會計概述第1章1.理解會計的概念。2.掌握會計的職能與特征。3.理解會計的對象。4.掌握會計要素的含義、特征、確認(rèn)條件及分類。5.掌握會計核算方法體系。6.理解會計核算的內(nèi)容與基本要求。7.掌握會計等式的表現(xiàn)形式，以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響。學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握會計核算方法。會計概述第1章

會計概述第2章

賬戶與借貸記賬法第3章

主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第4章

會計憑證第5章

會計賬簿第6章

財產(chǎn)清查第7章

財務(wù)報表第8章

賬務(wù)處理程序全套可編輯PPT課件

小燕即將進入中等職業(yè)學(xué)校學(xué)習(xí)，現(xiàn)在有一個很急迫的問題要解決：中等職業(yè)學(xué)校專業(yè)那么多，該選擇什么專業(yè)呢？小燕的爸爸幾年前注冊成立了一家個人獨資企業(yè)——琴島面包食品廠，經(jīng)營紅火，效益可觀。小燕爸爸早有意向，他想把小燕培養(yǎng)成一名優(yōu)秀的會計專業(yè)人才，將來幫自己打理財務(wù)，成為自己的得力助手，助力公司長遠(yuǎn)發(fā)展。小燕爸爸：“小燕，那就選擇會計專業(yè)吧，將來到爸爸的公司發(fā)展，成就一番事業(yè)。”小燕：“可是會計是什么，具體要干什么，我都不清楚?！毙⊙鄾]有接觸過會計工作，缺乏對會計專業(yè)的認(rèn)知，她所問的都是會計的基本問題。相信通過本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，她的疑問一定會得到解決。會計信息質(zhì)量要求3第節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)2第節(jié)認(rèn)識會計1第節(jié)會計核算方法與內(nèi)容4第節(jié)會計對象與會計要素5第節(jié)會計等式6第節(jié)1第節(jié)認(rèn)識會計會計的含義（一）會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法和程序，對企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以提供經(jīng)濟信息和反映受托責(zé)任履行情況為主要目標(biāo)的一種經(jīng)濟管理活動。（二）會計的產(chǎn)生與發(fā)展會計的產(chǎn)生最早可以追溯到原始社會后期，那時的人們已開始用實物記事（計數(shù)）、繪畫記事（計數(shù)）、結(jié)繩記事（計數(shù)）、刻契記事（計數(shù)）等方式來表現(xiàn)經(jīng)濟活動及其所反映的數(shù)量關(guān)系，這種原始計量記錄行為就是會計的萌芽。1.會計的產(chǎn)生一1939年，美國會計程序委員會發(fā)布第一號會計研究公報（ARB），標(biāo)志著世界上第一份會計準(zhǔn)則文件的產(chǎn)生。財務(wù)會計準(zhǔn)則體系的形成不僅奠定了現(xiàn)代會計法制體系和理論體系的基礎(chǔ)，而且促進了傳統(tǒng)會計向現(xiàn)代會計的轉(zhuǎn)變，故以此為現(xiàn)代會計階段的起點。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》中詳細(xì)地論述了復(fù)式記賬方法、會計基本恒等式（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）等理論，這是最早的關(guān)于復(fù)式記賬法的文字資料，也是會計發(fā)展史上第一個里程碑。復(fù)式記賬法的問世成為近代會計階段開始的標(biāo)志。古代會計階段是從會計產(chǎn)生到1494年世界上第一部專門論述借貸復(fù)式記賬簿記的書籍《算術(shù)、幾何、比及比例概要》出現(xiàn)前的時間段?！皶嫛币辉~的由來和會計的職務(wù)則均起源于西周，在西周前后，我國已初步形成了會計工作組織系統(tǒng)，以及文字?jǐn)⑹鍪降摹皢问接涃~法”。會計的發(fā)展可以劃分為古代會計階段、近代會計階段和現(xiàn)代會計階段三個階段。2.會計的發(fā)展古代會計階段近代會計階段現(xiàn)代會計階段會計的職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能。會計不僅具有會計核算職能和會計監(jiān)督職能兩項基本職能，還具有預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等拓展職能。二（一）基本職能會計核算職能又稱會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供所需的會計信息。1.會計核算職能請準(zhǔn)確理解確認(rèn)、計量、記錄、報告的含義。小提示會計監(jiān)督職能是指對特定主體經(jīng)濟活動及其相關(guān)會計核算的真實性、合法性和合理性進行審查。會計核算與會計監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的。2.會計監(jiān)督職能真實性審查是指檢查各項會計核算是否根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行，是否如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的真實狀況。合法性審查是指檢查各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及核算是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀(jì)律，執(zhí)行國家各項方針政策，以杜絕違法亂紀(jì)行為。合理性審查是指檢查各項財務(wù)收支是否符合客觀經(jīng)濟規(guī)律及經(jīng)營管理方面的要求，保證各項財務(wù)收支符合特定的財務(wù)收支計劃，實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。真實性審查合法性審查合理性審查（二）拓展職能參與經(jīng)濟決策參與經(jīng)濟決策是指根據(jù)財務(wù)報告等提供的信息，運用定量分析法和定性分析法，對備選方案進行經(jīng)濟可行性分析，為企業(yè)經(jīng)營管理等提供與決策相關(guān)的信息。2預(yù)測經(jīng)濟前景預(yù)測經(jīng)濟前景是指根據(jù)財務(wù)報告等提供的信息，定量或者定性地判斷和推測經(jīng)濟活動的發(fā)展變化規(guī)律，以指導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動，提高經(jīng)濟效益。1評價經(jīng)營業(yè)績評價經(jīng)營業(yè)績是指根據(jù)財務(wù)報告等提供的信息，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的資產(chǎn)運營、經(jīng)濟效益等經(jīng)營成果，對照相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，進行定量及定性對比分析，做出真實、客觀、公正的綜合評判。