，資產(chǎn)項目、負(fù)債項目、所有者權(quán)益項目是資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容，收入項目和費(fèi)用項目是利潤表的主要內(nèi)容，審計人員在審計財務(wù)報表時需要對這些報表項目進(jìn)行全面關(guān)注，故本題選ABCDE。2.下列各項中，屬于審計證據(jù)特征的有（）。A.客觀性B.相關(guān)性C.充分性D.可靠性E.合法性答案：ABCDE解析：審計證據(jù)具有客觀性，即證據(jù)是客觀存在的；相關(guān)性，即與審計目標(biāo)相關(guān)；充分性，即證據(jù)數(shù)量足以支持審計結(jié)論；可靠性，即證據(jù)真實可靠；合法性，即證據(jù)的取得和形式符合法律法規(guī)的規(guī)定，故本題選ABCDE。3.審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評價時，應(yīng)考慮的因素有（）。A.內(nèi)部控制的健全性B.內(nèi)部控制的有效性C.內(nèi)部控制的合理性D.內(nèi)部控制的一貫性E.內(nèi)部控制的成本效益性答案：ABCDE解析：評價內(nèi)部控制時，需要考慮內(nèi)部控制是否健全，是否能有效防止和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊；內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理；是否一貫執(zhí)行；以及實施內(nèi)部控制所花費(fèi)的成本與取得的效益之間的關(guān)系，故本題選ABCDE。4.審計人員在對被審計單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計時，應(yīng)實施的審計程序有（）。A.檢查固定資產(chǎn)的購置發(fā)票B.檢查固定資產(chǎn)的折舊計算C.實地觀察固定資產(chǎn)D.檢查固定資產(chǎn)的抵押情況E.檢查固定資產(chǎn)的報廢處理情況答案：ABCDE解析：對固定資產(chǎn)進(jìn)行審計時，檢查購置發(fā)票可以確定固定資產(chǎn)的入賬價值；檢查折舊計算可以驗證折舊計提的正確性；實地觀察可以確定固定資產(chǎn)的存在狀況；檢查抵押情況可以了解固定資產(chǎn)的權(quán)利受限情況；檢查報廢處理情況可以確保固定資產(chǎn)的處置符合規(guī)定，故本題選ABCDE。5.審計人員在對被審計單位的銷售與收款循環(huán)進(jìn)行審計時，應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險有（）。A.銷售業(yè)務(wù)的真實性B.銷售業(yè)務(wù)的完整性C.銷售業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性D.應(yīng)收賬款的可收回性E.銷售業(yè)務(wù)的合法性答案：ABCDE解析：在銷售與收款循環(huán)審計中，需要關(guān)注銷售業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生，是否完整記錄，金額計算是否準(zhǔn)確；應(yīng)收賬款是否能夠收回；以及銷售業(yè)務(wù)是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，故本題選ABCDE。6.下列各項中，屬于審計報告要素的有（）。A.標(biāo)題B.收件人C.引言段D.審計意見段E.簽名和蓋章答案：ABCDE解析：審計報告一般包括標(biāo)題、收件人、引言段、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段、注冊會計師的責(zé)任段、審計意見段、簽名和蓋章、報告日期等要素，故本題選ABCDE。7.審計人員在對被審計單位的存貨進(jìn)行審計時，應(yīng)關(guān)注的存貨計價方法有（）。A.先進(jìn)先出法B.加權(quán)平均法C.個別計價法D.后進(jìn)先出法E.移動平均法答案：ABCE解析：常見的存貨計價方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法、移動平均法等。在我國，企業(yè)會計準(zhǔn)則已不允許采用后進(jìn)先出法進(jìn)行存貨計價，故本題選ABCE。8.審計人員在對被審計單位的貨幣資金進(jìn)行審計時，應(yīng)實施的審計程序有（）。A.核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符B.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金C.函證銀行存款D.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表E.檢查貨幣資金收支的原始憑證答案：ABCDE解析：對貨幣資金進(jìn)行審計時，核對現(xiàn)金日記賬與總賬余額可以檢查賬賬是否相符；監(jiān)盤庫存現(xiàn)金可以確定現(xiàn)金的實際存在；函證銀行存款可以驗證銀行存款的真實性和完整性；檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項等問題；檢查貨幣資金收支的原始憑證可以核實收支的真實性和合法性，故本題選ABCDE。9.審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審計時，常用的審計方法有（）。A.詢問法B.觀察法C.檢查法D.重新執(zhí)行法E.