會計學(xué)原理第一章總論第一節(jié)會計的產(chǎn)生與發(fā)展一、會計適應(yīng)生產(chǎn)活動發(fā)展的需要而產(chǎn)生1.會計與生產(chǎn)活動的關(guān)系勞動耗費生產(chǎn)活動勞動成果人類生存與發(fā)展的基礎(chǔ)會計活動對勞動耗費和成果的計量、計算和記錄2.會計活動與生產(chǎn)活動的統(tǒng)一與分離結(jié)論：對生產(chǎn)活動的管理是會計產(chǎn)生的根本動因。生產(chǎn)活動會計活動生產(chǎn)職能的附帶部分

--馬克思生產(chǎn)活動會計活動簡單生產(chǎn)活動復(fù)雜生產(chǎn)活動

會計逐漸從生產(chǎn)職能中分離，成為獨立職能二、會計是生產(chǎn)活動發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物勞動成果生產(chǎn)活動會計活動簡單生產(chǎn)活動復(fù)雜生產(chǎn)活動勞動耗費剩余三、會計的發(fā)展經(jīng)歷了一個漫長的歷程1.會計發(fā)展的三個重要階段會計萌芽階段古代會計階段近代會計階段現(xiàn)代會計階段奴隸社會以前的會計，標(biāo)志：沒有專門的會計職業(yè)

奴隸社會--15世紀(jì)的會計，標(biāo)志：會計職業(yè)的出現(xiàn)、會計名詞的產(chǎn)生

15世紀(jì)以后--20世紀(jì)50年代的會計，標(biāo)志：復(fù)式記賬法的誕生、注重財務(wù)收支核算。

20世紀(jì)50年代以后的會計，標(biāo)志：管理會計與財務(wù)會計分離、電子計算機(jī)在會計上的應(yīng)用等。2.會計對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用會計是適應(yīng)生產(chǎn)活動發(fā)展的需要而產(chǎn)生的，并隨著生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。

生產(chǎn)“過程越是按照社會的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要?！?/p>

--馬克思第二節(jié)會計的含義

會計的含義即對會計的定義。在本節(jié)中主要介紹我國兩種比較有代表性的觀點。一、會計信息系統(tǒng)論

“會計是為提高企業(yè)和各單位的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個以提供財務(wù)管理信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)?！倍⒐芾砘顒诱?/p>

1.定義

“會計是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是以提供經(jīng)濟(jì)信息、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的一種管理活動。它以貨幣為主要計量單位，采用一系列專門的程序和方法，對社會再生產(chǎn)過程中的資金運動進(jìn)行反映和監(jiān)督?！?/p>

２.對管理活動論觀點的理解★管理目的：提供經(jīng)濟(jì)信息，提高經(jīng)濟(jì)效益。★管理形式：主要進(jìn)行價值形式管理?！锕芾矸椒ǎ壕哂袑ｉT程序與方法?！锕芾韮?nèi)容：資金運動?！锕芾砺毮埽悍从撑c監(jiān)督。三、會計的屬性1.會計的雙重屬性（1）會計的自然屬性（技術(shù)性）（2）會計的社會屬性（社會性）2.研究會計屬性的意義有利于借鑒世界各國先進(jìn)的會計理論和方法；有利于保護(hù)社會主義生產(chǎn)關(guān)系和上層建筑。四、會計學(xué)及其分支1.基本概念會計學(xué)是人們對會計實踐進(jìn)行科學(xué)總結(jié)而形成的知識體系。2.組成內(nèi)容會計學(xué)理論會計學(xué)應(yīng)用會計學(xué)會計理論會計史財務(wù)會計管理會計審計第三節(jié)會計對象一、會計對象的一般概念

▲會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容（客體）。

▲社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。

會計核算監(jiān)督資金運動●資金：社會再生產(chǎn)過程中各種物資的貨幣表現(xiàn)及貨幣本身。是會計主體進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營或其他經(jīng)濟(jì)活動的前提。

●資金運動：在使用中發(fā)生的形態(tài)上的序列變化過程。二、對各類會計主體資金運動的考察1.工業(yè)企業(yè)的資金運動狀況

◆三個階段：投入、使用與退出◆三個過程：供應(yīng)、生產(chǎn)與銷售2.工業(yè)企業(yè)資金運動特點

●體現(xiàn)為循環(huán)與周轉(zhuǎn)的方式

●空間序列上的同時并存性

●時間序列上的依次繼起性

●價值上的補(bǔ)償性和增值性三、工業(yè)企業(yè)會計對象的具體內(nèi)容★資產(chǎn)★負(fù)債★所有者權(quán)益★收入★費用★利潤資金存在或運用形態(tài)從債權(quán)人處借入資金由投資者投入的資金資金在使用中的耗費資金在銷售中的收回一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果四、商品流通企業(yè)資金運動及會計要素具體內(nèi)容運動狀況：三個階段、兩個過程運動特點及會計要素內(nèi)容：同工業(yè)企業(yè)五、行政、事業(yè)單位資金運動及會計要素具體內(nèi)容運動狀況：兩個階段要素內(nèi)容：★資產(chǎn)★負(fù)債★凈資產(chǎn)★收入

