標(biāo)題:“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)的影響問題探析摘要過去我國實施的稅收政策是增值稅、營業(yè)稅兩稅并行，導(dǎo)致不同行業(yè)會出現(xiàn)重復(fù)征稅、稅負不均的現(xiàn)象，對此國家針對我國稅制進行了改革，“營改增”逐漸被推廣實施。對建筑企業(yè)而言，營改增的實施對其財務(wù)核算產(chǎn)生了極大的影響，在這種情況下，建筑企業(yè)要想更好的實現(xiàn)發(fā)展，就需要針對營改增下面臨的挑戰(zhàn)，制定相應(yīng)的解決對策。對此，本文從營改增的相關(guān)理論出發(fā)，介紹了建筑業(yè)實施營改增的意義，并分析了營改增對建筑企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生的影響，在此基礎(chǔ)上提出了營改增背景下建筑企業(yè)的發(fā)展策略。關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；財務(wù)管理；影響目錄TOC\o"1-3"\h\u14332緒論 “營改增”的相關(guān)概述及理論基礎(chǔ)營改增的概述對于營改增，主要是指營業(yè)稅改征增值稅，這是我國繼2009年稅收制度改革的又一次稅收制度重大改革，其主要目的是消除不利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收制度障礙，減輕生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈稅負。在2012年1月1日，上海成為我國首個營改增改革試點區(qū)，交通運輸行業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)納入改革范疇；2013年8月1日全國范圍內(nèi)試運行營改增；在2016年李克強總理主持的座談會中，將營改增深化為財稅體制改革的關(guān)鍵，并且在2016年去那面推開營改增政策，希望可以減輕企業(yè)稅負。理論基礎(chǔ)營改增的理論基礎(chǔ)主要包括以下幾個方面：最優(yōu)稅制理論，該理論的基礎(chǔ)是在信息不對稱下，如何確保征稅效率及公平性。效率和公平是稅收的最根本原則，稅收效率原則涉及到收入效應(yīng)、替代效應(yīng)，在征稅中，為了避免干預(yù)資源配置，導(dǎo)致納稅人出現(xiàn)了不合理的納稅行為，稅收中應(yīng)該只出現(xiàn)收入效應(yīng)。稅收公平原則主要是表現(xiàn)在收入分配上，其主要是同等福利水平下，納稅人需要承擔(dān)仙童的納稅責(zé)任；而在福利水平有所差異下，納稅人承擔(dān)的納稅責(zé)任有所不同。稅收中性理論，稅收應(yīng)該具備良好的中立性，不能對市場機制造成感染，如果征稅行為導(dǎo)致納稅人改變了市場決策，經(jīng)濟效率也會因納稅人承受的納稅額出現(xiàn)損失，那么稅收就會失去意義。對于稅收中性理論，其發(fā)展經(jīng)歷了諸多波折，在20世紀20年代，由于經(jīng)濟理論的興起，西方國家主張國家強化對經(jīng)濟的干預(yù)，通過稅收來實現(xiàn)對經(jīng)濟的干預(yù)及指導(dǎo)。而在20世紀70年代，稅收中性理論得到了重視，西方國家認為對經(jīng)濟的干預(yù)要適度，特別是在市場缺陷下，通過國家干預(yù)來調(diào)控市場。稅收中性理論屬于一種合理境界，其要求稅收要不影響市場資源配置，強化對市場經(jīng)濟的調(diào)節(jié)，使得稅收機制與市場運行相互匹配。公平課稅理論，其主要是提出政府要盡量減少對市場經(jīng)濟的干預(yù)，政府為市場提供的服務(wù)必須是私人部門無法提供的，通過收入分配實現(xiàn)公平最大化。在公平的原則下，有效課稅方法可以同時達到限制政府對市場的干預(yù)及滿足資金籌措雙重要求。建筑業(yè)實施“營改增”的意義長期以來，建筑業(yè)已經(jīng)習(xí)慣了營業(yè)稅征稅模式，改為增值稅模式，很多建筑企業(yè)在短時間內(nèi)會出現(xiàn)不適應(yīng)的情況。