2025年注冊會計師《會計》考試練習題及答案一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.甲公司2024年7月1日購入乙公司發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面利率5%，每年6月30日付息。甲公司管理該債券的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標，又以出售該債券為目標。該債券購買日公允價值為1020萬元（含已到付息期但尚未領取的利息25萬元），另支付交易費用5萬元。不考慮其他因素，甲公司購入該債券的初始入賬金額為（）。A.1000萬元B.1005萬元C.1020萬元D.1025萬元答案：B解析：業(yè)務模式為“既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售為目標”，應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權投資）。初始入賬金額=購買價款（不含已到付息期未領取利息）+交易費用=（102025）+5=1005萬元。2.2024年12月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，合同總價款為300萬元。A商品單獨售價為240萬元，B商品單獨售價為120萬元。合同約定，A商品于合同簽訂日交付，B商品于2025年3月31日交付，只有當兩項商品全部交付后，甲公司才有權收取300萬元的合同對價。不考慮其他因素，甲公司2024年12月應確認的收入金額為（）。A.0萬元B.100萬元C.200萬元D.300萬元答案：C解析：兩項商品均為時點履約義務，需按單獨售價比例分攤合同對價。A商品分攤比例=240/(240+120)=2/3，應確認收入=300×2/3=200萬元。雖然收款條件為全部交付后，但收入確認與收款權利無關，應在控制權轉移時確認。3.2024年1月1日，甲公司與乙公司簽訂3年期租賃合同，租賃標的為一棟辦公樓，年租金50萬元（年末支付），甲公司增量借款利率為6%（3年期年金現(xiàn)值系數(shù)2.6730）。合同約定，租賃期開始日甲公司需支付初始直接費用2萬元，乙公司同意補償甲公司裝修補貼1萬元。不考慮其他因素，甲公司確認的使用權資產(chǎn)初始入賬金額為（）。A.133.65萬元B.134.65萬元C.135.65萬元D.136.65萬元答案：B解析：使用權資產(chǎn)初始金額=租賃負債現(xiàn)值（50×2.6730）+初始直接費用租賃激勵=133.65+21=134.65萬元。4.甲公司2024年收到政府撥付的1000萬元款項，用于補償企業(yè)已發(fā)生的研發(fā)費用。甲公司采用總額法核算政府補助。不考慮其他因素，甲公司收到該款項時的會計處理正確的是（）。A.計入遞延收益1000萬元B.沖減研發(fā)費用1000萬元C.計入其他收益1000萬元D.計入營業(yè)外收入1000萬元答案：C解析：用于補償已發(fā)生費用的與收益相關政府補助，總額法下直接計入當期損益（其他收益）。5.下列各項中，屬于設定受益計劃職工薪酬的是（）。A.企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險B.企業(yè)為職工繳納的失業(yè)保險C.企業(yè)承諾在職工退休后每年支付固定金額的養(yǎng)老金D.企業(yè)按職工工資總額5%計提的住房公積金答案：C解析：設定受益計劃是指除設定提存計劃外的離職后福利計劃，選項C屬于企業(yè)承擔未來支付義務的設定受益計劃；選項A、B、D均為設定提存計劃。6.2024年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元取得乙公司20%股權，能夠對乙公司施加重大影響，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。2024年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其他綜合收益增加200萬元（可轉損益）。2025年1月1日，甲公司以5000萬元進一步取得乙公司40%股權，累計持股60%，能夠對乙公司實施控制。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為13000萬元。不考慮其他因素，甲公司個別報表中購買日長期股權投資的初始投資成本為（）。A.7000萬元B.7240萬元C.7400萬元D.7800萬元答案：B解析：原20%股權按權益法核算，賬面價值=2000+（12000×20%2000）+（1000+200）×20%=2000+400+240=2640萬元；新增40%股權成本5000萬元，個別報表初始投資成本=2640+5000=7240萬元。7.甲公司2024年財務報告于2025年3月20日批準報出。下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項的是（）。A.2025年2月10日，因產(chǎn)品質量問題被客戶起訴，預計賠償100萬元（未在2024年末確認預計負債）B.2025年3月5日，甲公司發(fā)行5億元公司債券C.2025年3月15日，發(fā)現(xiàn)2024年漏記固定資產(chǎn)折舊500萬元（重要）D.2025年3月25日，乙公司因破產(chǎn)無法償還甲公司2024年應收賬款200萬元（2024年末已計提壞賬準備50萬元）答案：C解析：調整事項需是資產(chǎn)負債表日已存在的事項在日后期間得以證實。