★支出（預(yù)算資金及其收支）運動特點：直線式的一次運動第四節(jié)會計的職能一、會計的職能（一）基本含義及其內(nèi)容

●基本含義:會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能?！窕緝?nèi)容:現(xiàn)代會計的基本職能可歸納為兩種：反映（核算）職能與監(jiān)督（控制）職能?！窭碚撘罁?jù):●會計基本職能的外延:

除以上職能外，會計還具有控制經(jīng)濟(jì)過程、分析經(jīng)濟(jì)效果、預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策等職能。

生產(chǎn)“過程越是按照社會的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要?！?/p>

--馬克思監(jiān)督反映（二）會計的反映職能1.基本含義●指會計按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求，運用一定的程序和方法，全面、系統(tǒng)、及時、準(zhǔn)確的表現(xiàn)會計主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為經(jīng)營管理提供會計信息。2.顯著特征

（1）會計是以貨幣作為主要計量單位。實物量、勞動量等為輔助計量單位。

（2）會計主要是反映過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動。（3）會計反映具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性。3.基本內(nèi)容記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)算賬報賬4.重要作用

形成會計信息系統(tǒng)，為會計信息的使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供服務(wù)。（三）會計的監(jiān)督職能1.基本含義●指會計按照一定的目的和要求，以及有關(guān)的法規(guī)和計劃等，對會計主體經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。2.顯著特征

（1）會計監(jiān)督具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性。（2）會計監(jiān)督具有連續(xù)性和完整性。3.基本內(nèi)容

事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督4.重要作用

與會計信息系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，構(gòu)成了會計的控制系統(tǒng)，確保經(jīng)濟(jì)活動的合理合法。（四）會計兩大基本職能的關(guān)系1.反映職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)。2.監(jiān)督職能是反映職能的保證。反映監(jiān)督核算系統(tǒng)會計控制系統(tǒng)二、會計的目標(biāo)（一）基本含義

●設(shè)置會計的目的與要求。（二）兩種觀點

1.決策有用觀。為會計信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供有用信息。

2.受托責(zé)任觀。如實的向委托方報告受托責(zé)任履行過程及結(jié)果。

會計的任務(wù)與作用一、會計的任務(wù)（一）基本含義●是會計職能的具體化，即會計應(yīng)當(dāng)完成的工作。（二）基本內(nèi)容1.反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供會計信息。2.監(jiān)督經(jīng)濟(jì)過程，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律。3.預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)營決策。二、會計的作用（一）基本含義

●是指會計的各項職能在實現(xiàn)之后所產(chǎn)生的效果。（二）基本內(nèi)容

●為國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供信息

●為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和管理提供信息●為投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供信息●保證投資者投入資產(chǎn)的安全完整投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門會計信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者第五節(jié)會計假設(shè)一、會計假設(shè)的定義

◆也稱會計核算的基本前提，是為保證會計工作正常進(jìn)行和會計信息質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本假定。會計核算前提條件核算范圍核算內(nèi)容核算程序核算方法二、會計假設(shè)的內(nèi)容

1.會計主體假設(shè)

（1）會計主體假設(shè)的定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。

◆會計所服務(wù)的特定的經(jīng)濟(jì)組織。

◆記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。A會計主體C會計主體B會計主體D會計主體

（2）會計主體假設(shè)的意義

◆明確了核算的空間范圍，解決了會計核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。

◆是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)和全部會計質(zhì)量質(zhì)量要求原則建立的基礎(chǔ)。

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

（1）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。

◆以會計主體持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提，而不考慮其破產(chǎn)和清算等特殊情況。

（2）確立持續(xù)經(jīng)營前提的意義

◆明確了會計核算的時間范圍和內(nèi)容（資金正常運動期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動）。

◆是“會計分期”假設(shè)和實際成本原則和配比原則等建立的基礎(chǔ)。

3.會計分期

（1）會計分期的定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。

◆把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程（資金運動）劃分為相等的會計期間。

◆會計期間分為年度和中期。

（2）確立會計分期前提的意義◆解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。◆可以分期結(jié)算賬目、編制財務(wù)會計報告，提供會計信息?！羰箼?quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等原則的建立成為可能。

4.貨幣計量

（1）貨幣計量的定義企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量?！粢载泿艦橹饕嬃繂挝唬ㄝo之以實物量、勞動工時等計量單位）記錄和反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。解決了會計核算的方法?！舨捎脦胖捣€(wěn)定的貨幣為前提。

（2）確立貨幣計量前提的意義◆貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。

◆使歷史成本原則、可比性原則等原則的建立成為可能。第六節(jié)會計信息質(zhì)量要求一、會計信息質(zhì)量特征的含義◆會計信息的質(zhì)量要求?！魰嬓畔①|(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。二、會計信息質(zhì)量要求的內(nèi)容

1.可靠性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。會計核算停

虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)停

虛假會計信息會計報告2.相關(guān)性原則

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或?qū)淼那闆r做出評價或者預(yù)測。投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門會計信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者

3.可理解性

企業(yè)提供的的信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和運用。

4.可比性原則

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性?！裢黄髽I(yè)在不同時期的縱向可比；●不同企業(yè)在同一時期的橫向可比。橫向可比縱向可比

★如提取固定資產(chǎn)折舊方法的使用等

5.實質(zhì)重于形式原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的的法律形式作為依據(jù)。

6.重要性原則企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

7.謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則。企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或費用。