雖然營業(yè)稅、增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但是兩者在納稅管理上卻有一定的差異，增值稅具有良好的稅收中性，但是發(fā)票收集、審核、抵扣等方面卻比較困難，同時稅務(wù)機關(guān)對于增值稅納稅申報的管理也比較嚴格，這也需要建筑企業(yè)及時適應(yīng)。營改增的根本目的是減少企業(yè)稅負，但是具體實施中可以發(fā)現(xiàn)，還存在各種問題，所以對營改增在建筑業(yè)的實施意義進行全面研究顯得很有必要，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：防范重復(fù)征稅，在沒有實施增值稅之前，建筑行業(yè)的稅收制度是營業(yè)稅，這種納稅制度十分復(fù)雜，對于不同的交易活動，需要采取不同的納稅方式，如水泥、鋼材等建筑材料，需要按照增值稅的制度繳納，而對于裝修、勞務(wù)等則需要按照營業(yè)稅的制度繳納，兩種納稅方式同步實施，就會造成了建筑企業(yè)多次納稅的現(xiàn)象，引起增值稅鏈條中斷，難以進行后續(xù)環(huán)節(jié)的抵扣進項。而營改增的實施，可以有效改變這種情況，從根本上避免了重復(fù)征稅的情況。規(guī)范建筑市場，實施營改增政策以后，建筑企業(yè)要想真正的增加自身利益，減少稅負，就需要讓對方為自己提供增值稅專用發(fā)票，所以建筑企業(yè)在采購原材料、分包工程時，會優(yōu)先選擇一般納稅人企業(yè)，對于規(guī)模比較小、有漏稅偷稅的企業(yè)很少考慮，長期以往就會造成了這些企業(yè)的破產(chǎn)倒閉，從源頭上規(guī)范了建筑市場。促進國家與企業(yè)雙贏，對于營改增政策的實施，不僅對與建筑行業(yè)、建筑企業(yè)有很大的好處，對于國家而言，也產(chǎn)生了很大的影響，促進了國家與企業(yè)雙贏。營改增政策的推行，可以讓企業(yè)繳納的稅額降低，企業(yè)可以將省下來的稅款用于自身發(fā)展中，極大的促進了企業(yè)發(fā)展，這樣企業(yè)規(guī)模變大后，又可以繼續(xù)繳納增值稅、所得稅，無形中增加了國家稅收。對國家而言，實施營改增政策，可以進一步對建筑市場規(guī)范，確保了市場的良好運作，推動了建筑行業(yè)發(fā)展，進而保證了我國市場經(jīng)濟的規(guī)范發(fā)展?！盃I改增”對建筑企業(yè)財務(wù)的影響為了更好的分析營改增對于建筑企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生的影響，本文結(jié)合天水建筑有限公司的具體情況進行分析。天水建筑有限公司于2010年成立，具有房屋建筑工程總承包二級、水利水電工程總承包三級、市政公用工程總承包二級、建筑裝飾裝修工程承包三級資質(zhì)。（一）“營改增”對企業(yè)會計核算方法的影響1.采購業(yè)務(wù)時會計核算方法的變化對建筑企業(yè)來說，在購買原材料時，由于銷售方納稅性質(zhì)有所不同，造成了只有一部分材料可以獲取增值稅專用發(fā)票，還有一部分材料無法獲取，而現(xiàn)有稅制對于這兩種材料的財務(wù)會采取相同的方式進行處理，都會計入原材料成本中。稅改之后，不能獲取增值稅專用發(fā)票的材料，其會計核算方法會發(fā)生改變，但是對一般納稅人來說，其采購材料時的核算方法會有所改變，采購材料產(chǎn)生的進項稅額允許扣除。同時營改增系，固定資產(chǎn)、機械設(shè)備租賃等進項稅額也允許扣除。這一改變對合同成本會產(chǎn)生很大影響，營業(yè)稅制度下，購入原材料的進項稅額是不允許抵扣的，但是營改增下允許進項稅額抵扣，那么相關(guān)核算金額就會變小。2.收入確認時會計核算方法的改變營改增實施后，建筑企業(yè)的收入確認標(biāo)準(zhǔn)成為完工百分比法，對銷項稅額核算也有所不同。建筑企業(yè)按照完工百分比確認收入、監(jiān)理給出的賬單及收取的工程款，但是這三者由于時間上有所差異，導(dǎo)致金額也存在偏差。企業(yè)確認收入、監(jiān)理賬單不會在同一時間段，導(dǎo)致兩者金額數(shù)量不同，加上實際中部分監(jiān)理會有預(yù)留保證金的情況，造成了賬單與實際結(jié)算金額不同的情況，稅改后，企業(yè)營業(yè)收入確認金額扣除銷項稅額較之稅改之前有所減少。