會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/1記賬實(shí)操-漁業(yè)行業(yè)真賬實(shí)操SOP（一般納稅人）本SOP適用于漁業(yè)一般納稅人企業(yè)（含水產(chǎn)養(yǎng)殖、海洋/淡水捕撈、水產(chǎn)品初加工及銷售，涵蓋魚類、蝦蟹、貝類、藻類等），以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《增值稅暫行條例》及農(nóng)漁行業(yè)稅收優(yōu)惠政策為依據(jù)，結(jié)合行業(yè)“季節(jié)性強(qiáng)、生物資產(chǎn)特殊、鮮活產(chǎn)品損耗高、初級(jí)產(chǎn)品享稅收減免”的核心特點(diǎn)，明確全流程賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)，確保賬實(shí)相符、稅政適配、數(shù)據(jù)可追溯。一、前期準(zhǔn)備：基礎(chǔ)架構(gòu)與合規(guī)配置（一）會(huì)計(jì)科目定制化設(shè)置在一般納稅人通用科目基礎(chǔ)上，按漁業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特性細(xì)化明細(xì)，核心科目體系如下：收入類：主營業(yè)務(wù)收入-水產(chǎn)養(yǎng)殖收入（按品種細(xì)分）、主營業(yè)務(wù)收入-水產(chǎn)捕撈收入、主營業(yè)務(wù)收入-水產(chǎn)品加工收入、其他業(yè)務(wù)收入-漁副產(chǎn)品收入（如魚糞、蝦殼）、其他業(yè)務(wù)收入-養(yǎng)殖技術(shù)服務(wù)收入成本類：主營業(yè)務(wù)成本-對(duì)應(yīng)收入明細(xì)、生產(chǎn)成本-苗種費(fèi)、生產(chǎn)成本-飼料費(fèi)、生產(chǎn)成本-捕撈設(shè)備折舊、制造費(fèi)用-養(yǎng)殖場(chǎng)地租賃費(fèi)、銷售費(fèi)用-冷鏈物流費(fèi)、管理費(fèi)用-水產(chǎn)防疫費(fèi)資產(chǎn)負(fù)債類：消耗性生物資產(chǎn)-待售魚苗/成魚、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-親魚/種蝦、應(yīng)收賬款-水產(chǎn)批發(fā)商、應(yīng)收賬款-電商平臺(tái)（如拼多多農(nóng)產(chǎn)館）、庫存商品-加工水產(chǎn)品（如魚干/罐頭）、預(yù)付賬款-飼料供應(yīng)商、固定資產(chǎn)-捕撈船/網(wǎng)箱/增氧設(shè)備、應(yīng)付賬款-苗種場(chǎng)、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅/進(jìn)項(xiàng)稅/進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）、合同負(fù)債-水產(chǎn)品預(yù)售款（二）基礎(chǔ)資料與系統(tǒng)搭建核心資料備案：一般納稅人資格認(rèn)定書、稅控設(shè)備登記表、養(yǎng)殖許可證/捕撈許可證、苗種場(chǎng)資質(zhì)（營業(yè)執(zhí)照/水產(chǎn)苗種生產(chǎn)經(jīng)營許可證）、飼料質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告、農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)地證明、稅收優(yōu)惠備案表（初級(jí)水產(chǎn)品免稅用），以上資料復(fù)印件隨憑證留存。系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)要求：實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)軟件（如用友U9）與養(yǎng)殖日志系統(tǒng)、捕撈作業(yè)記錄系統(tǒng)、進(jìn)銷存系統(tǒng)對(duì)接，確保苗種投放量、飼料消耗量、捕撈產(chǎn)量、庫存損耗量實(shí)時(shí)同步，支持按水產(chǎn)品品種查詢?nèi)芷诔杀緮?shù)據(jù)。核算基準(zhǔn)明確：確定生物資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法（消耗性生物資產(chǎn)采用加權(quán)平均法，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)）、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（線下交貨驗(yàn)收/線上客戶確認(rèn)收貨）、稅收優(yōu)惠規(guī)則（初級(jí)水產(chǎn)品免征增值稅需單獨(dú)核算，農(nóng)漁項(xiàng)目企業(yè)所得稅減半或免稅需備案）、損耗核算標(biāo)準(zhǔn)（鮮活產(chǎn)品正常損耗率≤5%，超比例需專項(xiàng)說明）。