第四章審計計劃基本知識復習注冊會計師在計劃審計工作初始，需要開展（），接受委托時，（）與被審計單位需簽訂（）。審計計劃分為（）和（）。計劃審計工作時，應當確定一個可接受的（），以發(fā)現(xiàn)在金額上的重大錯報。應從（）和（）兩個方面合理確定重要性水平。在執(zhí)行審計業(yè)務時，應當考慮重要性與（）的關系。重要性與審計風險之間存在（）關系。審計風險取決于（）和（）。第四章審計重要性、審計風險專項訓練1、判斷一項錯報重要與否，應視其對[報表使用者、注冊會計師]依據(jù)報表作出經(jīng)濟決策的影響程度而定。2、一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報[重要、不重要]；某些金額的錯報從數(shù)量上看并不重要，但從性質上考慮則[可能、不可能]是重要的。3、判斷一個事項對財務報表使用者是否重大，應關注[共同性的財務信息需求、個別特定使用者的個性的財務信息需求]。4、重要性的確定[應當、不應當]考慮具體環(huán)境。5、對重要性的評估[需要、不需要]運用職業(yè)判斷。6、注冊會計師應當考慮兩個層次的重要性，一是（）層次的重要性水平，二是（）層次的重要性水平。7、注冊會計師應當合理確定重要性水平，并根據(jù)具體環(huán)境的變化[可以、不可以]修正計劃的重要性水平，但是[能、不能]人為調(diào)高重要性水平。8、[重大錯報風險、檢查風險]是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。9、[重大錯報風險、檢查風險]是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員沒有發(fā)現(xiàn)各種錯報的可能性。10、在計劃階段，需要確定評估[重大錯報風險、檢查風險]，進而確定可接受的檢查風險?？山邮艿臋z查風險越低，為此應獲取[較多、較少]的審計證據(jù)，可接受的檢查風險越高，則應獲取[較多、較少]的審計證據(jù)。11、審計人員對重大錯報風險的估計水平同所需要審計證據(jù)數(shù)量之間成[同向、反向]變動。但是，重大錯報風險評估水平偏高，會導致[審計成本加大、審計風險加大]，重大錯報風險評估水平偏低，會導致[審計成本加大、審計風險加大]。12、一般看來，確定的重要性水平越高，審計風險[越低、越高]，重要性水平越低，審計風險[越低、越高]。13、重要性水平越低，由于實際的審計風險[越大、越小]，所以應獲取的審計證據(jù)[越多、越少]，以將審計風險控制在可接受范圍內(nèi)。14、對于重大錯報風險評估為高水平情況，應努力降低[重大錯報風險、檢查風險]，以降低實際的審計風險水平。也即，可以[提高、降低]計劃的重要性水平，[擴大、縮小]審計范圍，考慮[增加、減少]審計程序，以獲取[較多、較少]的審計證據(jù)。第五章導入語審計風險的控制，需要大量、有說服力的審計證據(jù)來“說話”，因此，收集和評價審計證據(jù)是注冊會計師得出審計結論、支撐審計意見的基礎，也是整個審計工作的核心。本章內(nèi)容：審計證據(jù)及收集、評價審計證據(jù)的載體—審計工作底稿第五章審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)（auditevidence）第二節(jié)審計工作底稿（auditworkingpapers）第一節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)概念和種類（一）審計證據(jù)的概念審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。審計證據(jù)會計記錄其他信息（二）審計證據(jù)的種類按審計證據(jù)的形式可分為（1）實物證據(jù)：“物證”（2）書面證據(jù)：“文件證據(jù)”（3）口頭證據(jù)：“陳述證據(jù)”（4）環(huán)境證據(jù)：“XX事項的周圍情況”環(huán)境證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)實物證據(jù)證據(jù)類型獲取程序證實認定局限是否基本證據(jù)實物證據(jù)檢查有形資產(chǎn)/觀察存在不能證實權利與義務/準確性是書面證據(jù)檢查記錄文件/重新計算/函證/分析多項難以有力證明存在性是口頭證據(jù)詢問多項只能作為佐證否環(huán)境證據(jù)詢問/觀察/分析多項只能輔助證明否在中國古代斷案，講究“人證物證+招供”即可結案;現(xiàn)代刑事案件結案需要“筆錄+當庭指證+認罪簽名+作案兇器”討論：上述是如何體現(xiàn)實物、書面、口頭、環(huán)境證據(jù)的結合運用的？綜合1(演示)：審計人員在對某企業(yè)現(xiàn)金業(yè)務審查時，發(fā)現(xiàn)出納員在審計期間有兩張未經(jīng)批準而私自借出現(xiàn)金的白條，金額合計為3000元，經(jīng)過盤點證明白條所列現(xiàn)金3000元確實不在庫。審計人員由此認定該出納員挪用庫存現(xiàn)金3000元，該出納員亦承認這一事實。請指出該審計事項中的審計證據(jù)有哪些？各屬何種證據(jù)？證據(jù)內(nèi)容所屬證據(jù)類型使用程序兩張白條書面證據(jù)5000元不在庫實物證據(jù)出納員承認挪用事實口頭證據(jù)答案:復習審計證據(jù)按審計證據(jù)的形式可分為：（）證據(jù)、（）證據(jù)、（）證據(jù)和（）證據(jù)。實物證據(jù)能有力證實（）認定，但無法有效證明（）認定和（）認定。書面證據(jù)無法有力證明（）認定。2、按審計證據(jù)的來源分類（1）內(nèi)部證據(jù)A、單位內(nèi)部產(chǎn)生沒有經(jīng)過外部流轉B、單位內(nèi)部產(chǎn)生但經(jīng)過外部流轉問題：B比A更可靠嗎？（2）外部證據(jù)C、外部單位交給被審計單位，再轉交給注會D、外部單位直接交給注冊會計師