穿行測試法答案：ABCDE解析：在內(nèi)部控制審計中，詢問法可以向相關(guān)人員了解內(nèi)部控制情況；觀察法可以觀察內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；檢查法可以檢查相關(guān)文件和記錄；重新執(zhí)行法是審計人員重新執(zhí)行內(nèi)部控制程序；穿行測試法是追蹤交易在內(nèi)部控制中的處理過程，故本題選ABCDE。10.審計人員在對被審計單位的財務(wù)報表進(jìn)行審計時，應(yīng)遵循的審計準(zhǔn)則有（）。A.國家審計準(zhǔn)則B.內(nèi)部審計準(zhǔn)則C.注冊會計師審計準(zhǔn)則D.國際審計準(zhǔn)則E.行業(yè)審計準(zhǔn)則答案：ABC解析：審計人員進(jìn)行財務(wù)報表審計時，國家審計機(jī)關(guān)遵循國家審計準(zhǔn)則，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則，注冊會計師遵循注冊會計師審計準(zhǔn)則。國際審計準(zhǔn)則主要適用于國際審計業(yè)務(wù)；行業(yè)審計準(zhǔn)則并非普遍適用的審計準(zhǔn)則，故本題選ABC。三、判斷題1.審計的獨(dú)立性是審計的本質(zhì)特征，是保證審計工作順利進(jìn)行的必要條件。（）答案：√解析：審計的獨(dú)立性是審計的靈魂和本質(zhì)特征，只有保持獨(dú)立性，審計人員才能客觀、公正地進(jìn)行審計工作，保證審計工作的順利開展和審計結(jié)果的可靠性，故本題說法正確。2.審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量越多越好。（）答案：×解析：審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計人員形成審計結(jié)論，但并不是數(shù)量越多越好。審計人員需要在保證審計質(zhì)量的前提下，考慮成本效益原則，獲取適量的審計證據(jù)，故本題說法錯誤。3.內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證企業(yè)的經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（）答案：√解析：這是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，通過建立和完善內(nèi)部控制，可以有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，保障企業(yè)的健康發(fā)展，故本題說法正確。4.審計人員在對被審計單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計時，只需要關(guān)注固定資產(chǎn)的賬面價值，不需要關(guān)注固定資產(chǎn)的實物狀況。（）答案：×解析：審計人員在對固定資產(chǎn)進(jìn)行審計時，不僅要關(guān)注固定資產(chǎn)的賬面價值，還要關(guān)注固定資產(chǎn)的實物狀況，如是否存在、是否完好、使用情況等，通過實地觀察等程序來驗證固定資產(chǎn)的存在性和狀態(tài)，故本題說法錯誤。5.審計報告是審計工作的最終成果，審計人員應(yīng)在審計報告中對被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果發(fā)表審計意見。（）答案：√解析：審計報告是審計工作的最終體現(xiàn)，審計人員通過對被審計單位的審計工作，在審計報告中對被審計單位的財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見，故本題說法正確。6.審計抽樣可以適用于所有的審計程序。（）答案：×解析：并不是所有的審計程序都適用審計抽樣，如觀察、詢問等程序一般不適用抽樣，因為這些程序難以通過抽取樣本的方式來獲取審計證據(jù)，故本題說法錯誤。7.被審計單位的內(nèi)部控制越健全，審計人員所需的審計證據(jù)就越少。（）答案：√解析：當(dāng)被審計單位的內(nèi)部控制健全且有效時，發(fā)生錯誤和舞弊的可能性相對較小，審計人員可以適當(dāng)減少實質(zhì)性程序的范圍，從而所需的審計證據(jù)也會相應(yīng)減少，故本題說法正確。8.審計人員在對被審計單位的存貨進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)存貨的數(shù)量與賬面記錄不符，應(yīng)直接調(diào)整存貨的賬面記錄。（）答案：×解析：當(dāng)發(fā)現(xiàn)存貨數(shù)量與賬面記錄不符時，審計人員應(yīng)先查明不符的原因，如是否存在盤盈盤虧、計量誤差、賬務(wù)處理錯誤等，在查明原因并經(jīng)過相關(guān)審批程序后，才能進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，而不能直接調(diào)整賬面記錄，故本題說法錯誤。9.審計人員在對被審計單位的銷售與收款循環(huán)進(jìn)行審計時，只需要關(guān)注銷售業(yè)務(wù)的真實性，不需要關(guān)注銷售業(yè)務(wù)的完整性。（）答案：×解析：在銷售與收款循環(huán)審計中，審計人員既要關(guān)注銷售業(yè)務(wù)的真實性，防止虛增銷售；也要關(guān)注銷售業(yè)務(wù)的完整性，防止漏記銷售業(yè)務(wù)，兩者都對財務(wù)報表的真實性和準(zhǔn)確性有重要影響，故本題說法錯誤。10.審計人員在對被審計單位的貨幣資金進(jìn)行審計時，只需要關(guān)注銀行存款的余額，不需要關(guān)注銀行存款的收支情況。