3會計的特點三會計是一種經(jīng)濟管理活動以貨幣作為主要計量單位以憑證為依據(jù)，并嚴(yán)格遵守會計法律制度會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)對特定主體的經(jīng)濟活動進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督會計采用一系列專門方法會計目標(biāo)會計目標(biāo)又稱會計目的，是指會計工作所要完成的任務(wù)或達到的標(biāo)準(zhǔn)，即向會計信息使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于會計信息使用者做出正確的經(jīng)濟決策。四會計目標(biāo)要求會計提供的信息應(yīng)能充分體現(xiàn)企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，幫助委托者評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和資源使用的效益。向會計信息使用者提供與企業(yè)有關(guān)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息，必須符合會計信息質(zhì)量要求。在2第節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)會計基本假設(shè)會計基本假設(shè)又稱會計核算基本前提，包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。它是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是會計核算所處時間、空間環(huán)境及會計計量等方面的合理假設(shè)，是會計賴以存在的前提條件。一會計主體是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍，即會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織。通常情況下，法律主體可以作為會計主體，但會計主體不一定是法律主體。會計主體持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的未來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。持續(xù)經(jīng)營會計分期是指將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目、編制財務(wù)報告、提供會計信息。它確定了會計核算的時間范圍。會計分期貨幣計量是指會計主體在會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，以反映會計主體為目的的經(jīng)濟活動。貨幣計量會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)又稱會計記賬基礎(chǔ)，指會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，具體包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。二（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指收入和費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，合理確認(rèn)當(dāng)期損益的一種會計基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)，來確認(rèn)收入和費用。無論款項是否收付，都按其是否體現(xiàn)各個會計期間的經(jīng)營成果和收益情況，確定其歸屬期。即凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論其款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。反之，凡不應(yīng)歸屬當(dāng)期的收入和費用，即使款項在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。濱海市華興科技有限公司2020年2月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。例1-110日，向大華公司銷售一批甲產(chǎn)品，銷售價為30000元（不含增值稅），該款項未收到。18日，收到大華公司1月份所欠貨款6000元，存入銀行賬戶。21日，向大華公司銷售一批乙產(chǎn)品，銷售價為8000元（不含增值稅），收款存入銀行賬戶。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，濱海市華興科技有限公司確認(rèn)2月份收入為38000元。濱海市華興科技有限公司2020年3月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。例1-210日，行政部門購買辦公用品，價值200元，現(xiàn)金支付，直接領(lǐng)用。15日，用銀行存款支付2月份所欠的產(chǎn)品廣告費7000元。31日，用銀行存款預(yù)付嘉祥公司第二個季度的房租6000元，每月為2000元。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，濱海市華興科技有限公司確認(rèn)3月份的辦公費用為200元，廣告費為0元，房租費用為0元，3月份總計確認(rèn)費用額為200元。163（二）收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制，以收到或支付款項作為確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)，是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)、確認(rèn)當(dāng)期收入和費用并計算當(dāng)期盈虧的會計核算基礎(chǔ)。凡是在當(dāng)期收到款項的收入或支付款項的費用，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。反之，凡是在當(dāng)期未收到款項的收入或未支付款項的費用，就不能作為當(dāng)期的收入和費用。濱海市華興科技有限公司2020年2月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。例1-310日，向大華公司銷售一批甲產(chǎn)品，銷售價為30000元（不含增值稅），該款項未收到。18日，收到大華公司1月份所欠貨款6000元，存入銀行賬戶。21日，向大華公司銷售一批乙產(chǎn)品，銷售價為8000元（不含增值稅），收款存入銀行賬戶。按收付實現(xiàn)制，濱海市華興科技有限公司確認(rèn)2月份收入為14000元。濱海市華興科技有限公司2020年3月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。例1-410日，行政部門購買辦公用品，價值200元，現(xiàn)金支付，直接領(lǐng)用。15日，用銀行存款支付2月份所欠的產(chǎn)品廣告費7000元。31日，用銀行存款預(yù)付嘉祥公司第二個季度的房租6000元，每月為2000元。按收付實現(xiàn)制，濱海市華興科技有限公司確認(rèn)3月份辦公費用為200元，廣告費為7000元，房租費用為6000元，3月份總計確認(rèn)費用額為13200元。