二、核心業(yè)務(wù)賬務(wù)處理流程（一）苗種采購與養(yǎng)殖環(huán)節(jié)：生物資產(chǎn)核算核心1.苗種采購消耗性苗種（待售魚苗/蝦苗）：憑采購合同、苗種驗(yàn)收單（注明品種、數(shù)量、規(guī)格、成活率）、增值稅發(fā)票（專票/普票）、付款回單做賬。若為免稅苗種，需取得銷售方免稅證明。分錄：借：消耗性生物資產(chǎn)-XX品種借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（專票可抵）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款-XX苗種場(chǎng)生產(chǎn)性苗種（親魚/種蝦）：用于繁殖的苗種，憑采購合同、檢疫證明、發(fā)票做賬分錄：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-XX品種借：應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款；后續(xù)培育費(fèi)用計(jì)入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”備抵科目。2.養(yǎng)殖過程投入飼料與藥品：憑采購發(fā)票、入庫單、領(lǐng)用記錄（按養(yǎng)殖池分?jǐn)偅┳鲑~分錄：借：生產(chǎn)成本-飼料費(fèi)-XX池借：生產(chǎn)成本-防疫費(fèi)-XX池借：應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額貸：原材料-飼料/漁藥貸：銀行存款人工與能耗：養(yǎng)殖工人工資憑工資表、考勤記錄，水電費(fèi)憑發(fā)票按養(yǎng)殖面積分?jǐn)偡咒洠航瑁荷a(chǎn)成本-人工費(fèi)借：生產(chǎn)成本-水電費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額（水電費(fèi)專票）貸：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款設(shè)備折舊：養(yǎng)殖池、增氧機(jī)、投餌機(jī)等按10年折舊，憑折舊計(jì)算表做賬分錄：借：生產(chǎn)成本-折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊-養(yǎng)殖設(shè)備3.養(yǎng)殖成品入庫養(yǎng)殖成熟后，憑產(chǎn)量驗(yàn)收單（養(yǎng)殖員與庫管員共同簽字）、成本分配表（歸集全周期成本）結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：庫存商品-XX水產(chǎn)品（鮮活/冷凍）貸：消耗性生物資產(chǎn)-XX品種貸：生產(chǎn)成本-各項(xiàng)明細(xì)（二）捕撈作業(yè)環(huán)節(jié)：成本歸集與成果核算捕撈準(zhǔn)備：捕撈船燃油、網(wǎng)具采購，憑發(fā)票、出庫單做賬分錄：借：原材料-燃油/網(wǎng)具借：應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款作業(yè)成本：燃油領(lǐng)用、船員工資、船舶折舊（捕撈船按15年折舊）歸集分錄：借：生產(chǎn)成本-捕撈費(fèi)-燃油借：生產(chǎn)成本-捕撈費(fèi)-人工費(fèi)借：生產(chǎn)成本-捕撈費(fèi)-折舊費(fèi)貸：原材料-燃油貸：應(yīng)付職工薪酬貸：累計(jì)折舊-捕撈船捕撈成果入庫：憑捕撈日志（記錄品種、數(shù)量、海域）、入庫單做賬分錄：借：庫存商品-XX捕撈品貸：生產(chǎn)成本-捕撈費(fèi)（三）水產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)：免稅申報(bào)與回款核算1.初級(jí)水產(chǎn)品銷售（免稅場(chǎng)景）線下批發(fā)：憑銷售合同、出庫單（注明“初級(jí)水產(chǎn)品”）、免稅發(fā)票、收款回單做賬分錄：借：銀行存款/應(yīng)收賬款-XX批發(fā)商貸：主營業(yè)務(wù)收入-初級(jí)水產(chǎn)銷售-XX品種（注：免征增值稅，不記銷項(xiàng)稅額）線上銷售：通過農(nóng)產(chǎn)品電商平臺(tái)銷售，憑平臺(tái)訂單、物流單、免稅備案證明確認(rèn)收入分錄：借：應(yīng)收賬款-XX電商平臺(tái)貸：主營業(yè)務(wù)收入-線上銷售；平臺(tái)回款扣除手續(xù)費(fèi)時(shí)借：銀行存款借：銷售費(fèi)用-平臺(tái)費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額（手續(xù)費(fèi)專票）貸：應(yīng)收賬款-XX電商平臺(tái)2.加工水產(chǎn)品銷售（征稅場(chǎng)景）魚干、罐頭等加工品銷售，憑加工合同、增值稅專票、出庫單做賬分錄：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入-加工水產(chǎn)銷售貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本-加工成本貸：庫存商品-XX加工品3.