基于戰(zhàn)略地圖視角的內(nèi)審績效評價(jià)體系在某醫(yī)藥集團(tuán)的應(yīng)用案例分析目錄TOC\o"1-3"\h\u1617基于戰(zhàn)略地圖視角的內(nèi)審績效評價(jià)體系在某醫(yī)藥集團(tuán)的應(yīng)用案例分析 1220391.1層次分析法概述 1250821.2層次分析法實(shí)施 2301111.3SY集團(tuán)內(nèi)審績效評價(jià)結(jié)果 10230261.3.1內(nèi)審業(yè)績維度 10162931.3.2客戶維度 10177201.3.3業(yè)務(wù)流程維度 1111291.3.4學(xué)習(xí)與成長維度 12151731.4SY集團(tuán)內(nèi)審績效提升對策 131.1層次分析法概述層次分析法是指將所需要進(jìn)行分析決策問題按照目標(biāo)層1（總目標(biāo)）、目標(biāo)層2（子目標(biāo)）、準(zhǔn)則層直至備選方案層進(jìn)行層層分解，將蘊(yùn)含邏輯關(guān)系的各層次指標(biāo)進(jìn)行列式，再通過判斷矩陣進(jìn)行檢驗(yàn)，最終得出不同層次的指標(biāo)相對于更高層次的因素的權(quán)重比，將之權(quán)重相加即為總目標(biāo)的得分權(quán)重，得到最高得分的方案即為最佳方案。層次分析法最關(guān)鍵的部分是將指標(biāo)進(jìn)行兩兩對比，而非比較絕對值；這個(gè)特征在本案例這種需要大量進(jìn)行定性而非定量分析指標(biāo)，互相比較時(shí)能發(fā)揮出重要的作用。在進(jìn)行問題的分析中，層次分析法基本可以分為四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行操作，詳細(xì)的來說，第一個(gè)環(huán)節(jié)是先建立整體對象的遞階層次結(jié)構(gòu)模型，第二個(gè)環(huán)節(jié)是構(gòu)造判斷矩陣，將每一個(gè)所需要的進(jìn)行判定的層次中的判斷矩陣進(jìn)行列式，第三個(gè)環(huán)節(jié)是將每個(gè)層次中包含的指標(biāo)依照權(quán)重邏輯進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，通過一致性檢驗(yàn)的指標(biāo)數(shù)據(jù)才可以作為有效數(shù)據(jù)納入綜合權(quán)重指標(biāo)體系。因?yàn)椴贿M(jìn)行一致性檢驗(yàn)的話個(gè)別指標(biāo)間的相對重要性可能會(huì)存在矛盾結(jié)果，最終影響到整個(gè)體系的準(zhǔn)確構(gòu)建。第四個(gè)環(huán)節(jié)是將所有指標(biāo)進(jìn)行附帶權(quán)重的加權(quán)匯總，通過得分來比較前后的改變或者方案的優(yōu)劣，這種方法能夠幫助決策者對包含諸多定性指標(biāo)時(shí)能夠較為科學(xué)的決策和評價(jià)。綜上，本文將通過以上構(gòu)建的SY集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門的四個(gè)層次的指標(biāo)體系，以及將各個(gè)指標(biāo)的計(jì)算方式與案例公司實(shí)際情況的績效數(shù)據(jù)進(jìn)行結(jié)合匹配，再通過AHP將多層次結(jié)構(gòu)模型進(jìn)行構(gòu)建和計(jì)算各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重。下一步將各個(gè)指標(biāo)所反映的績效數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化對應(yīng)再得出綜合評分。最后一步依照績效評價(jià)的結(jié)果對所作案例評析。1.2層次分析法實(shí)施本文中，經(jīng)過前文討論和建議后，結(jié)合當(dāng)前SY集團(tuán)公司內(nèi)審部門的實(shí)際業(yè)務(wù)狀況，運(yùn)用層次分析方法對該部門的全流程考核指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)。使用這一方法可得到定性指標(biāo)下比較其相對重要性后的權(quán)重得分，我們依照前文所述的四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行模型的構(gòu)建：（1）構(gòu)建遞階層次結(jié)構(gòu)模型：使用層次分析法將既定的企業(yè)內(nèi)審績效評價(jià)體系指標(biāo)進(jìn)行分析，構(gòu)建符合內(nèi)部邏輯關(guān)系的指標(biāo)層次網(wǎng)。并且按照從總目標(biāo)直到最細(xì)節(jié)的備選方案層次的指標(biāo)模型框架進(jìn)行搭建，形成有層次有內(nèi)在邏輯的績效層次結(jié)構(gòu)模型，如前表4-1和圖4-5。將上述指標(biāo)在yaahp軟件內(nèi)部構(gòu)建為多層次的結(jié)構(gòu)模型。