8.及時性原則

企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。

會計要素確認(rèn)、計量及其要求

一、會計要素確認(rèn)與計量的含義（一）會計要素確認(rèn)●將交易或事項作為一項會計要素加以記錄的過程——初始確認(rèn)；●將交易或事項作為一項會計要素列入財務(wù)報告的過程——最終確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計要素財務(wù)報告初始確認(rèn)最終確認(rèn)賬簿

1.初始確認(rèn)條件（1）符合要素定義；（2）有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；（3）有關(guān)價值可靠計量。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計要素財務(wù)報告初始確認(rèn)最終確認(rèn)賬簿

2.最終確認(rèn)條件（1）符合要素定義；（2）符合要素確認(rèn)條件。二者必需同時具備，缺一不可。

（二）會計要素計量●對交易或事項引起的會計要素變動金額的確認(rèn)過程。

1.會計計量屬性的種類計量屬性對資產(chǎn)的計量對負(fù)債的計量歷史成本按購置時的金額按承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)時的金額重置成本按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時銷售的金額

現(xiàn)值按預(yù)計使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預(yù)計期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價值按交易雙方自愿進(jìn)行交易的金額按交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)清償?shù)慕痤~

2.會計計量屬性的選擇

●企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本?！癫捎闷渌杀居嬃繉傩詴r，應(yīng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

二、會計要素確認(rèn)與計量的要求

（一）劃分收益性支出與資本性支出●凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出。●凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。目的：合理確定費用的計入期間，準(zhǔn)確確認(rèn)各期利潤及資產(chǎn)。

（二）收入與費用配比

●因果關(guān)系的配比：企業(yè)一定會計期間的收入和與其相關(guān)的費用之間的配合比較●時間關(guān)系的配比：同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)

（三）歷史成本計量

●也稱實際成本計量，或原始成本計量●企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計價●其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生成本變動，除法律法規(guī)另有規(guī)定者外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制

一、研究權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的意義

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用的兩種方法（處理基礎(chǔ)）。企業(yè)在進(jìn)行交易的過程中，與收入和費用有關(guān)的款項收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致（見下圖）。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認(rèn)收入和費用的問題。

以上業(yè)務(wù)的發(fā)生都與企業(yè)收入和費用有關(guān)，采用不同的確認(rèn)方法，其結(jié)果是大不相同的。例2：7月10日銷售產(chǎn)品40000元，8月10日收款存入銀行。舉例參見教材第37頁

二、收付實現(xiàn)制

也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。

1.收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)—實收實付在處理與收入和費用有關(guān)的交易或者事項時，凡實際收到了款項即作為本期收入處理；凡實際支出了款項即作為本期費用處理。而不問其是否屬于本期的收入和費用。★對收入和費用的確認(rèn)，均以貨幣資金的實際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。假定在5月實際收到貨款。全部計算為5月份的收入。3月實際付款。全部計算為3月份的費用，其他月份不再分?jǐn)傎M用

2.收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用舉例

見教材

3.收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用的特點

（1）不考慮預(yù)收款項和預(yù)付款項，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。只要款項已收入或支出，就作為當(dāng)期收入和費用處理。（2）于會計期末根據(jù)賬簿記錄確定本期收入與費用，不存在期末賬項調(diào)整問題。（3）核算手續(xù)簡單，強(qiáng)調(diào)財務(wù)狀況的切實性，但缺乏不同會計期間的可比性。（4）適用范圍：行政、事業(yè)單位。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制。

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)——應(yīng)收應(yīng)付在處理與收入和費用有關(guān)的交易或者事項時，凡屬于本期實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否實際支付，都作為本期費用處理。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費用舉例

見教材例，并與收付實現(xiàn)制比較。3.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費用的特點

（1）考慮預(yù)收款項和預(yù)付款項，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。（2）日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費用，應(yīng)于會計期末進(jìn)行賬項調(diào)整。（3）核算手續(xù)復(fù)雜，反映不同會計期間的的收入和費用比較合理，可正確計算經(jīng)營成果。（4）適用范圍：制造業(yè)企業(yè)等。4.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較舉例第七節(jié)會計的基本方法一、基本含義◆反映、監(jiān)督會計對象的手段

◆完成會計任務(wù)的手段二、基本內(nèi)容◆會計核算方法◆會計分析方法◆會計檢查方法會計核算方法會計檢查方法會計分析方法用以反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的方法利用會計核算資料，對經(jīng)濟(jì)活動的效果進(jìn)行分析和評價的方法也稱審計，檢查經(jīng)濟(jì)活動的合理合法性、真實準(zhǔn)確性的方法基礎(chǔ)方法研究重點三、會計核算方法的組成內(nèi)容

1.設(shè)置賬戶

2.復(fù)式記賬

3.填制和審核憑證

4.登記賬簿

5.成本計算

6.財產(chǎn)清查

7.編制財務(wù)會計報告（一）會計核算方法的基本內(nèi)容1.設(shè)置賬戶

◆根據(jù)會計對象的特點和經(jīng)濟(jì)管理的要求,科學(xué)的確定會計對象分類項目的過程,是分類核算和監(jiān)督會計對象的專門方法。資產(chǎn)貨幣資金

成品資金

生產(chǎn)資金

儲備資金

固定資金

存放在企業(yè)的現(xiàn)金

存入銀行的存款倉庫儲存的材料

庫存現(xiàn)金銀行存款原材料會計對象的具體內(nèi)容賬戶【會計信息的存儲器】倉庫存放的包裝物包裝物2.復(fù)式記賬◆對發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額在相關(guān)的兩個或兩個以上的賬戶登記的專門方法。