3第節(jié)會計信息質(zhì)量要求會計信息使用者會計信息使用者主要包括企業(yè)投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部門和社會公眾等。一企業(yè)管理者企業(yè)投資者債權(quán)人政府及其相關(guān)部門社會公眾還包括企業(yè)職工、供應(yīng)商、客戶等會計信息的質(zhì)量要求（一）可靠性可靠性又稱客觀性、真實性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。二以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認(rèn)、計量和報告，將符合會計要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映在財務(wù)報告中。在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編制的報表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)進行充分披露。在財務(wù)報表中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的。如果企業(yè)在財務(wù)報告中為了達到事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過選擇或調(diào)整來列示有關(guān)會計信息以影響決策和判斷，則財務(wù)報表信息就不是中立的。第一第二第三（二）相關(guān)性相關(guān)性又稱有用性，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與會計信息使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于會計信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。為了滿足會計信息的相關(guān)性要求，企業(yè)在確認(rèn)、計量和報告會計信息的過程中，必須充分考慮使用者的決策模式和信息需求。相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者并不矛盾，因此不應(yīng)將兩者對立起來。（三）可理解性可理解性又稱明晰性，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。（四）可比性可比性又稱一致性，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比，保證同一企業(yè)不同時期可比、不同企業(yè)相同會計期間可比。會計信息的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。1.同一企業(yè)不同時期可比會計信息的可比性要求不同企業(yè)相同會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。2.不同企業(yè)相同會計期間可比（五）實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（六）重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。（七）謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健性或?qū)徤餍?，要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認(rèn)、計量和報告時保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。（八）及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。中貫徹及時性應(yīng)做到以下幾點及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或事項發(fā)生后，及時收集、整理各種原始單據(jù)或憑證。一是及時處理會計信息，即按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認(rèn)或者計量，并及時編制財務(wù)報表。二是及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時地將編制的財務(wù)報表傳遞給會計信息使用者，以便于其及時使用和進行決策。三是4第節(jié)會計核算方法與內(nèi)容會計核算方法會計核算方法是指按照真實、準(zhǔn)確、完整和及時的要求，對各單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或經(jīng)濟事項進行確認(rèn)、計量、記錄、報告的方法，是實現(xiàn)會計目標(biāo)的基本手段，是整個會計方法體系的基礎(chǔ)。一設(shè)置會計科目和賬戶復(fù)式記賬填制和審核會計憑證登記會計賬簿成本計算財產(chǎn)清查編制財務(wù)會計報告會計核算的方法體系會計核算方法相互聯(lián)系、緊密配合，形成了一個完整的方法體系。七種會計核算方法之間的關(guān)系會計核算的內(nèi)容二款項和有價證券的收付財物的收發(fā)、增減和使用債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算資本、基金的增減收入、支出、費用、成本的計算財務(wù)成果的計算和處理需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項會計核算的內(nèi)容是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)5第節(jié)會計對象與會計要素會計對象會計對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計所要反映和監(jiān)督的客體。具體是指社會再生產(chǎn)過程中能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即資金運動。一由于會計需要以貨幣為主要計量單位，并對一定會計主體的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，因而會計并不能核算和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中的所有經(jīng)濟活動。即凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。請注意會計對象的幾個說法。小提示以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。以制造業(yè)為例說明資金運動過程，可將資金運動劃分為三個階段，即資金投入、資金運用、資金退出，它是隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的發(fā)展而不斷演變的。制造業(yè)資金運動過程示意圖（一）資金投入企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動就必須籌集一定數(shù)量的資金，這些資金的來源包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分。