在上文結(jié)合SY集團(tuán)公司的主營業(yè)務(wù)情況，構(gòu)建不同層次蘊(yùn)含邏輯關(guān)系鏈的層結(jié)構(gòu)模型。層結(jié)構(gòu)模型分為三層，第一層是具體指標(biāo)層，第二層是中間架構(gòu)層，第三層是具體目標(biāo)層。在本文案例中，我選擇了32個(gè)具體指標(biāo)放在第一層，排序?yàn)锳1到A32號。第二層結(jié)合戰(zhàn)略地圖的四個(gè)維度來進(jìn)行構(gòu)建，排序?yàn)镸1到M4號。最高一個(gè)目標(biāo)層是業(yè)績評價(jià)，用X來代替。結(jié)構(gòu)如圖5-1所示：圖5-1SY集團(tuán)公司內(nèi)審部門績效評價(jià)多層次結(jié)構(gòu)模型Figure5-1MultilevelstructuremodelforperformanceevaluationofinternalauditdepartmentinSYgroupcompany（2）構(gòu)建目標(biāo)指標(biāo)的判斷矩陣：本環(huán)節(jié)即為指標(biāo)權(quán)重的確定，主要通過發(fā)放績效評價(jià)指標(biāo)權(quán)重問卷，調(diào)查問卷詳情請見附錄A。本文案例中我們通過發(fā)放調(diào)查問卷并進(jìn)行回收識別的形式，搜集到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)員工以及企業(yè)高管、外部審計(jì)等相關(guān)工作人員等專家的意見，再剔除無效問卷后，將收集到的有效問卷進(jìn)行數(shù)據(jù)提取，再將上述指標(biāo)的重要程度進(jìn)行互相之間的重要性比較，并用1到9進(jìn)行打分進(jìn)而構(gòu)建判斷矩陣。最終收回有效問卷20份，其中包括SY集團(tuán)內(nèi)審工作人員8份，SY集團(tuán)高層管理人員5份，SY集團(tuán)外部審計(jì)人員5份，高校專家2份。對于具體打分標(biāo)準(zhǔn)和定性比較之間如何轉(zhuǎn)換為定量的數(shù)據(jù)，本文使用了層次分析法的1-9標(biāo)度法?？蓞⒖枷卤?-1。不同影響因素之間一般用奇數(shù)表示標(biāo)度，不同的數(shù)字代表了不同的比較程度，通過選擇不同的標(biāo)度，將不同因素的影響權(quán)重進(jìn)行整理。表5-1層次分析法的1-9標(biāo)度法Table5-11-9scalingmethodofAHP標(biāo)度含義1表示兩個(gè)因素相比，具有同樣重要性3表示兩個(gè)因素相比，一個(gè)因素比另一個(gè)因素稍微重要5表示兩個(gè)因素相比，一個(gè)因素比另一個(gè)因素明顯重要7表示兩個(gè)因素相比，一個(gè)因素比另一個(gè)因素強(qiáng)烈重要9表示兩個(gè)因素相比，一個(gè)因素比另一個(gè)因素極端重要2,4,6,8上述兩相鄰判斷的中值（3）利用判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)：在本環(huán)節(jié)中主要在yaahp軟件內(nèi)利用判斷矩陣對調(diào)查問卷的結(jié)果進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。如果發(fā)現(xiàn)沒能通過一致性檢驗(yàn)的問卷，則視為無效問卷或者退回重新填寫，以便剔除人為失誤等干擾因素。為確定績效評價(jià)體系中指標(biāo)的權(quán)重，此時(shí)要參考前文所繪制的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略地圖，對各指標(biāo)的重要程度進(jìn)行量化加總。以第二層次為例，再通過四個(gè)維度指標(biāo)重要性的兩兩之間的相互比較，構(gòu)建如下矩陣：在上文所述模型構(gòu)建后，將SY集團(tuán)公司審計(jì)部門戰(zhàn)略地圖中各維度指標(biāo)的判斷矩陣進(jìn)行搭建，再進(jìn)行一致性檢驗(yàn)進(jìn)行判定。之后對戰(zhàn)略地圖中的四個(gè)維度的CR分別計(jì)算。其CR值均小于0.1，可判定為每個(gè)準(zhǔn)則層中的對比判斷，其具有可靠的一致性，其相應(yīng)的計(jì)算公式如下：根據(jù)AHP并借助Yaahp軟件，對前文所述各個(gè)具體指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行加權(quán)匯總，得出的各個(gè)維度的具體指標(biāo)權(quán)重如表5-2所示。