選項C屬于資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期重大差錯，屬于調整事項；選項A、D為資產(chǎn)負債表日后新發(fā)生事項；選項B為非調整事項。8.甲公司以一臺設備換入乙公司一批原材料。設備賬面價值80萬元（原值100萬元，累計折舊20萬元），公允價值120萬元；原材料賬面價值90萬元，公允價值100萬元。乙公司另支付補價20萬元（不含增值稅）。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，設備適用增值稅稅率13%，原材料適用增值稅稅率13%。不考慮其他因素，甲公司換入原材料的入賬成本為（）。A.80萬元B.100萬元C.120萬元D.135.6萬元答案：B解析：補價比例=20/120≈16.67%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值收到的補價=12020=100萬元（或考慮增值稅：換出設備銷項稅120×13%=15.6萬元，換入原材料進項稅100×13%=13萬元，補價含增值稅時實際補價=20+（15.613）=22.6萬元，但題目明確補價不含增值稅，故直接按公允價值計量）。9.2024年12月31日，甲公司對一項未決訴訟確認預計負債500萬元。稅法規(guī)定，未決訴訟損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除。2024年甲公司利潤總額為3000萬元，適用所得稅稅率25%。不考慮其他因素，甲公司2024年應交所得稅為（）。A.625萬元B.750萬元C.875萬元D.1000萬元答案：C解析：預計負債賬面價值500萬元，計稅基礎0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異500萬元，應納稅所得額=3000+500=3500萬元，應交所得稅=3500×25%=875萬元。10.甲公司2024年1月1日購入一項專利技術，初始成本600萬元，預計使用年限10年，采用直線法攤銷。2024年末，該專利技術出現(xiàn)減值跡象，可收回金額為450萬元。2025年12月31日，市場環(huán)境好轉，該專利技術可收回金額為500萬元。不考慮其他因素，2025年末該專利技術的賬面價值為（）。A.405萬元B.450萬元C.500萬元D.540萬元答案：A解析：2024年攤銷額=600/10=60萬元，賬面價值=60060=540萬元，減值后賬面價值=450萬元（計提減值90萬元）。2025年攤銷額=450/9=50萬元（剩余使用年限9年），2025年末賬面價值=45050=400萬元？（此處需修正：原預計使用年限10年，已使用1年，減值后剩余使用年限應為9年，2025年攤銷450/9=50萬元，年末賬面價值45050=400萬元。但題目可能存在筆誤，正確計算應為400萬元，但選項無此答案，可能題目設計時剩余年限按原10年計算，即2025年攤銷450/（101）=50萬元，年末賬面價值400萬元?？赡茴}目選項設置錯誤，正確答案應為400萬元，但根據(jù)選項可能選擇最接近的405萬元，可能出題時考慮減值后剩余年限仍為10年，即2025年攤銷450/10=45萬元，年末賬面價值45045=405萬元。）（注：本題可能存在出題誤差，正確處理應為減值后按剩余使用年限攤銷，故正確答案應為400萬元，但根據(jù)選項可能設計為405萬元，此處以題目選項為準。）二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列各項中，應納入甲公司合并財務報表合并范圍的有（）。A.甲公司持有45%股權的乙公司，剩余55%股權由丙公司持有，丙公司為甲公司的聯(lián)營企業(yè)B.甲公司持有30%股權的丁公司，根據(jù)丁公司章程，甲公司有權任免丁公司董事會多數(shù)成員C.甲公司設立的結構化主體戊公司，甲公司為其提供大部分資本，且承擔主要剩余風險D.甲公司持有20%股權的己公司，甲公司與其他股東簽訂協(xié)議，受托管理其他股東持有的30%股權答案：BCD解析：選項A，丙公司為甲公司聯(lián)營企業(yè)，不構成控制，乙公司不納入合并；選項B，甲公司通過董事會任免權取得控制；選項C，結構化主體需考慮權力、可變回報及聯(lián)系，甲公司承擔主要風險應納入；選項D，受托管理30%股權后，甲公司合計控制50%，構成控制。2.下列各項中，屬于收入確認“五步法”模型的有（）。A.識別與客戶訂立的合同B.識別合同中的單項履約義務C.確定交易價格D.將交易價格分攤至各單項履約義務答案：ABCD解析：收入確認五步法為：識別合同、識別單項履約義務、確定交易價格、分攤交易價格、履行履約義務時確認收入。3.下列各項中，應計入使用權資產(chǎn)初始入賬金額的有（）。A.租賃負債的初始計量金額B.租賃期開始日支付的租賃付款額C.承租人發(fā)生的初始直接費用D.承租人為拆卸租賃資產(chǎn)預計發(fā)生的成本答案：ABCD解析：使用權資產(chǎn)初始金額=租賃負債現(xiàn)值+租賃期開始日支付的租賃付款額+初始直接費用+預計拆卸成本現(xiàn)值。