按投入資金的形式不同貨幣資產(chǎn)投入實物資產(chǎn)投入無形資產(chǎn)投入流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)（二）資金運用資金運用是指企業(yè)通過各種籌資方式獲得必要的生產(chǎn)經(jīng)營資金后，按生產(chǎn)經(jīng)營的需要將其轉(zhuǎn)化為不同形態(tài)的資金，具體包括貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，分布于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金資金循環(huán)在供應(yīng)過程中，企業(yè)為了給生產(chǎn)和銷售做好各種準(zhǔn)備，就要用貨幣購買機器設(shè)備、原材料等，發(fā)生材料費、運輸費、裝卸費等采購成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系等，從而使貨幣資金轉(zhuǎn)化為儲備資金。在生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)人員借助機器設(shè)備等資產(chǎn)將各種材料加工成特定的產(chǎn)品，生產(chǎn)期間會發(fā)生原材料消耗（材料費）、固定資產(chǎn)磨損費用（折舊費）、生產(chǎn)工人勞動耗費（人工費）等，從而使儲備資金和一部分貨幣資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金。產(chǎn)品生產(chǎn)完工達到銷售狀態(tài)時，稱為產(chǎn)成品（或完工產(chǎn)品），此時生產(chǎn)資金又轉(zhuǎn)化為成品資金。在銷售過程中，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生支付銷售費用、收回貨款、繳納稅費等業(yè)務(wù)活動，并同購貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機關(guān)發(fā)生稅務(wù)計算關(guān)系等，從而使成品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金。（三）資金退出資金退出包括償還各種債務(wù)、繳納各項稅費、向所有者分配利潤等，使得這部分資金離開本企業(yè)，退出企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。沒有資金投入，就沒有資金運用，更不會有債務(wù)的償還、稅費的繳納和利潤的分配等退出業(yè)務(wù)的發(fā)生；沒有資金的退出，可能就不會有新一輪的資金投入和運用，也就不會有企業(yè)的進一步發(fā)展。會計要素會計要素是指根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。二我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六類，其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益屬于反映財務(wù)狀況的會計要素，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；收入、費用和利潤屬于反映經(jīng)營成果的會計要素，在利潤表中列示。請注意會計對象、會計要素、會計科目的關(guān)系。會計科目是會計要素進一步分類的具體項目，進而作為會計賬戶的名稱。小提示（一）會計要素的確認(rèn)條件及具體分類1.資產(chǎn)資產(chǎn)是指由企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。（1）資產(chǎn)的含義與特征企業(yè)的資產(chǎn)必須具有的特征資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源資產(chǎn)預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，必須符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件。（2）資產(chǎn)的確認(rèn)條件與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量資產(chǎn)按流動性進行分類，可以分為流動資產(chǎn)

和非流動資產(chǎn)。（3）資產(chǎn)的分類指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等。流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)2.負(fù)債負(fù)債是指由企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債也稱債權(quán)人權(quán)益。（1）負(fù)債的含義與特征負(fù)債具有的特征負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項形成的將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，必須符合負(fù)債的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件。（2）負(fù)債的確認(rèn)條件與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量負(fù)債按償還期限的長短，可以分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。（3）負(fù)債的分類指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日以后一年以上的負(fù)債。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。指流動負(fù)債以外的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。流動負(fù)債非流動負(fù)債3.所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。（1）所有者權(quán)益的含義與特征所有者權(quán)益的特征除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配所有者權(quán)益的確認(rèn)、計量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等其他會計要素的確認(rèn)和計量。（2）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。（3）所有者權(quán)益的分類所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本（實收資本）或股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或股本部分的金額，即資本溢價或股本溢價（按《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》計入資本公積）。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。4.收入收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等。（1）收入的含義與特征收入的特征收入是企業(yè)在日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。