問題：D比C更可靠嗎？外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)更可靠嗎？（3）親歷證據(jù)記賬憑證管理層聲明書被審計單位會議記錄應收賬款詢證函回函銀行存款詢證函回函銀行對賬單購貨發(fā)票銷貨發(fā)票問題：下列從來源看屬于哪種類型證據(jù)沒有經(jīng)過外部流轉的內(nèi)部證據(jù)經(jīng)過外部流轉的內(nèi)部證據(jù)由被審計單位持有并轉交審計人員的外部證據(jù)直接轉交審計人員的外部證據(jù)（以前有過）按審計證據(jù)的重要性分類1）基本證據(jù)包括實物證據(jù)、書面證據(jù)2）輔助證據(jù)包括口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)某班參評先進集體，證據(jù)如下：1、據(jù)該班輔導員說，該班凝聚力強，班風優(yōu)異；2、調(diào)閱該班成績單，整體居學年前茅；3、該班以往獲多個獎狀、獎杯；4、該班班干部整體素質較高，責任心較強。試選出2個相對更為有力度的證據(jù)。3、按審計證據(jù)的的邏輯性分類正面證據(jù)與反面證據(jù)，哪類為主呢？4、按審計證據(jù)的證明力分類充分證明力，能獨立證明部分證明力，需要其他佐證無證明力，可作為輔助說明二、審計證據(jù)的特征（一）審計證據(jù)的充分性（1）與注冊會計師確定的樣本量有關（2）需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險和證據(jù)質量的影響充分性是相對的，要視具體情況而定，

試完成下列選項被審計單位重大錯報風險越高，所需審計證據(jù)一般[越多、越少]；如果獲取的大多是外部證據(jù)，可適當[增加、減少]審計證據(jù)的數(shù)量。具體審計項目越重要，所需審計證據(jù)[越多、越少]；經(jīng)驗豐富的審計人員，可[增加、減少]對審計證據(jù)數(shù)量的依賴程度；一旦發(fā)現(xiàn)被審事項中存在錯誤或舞弊，往往需要[增加、減少]審計證據(jù)的數(shù)量；（二）審計證據(jù)的適當性質量上的衡量既要相關性；又要可靠性與某認定(審計目標)相關程度可信度相關性