500500銀行存款原材料經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款500元購買材料。3.填制和審核會計憑證

◆保證賬簿記錄正確、完整的方法。◆審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理、合法性的方法。

◆審核會計憑證是會計人員的職責(zé)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計憑證賬戶4.登記賬簿

◆按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序,分門別類的在賬戶的載體——賬簿中記錄的專門方法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計憑證賬簿（內(nèi)設(shè)賬戶）5.成本計算◆歸集一定計算對象上的全部費用，借以確定其總成本和單位成本的專門方法。

原材料1080/4件總成本：1000元+80元=1080元單位成本：1080元╱4=270元經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：購入A材料4件，買價1000元，支付運費80元。記賬成本計算6.財產(chǎn)清查

◆通過盤點實物等查明財產(chǎn)的實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的方法。

買價1000元，運費80元。共計4件。原材料1080/4件盤點實物（4件）賬實核對7.編制財務(wù)會計報告◆定期反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況的方法。賬簿財務(wù)報告（財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計憑證（二）會計核算方法的應(yīng)用程序

1.日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，先要取得合法憑證;2.根據(jù)設(shè)置的賬戶，按復(fù)式記賬方法登記賬簿;3.根據(jù)賬簿記錄進(jìn)行成本計算、財產(chǎn)清查；４.期末，在賬實相符的基礎(chǔ)上編制財務(wù)報告。財務(wù)報告

會計學(xué)原理第二章會計要素與會計等式所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債收入費用利潤資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入–費用=利潤資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入第一節(jié)會計要素一、會計要素的含義●對會計對象（資金運動）的基本分類，是會計對象的具體化?！袷欠从硶嬛黧w財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。●可分為靜態(tài)會計要素與動態(tài)會計要素兩大類。二、會計要素的內(nèi)容（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指由過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2.

資產(chǎn)的基本特征A是由以往事項導(dǎo)致的現(xiàn)實權(quán)利B必須為一定的會計主體所擁有或控制C預(yù)期能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)3.

資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性標(biāo)題可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)以上各項除流動資產(chǎn)外，其他統(tǒng)稱非流動資產(chǎn)！

（１）流動資產(chǎn)

●概念：是指企業(yè)可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

營業(yè)周期——一般為1年，某些特殊行業(yè)（如輪船、飛機(jī)制造業(yè)）可能以超過1年的單件產(chǎn)品的生產(chǎn)周期為一個營業(yè)周期。

變現(xiàn)——轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金。

●內(nèi)容：流動資產(chǎn)主要包括：等等庫存現(xiàn)金銀行存款

（２）非流動資產(chǎn)

●概念：是指企業(yè)不能在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

●內(nèi)容：包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。（二）負(fù)債1.負(fù)債的定義

負(fù)債是指由過去的交易或事項所形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。2.負(fù)債的基本特征

A是由以往事項所導(dǎo)致的現(xiàn)實義務(wù)負(fù)債B將來必須以債權(quán)人所能接受的經(jīng)濟(jì)資源加以償還

C清償負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)3.負(fù)債的構(gòu)成內(nèi)容（1）企業(yè)的負(fù)債按其流動性可分為：流動負(fù)債（償還期不超過一年）和非流動負(fù)債（償還期超過一年）兩種。流動負(fù)債長期負(fù)債負(fù)債短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付及預(yù)收賬款預(yù)收款項預(yù)提費用應(yīng)交稅金等長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款非流動負(fù)債

（2）按償付的方式可分為以下兩類：

▲貨幣性質(zhì)負(fù)債▲非貨幣性質(zhì)負(fù)債（三）所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益也稱股東權(quán)益，是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益。它在數(shù)值上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債以后的余額。其實質(zhì)是企業(yè)從投資者手中所吸收的資本及其增值，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動的“本錢”2.所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益A投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債B投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤等C投資者有法定的管理企業(yè)的權(quán)利凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額負(fù)債形成投資者投資形成3.所有者權(quán)益的內(nèi)容

包括投入資本、利得與損失和留存收益等。實收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程的增值等盈余公積：按規(guī)定比例從實現(xiàn)的利潤中提取部分未分配利潤：已經(jīng)實現(xiàn)但留待以后年度分配部分所有者權(quán)益投入資本留存收益利得與損失

4.所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別

▲是否需要償還的區(qū)別：后者需要償還；前者一般不需要歸還?！碛袡?quán)益內(nèi)容的區(qū)別：后者只有按期收回本息權(quán)；前者具有參與利潤分配和企業(yè)經(jīng)營管理雙重權(quán)利?！逅銜r求償權(quán)的區(qū)別：后者擁有優(yōu)先求償權(quán)；前者則沒有。（四）收入1.收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2.收入的特征收入B可增加資產(chǎn)、減少負(fù)債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)或二者兼而有之A從企業(yè)日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生C增加利潤，因而最終能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收款項等3.收入的內(nèi)容

廣義的收入包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資凈收益和營業(yè)外收入等；

狹義的收入僅指企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益。主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入收入★主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)商品銷售收入（如汽車制造企業(yè)銷售汽車收入）等?！锲渌麡I(yè)務(wù)收入是指企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入（如汽車制造企業(yè)銷售積壓材料收入）等?！裰鳡I業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入統(tǒng)稱為營業(yè)收入。（五）費用1.費用的定義