（2）收入的確認(rèn)條件取得相關(guān)商品控制權(quán)是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。企業(yè)與客戶之間的合同應(yīng)同時滿足下列條件：第一，合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)。第二，該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。第三，該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款。第四，該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額。第五，企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。①收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，合稱營業(yè)收入。（3）收入的分類指除主營業(yè)務(wù)活動外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)銷售原材料、出租固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)等實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入指由企業(yè)的主營業(yè)務(wù)所帶來的收入，如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、交通運輸公司對外提供運輸勞務(wù)等實現(xiàn)的收入。主營業(yè)務(wù)收入②收入按性質(zhì)不同可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品等實現(xiàn)的收入。提供勞務(wù)收入是指企業(yè)通過提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入，如生產(chǎn)加工公司提供加工勞務(wù)等實現(xiàn)的收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指企業(yè)通過讓渡使用權(quán)實現(xiàn)的收入，如租賃公司出租資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。5.費用費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（1）費用的含義與特征費用的特征費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出費用的確認(rèn)除應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少還應(yīng)符合以下三個條件：（2）費用的確認(rèn)條件與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。經(jīng)濟利益的流出額能夠被可靠計量。費用包括生產(chǎn)費用、期間費用、其他費用。（3）費用的分類生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各項費用。其他費用是指企業(yè)因為開展業(yè)務(wù)而繳納的各種稅費等，包括稅金及附加等。6.利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤如為正數(shù)，則表示盈利；利潤如為負(fù)數(shù)，則表示虧損。（1）利潤的含義與特征利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費用，以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。（2）利潤的確認(rèn)條件利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營成果，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映企業(yè)非日?；顒拥慕?jīng)營成果。（3）利潤的分類（二）會計要素計量會計要素的計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關(guān)金額。會計計量屬性是指會計要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會計要素金額的確定基礎(chǔ)。1.會計計量屬性及其構(gòu)成會計計量屬性構(gòu)成歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值歷史成本又稱實際成本，是指為了取得或制造某項財產(chǎn)物資實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。（1）歷史成本資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。在歷史成本計量下濱海市華興科技有限公司（一般納稅人）購入一批材料，買價20萬元，增值稅稅額2.6萬元，以銀行存款支付，假定不考慮其他因素，則該批材料的實際成本為20萬元。例1-5重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物金額。（2）重置成本資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。在重置成本計量下濱海市華興科技公司財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，經(jīng)確認(rèn)其同類設(shè)備的市場價格是10萬元，則該設(shè)備按重置成本計價，金額為10萬元。例1-6可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅費后的凈值。（3）可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。在可變現(xiàn)凈值計量下現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。（4）現(xiàn)值資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。在現(xiàn)值計量下公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。（5）公允價值資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計量。在公允價值計量下企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。2.計量屬性的運用原則6第節(jié)會計等式會計基本等式會計等式又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，是表明會計要素之間基本數(shù)量關(guān)系的表達式。一（一）財務(wù)狀況等式?jīng)]有無資產(chǎn)的權(quán)益，也沒有無權(quán)益的資產(chǎn)。從數(shù)量上來看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有一定數(shù)額的權(quán)益；反之亦然。兩者在總額上是一種必然相等的關(guān)系。即債權(quán)人權(quán)益從企業(yè)角度看，實際上就是承擔(dān)的債務(wù)，即負(fù)債。