（）答案：×解析：審計人員在對貨幣資金進(jìn)行審計時，不僅要關(guān)注銀行存款的余額，還要關(guān)注銀行存款的收支情況，通過檢查收支憑證、銀行對賬單等，核實收支的真實性、合法性和完整性，故本題說法錯誤。四、簡答題1.簡述審計證據(jù)的分類及各類審計證據(jù)的特點。(1).按審計證據(jù)的形式分類：實物證據(jù)：通過實際觀察或盤點取得，用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在。其特點是具有較強(qiáng)的客觀性和可靠性，但只能證明實物的存在，不能證明其所有權(quán)和計價的正確性。書面證據(jù)：以書面文件形式存在的審計證據(jù)，是審計證據(jù)的主要組成部分。它的來源廣泛，包括被審計單位的會計記錄、各種合同、文件等。書面證據(jù)的可靠性取決于其來源和性質(zhì)。口頭證據(jù)：審計人員通過詢問被審計單位有關(guān)人員而得到的口頭答復(fù)形成的證據(jù)。其證明力較弱，需要其他證據(jù)進(jìn)行佐證。環(huán)境證據(jù)：對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。如被審計單位的內(nèi)部控制情況、管理狀況等。環(huán)境證據(jù)一般不能直接證明某一具體事項，但可以幫助審計人員了解被審計單位的情況，為進(jìn)一步審計提供線索。(2).按審計證據(jù)的來源分類：內(nèi)部證據(jù)：由被審計單位內(nèi)部產(chǎn)生的證據(jù)。如被審計單位的會計記錄、內(nèi)部報表等。內(nèi)部證據(jù)的可靠性取決于被審計單位內(nèi)部控制的有效性。外部證據(jù)：從被審計單位外部取得的證據(jù)。如銀行對賬單、購貨發(fā)票等。外部證據(jù)的可靠性一般較高。(3).按審計證據(jù)的相互關(guān)系分類：基本證據(jù)：對被審計事項具有直接證明力的證據(jù)。如在審計應(yīng)收賬款時，銷售發(fā)票和發(fā)貨單就是基本證據(jù)。輔助證據(jù)：對基本證據(jù)起輔助證明作用的證據(jù)。如審計人員對被審計單位相關(guān)人員的詢問記錄等。2.簡述內(nèi)部控制的要素及其相互關(guān)系。(1).內(nèi)部控制的要素包括：控制環(huán)境：是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。良好的控制環(huán)境可以為內(nèi)部控制的有效運(yùn)行提供基礎(chǔ)。風(fēng)險評估：是指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。通過風(fēng)險評估，企業(yè)可以確定需要控制的風(fēng)險點。控制活動：是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。控制活動包括授權(quán)審批、實物控制、職責(zé)分離等。信息與溝通：企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。信息與溝通是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保障。內(nèi)部監(jiān)督：是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督可以保證內(nèi)部控制的持續(xù)有效運(yùn)行。(2).相互關(guān)系：控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，為其他要素的運(yùn)行提供了氛圍和基礎(chǔ)條件。風(fēng)險評估是確定控制活動的依據(jù)，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果來設(shè)計和實施控制活動。控制活動是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的具體手段，通過控制活動來降低風(fēng)險。信息與溝通貫穿于內(nèi)部控制的全過程，為風(fēng)險評估、控制活動和內(nèi)部監(jiān)督提供信息支持。內(nèi)部監(jiān)督對其他要素的運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價，確保內(nèi)部控制的有效性。這五個要素相互關(guān)聯(lián)、相互影響，共同構(gòu)成一個有機(jī)的整體，共同實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。3.簡述審計報告的類型及其適用情況。(1).無保留意見審計報告：適用情況：如果認(rèn)為財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見。這表明被審計單位的財務(wù)報表在合法性和公允性方面不存在重大問題。(2).保留意見審計報告：適用情況：當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見：在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，注冊會計師認(rèn)為錯報單獨(dú)或匯總起來對財務(wù)報表影響重大，但不具有廣泛性；注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。(3).否定意見審計報告：適用情況：在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認(rèn)為錯報單獨(dú)或匯總起來對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。