表5-2SY集團(tuán)公司內(nèi)審部門具體指標(biāo)權(quán)重Table5-2SpecificindexweightofinternalauditdepartmentinSYgroupA10.02779A170.02775A20.01819A180.02019A30.02546A190.03545A40.03242A200.02642A50.04657A210.04519A60.04538A220.05036A70.04249A230.03848A80.03202A240.04202A90.03091A250.02792A100.04564A260.03243A110.02141A270.03641A120.02839A280.02839A130.03653A290.03652A140.01432A300.01932A150.02352A310.02857A160.01687A320.01667（4）將所有指標(biāo)進(jìn)行附帶權(quán)重的加權(quán)匯總：在明確SY集團(tuán)公司的內(nèi)審部門績效數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行績效評價(jià)指標(biāo)權(quán)重的構(gòu)建，并運(yùn)用AHP將多層次結(jié)構(gòu)模型建立完畢，再通過Yaahp軟件對上述構(gòu)建的模型進(jìn)行綜合運(yùn)算，最后一步再將所加權(quán)的綜合模型得分進(jìn)行列式。對各個(gè)具體指標(biāo)的權(quán)重得分進(jìn)行綜合匯算，以使得SY集團(tuán)內(nèi)審部門在應(yīng)用戰(zhàn)略地圖構(gòu)建績效評價(jià)體系后更有利于找出問題和給出相應(yīng)提升對策。在將得分精確匯總之前，我們需要先將SY集團(tuán)公司內(nèi)審部門的各項(xiàng)具體績效數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的處理，這樣才能將不同指標(biāo)間的不同計(jì)量單位進(jìn)行統(tǒng)一。在這里我們使用功效系數(shù)法，因?yàn)楣π禂?shù)法能有效減少評價(jià)誤差，具體的計(jì)算公式如下：通過上文公式可以看到，分別有正負(fù)兩個(gè)方向的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化公式，是因?yàn)榍拔乃x取的32個(gè)指標(biāo)中有的是正向指標(biāo)而有的是負(fù)向指標(biāo)。在這里我們可以看到A3提供服務(wù)的平均響應(yīng)時(shí)長、A4內(nèi)審總審計(jì)成本、A5內(nèi)審單位項(xiàng)目成本和A8后續(xù)整改響應(yīng)時(shí)長、A14內(nèi)審部門服務(wù)開發(fā)周期、A15內(nèi)審部門服務(wù)開發(fā)成本、A18內(nèi)審部門與被審計(jì)單位的糾紛次數(shù)、A19內(nèi)審部門的重大工作失誤、A29內(nèi)部審計(jì)人員離職率，只有這9項(xiàng)指標(biāo)為反向指標(biāo)，其他的23個(gè)指標(biāo)都是正向指標(biāo)。綜上，將不同的指標(biāo)對應(yīng)到所適用的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化公式后，所得到的匯總績效值均處于60到100的之間，SY集團(tuán)公司內(nèi)審部門標(biāo)準(zhǔn)化績效值如表5-3所示：表5-3SY集團(tuán)公司內(nèi)審部門標(biāo)準(zhǔn)化績效值Table5-3StandardizationperformancevalueofinternalauditdepartmentinSYgroup指標(biāo)2019年2018年2017年指標(biāo)2019年2018年2017年A194.386.9460.66A1790.2161.2286.67A290.681.3961.32A1873.8472.7174.21A39580.372.5A1989.6360.372.54A489.284.262.46A2078.4663.671.86A576.361.8699A2192.2388.1881.67A663.4873.770.56A2270.5672.8961.7A780.2664.2664.66A2381.6172.5860.66A881.6774.565A2464.6561.0270.32A976.4161.7463.82A2566.2768.2363.72A1082.3263.2461.84A2671.0471.8268.87A1179.7470.3660.21A2773.1872.3579.68A1282.3263.367.85A2890.862.5361.52A1378.1464.2665A2984.0887.2593.97A1461.0288.6478A3091.6861.1661.38A1581.9961.0271.62A3160.3691.2898.92A1663.361.2461.761A3261.172.8573.71在得到關(guān)于SY集團(tuán)內(nèi)審績效評價(jià)體系各項(xiàng)指標(biāo)的打分后，我們對其進(jìn)行匯總得分運(yùn)算。