貨幣資金審計內(nèi)容回顧12346概述投資審計所有者權(quán)益審計借款審計其他相關(guān)賬戶審計內(nèi)部控制和控制測試5天一科技股份有限公司的現(xiàn)金陷阱2004年，國家審計署特派辦對某會計師事務(wù)所2003年度審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，該所連續(xù)5年出具無保留意見審計報告的天一科技股份有限公司(簡稱天一科技)疑點較多。天一科技前身為地方國有農(nóng)機(jī)制造企業(yè)，主營業(yè)務(wù)為泵類、油田輸油設(shè)備、電氣自動控制設(shè)備的制造和銷售，于1999年在深圳證券交易所掛牌上市，譽(yù)稱國內(nèi)泵業(yè)第一股。特派辦經(jīng)過對天一科技重點延伸檢查發(fā)現(xiàn)：該公司與當(dāng)?shù)氐拈_戶銀行相互串通，偽造銀行存款對賬單，并給會計師事務(wù)所出具虛假的詢證回函，欺騙會計師事務(wù)所。根據(jù)特派辦反映的天一科技巨額資金賬外運作形成銀行存款空洞的情況，國務(wù)院組成了由證監(jiān)會牽頭的聯(lián)合調(diào)查組。調(diào)查顯示：天一科技主要采用銀行借款不入賬等方法，造成資產(chǎn)、負(fù)債、利潤均不實。天一科技公司假賬跡象非常明顯，2003年年末該公司就出現(xiàn)高現(xiàn)金現(xiàn)象，公司總資產(chǎn)為8.49億元，但現(xiàn)金有2.14億元。會計師事務(wù)所未對銀行存款、借款詢證函的發(fā)出和收回保持有效的控制，致使其出具的審計報告含有虛假內(nèi)容。由此可見，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中要加強(qiáng)對貨幣資金的審計。第13章

貨幣資金審計1.了解貨幣資金的概述2.了解貨幣的內(nèi)部控制及控制測試3.掌握庫存現(xiàn)金審計的內(nèi)容與方法4.掌握銀行存款審計的內(nèi)容與方法學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)貨幣資金的控制測試第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計第三節(jié)銀行存款審計第四節(jié)其他貨幣資金審計框架結(jié)構(gòu)貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)。內(nèi)部控制和控制測試

第一節(jié)收回償還借入利息股利投入現(xiàn)購買入賣出在產(chǎn)品庫存商品管理費用等現(xiàn)銷賒銷應(yīng)收賬款貨幣資金應(yīng)付賬款股東債權(quán)人原材料投資、固定資產(chǎn)企業(yè)貨幣資金循環(huán)圖制造費用人工成本一、貨幣資金與交易循環(huán)貨幣資金支付應(yīng)付款應(yīng)付賬款發(fā)行股票股本應(yīng)收賬款收回主營業(yè)務(wù)收入現(xiàn)銷預(yù)付貨款預(yù)付賬款應(yīng)付職工薪酬支付存貨與生產(chǎn)循環(huán)短（長）期借款歸還借款籌資與投資循環(huán)借款應(yīng)付利息（股利）支付利息長期股權(quán)投資等出售股票款購買股票應(yīng)收股利得到股利圖15－2貨幣資金與四個循環(huán)的關(guān)系銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)二、貨幣資金涉及的主要憑證與會計記錄1.庫存現(xiàn)金盤點表2.銀行對賬單3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表4.收款憑證與付款憑證5.庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬6.其他相關(guān)原始憑證與賬簿（如支票及支票存根簿）職責(zé)分離現(xiàn)金和銀行存款的管理監(jiān)督檢查授權(quán)批準(zhǔn)

票據(jù)及有關(guān)印章的管理三、貨幣資金的內(nèi)部控制（一）職責(zé)分離出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。（二）授權(quán)批準(zhǔn)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。建立嚴(yán)格的報銷制度。對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

（三）票據(jù)、印章的控制（1）明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（2）加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。

（四）庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理（1）加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的庫存現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。（2）確定現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（3）現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得坐支。（4）單位借出款項必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用，借出貨幣資金。（5）貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。（6）加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。（7）單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況。（8）嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。（9）指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。（10）定期和不定期地進(jìn)行庫存現(xiàn)金盤點。