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.費用的特征費用C會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，但與向使用者分配利潤無關(guān)A由過去的交易或事項中產(chǎn)生B會引起資產(chǎn)減少或負(fù)債增加（如預(yù)提費用），或二者兼而有之3.費用的構(gòu)成內(nèi)容

廣義的費用包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）、投資凈損失、營業(yè)外支出和所得稅費用等；狹義的費用僅指企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出和期間費用。主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本期間費用營業(yè)外支出所得稅費用投資損失營業(yè)稅金及附加費用資產(chǎn)減值損失（六）利潤1.利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。2.利潤的特征

A企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果(收入－費用＋利得－損失)利潤B會增加企業(yè)的資產(chǎn)C為投資者所有，增加所有者權(quán)益3.利潤的構(gòu)成內(nèi)容

企業(yè)的利潤包括收入減去費用后的凈額（營業(yè)利潤）、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。以上兩部分之和稱為企業(yè)的利潤總額。從利潤總額中減去所得稅費用后的差額稱為企業(yè)的凈利潤。營業(yè)利潤利得、損失利潤－利潤總額所得稅費用＝凈利潤三、劃分會計要素的意義

1.會計要素是對會計對象的科學(xué)分類，是實現(xiàn)會計反映職能，分類、系統(tǒng)的反映會計對象的需要。

2.會計要素是設(shè)置會計科目和會計賬戶的基本依據(jù)。

3.會計要素是構(gòu)成會計報表的基本框架。第二節(jié)會計等式一、會計等式的含義及種類1.會計等式的含義也稱會計平衡公式，或會計恒等式。它是運用數(shù)學(xué)方程的原理描述會計要素之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式。2.會計等式的種類（1）基本會計等式

①組合方式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益

②對基本會計等式的理解▲第一，基本會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道；資金負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道

▲第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等；資金負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道

▲第三，資產(chǎn)會隨負(fù)債、所有者權(quán)益增減而成正方向變化。

※資產(chǎn)會隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的增加而增加

※資產(chǎn)會隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的減少而減少

③基本會計等式的作用

◆表明了某一會計主體在某一特定時間點所擁有的資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系；

◆是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬及編制會計報表等會計核算方法建立的理論依據(jù)。(2)動態(tài)會計等式

①組合方式：

收入-費用=利潤費用利潤收入

②對動態(tài)會計等式的理解▲第一,利潤的實質(zhì)是實現(xiàn)的收入減去相關(guān)費用以后的差額。收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。

▲第二,利潤會隨著收入的增減成正方向變化；

※利潤隨著收入的增加而增加

※利潤隨著收入的減少而減少

▲第三,利潤會隨著費用的增減成反方向變化。

※利潤隨費用的增加而減少

※利潤隨費用的減少而增加費用利潤收入(3)擴(kuò)展(綜合)會計等式

①組合方式：資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

②對擴(kuò)展會計等式的理解第一,資金兩個不同側(cè)面的擴(kuò)展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道。

第二,等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等。

負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益當(dāng)收入大于費用時增加的利潤收入(增加資產(chǎn))與費用(減少資產(chǎn))二者之差擴(kuò)展會計等式的形成過程分析

A.將兩個等式合并:

[資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益]+[收入-費用=利潤]

B.由于“利潤”可增加“所有者權(quán)益”,變化為:

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤

或:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）

C.將上面B中的第一個公式移項即成:

資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其影響會計等式的類型1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義

●應(yīng)辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng)濟(jì)活動。亦稱作交易或事項。經(jīng)濟(jì)活動

應(yīng)辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng)濟(jì)活動

不能辦理會計手續(xù)、不能用會計方法反映的經(jīng)濟(jì)活動經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本類型(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響基本會計等式的類型

增加減少(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響擴(kuò)展會計等式的類型歸納(四類)

1）使等式雙方要素同時增加、增加金額相等，等式保持平衡。

例：收到投資者投資100000元，已存入銀行。

資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

+100000+100000

2）使等式雙方要素同時減少、減少金額相等，等式保持平衡。

例：用銀行存款償還欠款5000元。資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

-5000-5000

3）使會計等式左方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。

例：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料4000元。資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

-4000+4000

4）使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。

例：某債權(quán)人將其原借給本企業(yè)的借款60000元轉(zhuǎn)作向企業(yè)投資。資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

-60000+600003.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型影響會計等式的規(guī)律每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，至少要影響會計等式中的兩個會計要素（或一個要素中的兩個項目）發(fā)生增、減變化。其規(guī)律為：4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型不會影響會計等式平衡關(guān)系的分析結(jié)論（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只影響會計等式一方要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡；（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生影響會計等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化，雙方總額或增或減，但等式仍保持平衡。

結(jié)論：無論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會破壞會計等式的恒等關(guān)系。三、會計對象具體內(nèi)容之間的相互關(guān)系會計對象具體內(nèi)容——會計要素1.六大會計要素(資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤)是資金運動的具體體現(xiàn)；2.六大會計要素可以完整的反映資金運動的兩種形式：◆相對靜止?fàn)顟B(tài)◆顯著變動過程1）反映資金運動的相對靜止?fàn)顟B(tài)●反映該狀態(tài)的會計要素及其表達(dá)方式所有者權(quán)益●主要作用：反映資金運動在某一時點上停留的狀態(tài)（財務(wù)狀況）2）反映資金運動的顯著變化過程●反映該狀態(tài)的會計要素及其表達(dá)方式●主要作用：反映資金運動在某一時期內(nèi)顯著變化的過程與結(jié)果（經(jīng)營成果）財務(wù)狀況經(jīng)營成果