運(yùn)算邏輯為“匯總得分=權(quán)重*當(dāng)年得分”，整體運(yùn)算邏輯如下表5-4表5-4SY集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系綜合得分驗(yàn)算表Table5-4comprehensivescorecheckingtableofSYgroup'sinternalauditperformanceevaluationsystem目標(biāo)層準(zhǔn)則層編號因素層權(quán)重當(dāng)年得分匯總得分=權(quán)重*當(dāng)年得分2019年2018年2017年2019年2018年2017年內(nèi)部審計(jì)部門績效評價(jià)（X）內(nèi)審業(yè)績（M1）A1內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)避的財(cái)務(wù)舞弊費(fèi)用0.0277994.386.9460.662.62062.41611.6857A2內(nèi)部審計(jì)工作帶來的外審費(fèi)用節(jié)約0.0181990.681.3961.322.51782.37301.7041A3提供服務(wù)的平均響應(yīng)時(shí)長0.025469580.372.52.64012.23152.0148A4內(nèi)審總審計(jì)成本0.0304289.284.262.462.47892.33991.7358A5內(nèi)審單位項(xiàng)目成本0.0465776.361.86992.12041.71912.7512A6現(xiàn)有審計(jì)資源投入產(chǎn)出比0.0453863.4873.770.561.76412.04811.9609小節(jié)合計(jì)14.14213.12811.852內(nèi)審客戶（M2）A7董監(jiān)高對內(nèi)部審計(jì)的重視程度0.0424980.2664.2664.662.23041.78581.7969A8后續(xù)整改響應(yīng)時(shí)長0.0320281.6774.5652.38082.07041.8064A9后續(xù)整改滿意度0.0309176.4161.7463.822.12341.71581.7736A10董監(jiān)高、審計(jì)委員會(huì)對內(nèi)部審計(jì)成果的滿意程度0.0456482.3263.2461.842.28771.75741.8297A11內(nèi)審部門審計(jì)建議被應(yīng)用的比例0.0214179.7470.3660.212.21601.95531.6732A12審計(jì)背景人員占董監(jiān)高人員比例0.0283982.3263.367.852.28771.75911.8856A13所聘請的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計(jì)工作成果的利用度0.0365378.1464.26652.17151.78581.8064小節(jié)合計(jì)11.69712.83012.572內(nèi)審業(yè)務(wù)流程（M3）A14內(nèi)審部門服務(wù)開發(fā)周期0.0143261.0288.64781.69572.46332.1676A15內(nèi)審部門服務(wù)開發(fā)成本0.0235281.9961.0271.622.38971.69572.1015A16內(nèi)審部門拓展已有服務(wù)的新應(yīng)用0.0168763.361.2461.7611.75911.81301.7163A17內(nèi)審部門高技術(shù)審計(jì)使用率0.0277590.2161.2286.672.50691.81252.4086A18內(nèi)審部門與被審計(jì)單位糾紛次數(shù)0.0201973.8472.7174.212.05202.02062.0623A19內(nèi)審部門的重大工作失誤0.0354589.6360.372.542.49081.67572.0159A20內(nèi)審部門出具內(nèi)審報(bào)告的平均耗費(fèi)時(shí)長0.0264278.4663.671.862.18041.76742.1081A21內(nèi)審部門廉潔從業(yè)情況0.0451992.2388.1881.672.56312.45052.3808A22內(nèi)審部門工作流程完善度0.0503670.5672.8961.71.96092.02561.8258A23內(nèi)審部門與審計(jì)成果使用者溝通情況0.0384881.6172.5860.662.26792.01701.6857A24內(nèi)審部門基層員工信息上達(dá)通暢度0.0440264.6561.0270.321.79661.69571.9542A25內(nèi)審部門能源和資源節(jié)約情況0.0279266.2768.2363.721.84161.89611.7708小節(jié)合計(jì)21.50523.33324.198內(nèi)審員工學(xué)習(xí)與成長（M4）A26內(nèi)部審計(jì)人員人才引進(jìn)情況0.0324371.0471.8268.872.08542.10701.9139A27內(nèi)部審計(jì)人員人均受教育程度0.0364173.1872.3579.682.03372.01062.2143A28內(nèi)部審計(jì)人員人均從業(yè)時(shí)長0.0283990.862.5361.522.52331.73771.8208A29內(nèi)部審計(jì)人員離職率0.0365284.0887.2593.972.33662.42472.6114A30內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)持證情況0.0193291.6861.1661.382.65891.81081.7058A31內(nèi)部審計(jì)人員人均在職培訓(xùn)時(shí)長0.0285760.3691.2898.921.67742.64782.7490A32內(nèi)部審計(jì)人員相比行業(yè)平均薪酬倍數(shù)0.0166761.172.8573.711.80912.02452.04841.00000小節(jié)合計(jì)11.12414.76311.064總得分70.46864.05463.685 