（五）監(jiān)督檢查建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地對上述控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。1．單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。2．貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：（1）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。（2）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。（3）支付款項印章的保管情況。（4）票據(jù)的保管情況。3．對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。1.了解內(nèi)部控制2.結(jié)合收款交易控制測試，抽查收款憑證，與銷售發(fā)票、銀行對賬單、庫存現(xiàn)金及銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬核對，看日期和金額是否相符。3.結(jié)合付款交易控制測試，抽查付款憑證，與購貨發(fā)票、庫存現(xiàn)金與銀行存款日記賬、銀行對賬單、應(yīng)付賬款明細(xì)賬核對，看日期和金額是否相符；檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)是否合規(guī)。4．抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，檢查其計算加總是否正確，并與庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款總賬核對，看其是否相符。四、貨幣資金的控制測試5．抽取庫存現(xiàn)金盤點表和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，獲取被審計單位是否定期盤點庫存現(xiàn)金，是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的證據(jù)。6．檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。7.評價貨幣資金的內(nèi)部控制。一、庫存現(xiàn)金審計目標(biāo)1．確定庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實存在。2．確定庫存現(xiàn)金是否為被審計單位所擁有。3．確定在特定期間內(nèi)發(fā)生的庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完整，有無遺漏。4．確定庫存現(xiàn)金的余額是否正確。5．確定庫存現(xiàn)金的列報與披露是否恰當(dāng)。庫存現(xiàn)金審計第二節(jié)二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序1．核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。2．監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。（1）目的：證實資產(chǎn)負(fù)債表所列庫存現(xiàn)金是否存在。（2）盤點范圍：企業(yè)各部門經(jīng)管的全部庫存現(xiàn)金。（3）參加人員：通常有注冊會計師、被審計單位的出納員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人參加。（4）盤點時間：最好選在上午上班前或下午下班后進(jìn)行，盡量不影響被審計單位正常營業(yè)。（5）盤點方式：實施突擊盤點以便增強(qiáng)盤點結(jié)果的可信度。（6）監(jiān)盤步驟：要求出納員把已辦妥手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬，并結(jié)出余額。審閱庫存現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證核對，看其內(nèi)容、金額和日期是否相符。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制庫存現(xiàn)金盤點表在監(jiān)盤中要注意：①若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)但已進(jìn)行入賬的現(xiàn)金支票、已支付但未入賬的原始憑證（報銷單），需在盤點表中注明或作必要的調(diào)整。②各處保管的庫存現(xiàn)金應(yīng)同時進(jìn)行盤點，防止移庫遮掩現(xiàn)金短缺?？梢杂沙黾{員將庫存現(xiàn)金集中存入保險柜，或者將各處庫存現(xiàn)金保險柜封存。③同時進(jìn)行庫存金融資產(chǎn)的盤點，防止其用金融資產(chǎn)作抵押換取現(xiàn)金來彌補(bǔ)缺庫。④資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點時，應(yīng)倒推計算調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。⑤將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作記錄。⑥確定庫存現(xiàn)金日記賬余額是否經(jīng)常超過庫存限額。3．抽查大額現(xiàn)金收支款項。4．庫存現(xiàn)金收支的截止測試。5．檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合規(guī)定，是否與上年度一致。6.檢查庫存現(xiàn)金是否恰當(dāng)列報與披露。一、銀行存款審計目標(biāo)1．確定銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實存在。2．確定銀行存款是否為被審計單位所擁有。3．確定在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完整，有無遺漏。4．確定銀行存款的余額是否正確。5．確定銀行存款的列報與披露是否恰當(dāng)。銀行存款審計第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序1．核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。2．實質(zhì)性分析程序。3．取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。目的：證實資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在。程序：（1）重新計算銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的數(shù)字。（2）檢查調(diào)節(jié)后的銀行存款余額存在差異的原因。（3）檢查未達(dá)賬項的真實性與來龍去脈。（4）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況。（5）核對銀行存款總賬余額與銀行對賬單加總金額。4．函證銀行存款余額。（1）函證目的：①證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否真實存在，②而且還能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款，③可了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)。這也是向已結(jié)清賬戶的銀行函證的原因?！?）函證對象：注冊會計師應(yīng)向被審計單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函，包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因為有可能存款賬戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。注冊會計師已直接從某一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，也應(yīng)向這一銀行進(jìn)行函證。（3）函證的控制與評價：以被審計單位名義直接向銀行發(fā)詢證函，并直接從銀行獲取回函（回函直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所），將銀行確認(rèn)的余額與銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單的余額核對無誤，同時確認(rèn)函證中銀行所提供的相關(guān)信息已在報表中得到披露。5．抽查大額銀行存款的收支。6．銀行存款收支的截止測試。（1）清點支票及支票存根，確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時查實該號碼之前的所有支票均已開出并入賬。（2）從截止日后一個月的銀行對賬單中挑選大額的支票付款記錄，追查至支票存根以確認(rèn)出票日，是否延期記入銀行存款賬中；挑選大額的收款記錄，檢查其有無提前記入銀行存款賬中，從而夸大流動性的現(xiàn)象。（3）檢查截止日前后各銀行賬戶之間是否發(fā)生轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，并記入同一會計期間，以期發(fā)現(xiàn)騰挪資金，即轉(zhuǎn)入賬戶存款日前記增加，而轉(zhuǎn)出賬戶存款日前不記減少。7．確定銀行存款的列報與披露是否恰當(dāng)。7.關(guān)注是否有質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存放在境外的款項。8.檢查銀行存款收支的正確截止。9.檢查外向銀行存款的年算是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一臻。10.對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底篙中予以列明。11.確定銀行存款的披露是否恰當(dāng)。其他貨幣資金的實質(zhì)性程序如下：1.獲取或編制其他貨幣資金明細(xì)表。2.取得并檢查其他貨幣資金余額調(diào)節(jié)表。3.函證其他貨幣資金期末余額，編制其他貨幣資金函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函。4.檢查其他貨幣資金存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要調(diào)整。其他貨幣資金審計第四節(jié)5.關(guān)注是否有質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制、或存放在境外、或有潛在回收風(fēng)險的款項。6.選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干其他貨幣資金收支憑證，實施截止測試。7.抽查大額其他貨幣資金收付記錄。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。8.檢查其他貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表上的