作業(yè)：假定某企業(yè)8月1日的資產(chǎn)為8000元，負(fù)債為2000元，所有者權(quán)益為6000元。本月發(fā)生收入3000元，發(fā)生費用2000元。根據(jù)資料計算：該企業(yè)8月31日該企業(yè)的財務(wù)狀況。并用會計等式表達(dá)出來。題解：

資產(chǎn)：8000－2000+3000=9000

負(fù)債：2000

所有者權(quán)益：6000+1000=7000

資產(chǎn)（9000）=負(fù)債（2000）+所有者權(quán)益（7000）

會計學(xué)原理第三章會計科目與會計賬戶借貸第一節(jié)會計科目

一會計科目（一）會計科目

1.會計科目含義◆對會計要素進(jìn)行分類所形成的具體項目營業(yè)費用2.設(shè)置會計科目的意義◆系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要◆滿足信息使用者了解會計信息的需要◆設(shè)置會計賬戶，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要

（二）會計科目的級次

1.總分類科目◆一級科目或總賬科目

◆對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款”等）◆是設(shè)置總賬賬戶，進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，可提供總括指標(biāo)

◆一般由會計準(zhǔn)則或會計制度統(tǒng)一規(guī)定（見教材P.45）

應(yīng)收賬款沿海公司鴻運公司明細(xì)分類科目總分類科目一級科目二級科目

注意：《企業(yè)會計制度》與《基礎(chǔ)會計》教材對會計科目的不同分類方法

◆利潤類歸并入所有者權(quán)益類；◆收入類與費用類的一部分合并為損益類；◆費用類的一部分獨立為成本類。◆◆◆◆◆《基礎(chǔ)會計》教材對會計科目的分類方法2.明細(xì)分類科目

◆對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款—沿海公司”等）◆是設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)，可提供詳細(xì)指標(biāo)◆可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置

應(yīng)收賬款沿海公司鴻運公司明細(xì)分類科目總分類科目一級科目二級科目80000元

一、賬戶（一）賬戶的含義

▲設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置；

▲

基本特征：具有一定格式；

▲

主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。

▲

重要地位：會計核算的一種專門方法。第二節(jié)賬戶

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有專門格式，用以分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。設(shè)置賬戶是會計核算的一種專門方法。設(shè)置依據(jù)（賬戶名稱）專門格式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間記賬依據(jù)增減變動余額2.賬戶的設(shè)置原則

◆必須結(jié)合會計要素的特點，全面反映會計要素內(nèi)容

◆既要符合對外報告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要

◆既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定

◆統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合

◆應(yīng)簡明適用，稱謂規(guī)范

（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

1.賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義

賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。2.賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式——T形賬戶3.會計賬戶能夠提供的金額指標(biāo)

（三）賬戶的設(shè)置★根據(jù)會計要素的具體內(nèi)容、特點和管理的要求設(shè)置銷售費用3.會計賬戶與會計科目的關(guān)系（1）相互聯(lián)系

▲會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目是會計賬戶的名稱。賬戶名稱▲反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（會計要素）相同。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及方法；會計賬戶則可用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。（2）相互區(qū)別▲外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有?！l(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目（標(biāo)志）。

會計學(xué)原理第四章復(fù)式記賬借貸

4.1記賬方法概述4.1.1記賬方法的概念◆所謂記賬方法，就是按照一定的規(guī)則，使用特定的記賬符號，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的一種專門方法。

4.1記賬法概述4.1.2.記賬方法的種類◆1.單式記賬法：就是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只進(jìn)行單方面記錄的一種記賬方法。這種方法的特征是：企業(yè)只設(shè)置庫存現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)，以及應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的結(jié)算業(yè)務(wù)，而不登記物資的收付業(yè)務(wù)。例：企業(yè)用銀行存款購買材料10000元。

例：企業(yè)某車間從倉庫領(lǐng)用材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品。例：企業(yè)收到某單位所欠貨款20000元。單式記賬法的缺點

單式記賬法是一種簡單的、不完整的記賬方法。它的賬戶設(shè)置不完整，賬戶之間無對應(yīng)關(guān)系，所以無法全面、系統(tǒng)地反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來朧去脈，不能正確核算成本和盈虧，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。2.復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法：就是對發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。復(fù)式記賬法的特征：1設(shè)置有完整的賬戶體系。2全面系統(tǒng)的記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生。3對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都進(jìn)行復(fù)式登記。4復(fù)式記賬的理論依據(jù)是會計等式。三、復(fù)式記賬法的種類按照記賬符號、記賬原則、試算平衡的方法不同分為：1借貸記賬法2增減記賬法3收付記賬法4.1.3復(fù)式記賬的作用

▲能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。

▲能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。

▲能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。

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會計學(xué)原理第四章復(fù)式記賬借貸第一節(jié)復(fù)式記賬法概述

一、復(fù)式記賬的基本含義及其特征

（一）基本含義

◆對任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。

（二）基本特征—與單式記賬法相比較

1.需要設(shè)置完整的賬戶體系。

2.對所有會計要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的反映。

3.對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在起碼兩個賬戶中進(jìn)行等額記錄。

4.可以對一定時期會計賬戶的記錄進(jìn)行綜合試算，檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確與否。

二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則（一）理論依據(jù)●資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素（或同一要素中的兩個項目）發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律:

運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復(fù)式記賬。

（二）基本原則

1.