4.甲公司對乙公司長期股權投資采用權益法核算。下列事項中，會影響甲公司確認對乙公司投資收益的有（）。A.乙公司實現(xiàn)凈利潤B.乙公司宣告分配現(xiàn)金股利C.乙公司持有的其他債權投資公允價值變動D.乙公司固定資產(chǎn)會計折舊年限與稅法規(guī)定不一致產(chǎn)生的差異答案：AD解析：選項A，直接影響投資收益；選項D，乙公司固定資產(chǎn)折舊差異會調整乙公司凈利潤，從而影響甲公司確認的投資收益；選項B，沖減長期股權投資賬面價值；選項C，計入其他綜合收益。5.下列資產(chǎn)中，計提的減值損失可以轉回的有（）。A.存貨B.固定資產(chǎn)C.其他債權投資D.商譽答案：AC解析：存貨減值（存貨跌價準備）可以轉回；其他債權投資減值（信用減值損失）可以轉回；固定資產(chǎn)、商譽減值不可轉回。6.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.將發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為移動加權平均法B.將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法C.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D.將無形資產(chǎn)攤銷年限由10年改為8年答案：AC解析：選項B、D屬于會計估計變更；選項A、C屬于會計政策變更。7.下列各項中，應分類為金融負債的有（）。A.發(fā)行的可轉換公司債券中，持有人有權按固定價格轉換為普通股的嵌入衍生工具B.發(fā)行的永續(xù)債，合同約定企業(yè)可以無條件避免支付利息C.發(fā)行的優(yōu)先股，合同約定5年后強制贖回D.發(fā)行的短期融資券，到期需支付本金和利息答案：CD解析：選項A，可轉換債券的嵌入衍生工具若與主合同緊密相關，整體可能分類為權益工具；選項B，企業(yè)可無條件避免支付利息，分類為權益工具；選項C，強制贖回條款構成金融負債；選項D，需支付本金利息，屬于金融負債。8.下列各項中，應計入現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。A.購買子公司支付的現(xiàn)金凈額B.處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金C.收到的債券利息D.支付的在建工程人員工資答案：ABCD解析：選項A、B、D屬于投資活動現(xiàn)金流量；選項C，債券利息若為投資債券產(chǎn)生，屬于投資活動（若為持有至到期投資）或經(jīng)營活動（若為交易性金融資產(chǎn)），但通常計入投資活動。三、計算分析題（本題型共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率13%。2024年至2025年發(fā)生與收入相關的業(yè)務如下：（1）2024年1月1日，甲公司與客戶簽訂合同，為其建造一臺定制設備，合同總價款600萬元（不含稅），預計總成本400萬元。合同約定，客戶于合同簽訂日支付20%預付款，設備完工并經(jīng)客戶驗收后支付剩余80%款項。甲公司判斷該履約義務屬于在某一時段內履行，履約進度按累計實際發(fā)提供本占預計總成本比例確定。（2）2024年實際發(fā)提供本240萬元（均為人工薪酬），預計還將發(fā)提供本160萬元。年末，客戶驗收進度為60%（與成本進度一致）。（3）2025年3月1日，設備完工并經(jīng)客戶驗收，實際發(fā)提供本160萬元（均為人工薪酬）?？蛻粲诋斎罩Ц妒Ｓ嗫铐棥Ｒ螅海?）計算2024年甲公司應確認的收入和成本。（2）編制2024年與收入相關的會計分錄。（3）計算2025年甲公司應確認的收入和成本。答案：（1）2024年履約進度=240/(240+160)=60%，應確認收入=600×60%=360萬元，確認成本=400×60%=240萬元。（2）2024年會計分錄：借：合同履約成本240貸：應付職工薪酬240借：應收賬款406.8（360×1.13）貸：主營業(yè)務收入360應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）46.8（360×13%）借：主營業(yè)務成本240貸：合同履約成本240借：銀行存款120（600×20%）貸：合同負債120（注：預付款在收到時計入合同負債，確認收入時沖減）（修正：實際處理中，收到預付款時應借記銀行存款，貸記合同負債；確認收入時，按履約進度確認的收入應沖減合同負債并確認應收賬款。正確分錄應為：收到預付款：借：銀行存款120貸：合同負債120確認收入時：借：合同負債120應收賬款246.8（360120=240，240×1.13=271.2？此處需重新計算：合同總價款600萬元，增值稅600×13%=78萬元，總收款678萬元。20%預付款為600×20%=120萬元（不含稅），對應增值稅120×13%=15.6萬元？不，預付款通常為含稅金額。題目中合同總價款600萬元不含稅，故總含稅金額600×1.13=678萬元。20%預付款為678×20%=135.6萬元（含稅）。正確處理：合同總價款（不含稅）600萬元，增值稅78萬元，合計678萬元。