可靠性

1、審計證據(jù)的相關性練習相關性的理解：請選擇適當?shù)某绦?。A、抽取100張銷貨發(fā)票，從銷貨發(fā)票副本追查至發(fā)貨單，確認發(fā)票是否依據(jù)發(fā)貨單開立。B、抽取100張發(fā)貨單，從發(fā)貨單追查至銷貨發(fā)票，確認已發(fā)貨是否均已開立發(fā)票。問：選擇（）程序，所獲取證據(jù)有助于證實發(fā)生認定可信度；選擇（）程序，所獲取證據(jù)有助于證實完整性認定可信度。2、審計證據(jù)的可靠性可靠性取決于審計證據(jù)的來源和性質，并受取證環(huán)境的影響。（1）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)（2）書面證據(jù)比口頭證據(jù)（3）直接獲取的比間接獲取或推論得出的（4）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的（5）從原件獲取的比從傳真或復印件獲取的（6）（7）從不同來源獲取的或不同性質的審計證據(jù)能夠相互印證時，從不同來源獲取的或不同性質的審計證據(jù)不一致時練習可靠性的理解：2006年注會考題：下面每組證據(jù)中那個更可靠，并簡要說明理由（1）銷貨發(fā)票副本和出庫單（2）銀行對賬單和銀行詢證函回函（3）領料單和材料成本計算單（4）存貨監(jiān)盤紀錄和存貨永續(xù)盤存記錄（5）工資計算單和工資發(fā)放單（6）購貨發(fā)票和驗收報告小結：證據(jù)的可靠性取決于六個因素1、提供者的獨立性2、被審計單位內(nèi)部控制的有效性3、審計師的直接了解4、信息提供者的資格5、客觀程度6、及時性（三）綜合影響充分性、適當性缺一不可確定證據(jù)說服力時，必須評價適當性和充分性的諸因素都得到滿足的程度。四、獲取審計證據(jù)的審計程序審計程序:為完成審計工作所需詳細步驟的審計程序，亦指出在審計底稿中證據(jù)的位置。三大類程序（按目的分）：八種具體程序（按行為特點分）：（一）三大類審計程序A、通過實施風險評估程序，了解被審計單位及環(huán)境，識別評估重大錯報風險；B、通過實施控制測試，確定內(nèi)部控制運行有效性，并據(jù)以安排實質性程序；C、通過實施實質性程序，發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報執(zhí)行三大類程序可以綜合運用八種具體程序：（1）檢查記錄或文件（2）檢查有形資產(chǎn)（3）觀察（4）詢問（5）函證（6）重新計算（7）重新執(zhí)行（8）分析程序程序含義（只列關鍵詞）獲取證據(jù)類型優(yōu)缺點檢查記錄和文件審查記錄書面檢查有形資產(chǎn)盤點實物實物觀察察看正在從事的活動環(huán)境、實物詢問知情人答復口頭函證向第三方詢證書面重新計算對數(shù)據(jù)計算的準確性核對書面重新執(zhí)行再獨立執(zhí)行一次（內(nèi)部控制的某部分）環(huán)境分析程序對數(shù)據(jù)進行分析以發(fā)現(xiàn)異常書面、環(huán)境知識擴展A、實施風險評估程序，可以包括：詢問、分析程序、觀察和檢查（文件和記錄）B、實施控制測試，可以包括詢問、觀察、檢查（文件和記錄）和重新執(zhí)行C、實施實質性程序，可以包括細節(jié)測試和實質性分析程序。細節(jié)測試又包括檢查記錄和文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算。綜合1(演示)：審計人員在對某企業(yè)現(xiàn)金業(yè)務審查時，發(fā)現(xiàn)出納員在審計期間有兩張未經(jīng)批準而私自借出現(xiàn)金的白條，金額合計為3000元，經(jīng)過盤點證明白條所列現(xiàn)金3000元確實不在庫。審計人員由此認定該出納員挪用庫存現(xiàn)金3000元，該出納員亦承認這一事實。請指出該審計事項中的審計證據(jù)有哪些？各屬何種證據(jù)？運用了哪些審計程序？答：運用了以下程序：程序1、檢查白條[檢查記錄或文件]程序2、盤點庫存現(xiàn)金[檢查有形資產(chǎn)]程序3、詢問出納員短款原因[詢問]關于函證被審計單位外部單位寄出回收審計人員函證專題探討1、函證的含義2、函證決策。應考慮兩因素，以決定“要不要函證”3、函證的內(nèi)容適用于證實賬戶余額及其組成部分，但不限于這些項目。4、函證程序實施的范圍對“特定項目”實施5、函證的時間和方式時間：通常以資產(chǎn)負債表日為截止日方式：積極式與消極式積極式（肯定式）函證要求對方必須回函適合金額大較重要項目可詳查消極式（否定式）函證只有不符情況下回函適合金額小非重要項目（見教材）可抽樣方式：分析程序專題1、定義2、可使用的方法：（1）趨勢分析法（2）比率分析法（3）回歸分析法3、分析程序的目的（1）了解被審計單位所在行業(yè)和業(yè)務（2）被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力（3）報表中可能存在錯報（4）減少細節(jié)審計測試五、審計證據(jù)的綜合（一）審計證據(jù)整理與分析的方法1、分類2、計算3、比較4、小結5、綜合

（二）審計證據(jù)整理與分析應注意的問題

審計證據(jù)的取舍

（1）金額大??；（2）問題性質嚴重程度分清事實的現(xiàn)象和本質（利用應付賬款隱瞞利潤事件）排除偽證第二節(jié)審計工作底稿一、編制審計工作底稿目的1、提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎2、提供證據(jù)，證明執(zhí)業(yè)的注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作二、審計工作底稿的性質閱讀案例,談體會小李注會與被審計單位對峙法庭,法官:被審計單位報表有100萬重大錯報你為什么沒審出,還出具了無保留意見.小李:我已經(jīng)完全按照審計準則去做了,我沒有責任,有工作底稿為證……因此我出具了無保留意見（一）審計工作底稿的存在形式

XXX.doc文件XXX.xls文件（二）審計工作底稿包括的內(nèi)容通常包括：總體審計策略、具體審計計劃、分析表等還包括：業(yè)務約定書、管理建議書等二、審計工作底稿的要素參看事務所常用工作底稿格式（一）要素被審計單位名稱審計項目名稱審計項目時點或期間審計過程記錄審計結論審計標志及其說明索引號及編號編制者及編制日期復核者姓名及復核日期其他應說明事項（二）編制基本要求資料翔實、重點突出、繁簡得當、結論明確要素齊全、格式規(guī)范、標志一致、記錄清晰（三）審計工作底稿范例四、審計工作底稿的復核閱讀教材，回答：1、哪些人參與復核2、復核什么參與復核的人員：1、項目組內(nèi)經(jīng)驗較多人員復核經(jīng)驗較少人員的工作內(nèi)容；2、會計師事務所指定專門機構或人員對審計項目實施項目質量控制復核；復核的內(nèi)容（略）項目組內(nèi)部復核與項目質量控制復核的區(qū)別：（1）復核主體不同（2）復核對象不同（3）復核要求不同