以反映資金運動內(nèi)在規(guī)律的會計等式為記賬基礎(chǔ)。

2.對每項業(yè)務(wù)必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。

3.必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式影響的類型記錄。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會計等式的類型可歸納為以下兩大類：（1）如果影響到等式雙方要素，必定同增或同減；（2）如果只影響等式單方要素，必定是有增有減。

此外，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會計等式的類型可歸納為九類，也可在九類的基礎(chǔ)上歸納為四大類。

4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。

根據(jù)以上原則進(jìn)行復(fù)式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關(guān)系：理解“定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡”應(yīng)注意的問題

★必須是一定會計期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系?！锉仨毷且欢〞嬈陂g內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系?！铩捌胶狻苯^非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。

銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡

三、復(fù)式記賬的作用

▲能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。

▲能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。

▲能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn)

1.產(chǎn)生——大約在12--13世紀(jì)起源于商業(yè)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。

2.演進(jìn)——借、貸二字最初只表示“借主”與“貸主”之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。二、借貸記賬法的含義◆以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。

◆復(fù)式記賬法的一種。

三、借貸記賬法的內(nèi)容

（一）記賬符號◆記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字?！糁饕饔谩硎尽霸黾印被颉皽p少”；賬戶中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）◆符號含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。

（二）賬戶結(jié)構(gòu)◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。

1.資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu)

★重要說明：期末時如果將費用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則費用類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。2.負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)★重要說明：期末時如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則收入類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。3.資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)雙重性質(zhì)賬戶:在一個賬戶中既核算資產(chǎn)類會計要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類會計要素內(nèi)容的賬戶。

（三）記賬規(guī)則●有借必有貸——

賬戶登記方向。

●借貸必相等——

賬戶登記金額。

舉例見教材P.52—53（例4-1～4-5）

公司收到投資者投資800000元存入銀行。影響要素登記賬戶登記方向登記金額●有借必有貸●借貸必相等●★

例4-1～4-5包含了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種基本類型

（四）會計分錄與賬戶對應(yīng)關(guān)系

1.會計分錄的含義

●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。

●在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。2.編制會計分錄的基本方法

【例4-1】收到投資者投入資本800000元存入銀行。3.教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求

4.舉例見教材P.54（例4-1～4-5）8000008000005.會計分錄的種類◆簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄。◆復(fù)合（復(fù)雜）會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。

【例4-6】公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。會計分錄：借：原材料30000（購入材料總額）貸：銀行存款20000（已支付貨款）貸：應(yīng)付賬款10000（尚未支付款）

6.復(fù)合會計分錄的分解

【例4-6】公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。300002000010000200002000010000100007.兩個重要名詞◆賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存系。

【例】收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。

◆對應(yīng)賬戶：分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。

【例】在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應(yīng)賬戶。

（五）試算平衡

1.試算平衡的含義◆根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。庫存現(xiàn)金2.試算平衡的基本方法

（1）發(fā)生額平衡法

發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。

◆平衡公式：庫存現(xiàn)金◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則

——有借必有貸，借貸必相等

◆平衡依據(jù)—一定時期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計。

以上部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：◆平衡方法—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”

（2）余額平衡法◆平衡公式：◆平衡原理—會計等式的平衡原理◆平衡依據(jù)—一定時期末全部賬戶余額。

以上部分賬戶的余額的情況如下：◆平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”

總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表

總分類賬戶與明細(xì)分類

賬戶及其平行登記

一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置（一）總分類賬戶

◆按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計量單位登記，提供總括核算資料的賬戶。（二）明細(xì)分類賬戶◆明細(xì)分類賬戶——按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。除以貨幣計量單位登記外,必要時還要采用實物計量單位等。

原材料購入62000

原材料—甲材料購入12000

（40噸）原材料—乙材料

原材料—丙材料購入40000購入10000

（100件）（20箱）總分類賬戶明細(xì)分類賬戶

二、總賬與明細(xì)賬的平行登記（一）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系

■

控制與被控制的關(guān)系?？傎~對其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。

■相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。

（二）平行登記的含義

◆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法。

銀行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000

原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000復(fù)式記賬平行登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款62000元購入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。

（三）平行登記的要點◆登記的內(nèi)容相同

◆登記的方向一致

◆登記的金額相等

（四）平行登記舉例：見教材P.59-61【例4-8】公司從利民材料廠購入甲、乙、丙三種材料，各為12000元（40噸）、40000元（100件）、10000元（20箱）。貨款62000元尚未支付。借：原材料—甲材料12000

借：原材料—乙材料40000

借：原材料—丙材料10000

貸：應(yīng)付賬款—利民材料廠62000

★注意會計分錄編制上的變化。在分錄中既要寫出總分類科目，又要寫出明細(xì)分類科目，以便于分別進(jìn)行總賬和明細(xì)賬的登記?！纠?-9】生產(chǎn)領(lǐng)用甲、乙、丙三種材料，分別為18000元、60000元、4000元。假定生產(chǎn)M、N兩種產(chǎn)品各消耗41000元。