這意味著被審計單位的財務(wù)報表存在嚴(yán)重的錯誤或舞弊，不能真實、公允地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。(4).無法表示意見審計報告：適用情況：如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。這通常是由于審計范圍受到嚴(yán)重限制，審計人員無法獲取必要的審計證據(jù)。4.簡述審計抽樣的步驟。(1).確定審計目標(biāo)：明確通過審計抽樣要實現(xiàn)的具體目標(biāo)，如驗證應(yīng)收賬款的真實性、存貨的計價準(zhǔn)確性等。(2).定義總體與抽樣單元：總體：是審計人員從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)?？傮w應(yīng)具有適當(dāng)性和完整性，與審計目標(biāo)相關(guān)。抽樣單元：是構(gòu)成總體的個體項目?？梢允且粡埌l(fā)票、一筆交易等。(3).選取抽樣方法：統(tǒng)計抽樣：運(yùn)用概率論和數(shù)理統(tǒng)計的方法確定樣本規(guī)模、選取樣本，并對總體進(jìn)行推斷。統(tǒng)計抽樣可以客觀地計量和控制抽樣風(fēng)險。非統(tǒng)計抽樣：憑借審計人員的經(jīng)驗和判斷來確定樣本規(guī)模和選取樣本。非統(tǒng)計抽樣雖然不能精確地計量抽樣風(fēng)險，但在一些情況下也能滿足審計需求。(4).確定樣本規(guī)模：根據(jù)總體規(guī)模、預(yù)計總體誤差、可容忍誤差、抽樣風(fēng)險等因素來確定樣本的數(shù)量。樣本規(guī)模過小可能無法得出可靠的結(jié)論，樣本規(guī)模過大則會增加審計成本。(5).選取樣本：按照確定的抽樣方法從總體中選取樣本項目。(6).對樣本實施審計程序：對選取的樣本進(jìn)行審查，收集審計證據(jù)。(7).評價樣本結(jié)果：分析樣本誤差：確定樣本中存在的誤差情況，如錯報的金額、性質(zhì)等。推斷總體誤差：根據(jù)樣本誤差推斷總體可能存在的誤差?？紤]抽樣風(fēng)險：判斷推斷的總體誤差是否在可接受的范圍內(nèi)，如果超出可接受范圍，可能需要擴(kuò)大樣本規(guī)?；虿扇∑渌麑徲嫵绦?。(8).形成審計結(jié)論：根據(jù)樣本結(jié)果和對總體的推斷，對審計目標(biāo)作出結(jié)論，確定被審計項目是否存在重大問題。5.簡述審計人員在對被審計單位的銷售與收款循環(huán)進(jìn)行審計時，應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵內(nèi)部控制點。(1).銷售交易的授權(quán)審批：銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等都應(yīng)經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批。例如，銷售價格的確定應(yīng)符合企業(yè)的定價政策，信用政策的給予應(yīng)根據(jù)客戶的信用狀況進(jìn)行審批。(2).職責(zé)分離：銷售、發(fā)貨、收款等職責(zé)應(yīng)相互分離。如銷售人員負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)，倉庫人員負(fù)責(zé)發(fā)貨，財務(wù)人員負(fù)責(zé)收款和記錄，以防止舞弊行為的發(fā)生。(3).憑證和記錄控制：企業(yè)應(yīng)建立完善的銷售憑證和記錄制度，如銷售發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等。這些憑證和記錄應(yīng)連續(xù)編號，便于查詢和核對。(4).定期核對：定期將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與客戶的對賬單進(jìn)行核對，及時發(fā)現(xiàn)差異并進(jìn)行處理。同時，將銷售日記賬與總賬進(jìn)行核對，確保賬賬相符。(5).收款控制：建立收款管理制度，確?？铐椉皶r、足額收回。如對逾期未收回的賬款應(yīng)及時進(jìn)行催收，對壞賬的核銷應(yīng)經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序。(6).銷售退回和折讓控制：對于銷售退回和折讓，應(yīng)經(jīng)過授權(quán)審批，并及時進(jìn)行賬務(wù)處理。同時，要對退回的商品進(jìn)行妥善管理。五、論述題1.論述審計人員在對被審計單位的財務(wù)報表進(jìn)行審計時，如何識別和評估重大錯報風(fēng)險。(1).了解被審計單位及其環(huán)境：行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素：了解被審計單位所處行業(yè)的競爭狀況、市場需求、技術(shù)發(fā)展趨勢等，以及相關(guān)的法律法規(guī)和監(jiān)管要求。例如，在一個競爭激烈的行業(yè)中，企業(yè)可能存在為了提高市場份額而虛增收入的風(fēng)險。被審計單位的性質(zhì)：包括被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等。不同性質(zhì)的企業(yè)面臨的風(fēng)險不同，如國有企業(yè)可能面臨國有資產(chǎn)保值增值的壓力，民營企業(yè)可能面臨家族式管理帶來的風(fēng)險。