據(jù)前文所述，經(jīng)過不同層次指標(biāo)的權(quán)重影響和與之對應(yīng)的績效值標(biāo)準(zhǔn)化后的結(jié)構(gòu)加和，再乘以各自的指標(biāo)權(quán)重，最后得出各個(gè)維度的得分以及所匯總的總得分，如表5-5。經(jīng)計(jì)算，將各個(gè)維度的得分折線圖，列式如圖5-2。表5-5SY集團(tuán)公司內(nèi)審部門綜合評分（1）Table5-4ComprehensivescoreofInternalAuditDepartmentofSYgroup（1）2019年2018年2017年M114.14213.12811.852M211.69712.8312.572M321.50523.33324.198M411.12414.76311.064X70.46864.05463.685從最終的綜合績效得分情況來看，2017年到2019年SY集團(tuán)公司內(nèi)審部門綜合評分均取得了較好的成績。而分析綜合得分的上升下降的震蕩趨勢可以看出，綜合得分2018年較2017年出現(xiàn)下降；但是，在2019年出現(xiàn)了較為明顯的上漲。相比之下，上漲的幅度也大于前年的下降幅度，由該趨勢可以看出SY集團(tuán)公司內(nèi)審部門的工作績效是在震蕩后基本面向好的，我們認(rèn)為SY集團(tuán)公司內(nèi)審部門的工作情況是較為穩(wěn)定和較為理想的，從數(shù)據(jù)上印證了我們選擇SY集團(tuán)內(nèi)審部門作為案例的可行性。但是同時(shí)也可以從得分上看出了一些不容忽視的問題，這些問題我們將在下文繼續(xù)進(jìn)行分析和嘗試給出提升對策。圖5-2SY集團(tuán)公司內(nèi)審部門綜合評分（2）Figure5-2ComprehensivescoreofInternalAuditDepartmentofSYgroup（2）1.3SY集團(tuán)內(nèi)審績效評價(jià)結(jié)果1.3.1內(nèi)審業(yè)績維度信息披露不完整，內(nèi)審成本高、效率低：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求上市公司對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告，說明公司內(nèi)部控制有效運(yùn)行情況。內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，提出建設(shè)性意見，完善內(nèi)部管理機(jī)制，幫助公司制定改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營的措施，提高公司經(jīng)濟(jì)效益。公司應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。SY集團(tuán)公司長期以來內(nèi)部控制建設(shè)較為薄弱，缺乏高層領(lǐng)導(dǎo)重視，雖然設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員，但通常需要由財(cái)務(wù)部兼任內(nèi)審部分職責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)審工作缺乏獨(dú)立性，在一定程度上降低了內(nèi)審工作質(zhì)量。另外，集團(tuán)公司相關(guān)內(nèi)控制度不健全，沒有形成成熟完整的信息披露機(jī)制。內(nèi)審相關(guān)重要工作主要依賴外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)，一方面加大了內(nèi)審工作成本，提供服務(wù)方面響應(yīng)不及時(shí)；另一方面，出于保護(hù)集團(tuán)商業(yè)機(jī)密，大量信息無法實(shí)現(xiàn)共享，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作信息披露有所保留。內(nèi)審業(yè)績指標(biāo)占內(nèi)審績效評價(jià)比重為約20%，三年綜合得分情況顯示，SY集團(tuán)內(nèi)審工作業(yè)績水平整體呈現(xiàn)緩慢提高態(tài)勢。內(nèi)部審計(jì)工作在規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊和節(jié)降外審費(fèi)用方面成效顯著，但內(nèi)審提供服務(wù)響應(yīng)時(shí)長較高，說明內(nèi)審工作有效果但缺乏效率。