借：生產(chǎn)成本—M產(chǎn)品41000

借：生產(chǎn)成本—N產(chǎn)品41000

貸：原材料—甲材料18000

貸：原材料—乙材料60000

貸：原材料—丙材料4000

※“生產(chǎn)成本”：成本類（資產(chǎn)類）賬戶，核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費。借方登記增加數(shù)；貸方登記減少數(shù)；余額在借方。★★注意賬戶登記上的變化。賬戶的登記見教材P.60～61。

▲根據(jù)平行登記的要點，既要登記有關(guān)的總賬，又要登記有關(guān)的明細(xì)賬，以便于詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。▲有些明細(xì)賬（如“原材料”明細(xì)賬）既要登記金額，又要登記數(shù)量（稱為數(shù)量金額式賬頁）。

（五）總賬與明細(xì)賬試算平衡方法

——編制試算表。

也可采用公式平衡。如“原材料”本期期初余額、本期借方發(fā)生額：總賬期初余額95000=明細(xì)賬期初余額合計95000（15000+80000）總賬借方發(fā)生額62000=

明細(xì)賬借方發(fā)生額合計62000(12000+40000+10000）總賬貸方發(fā)生額82000=

明細(xì)賬貸方發(fā)生額合計82000(18000+60000+4000）總賬期末余額75000=明細(xì)賬期初余額合計75000（9000+60000+6000）

會計學(xué)原理4.2借貸記賬法借貸記賬法：是以“借”、“貸”作為記賬符號，對任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以借貸相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬法。4.2.1借貸記賬法的基本原理1.記賬符號：“借”和“貸”2.賬戶的基本結(jié)構(gòu)：借、貸兩方。3.記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。4.平衡公式：1）發(fā)生額的平衡關(guān)系全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計2）余額的平衡關(guān)系全部賬戶借方期末余額合計=全部賬戶貸方期末余額合計2.借貸記賬法的基本結(jié)構(gòu)1)借貸記賬法的記賬符號◆記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。

借方（左方）貸方（右方）

2)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

(1)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

借（如“銀行存款”）

貸期初余額×××減少額×××

增加額××××××

×××

本期增加發(fā)生額×××本期減少發(fā)生額×××

期末余額×××資產(chǎn)類賬戶(2)權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)借（如“實收資本”）

貸減少額×××期初余額×××增加額××××××

本期減少發(fā)生額×××本期增加發(fā)生額×××

期末余額×××

負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶

(3)收入類賬戶結(jié)構(gòu)

借（如“主營業(yè)務(wù)收入”）

貸本期增加發(fā)生額×××本期減少發(fā)生額×××

期末余額無收入類賬戶

(4)費用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)

借（如“生產(chǎn)成本”）

貸期初余額×××減少額×××本期增加發(fā)生額×××本期減少發(fā)生額×××

期末余額×××成本類賬戶

借（如“主營業(yè)務(wù)成本”）

貸

增加額×××減少額×××

本期增加發(fā)生額×××本期減少發(fā)生額×××

期末余額無費用類賬戶

3)各類賬的賬戶結(jié)構(gòu)

4)借貸記賬法的記賬規(guī)則●有借必有貸——

賬戶登記方向。

●借貸必相等——

賬戶登記金額。

4)平衡公式1）發(fā)生額的平衡關(guān)系全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計2）余額的平衡關(guān)系全部賬戶借方期末余額合計=全部賬戶貸方期末余額合計

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授課老師：許福琴聯(lián)系方式：xufuqin63@163.com會計學(xué)原理4.2.2賬戶對應(yīng)關(guān)系及會計分錄1.賬戶對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶在借貸記賬法，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)交易或事項時，有關(guān)賬戶之間就發(fā)生了應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，即相關(guān)賬戶之間的增減變動關(guān)系，賬戶之間的這種相互關(guān)系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。

賬戶對應(yīng)關(guān)系只能相對應(yīng)地形成于相關(guān)聯(lián)的賬戶之間，因此，形成對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。

4.2.2賬戶對應(yīng)關(guān)系及會計分錄2.會計分錄會計分錄，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時,按照記賬規(guī)則的要求,確定并列示應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種簡單記錄.這種表明應(yīng)記賬戶的名稱（會計科目）、方向（借貸）和金額的式子，叫作會計分錄，簡稱分錄。會計分錄三要素，即賬戶名稱（會計科目）、記賬符號（方向）（借方或貸方）和金額。

會計分錄的種類◆簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄。◆復(fù)合（復(fù)雜）會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。

【例】購材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。會計分錄：借：原材料15000（購入材料總額）貸：銀行存款10000（已支付材料款）貸：應(yīng)付賬款5000（尚未支付材料款）

教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求

會計分錄舉例例1:甲公司從銀行提取現(xiàn)金6000元。借：庫存現(xiàn)金6000

貸：銀行存款6000例2甲公司歸還欠乙公司貨款45200元，其中200元通過現(xiàn)金支付，45000元通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：應(yīng)付賬款45200

貸：庫存現(xiàn)金200

銀行存款45000例3：車間領(lǐng)用原材料共6000元，其中用于生產(chǎn)A產(chǎn)品5000元，車間一般耗用1000元。借：生產(chǎn)成本---A5000

制造費用1000

貸：原材料6000