被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用：關(guān)注被審計單位采用的會計政策是否符合會計準(zhǔn)則的要求，是否存在隨意變更會計政策以調(diào)節(jié)利潤的情況。例如，存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法的變更可能會影響財務(wù)報表的真實性。被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險：了解被審計單位的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略，分析可能面臨的經(jīng)營風(fēng)險。如企業(yè)實施多元化戰(zhàn)略可能面臨新業(yè)務(wù)不熟悉、資金緊張等風(fēng)險，這些風(fēng)險可能會導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價：關(guān)注被審計單位內(nèi)部和外部的業(yè)績衡量指標(biāo)，以及管理層為了達(dá)到業(yè)績目標(biāo)可能采取的行動。如管理層為了完成業(yè)績考核指標(biāo)可能會操縱財務(wù)報表。(2).了解被審計單位的內(nèi)部控制：控制環(huán)境：評估被審計單位的控制環(huán)境是否良好，包括治理層和管理層對內(nèi)部控制的重視程度、員工的誠信和道德價值觀等。良好的控制環(huán)境可以降低重大錯報風(fēng)險。風(fēng)險評估過程：了解被審計單位如何識別、評估和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險。有效的風(fēng)險評估過程可以幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)和控制風(fēng)險，減少財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的可能性。信息系統(tǒng)與溝通：檢查被審計單位的信息系統(tǒng)是否能夠及時、準(zhǔn)確地記錄和傳遞財務(wù)信息，以及企業(yè)內(nèi)部和外部的溝通是否有效。信息系統(tǒng)和溝通不暢可能會導(dǎo)致財務(wù)信息失真。控制活動：評估被審計單位的控制活動是否能夠有效防止和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊。如授權(quán)審批、職責(zé)分離、實物控制等控制活動的執(zhí)行情況。內(nèi)部監(jiān)督：了解被審計單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是否健全，是否能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷并加以改進(jìn)。(3).識別和評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險：財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險：與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，可能影響多項認(rèn)定。如經(jīng)濟(jì)衰退、企業(yè)管理層的誠信問題等可能導(dǎo)致財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。審計人員應(yīng)根據(jù)對被審計單位及其環(huán)境的了解，評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險水平，并考慮對審計程序的總體影響。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險：與各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。審計人員應(yīng)結(jié)合對被審計單位內(nèi)部控制的了解，識別和評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。例如，在銷售與收款循環(huán)中，可能存在收入確認(rèn)不準(zhǔn)確、應(yīng)收賬款計價錯誤等認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。對于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，審計人員應(yīng)設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。(4).考慮特別風(fēng)險：特別風(fēng)險是指需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險，通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。非常規(guī)交易具有管理層更多地介入會計處理、數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分、復(fù)雜的計算或會計處理方法等特征，容易導(dǎo)致重大錯報。判斷事項通常包括作出的會計估計等，由于涉及主觀判斷，也存在較高的重大錯報風(fēng)險。審計人員應(yīng)識別特別風(fēng)險，并針對特別風(fēng)險實施更有針對性的審計程序。2.論述審計質(zhì)量控制的重要性及主要措施。(1).審計質(zhì)量控制的重要性：保證審計工作的可靠性：審計質(zhì)量控制可以確保審計人員按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計工作，從而保證審計結(jié)果的可靠性。