另外，權(quán)重較高的內(nèi)審總成本計(jì)劃額度和項(xiàng)目成本近三年一直居高不下，內(nèi)審工作披露的完整性指標(biāo)表現(xiàn)較差，說明內(nèi)審工作沒有很好的遵循成本效益原則。內(nèi)審信息披露不完整，內(nèi)審成本高、效率低，成為影響內(nèi)審業(yè)績得分的主要因素。1.3.2客戶維度高管內(nèi)審意識不足，內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性：SY集團(tuán)公司為境外上市公司，公司上市前沒有按國內(nèi)上市公司要求設(shè)置專門的審計(jì)部、內(nèi)控部。SY集團(tuán)公司在境內(nèi)無主管部門，只是每年授權(quán)中介機(jī)構(gòu)對公司情況進(jìn)行一次性評價(jià)。SY集團(tuán)公司管理層傳統(tǒng)管理理念根深蒂固，集團(tuán)公司上下對內(nèi)部審計(jì)的作用和工作流程認(rèn)知度不夠全面。公司管理層認(rèn)為內(nèi)審是學(xué)習(xí)成長范疇，不能直接為公司創(chuàng)造價(jià)值，內(nèi)審工作與公司內(nèi)部業(yè)務(wù)流程不能有效配合，這使得內(nèi)審工作不能充分發(fā)揮其應(yīng)有價(jià)值。相比SY集團(tuán)公司近幾年生產(chǎn)經(jīng)營高速發(fā)展，公司卻沒有系統(tǒng)的內(nèi)審工作推進(jìn)規(guī)劃和完善的內(nèi)審制度體系。SY集團(tuán)公司內(nèi)部組織架構(gòu)圖可以發(fā)現(xiàn)，見圖3-1,SY集團(tuán)公司在組織機(jī)構(gòu)中隸屬行政中心，地位在公司內(nèi)不高。據(jù)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，由于業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性，公司內(nèi)審工作經(jīng)常向財(cái)務(wù)部抽調(diào)人手配合執(zhí)行，審計(jì)工作甚至有時(shí)由財(cái)務(wù)部門來牽頭，行政中心共同配合才能完成，一定程度上削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位欠佳，內(nèi)部審計(jì)工作缺乏權(quán)威性。雖然SY集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門已對被審計(jì)部門提出了整改建議，但是由于被審計(jì)部門后續(xù)整改流于形式，未能形成公司總體層面強(qiáng)有力的審計(jì)秩序，公司風(fēng)險(xiǎn)管理能力并未得到實(shí)質(zhì)性改變。另外，SY集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作慣于非常態(tài)化執(zhí)行，政策執(zhí)行和工作落實(shí)缺乏連貫性，導(dǎo)致內(nèi)審部門工作對公司業(yè)務(wù)配合度不高，業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)力薄弱。內(nèi)審客戶指標(biāo)占內(nèi)審績效評價(jià)比重為24%，從三年測試得分看，后續(xù)整改滿意度不高，內(nèi)部審計(jì)意見被應(yīng)用的比例較低，SY集團(tuán)內(nèi)審工作績效水平較低，近期有所提高。2019年董監(jiān)高對內(nèi)部審計(jì)重視程度得分80.26,較往年提高幅度超20%，這直接影響后續(xù)整改時(shí)間和后續(xù)整改滿意度都得到相應(yīng)提高。總之，董監(jiān)高對內(nèi)部審計(jì)重視程度成為影響客戶績效得分的主要因素，客戶績效總體管理工作有待提高。1.3.3業(yè)務(wù)流程維度集團(tuán)管理制度不完善，內(nèi)部審計(jì)待轉(zhuǎn)型：（1）集團(tuán)管理制度建設(shè)應(yīng)加強(qiáng)，子公司管控業(yè)務(wù)流程不完善近幾年SY集團(tuán)公司發(fā)展迅猛，公司確立了市場營銷、技術(shù)研發(fā)在公司發(fā)展中的龍頭地位，不斷加大營銷人員招聘力度和研發(fā)費(fèi)用投入力度。集團(tuán)收購、成立子公司，集團(tuán)公司管理部門力量卻沒有及時(shí)充實(shí)，沒有建立科學(xué)合理的內(nèi)部管理制度，制度建設(shè)滯后于公司經(jīng)營發(fā)展。在一定程度上造成集團(tuán)管控乏力、管理工作不到位的局面。SY集團(tuán)公司長期股權(quán)投資近8億，其中設(shè)立了四家全資子公司，設(shè)立五家控股子公司。查看前期資料發(fā)現(xiàn)：公司2017年收購了一家科技公司，SY集團(tuán)公司并未將該科技公司納入到集團(tuán)審計(jì)報(bào)告中來。經(jīng)詢問審計(jì)人員稱由于是會(huì)計(jì)期末完成的收購，并且考慮到該科技公司其業(yè)務(wù)規(guī)模小，業(yè)務(wù)模式簡單，因此未將其納入報(bào)告范圍。