所以式①也可以表示為：式②稱為財務(wù)狀況等式，又稱會計基本等式或靜態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)某一特定時點資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者之間平衡關(guān)系的會計等式，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。濱海市華興科技有限公司2020年1月1日資產(chǎn)和權(quán)益各要素項目的期初余額見下表。例1-7期初余額表（二）經(jīng)營成果等式收入與費用的差額就是企業(yè)的利潤，如果發(fā)生的收入小于相應(yīng)的費用，其差額就是虧損。收入、費用和利潤的關(guān)系，可用公式表示為：式③稱為經(jīng)營成果等式，也稱動態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)一定時期收入、費用和利潤之間恒等關(guān)系的會計等式，揭示了企業(yè)在一定會計期間內(nèi)因開展生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的經(jīng)營成果。（三）會計六要素關(guān)系等式（綜合等式）收入的取得和費用的發(fā)生都會影響利潤，進而影響所有者權(quán)益，利潤表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加，虧損表現(xiàn)為所有者權(quán)益的減少。如果將式②和式③結(jié)合起來，可用公式表示為：還可以變形為：式④揭示了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六要素之間既相互聯(lián)系又相互依存的等式關(guān)系。到年度末，企業(yè)根據(jù)實現(xiàn)的利潤按照國家的有關(guān)規(guī)定進行利潤分配。剩余的未分配利潤歸入所有者權(quán)益。式⑤則又恢復(fù)到最基本的等式關(guān)系，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計平衡公式的影響企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會計要素的增減變動。但無論發(fā)生怎樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，也無論會計要素怎樣變動，都不會打破會計基本等式所反映的會計要素之間的平衡關(guān)系。二資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系的四種類型第一種資產(chǎn)和權(quán)益同時增加（資金進入企業(yè)），增加的金額相等。第二種資產(chǎn)和權(quán)益同時減少（資金退出企業(yè)），減少的金額相等。第三種資產(chǎn)之間有增有減（資產(chǎn)形態(tài)的變化），增減的金額相等。第四種權(quán)益之間有增有減（權(quán)益類別的轉(zhuǎn)化），增減的金額相等。（一）資產(chǎn)和權(quán)益同時增加資產(chǎn)和權(quán)益同時增加包括兩種基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)：一項資產(chǎn)增加，一項負(fù)債等額增加的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。第一種一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。第二種1月5日，濱海市華興科技有限公司從銀行取得期限為6個月的借款80000元，現(xiàn)已辦妥手續(xù)，款項已劃入本企業(yè)存款賬戶。例1-8這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的資產(chǎn)（銀行存款）增加了80000元，同時也使企業(yè)的權(quán)益（負(fù)債中的短期借款）增加了80000元，企業(yè)的資產(chǎn)總額和權(quán)益總額都為880000元。即資產(chǎn)總額（800000+80000）=權(quán)益總額（800000+80000）=880000（元）這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明了資產(chǎn)和權(quán)益同時等額增加，雙方總額仍然相等，不會打破會計基本等式的平衡關(guān)系。（二）資產(chǎn)和權(quán)益同時減少資產(chǎn)和權(quán)益同時減少包括兩種基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)：一項資產(chǎn)減少，一項負(fù)債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。第一種一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。第二種1月10日，濱海市華興科技有限公司償還去年尚未償還的應(yīng)付賬款，已從企業(yè)銀行賬戶支付20000元。例1-9這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的資產(chǎn)（銀行存款）減少了20000元，同時也使企業(yè)的權(quán)益（負(fù)債中的應(yīng)付賬款）減少了20000元，企業(yè)的資產(chǎn)總額和權(quán)益總額都為860000元。即資產(chǎn)總額（880000-20000）=權(quán)益總額（880000-20000）=860000（元）這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明了資產(chǎn)和權(quán)益同時等額減少，雙方總額仍然相等，不會打破會計基本等式的平衡關(guān)系。（三）資產(chǎn)之間有增有減資產(chǎn)之間有增有減，即一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。1月15日，濱海市華興科技有限公司以銀行存款購入原材料，貨款60000元，該材料已驗收入庫。例1-10這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的資產(chǎn)（原材料）增加了60000元，同時也使另一項資產(chǎn)（銀行存款）減少了60000元，企業(yè)的資產(chǎn)總額和權(quán)益總額不變，都為860000元。即資產(chǎn)總額（860000+60000-60000）=權(quán)益總額（860000）=860000（元）這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明了資產(chǎn)之間各項目有增有減，增減的金額相等，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額不會發(fā)生變化，雙方總額仍然相等，不會打破會計基本等式的平衡關(guān)系。（四）權(quán)益之間有增有減權(quán)益之間有增有減包括四種基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)：一項負(fù)債增加，另一項負(fù)債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。