（二）對企業(yè)財務(wù)報表的影響1.對資產(chǎn)負債表的影響由于會計核算方法發(fā)生了變化，使得資產(chǎn)負債表中相關(guān)存貨、固定資產(chǎn)等科目金額會有所改變，天水建筑有限公司稅改前后資產(chǎn)負債如下表1所示。表1天水建筑有限公司營改增前后資產(chǎn)項目變化表（2017年）項目期末余額（萬元）營改增后期末余額（萬元）固定資產(chǎn)原值223.51222.14存貨583.12580.23減：累計折舊107.62107.43固定資產(chǎn)凈值116.87115.31其他資產(chǎn)5036.545036.54資產(chǎn)總價值5880.425877.16從上表1可以看出，營改增的實施，對于企業(yè)資產(chǎn)總價值的影響很低，究其原因在于建筑企業(yè)的經(jīng)營特點及會計核算決定了其存貨、固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)價值中的比例比較小，建筑企業(yè)在經(jīng)營中其投入大多是采購原材料，并且原材料的采購量也是根據(jù)合同需求進行的，不會產(chǎn)生很多庫存。同時建筑企業(yè)生產(chǎn)大多是租賃各種機械設(shè)備，固定資產(chǎn)增量比較小，所以營改增后，對建筑企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響比較小。2.對利潤表的影響2017年天水建筑有限公司利潤變動情況如下表2所示。表22017年天水建筑有限公司利潤變動項目表（萬元）項目2017年實際發(fā)生額營改增后數(shù)額利潤增減金額主營業(yè)務(wù)收入2541.152290.84可將250.31萬元銷項稅額分離，使得利潤減少主營業(yè)務(wù)成本2222.712045.23可將177.48萬元進項稅額分離，增加利潤營業(yè)稅金及附加722.4519.83可增加702.62萬元利潤從表2可以看出，銷售稅額、進項稅額從企業(yè)收入及成本中分離后，使得利潤增減發(fā)生了變化，主營業(yè)務(wù)收入利潤減少了250.31萬元，而主營業(yè)務(wù)成本卻增加了利潤177.48萬元，兩者相比利潤減少了72.83萬元。但是對建筑企業(yè)來說，除了收入成本發(fā)生變化，營業(yè)稅金及附加也有了很大的變化，其直接增加了利潤702.62萬元，因此，在總體上利潤變動增加了629.79萬元。由此可見，營改增的實施，會使得企業(yè)利潤表利潤增加，有助于企業(yè)發(fā)展。3.對現(xiàn)金流量表的影響在以往的營業(yè)稅模式下，建筑企業(yè)大多會通過租用的方式，獲取機械設(shè)備進行施工，而營改增模式下，采購機械設(shè)備不僅能減少后續(xù)設(shè)備租賃費用，同時還能生成大額可抵扣進項稅額，在規(guī)定中，購置固定資產(chǎn)生成的進項稅額，如果在當(dāng)期沒有抵扣完，則可以在后續(xù)抵扣，因此，營改增的實施，會增大建筑企業(yè)投資活動凈流出。（三）對企業(yè)稅負水平的影響假設(shè)一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)取得收入是S，其增值率是R，在我國稅收制度中，增值稅率是11%，購進項目進項稅額抵扣率是17%，一般納稅人購進貨物與應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額都可以抵扣，而營業(yè)稅稅率是3%。如果客戶接受貨物、勞務(wù)的金額不發(fā)生改變，在不考慮教育費附加、流轉(zhuǎn)稅稅前扣除、城建稅等對企業(yè)所得稅的影響下，只考慮流轉(zhuǎn)稅，那么流轉(zhuǎn)稅稅負平衡點計算為,從而得出R=15.24%。對于建筑企業(yè)納稅人為3%營業(yè)稅稅率的，在營改增實施以后，進項稅率是17%，銷項稅率是11%，那么如果R＞15.24，企業(yè)的稅負會變大；如果R=15.24%，企業(yè)的稅負不會改變；如果R＜15.24，企業(yè)稅負則會變小。