公司應(yīng)按制度以必要的形式履行出資人職責(zé)，維護(hù)出資人的合法權(quán)益，在重大財(cái)務(wù)決策、重要人事任免、重大資產(chǎn)處置以及財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控體系等方面要建立完善的內(nèi)控舉措。由于管理制度中對此類業(yè)務(wù)管控沒有規(guī)定明確的業(yè)務(wù)流程，造成SY集團(tuán)業(yè)務(wù)漏報(bào)成為可能。（2）SY集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)為監(jiān)督主導(dǎo)型，缺少服務(wù)主導(dǎo)型審計(jì)通過和SY集團(tuán)公司相關(guān)人員交流，并查閱SY集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作流程近些年一直沒有變化。如企業(yè)對供應(yīng)商的審計(jì)，以現(xiàn)場質(zhì)量審計(jì)為主，重點(diǎn)查看生產(chǎn)、檢驗(yàn)、倉儲現(xiàn)場，對工藝、生產(chǎn)記錄等文件進(jìn)行查看，認(rèn)證基本符合公司質(zhì)量審計(jì)要求。企業(yè)更多關(guān)注的是采購合同簽訂的合法性以及企業(yè)采購成本的高低。在新的形勢要求下，內(nèi)審部門對于合規(guī)性的保證，已經(jīng)為企業(yè)規(guī)避掉了高額的潛在成本；此外，內(nèi)審部門還要主動(dòng)去幫助企業(yè)尋找問題，發(fā)現(xiàn)問題，發(fā)現(xiàn)審計(jì)的服務(wù)需求，將客戶價(jià)值利益納入考量范圍。SY集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)由目前的監(jiān)督主導(dǎo)型向服務(wù)主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變勢在必行。（3）SY集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對環(huán)保、質(zhì)量等審計(jì)關(guān)注度醫(yī)藥公司具有獨(dú)特的行業(yè)特點(diǎn)，質(zhì)量管理是企業(yè)的生命線，SY集團(tuán)企業(yè)一直堅(jiān)持包括藥品生產(chǎn)批件，藥品的工藝規(guī)程，工藝檢查，藥品管理等審計(jì)；SY集團(tuán)公司每年企業(yè)日常環(huán)保費(fèi)用3000萬元以上，環(huán)保超標(biāo)排放，在企業(yè)評先、認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)等享受榮譽(yù)和稅收優(yōu)惠政策上執(zhí)行“一票否決制度”。藥企執(zhí)行的質(zhì)量管理體系，環(huán)境管理體系是醫(yī)藥企業(yè)能否健康發(fā)展的關(guān)鍵。2017年開始執(zhí)行的兩票制，2020年新冠疫情均是影響醫(yī)藥公司重要事項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該成為推進(jìn)公司治理的重要力量，應(yīng)適時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程改進(jìn)，將影響醫(yī)藥公司的重要事項(xiàng)納入內(nèi)審業(yè)務(wù)范疇，增強(qiáng)對環(huán)保、質(zhì)量等審計(jì)關(guān)注度。內(nèi)審部門對合規(guī)性的檢查可為公司規(guī)避了高額的潛在成本，對其他重要事項(xiàng)的審計(jì)說明是對投資人和社會(huì)公眾應(yīng)該給出的客觀評價(jià)?？傊瑑?nèi)審業(yè)務(wù)流程指標(biāo)占內(nèi)審績效評價(jià)比重為36%，從三年測試得分看,SY集團(tuán)內(nèi)審工作績效水平呈增長趨勢，但總體提升空間較大。2019年，從業(yè)務(wù)流程因素層分析，SY集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)為監(jiān)督主導(dǎo)型，缺少服務(wù)主導(dǎo)型審計(jì)。內(nèi)審部門拓展已有服務(wù)的新應(yīng)用指標(biāo)，多年一直處于偏低水平。集團(tuán)整體管理制度不完善，子公司管控業(yè)務(wù)流程能力薄弱。內(nèi)審部門工作流程完善度因素有明顯的提升空間。內(nèi)審部門業(yè)務(wù)流程改進(jìn)情況因素權(quán)重較高、得分低位徘徊，SY集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對環(huán)保、質(zhì)量等審計(jì)關(guān)注度。