只有審計結(jié)果可靠，才能為使用者提供有用的信息，如投資者可以根據(jù)可靠的審計報告做出投資決策。維護(hù)審計職業(yè)的聲譽(yù)：高質(zhì)量的審計工作可以提高審計職業(yè)的社會認(rèn)可度和公信力。如果審計質(zhì)量不高，出現(xiàn)審計失敗等情況，會損害審計職業(yè)的聲譽(yù)，影響公眾對審計行業(yè)的信任。降低審計風(fēng)險：有效的審計質(zhì)量控制可以幫助審計人員識別和評估審計風(fēng)險，并采取相應(yīng)的措施加以控制。通過嚴(yán)格的質(zhì)量控制，減少審計過程中的失誤和錯誤，降低審計風(fēng)險。促進(jìn)審計事業(yè)的發(fā)展：良好的審計質(zhì)量控制可以推動審計技術(shù)和方法的不斷改進(jìn)和創(chuàng)新，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，從而促進(jìn)審計事業(yè)的健康發(fā)展。(2).審計質(zhì)量控制的主要措施：人員素質(zhì)控制：招聘和選拔：招聘具有專業(yè)知識和技能、良好職業(yè)道德的審計人員。例如，要求審計人員具備相關(guān)的會計、審計專業(yè)學(xué)歷和資格證書。培訓(xùn)和繼續(xù)教育：定期組織審計人員參加培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷更新知識和技能。培訓(xùn)內(nèi)容可以包括新的審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則、行業(yè)知識等。業(yè)績評價：建立科學(xué)的業(yè)績評價體系，對審計人員的工作表現(xiàn)進(jìn)行評價。根據(jù)評價結(jié)果給予獎勵或懲罰，激勵審計人員提高工作質(zhì)量。審計過程控制：審計計劃：制定詳細(xì)的審計計劃，明確審計目標(biāo)、范圍、程序和時間安排。審計計劃應(yīng)根據(jù)被審計單位的實際情況進(jìn)行合理規(guī)劃，確保審計工作的順利進(jìn)行。審計實施：在審計實施過程中，嚴(yán)格按照審計計劃和審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計程序。審計人員應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，認(rèn)真收集和分析審計證據(jù)，確保審計證據(jù)的充分性和可靠性。審計復(fù)核：建立多級復(fù)核制度，對審計工作底稿和審計報告進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核人員應(yīng)檢查審計工作是否按照規(guī)定程序進(jìn)行，審計證據(jù)是否充分，審計結(jié)論是否合理等。審計職業(yè)道德控制：制定職業(yè)道德規(guī)范：明確審計人員應(yīng)遵守的職業(yè)道德準(zhǔn)則，如獨(dú)立性、客觀性、公正性、保密性等。審計人員應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，保持良好的職業(yè)形象。監(jiān)督和檢查：定期對審計人員的職業(yè)道德遵守情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。對于違反職業(yè)道德的行為，應(yīng)給予相應(yīng)的處罰。審計質(zhì)量監(jiān)控：內(nèi)部質(zhì)量控制：審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)建立質(zhì)量控制部門或崗位，對審計項目進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)控。質(zhì)量控制部門應(yīng)定期對審計項目進(jìn)行檢查和評估，發(fā)現(xiàn)問題及時提出改進(jìn)意見。外部質(zhì)量監(jiān)督：接受外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會的質(zhì)量監(jiān)督。外部監(jiān)督可以促進(jìn)審計機(jī)構(gòu)不斷提高審計質(zhì)量，規(guī)范審計行為。3.論述審計人員在對被審計單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計時，應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容及審計方法。(1).應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容：固定資產(chǎn)的存在性：確定固定資產(chǎn)是否真實存在，是否存在賬實不符的情況。例如，可能存在固定資產(chǎn)被挪用、被盜用或已報廢但未及時進(jìn)行賬務(wù)處理的問題。固定資產(chǎn)的所有權(quán)：核實固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬，確保被審計單位對固定資產(chǎn)擁有合法的所有權(quán)。對于租賃的固定資產(chǎn)，要區(qū)分是經(jīng)營租賃還是融資租賃，并進(jìn)行正確的會計處理。固定資產(chǎn)的計價：檢查固定資產(chǎn)的入賬價值是否正確，包括購置成本、安裝成本、運(yùn)輸成本等是否合理。同時，關(guān)注固定資產(chǎn)的后續(xù)計量，如折舊方法的選擇和折舊計算是否正確。