第一種一項負(fù)債增加，一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。第二種一項所有者權(quán)益增加，一項負(fù)債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。第三種一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。第四種1月20日，濱海市華興科技有限公司將應(yīng)付給康泰公司的應(yīng)付賬款40000元，經(jīng)協(xié)商同意轉(zhuǎn)作康泰公司對本企業(yè)的投資款。例1-11這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的權(quán)益（所有者權(quán)益中的實收資本）增加了40000元，同時使另一項權(quán)益（負(fù)債中的應(yīng)付賬款）減少了40000元，企業(yè)的資產(chǎn)總額和權(quán)益總額不變，都為860000元。即資產(chǎn)總額（860000）=權(quán)益總額（860000+40000-40000）=860000（元）資產(chǎn)、權(quán)益項目余額表四種經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計基本等式的影響請注意理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的四種類型，并了解為什么是這四種類型。小提示賬戶與借貸記賬法第2章1.理解會計科目的概念、分類，以及會計科目的設(shè)置原則。2.掌握會計科目和賬戶的基本內(nèi)容。3.理解復(fù)式記賬的基本原理。4.理解借貸記賬法的基本內(nèi)容。學(xué)習(xí)目標(biāo)1.能運用借貸記賬法熟練編制會計分錄。2.能根據(jù)試算平衡理論熟練編制試算平衡表，進行試算平衡。賬戶與借貸記賬法經(jīng)過一段時間的學(xué)習(xí)，小燕懂得了各個會計要素的含義及分類。那么，自家的面包食品廠也有對應(yīng)的這些內(nèi)容嗎？她帶著問題來到了廠里，嘗試著對廠里的所有“家當(dāng)”按會計要素進行歸類。小燕所困惑的問題，通過學(xué)習(xí)本章的會計科目、賬戶以及借貸記賬法等內(nèi)容，就可以得到解決。即把羅列的事項歸類到各“會計科目”，然后根據(jù)借貸記賬法，登記到相應(yīng)的“賬戶”。1.原材料：面粉、雞蛋、奶油、水果等，這些屬于公司的存貨。2.固定資產(chǎn)：烤箱、桌椅、運輸車輛等。3.各種應(yīng)付款項。4.各種應(yīng)收款項……她一邊歸類一邊做記錄，爸爸還在旁邊不斷地指導(dǎo)。把廠里的資產(chǎn)全部歸類以后，小燕又困惑了：“這么多的資產(chǎn)，怎么才能把它們在賬面上理得清清楚楚呢？”借貸記賬法3第節(jié)賬戶2第節(jié)會計科目1第節(jié)1第節(jié)會計科目會計科目的定義一（一）會計科目的概念會計科目是指對會計要素按照不同的經(jīng)濟內(nèi)容和管理需要進行分類的項目。在實際工作中，會計科目也可簡稱為科目。它是設(shè)置賬戶、進行賬務(wù)處理的依據(jù)，同時也是正確組織會計核算的一個首要條件。（二）設(shè)置會計科目的原則所設(shè)置和使用的會計科目，其核算的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)符合包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》等在內(nèi)的國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。1.合法性原則允許企業(yè)自主設(shè)置和使用會計科目，會計科目的設(shè)置和使用應(yīng)緊密結(jié)合各企業(yè)的會計工作和經(jīng)營管理需要。3.實用性原則所使用的會計科目應(yīng)當(dāng)能夠滿足編制統(tǒng)一財務(wù)報表的要求，保證財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)來源真實、準(zhǔn)確、完整。2.相關(guān)性原則會計科目的分類二（一）按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類123資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目共同類科目456所有者權(quán)益類科目成本類科目損益類科目按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類（二）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類總分類科目又稱總賬科目或一級科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類，提供總括信息的會計科目。1.總分類科目明細(xì)分類科目又稱明細(xì)科目，是對總分類科目做進一步分類，提供更為詳細(xì)和具體會計信息的科目。如果某一總分類科目所轄的明細(xì)分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級明細(xì)科目，在二級明細(xì)科目下設(shè)置三級明細(xì)科目，以此類推。2.明細(xì)分類科目一級科目是由國家統(tǒng)一規(guī)定的，但并不是所有的一級科目都需要分設(shè)二級科目和三級科目，是否設(shè)置要根據(jù)所需信息的詳細(xì)程度而定。明細(xì)科目除規(guī)定設(shè)置外，企業(yè)可根據(jù)實際需要自行設(shè)置。小提示會計科目表三根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中所列示的會計科目，現(xiàn)編制常用會計科目的簡明會計科目表。2第節(jié)賬戶賬戶的定義各項核算指標(biāo)的具體數(shù)據(jù)資料，只有通過賬戶記錄才能取得，因此，在設(shè)置會計科目后，還必須根據(jù)會計科目開設(shè)相應(yīng)的賬戶。一（一）賬戶的定義賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于分類核算會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。賬戶由賬戶的名稱（會計科目）和賬戶的格式組成，是會計核算的具體表現(xiàn)。設(shè)置賬戶是會計核算方法之一。小提示（二）賬戶的分類資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶共同類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶總分類賬戶明細(xì)分類賬戶根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)由增加欄、減少欄、余額欄三部分構(gòu)成。賬戶的余額方向一般與記錄增加數(shù)的方向一致。為了便于學(xué)習(xí)和理解，通常采用“T”形賬戶這一簡化形式來表示。二▲余額在左方▲余額在右方會計要素在一定會計期間增加金額和減少金額分別稱為“本期增加發(fā)生額”“本期減少發(fā)生額”，兩者總稱為“本期發(fā)生額”；期末，增減變動的結(jié)果稱為賬戶的“期末余額”，賬戶本期的“期末余額”轉(zhuǎn)入下一會計期間，則為下一會計期間開始時的“期初余額”。