特殊銷售場(chǎng)景鮮活產(chǎn)品損耗：正常損耗（≤5%）憑損耗報(bào)告計(jì)入成本分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品-XX水產(chǎn)品；非正常損耗（如疫情滯銷）憑專項(xiàng)說明、損失鑒定書做賬借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出貸：庫存商品借：營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢出口銷售：水產(chǎn)品出口憑報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、結(jié)匯水單做賬，享受出口退稅政策分錄：借：銀行存款（結(jié)匯金額）借：應(yīng)收出口退稅款貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）三、期末結(jié)算：稅費(fèi)申報(bào)與賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)（一）增值稅核算與申報(bào)免稅項(xiàng)目核算：?jiǎn)为?dú)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入-免稅收入”明細(xì)，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出（無法劃分時(shí)按銷售額比例分?jǐn)偅┓咒洠航瑁簯?yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額征稅項(xiàng)目核算：加工品、非初級(jí)水產(chǎn)品銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-（可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅申報(bào)要求：填寫《增值稅納稅申報(bào)表》時(shí)，免稅收入填入“免稅貨物銷售額”欄，附報(bào)農(nóng)產(chǎn)品免稅備案資料。（二）企業(yè)所得稅與附加稅費(fèi)企業(yè)所得稅：從事內(nèi)陸?zhàn)B殖、海水養(yǎng)殖項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅；從事捕撈項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅。需單獨(dú)核算優(yōu)惠項(xiàng)目所得，憑《農(nóng)漁項(xiàng)目所得核算表》計(jì)提分錄：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅；繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款附加稅費(fèi)：按實(shí)際繳納增值稅計(jì)提城建稅（7%/5%/1%）、教育費(fèi)附加（3%）分錄：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅/教育費(fèi)附加；免稅項(xiàng)目無需計(jì)提附加稅費(fèi)。（三）年末結(jié)賬流程結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：主營業(yè)務(wù)收入-各明細(xì)借：其他業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用：借：本年利潤(rùn)貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：銷售費(fèi)用貸：管理費(fèi)用貸：生產(chǎn)成本（年末無余額）貸：所得稅費(fèi)用貸：稅金及附加生物資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)年末需進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；盈利結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)四、憑證附件規(guī)范（風(fēng)控核心）業(yè)務(wù)類型必備附件合規(guī)要求苗種采購采購合同、苗種驗(yàn)收單、檢疫證明、發(fā)票、付款回單驗(yàn)收單需注明成活率，免稅苗種需附銷售方免稅證明養(yǎng)殖投入飼料/漁藥發(fā)票、領(lǐng)用記錄、工資表、養(yǎng)殖日志投入費(fèi)用按養(yǎng)殖池分?jǐn)偅B(yǎng)殖日志需記錄水質(zhì)、投餌量水產(chǎn)品銷售（免稅）銷售合同、出庫單、免稅發(fā)票、產(chǎn)地證明、備案表發(fā)票備注“初級(jí)水產(chǎn)品”，產(chǎn)地證明需村委會(huì)/漁業(yè)協(xié)會(huì)蓋章捕撈作業(yè)捕撈日志、產(chǎn)