從上表2可以知道，2017年天水建筑有限公司的主營業(yè)務(wù)收入是2541.15萬元，主營業(yè)務(wù)成本是2222.71萬元，增值率時11.58%，與稅負平衡點相比較偏小，因此，從理論上看那，營改增可以降低天水建筑有限公司的稅負負擔(dān)。（四）對企業(yè)納稅管理的影響營改增實施以后，建筑企業(yè)面臨的稅收環(huán)境發(fā)生了極大改變，這也對企業(yè)納稅管理提出了更高的要求。建筑企業(yè)必須對稅務(wù)人員進行全面培訓(xùn)，引導(dǎo)其熟悉增值稅核算方法，確保稅務(wù)人員的能力可以滿足營改增后的會計核算工作。同時在營改增以后，建筑企業(yè)還需要進一步加強對可抵扣發(fā)票的收集、管理，在稅改之前，固定資產(chǎn)、原材料都會以價稅合計數(shù)納入到成本中，增值稅專用發(fā)票的獲取對企業(yè)納稅并沒有影響；而稅改以后，企業(yè)如果想要通過低價購買材料，沒有向?qū)Ψ剿饕l(fā)票，那么就會對企業(yè)稅負造成影響，所以建筑企業(yè)需要盡量多的獲取可抵扣發(fā)票?！盃I改增”背景下建筑企業(yè)財務(wù)管理提升策略（一）轉(zhuǎn)變企業(yè)管理理念營改增模式下，為了更好的促進建筑企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量提升，就需要立足于新環(huán)境，樹立全新的管理觀念，營改增對建筑企業(yè)來說既是挑戰(zhàn)，也是發(fā)展的新契機，建筑市場的規(guī)范化運行，必然會讓一些管理松散的小建筑企業(yè)倒閉，所以建筑企業(yè)的管理者需要正確的看待營改增帶來的機遇、風(fēng)險，注重內(nèi)部管理的革新，尋找新的發(fā)展契機。在實際中，建筑企業(yè)必須全面加強賬務(wù)管理，并提高財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，稅收模式的改變對于建筑企業(yè)賬務(wù)管理工作有很高的要求，建筑企業(yè)需要從制度上展開調(diào)整，規(guī)范各項財務(wù)管理業(yè)務(wù)操作，強化賬務(wù)處理監(jiān)督，防止因管理不當(dāng)而引起的稅負增加。由于增值稅專用發(fā)票的開具、收取、審核、抵扣等都具備很強的專業(yè)要求，為了更好的應(yīng)對這一挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)需要全面加強對現(xiàn)有財務(wù)人員的培訓(xùn)，要提高其各項工作技能，使得其可以更加規(guī)范、高效的開展財務(wù)管理活動。此外，建筑企業(yè)經(jīng)營者還需要進一步提升對財務(wù)管理的重視力度，培養(yǎng)、引進高級財務(wù)管理人員，將其引入企業(yè)管理決策層中，結(jié)合其專業(yè)意見，對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略進行調(diào)整。對建筑企業(yè)來說，還需要樹立全新的稅務(wù)籌劃觀念，營改增的實施，讓建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃工作可操作性變得更強，建筑企業(yè)可以通過選擇不同的購買、支付方式，來選擇適宜的供應(yīng)商，選購合理的原材料、機械設(shè)備，綜合考慮各方利弊，保證稅收優(yōu)惠最大化。建筑企業(yè)在購置貨物產(chǎn)生進項稅額抵扣以后，如果存在資金結(jié)余的情況，還可以將這部分資金用于短期投資上面，增加企業(yè)額外收入。（二）強化發(fā)票管理在以往的營業(yè)稅模式下，稅額核算相對比較簡單，按照營業(yè)收入進行全額計繳稅額即可，但是在營改增下，稅務(wù)機關(guān)對于增值稅專用發(fā)票的管理更加重視，需要建筑企業(yè)提供真實、規(guī)范的增值稅進項稅額發(fā)票，這無疑對建筑企業(yè)提出了更高的要求。建筑企業(yè)必須進一步加強自身內(nèi)部規(guī)范管理，強化發(fā)票收集、審核、管理等工作，做到據(jù)實抵扣，減少稅負。