固定資產(chǎn)的折舊：審查固定資產(chǎn)的折舊政策是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，折舊年限和預(yù)計凈殘值的確定是否合理。折舊計算是否準(zhǔn)確，是否存在多提或少提折舊以調(diào)節(jié)利潤的情況。固定資產(chǎn)的減值：評估固定資產(chǎn)是否存在減值跡象，如固定資產(chǎn)的市場價值大幅下降、技術(shù)陳舊過時等。如果存在減值跡象，是否按照規(guī)定計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)的處置：關(guān)注固定資產(chǎn)的處置情況，包括出售、報廢、毀損等。處置是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟绦?，處置收入和損失的會計處理是否正確。(2).主要審計方法：檢查文件和記錄：查閱固定資產(chǎn)的購置發(fā)票、合同、產(chǎn)權(quán)證書等文件，核實固定資產(chǎn)的入賬價值和所有權(quán)。檢查固定資產(chǎn)的折舊計算表、減值準(zhǔn)備計提記錄等，驗證折舊和減值的計算是否正確。實地觀察：對固定資產(chǎn)進(jìn)行實地盤點，確定固定資產(chǎn)的存在狀況和使用情況。觀察固定資產(chǎn)的外觀、運(yùn)行狀態(tài)等，判斷是否存在閑置、損壞等情況。函證：對于存在抵押、擔(dān)保等情況的固定資產(chǎn)，可以向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)或債權(quán)人進(jìn)行函證，核實固定資產(chǎn)的權(quán)利受限情況。分析性復(fù)核：計算固定資產(chǎn)的折舊率、周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，并與同行業(yè)其他企業(yè)或本企業(yè)以前年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，分析是否存在異常波動。例如，如果固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率突然下降，可能意味著存在固定資產(chǎn)閑置或使用效率低下的問題。重新計算：對固定資產(chǎn)的折舊、減值準(zhǔn)備等進(jìn)行重新計算，驗證被審計單位計算的準(zhǔn)確性。詢問：向被審計單位的管理層、財務(wù)人員、固定資產(chǎn)管理人員等詢問固定資產(chǎn)的相關(guān)情況，如固定資產(chǎn)的購置決策過程、折舊政策的制定依據(jù)等，獲取更多的審計線索。4.論述審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審計時，如何評價內(nèi)部控制的有效性。(1).評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性：了解內(nèi)部控制的設(shè)計：審計人員應(yīng)通過詢問、觀察、檢查等方法，了解被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)計情況，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素的設(shè)計。例如，了解企業(yè)的授權(quán)審批制度是如何設(shè)計的，職責(zé)分離是否合理等。評估設(shè)計的合理性：判斷內(nèi)部控制的設(shè)計是否能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，是否存在設(shè)計缺陷。例如，在銷售與收款循環(huán)中，如果沒有設(shè)計對客戶信用的評估和審批程序，可能會導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回的風(fēng)險，說明內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷?？紤]成本效益原則：在評價內(nèi)部控制設(shè)計有效性時，還應(yīng)考慮內(nèi)部控制的實施成本與預(yù)期效益之間的關(guān)系。如果內(nèi)部控制的實施成本過高，而帶來的效益不明顯，可能需要對內(nèi)部控制的設(shè)計進(jìn)行調(diào)整。(2).評價內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性：測試內(nèi)部控制的運(yùn)行情況：審計人員可以通過控制測試來驗證內(nèi)部控制是否在實際運(yùn)行中得到有效執(zhí)行?？刂茰y試的方法包括詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等。例如，通過觀察員工的操作過程，檢查相關(guān)的文件和記錄，來確定授權(quán)審批制度是否得到嚴(yán)格執(zhí)行。確定內(nèi)部控制的執(zhí)行頻率：了解內(nèi)部控制的執(zhí)行頻率，如某些控制活動是每天執(zhí)行、每周執(zhí)行還是每月執(zhí)行。根據(jù)執(zhí)行頻率確定測試的樣本規(guī)模和測試方法。評估內(nèi)部控制執(zhí)行的一貫性：檢查內(nèi)部控制是否在一定期間內(nèi)一貫執(zhí)行，是否存在偶爾不執(zhí)行或執(zhí)行不到位的情況。如果內(nèi)部控制執(zhí)行不一致，可能會影響其有效性。(3).綜合評價內(nèi)部控制的有效性：考慮內(nèi)部控制要素的相互作用：內(nèi)部控制的五個要素相互關(guān)聯(lián)、相互影