1.3.4學(xué)習(xí)與成長維度關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)徲?jì)力量薄弱，人才建設(shè)不足：SY集團(tuán)公司作為一個(gè)集科、工、貿(mào)為一體的大型醫(yī)藥生產(chǎn)公司集團(tuán)，其所處的醫(yī)藥領(lǐng)域具有獨(dú)特的學(xué)術(shù)性和專業(yè)性。關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)徲?jì)力量薄弱，審計(jì)程序?qū)嵤┎坏轿坏闹饕蚴羌瘓F(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配置不合理。根據(jù)醫(yī)藥行業(yè)的特殊性，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員在醫(yī)藥行業(yè)法律法規(guī)和藥品研發(fā)、生產(chǎn)、設(shè)備管理等方面的培訓(xùn)，以更好的應(yīng)對專業(yè)問題。有必要改善集團(tuán)審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，引進(jìn)具有一定藥品研發(fā)和藥品生產(chǎn)方面的人才，加強(qiáng)審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)。對于專業(yè)化水平高、過程復(fù)雜、涉及范圍廣、期間跨度大的關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域，審計(jì)人員要充分將內(nèi)外部審計(jì)證據(jù)相結(jié)合，必要時(shí)借助行業(yè)專家的力量，實(shí)施充分的審計(jì)程序，保證審計(jì)監(jiān)督工作落到實(shí)處。另外，公司在內(nèi)控審計(jì)中，一定要關(guān)注藥品的注冊制度和醫(yī)藥行業(yè)同業(yè)藥品的研發(fā)進(jìn)度和上報(bào)審批進(jìn)度，以便及時(shí)調(diào)整自身的研發(fā)方向。員工學(xué)習(xí)與成長占內(nèi)審績效評價(jià)比重約為20%，從三年測試得分看，SY集團(tuán)內(nèi)審工作績效水平幾乎沒有提高。公司對內(nèi)部審計(jì)人才引進(jìn)、人員受教育程度和人員在職培訓(xùn)的重視度不夠，得分一直保持低位。學(xué)習(xí)與成長是SY集團(tuán)提高內(nèi)審績效的起始點(diǎn)，所以集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)和員工應(yīng)加強(qiáng)重視。1.4SY集團(tuán)內(nèi)審績效提升對策（1）建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位在SY集團(tuán)由董事長牽頭成立審計(jì)委員會(huì)，將內(nèi)部審計(jì)部做為企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，董事長直接領(lǐng)導(dǎo)管理內(nèi)部審計(jì)部，使內(nèi)部審計(jì)不受管理層的制約，獨(dú)立客觀地開展內(nèi)審工作。加大審計(jì)部門費(fèi)用預(yù)算，全面提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位。在各子公司成立內(nèi)部審計(jì)部，業(yè)務(wù)實(shí)施由集團(tuán)直接管理，開展集團(tuán)統(tǒng)一組織開展事先不通知被審單位和相關(guān)人員的“飛行審計(jì)”，集團(tuán)內(nèi)部各公司交叉審計(jì)。公司董監(jiān)高重視內(nèi)審工作，企業(yè)干部職工全員積極協(xié)助推進(jìn)企業(yè)內(nèi)審部門工作的開展，提高內(nèi)部客戶績效評價(jià)水平。（2）確立明確的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，要與集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略保持一致。內(nèi)審部門工作的開展是以客觀、獨(dú)立態(tài)度對企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行檢查和評價(jià)，并在此基礎(chǔ)上以改進(jìn)建議等方式提供咨詢服務(wù)，預(yù)防錯(cuò)誤舞弊提高企業(yè)經(jīng)營效率，增加企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的制定必須和SY集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略高度一致；做到內(nèi)審工作方向明確，才能更好發(fā)揮內(nèi)審工作的作用，爭取企業(yè)全員支持，提高工作效率。另外，內(nèi)審工作前置也是提高內(nèi)審績效的途徑。對條件具備的項(xiàng)目內(nèi)審工作力爭做到有事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)算、事中控制。規(guī)避事后控制的