建筑企業(yè)需要結(jié)合現(xiàn)實情況，對增值稅發(fā)票管理流程進行規(guī)范，結(jié)合國家制定的各項政策及行業(yè)實際，制定與企業(yè)發(fā)展相契合的增值稅發(fā)票管理方案，明確銷項發(fā)票領(lǐng)用、開立、使用、核銷等流程及要求，并且要對進項發(fā)票的傳遞、認證、保管進行規(guī)范。建筑企業(yè)需要安排專人進行發(fā)票管理，如果出現(xiàn)問題則追究相關(guān)負責(zé)人的責(zé)任，提高發(fā)票管理專員的責(zé)任心。同時建筑企業(yè)還需要不定期的進行發(fā)票管理抽查工作，避免出現(xiàn)發(fā)票管理違法行為。由于大多數(shù)的建筑企業(yè)都具備跨地域經(jīng)營的特點，在傳統(tǒng)的管理方法中，主要是由項目部負責(zé)人簽收紙質(zhì)發(fā)票，然后在在拿到企業(yè)注冊地實施抵扣，財務(wù)人員則是依據(jù)認證結(jié)果開展進項抵扣、納稅申報等。這種方式的工作效率比較低，同時存在一定漏洞，對此建筑企業(yè)可以借助現(xiàn)代信息技術(shù)，與財務(wù)軟件企業(yè)、稅務(wù)機關(guān)強化合作，構(gòu)建相應(yīng)的信息化共享平臺，實施“建筑+互聯(lián)網(wǎng)”的工作方式，實現(xiàn)財務(wù)、稅務(wù)、建筑業(yè)務(wù)之間的良好銜接，在平臺上，可以及時傳遞建筑施工現(xiàn)場的預(yù)繳增值稅、銷項稅額票據(jù)，同時還能實現(xiàn)進項抵扣票據(jù)傳遞、認證，也實現(xiàn)了開票、納稅申報的自動化，實現(xiàn)了票據(jù)管理各個環(huán)節(jié)的可控、透明，提高了財務(wù)管理效率。（三）注重進項稅額可抵扣性營改增實施以后，進項稅額抵扣對建筑企業(yè)的成本會產(chǎn)生極大影響，進項稅額可抵扣越多，建筑企業(yè)的成本就越少，利潤也就越多，所以在實際中，建筑企業(yè)還需要進一步提高對進項稅額可抵扣的管理。首先，建筑企業(yè)要提升自身的機械化水平，在建筑施工過程中，人工費用支出占據(jù)很大的比例，很多勞務(wù)公司都是小規(guī)模納稅人，稅率抵扣只有3%，但是固定資產(chǎn)則可以按照17%的稅率進行兩次抵扣，因此建筑企業(yè)可以適當(dāng)?shù)脑黾訉潭ㄙY產(chǎn)的投入，購置先進的機械設(shè)備，這樣不僅能減少企業(yè)今后的租賃成本，同時也能提升企業(yè)的核心競爭力，有助于企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展。建筑企業(yè)購置固定資產(chǎn)還可以借助增值稅可抵扣的優(yōu)勢，借助機械代替人工作業(yè)，從而減少企業(yè)稅負。在營改增實施以后，建筑企業(yè)的采購成本發(fā)生了巨大改變，在增值稅模式下，如果建筑企業(yè)可以獲取增值稅專票，則可以進行進項稅抵扣，扣除實際成本。建筑企業(yè)從供應(yīng)商處獲取增值稅專用發(fā)票，購買材料的實際成本最低為不含稅價格1000元；如果從一般納稅人供應(yīng)商處獲取普通發(fā)票，而材料的實際成本為含稅價格1170元?？梢姡ㄖ髽I(yè)采購原材料時，還需要選擇適宜的供應(yīng)商，堅持成本最低、利潤最大的原則，從而推動建筑企業(yè)發(fā)展。（四）規(guī)范資金管理在實際經(jīng)營中，建筑企業(yè)還應(yīng)強化資金管理，要注意與分包商、材料商等進行付款結(jié)算時，做到先開票、后付款，為了確保自身能及時獲取增值稅專用發(fā)票，給供貨方的款項可以適當(dāng)延遲，對此在簽訂合同的時候，可以在相關(guān)條款中進行說明，以此保證建筑企業(yè)增值稅專用發(fā)票的順利取得，使得建筑企業(yè)能及時抵扣進行稅額，縮短資金的占用時間。另外，建筑企業(yè)還應(yīng)制定一套完整的事前、事中、事后控制方案，加強建設(shè)方名錄信用等級信息登記，杜絕與信用不佳的客戶合作。在簽訂合同的時候，也要明確如果建設(shè)方?jīng)]有按照規(guī)定時間支付工程款，則需要支付施工單位相應(yīng)的資金占用費、賠償條款；而在施工過程中，也要注重積極的與建設(shè)方進行項目工程階段性結(jié)款工作，獲取監(jiān)理方、甲方簽字，以此當(dāng)做是回收工程款的依據(jù)。此外，還需要制定內(nèi)部應(yīng)收賬款管