2024年收到預付款（含稅）=678×20%=135.6萬元：借：銀行存款135.6貸：合同負債135.62024年確認收入360萬元（不含稅），對應增值稅360×13%=46.8萬元，應確認應收賬款=360×1.13135.6=406.8135.6=271.2萬元：借：合同負債135.6應收賬款271.2貸：主營業(yè)務收入360應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）46.8成本分錄不變。）（3）2025年履約進度100%，累計應確認收入600萬元，2025年應確認收入=600360=240萬元；累計應確認成本400萬元，2025年應確認成本=400240=160萬元。2.甲公司2024年至2025年發(fā)生與金融工具相關的業(yè)務如下：（1）2024年1月1日，甲公司購入丙公司發(fā)行的3年期債券，面值1000萬元，票面利率4%，每年12月31日付息，到期還本。甲公司支付價款950萬元（含交易費用5萬元），甲公司管理該債券的業(yè)務模式為收取合同現(xiàn)金流量，且合同現(xiàn)金流量特征僅為本金和利息。（2）2024年12月31日，該債券公允價值為980萬元（未發(fā)生信用減值）。（3）2025年1月1日，甲公司因管理業(yè)務模式變更，將該債券重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)），當日公允價值為980萬元。（4）2025年12月31日，該債券公允價值為990萬元，甲公司于當日出售該債券，取得價款1000萬元（含稅）。要求：（1）判斷2024年該債券的分類，并計算2024年利息收入及年末攤余成本。（2）編制2025年1月1日重分類的會計分錄。（3）計算2025年甲公司因該債券確認的投資收益總額。答案：（1）業(yè)務模式為收取合同現(xiàn)金流量且現(xiàn)金流量特征符合基本借貸安排，分類為債權投資。初始入賬金額=950萬元（含交易費用）。實際利率r：950=1000×4%×(P/A,r,3)+1000×(P/F,r,3)試算r=5%：40×2.7232+1000×0.8638=108.928+863.8=972.728＞950r=6%：40×2.6730+1000×0.8396=106.92+839.6=946.52≈950，故實際利率≈6%。2024年利息收入=950×6%=57萬元，應收利息=1000×4%=40萬元，利息調整攤銷=5740=17萬元，年末攤余成本=950+17=967萬元。（2）2025年1月1日重分類為交易性金融資產(chǎn)，公允價值980萬元，原攤余成本967萬元，差額計入公允價值變動損益：借：交易性金融資產(chǎn)——成本980債權投資——利息調整33（100095017=33？初始利息調整為1000950=50萬元（貸方），2024年攤銷17萬元（貸方轉借方），剩余利息調整貸方=5017=33萬元）貸：債權投資——面值1000公允價值變動損益13（980967=13）（3）2025年利息收入（交易性金融資產(chǎn)持有期間利息）=1000×4%=40萬元（計入投資收益）；公允價值變動=990980=10萬元（計入公允價值變動損益）；出售時投資收益=1000990=10萬元（售價1000萬元與賬面價值990萬元的差額）；另，重分類時公允價值變動損益13萬元在出售時不結轉（新準則下交易性金融資產(chǎn)出售時公允價值變動損益不轉入投資收益）。投資收益總額=40+10=50萬元。四、綜合題（本題型共2小題，每小題17分，共34分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率13%，適用所得稅稅率25%。2024年至2025年發(fā)生如下業(yè)務：（1）2024年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元購入乙公司80%股權，取得對乙公司的控制。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元（與賬面價值相同），其中股本4000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤500萬元。（2）2024年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，宣告分配現(xiàn)金股利300萬元（尚未支付），其他綜合收益增加200萬元（可轉損益）。（3）2024年6月30日，甲公司向乙公司銷售一批商品，售價200萬元（成本150萬元），乙公司購入后作為存貨核算，至年末未對外出售，未發(fā)生減值。（4）2025年3月1日，乙公司支付2024年現(xiàn)金股利300萬元。2025年乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，其他綜合收益減少100萬元（可轉損益）。（5）2025年12月31日，乙公司將2024年從甲公司購入的存貨全部對外出售，售價250萬元（不含稅）。要求：（1）編制2024年1月1日甲公司取得乙公司股權的會計分錄。（2）編制2024年12月31日合并報表中與乙公司相關的調整分錄和抵消分錄（包括長期股權投資與所有者權益抵消、投資收益與利潤分配抵消、內部存貨交易抵消）。（3）編制2025年12月31日合并報表中內部存貨交易的抵消分錄。答案：（1）2024年1月1日：借：長期股權投資5000