余額和發(fā)生額之間的關(guān)系：在一個賬戶中，發(fā)生額與余額的關(guān)系，即“期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額”恒等成立。其適用于不同的記賬法下的所有賬戶。小提示就通常情況而言，賬戶的一般結(jié)構(gòu)（賬戶各組成部分較為齊全的情況）應(yīng)該包括以下內(nèi)容：①賬戶名稱，即會計科目。②日期，即記賬時所依據(jù)的記賬憑證的日期。③憑證字號，即記賬時所依據(jù)的記賬憑證的種類與編號。④摘要，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明。⑤金額，即本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、余額。會計科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別三3第節(jié)借貸記賬法從會計發(fā)展的歷史來看，人類曾使用過單式記賬法和復(fù)式記賬法兩大類記賬方法。指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。單式記賬法指對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面、系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。復(fù)式記賬法單式記賬法無法反映發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的賬戶之間的關(guān)系，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性，不能適應(yīng)復(fù)雜的商品生產(chǎn)和交換的需要。因此，在15世紀(jì)末16世紀(jì)初，單式記賬法逐漸被復(fù)式記賬法所取代。復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。其中，借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種記賬方法，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。借貸記賬法的特點一以“借”和“貸”作為記賬符號以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則對賬戶不要求固定分類以“借方金額等于貸方金額”作為試算平衡公式借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”。如一方登記增加額，則另一方登記減少額。登記在借方的數(shù)額稱為“借方金額”，登記在貸方的數(shù)額稱為“貸方金額”二（一）資產(chǎn)類、成本類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，資產(chǎn)類、成本類賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額，期末余額一般在借方，表示期末資產(chǎn)的結(jié)存額。登記資產(chǎn)類、成本類賬戶時，首先將上期的期末余額作為本期的期初余額登入余額欄內(nèi)，并在方向欄注明“借”字樣；其次將本期發(fā)生的涉及資產(chǎn)、成本的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按相關(guān)核算要求登入賬戶內(nèi)，本期發(fā)生的增加額登記在借方，減少額登記在貸方。期末計算出本期借方發(fā)生額合計和貸方發(fā)生額合計，最后計算出期末余額。資產(chǎn)類、成本類賬戶的期末余額（借方）與本期發(fā)生額之間的關(guān)系，可用公式表示為：▲“銀行存款”賬戶的結(jié)構(gòu)“銀行存款”賬戶的期末余額為借方余額，其計算過程為：（二）權(quán)益類（負(fù)債與所有者權(quán)益）賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，權(quán)益類賬戶的貸方登記權(quán)益的增加額，借方登記權(quán)益的減少額，期末余額一般在貸方，表示期末權(quán)益的實際數(shù)額。登記權(quán)益類賬戶時，首先將上期的期末余額作為本期的期初余額登入余額欄內(nèi)，并在方向欄注明“貸”字樣；其次將本期發(fā)生的涉及權(quán)益的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按發(fā)生時間的先后順序登入賬戶內(nèi)，本期發(fā)生的增加額登記在貸方，減少額登記在借方。期末計算出本期借方發(fā)生額合計和貸方發(fā)生額合計，最后計算出期末余額。權(quán)益類賬戶的期末余額（貸方）與本期發(fā)生額之間的關(guān)系，可用公式表示為：▲“應(yīng)付賬款”賬戶的結(jié)構(gòu)“應(yīng)付賬款”賬戶的期末余額為貸方余額，其計算過程為：（三）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，收入類賬戶的結(jié)構(gòu)和權(quán)益類賬戶基本相同，其結(jié)構(gòu)是貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額和結(jié)轉(zhuǎn)額，期末一般沒有余額。▲“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的結(jié)構(gòu)▲收入類賬戶的結(jié)構(gòu)（四）費用類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，費用類賬戶的結(jié)構(gòu)是借方登記費用的增加額，貸方登記費用的減少額和結(jié)轉(zhuǎn)額，期末一般沒有余額?！柏攧?wù)費用”賬戶的結(jié)構(gòu)▲費用類賬戶的結(jié)構(gòu)借貸記賬法的記賬規(guī)則在借貸記賬法下，其記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等”?！坝薪璞赜匈J”體現(xiàn)了涉及的賬戶及賬戶的方向，即登記賬戶時，不僅記錄借方，還應(yīng)記錄貸方，有借方必然有貸方，并且方向相反?！敖栀J必相等”體現(xiàn)了賬戶的借貸（增減）金額，且必須相等。三借貸記賬法的運用四（一）確定會計分錄所謂會計分錄，就是按照借貸記賬法的規(guī)則，確定某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄。換言之，會計分錄的格式化，就是記賬憑證。1.會計分錄的定義分析確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的賬戶類別及其名稱編制會計分錄有三個要素：確定賬戶名稱，確定記賬方向，確定應(yīng)記金額。2.編制會計分錄的步驟第一步，確定賬戶名稱第二步，確定記賬方向第三步，確定應(yīng)記金額分析計算計入每個賬戶的金額分析確定每個賬戶是增加還是減少，確定應(yīng)記錄的借貸方向1月2日，某投資者向濱海市華興科技有限公司投資300000元，款項已經(jīng)存入銀行。例2-1該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的“銀行存款”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，“實收資本”賬戶是所有者權(quán)益類賬戶。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加，雙方增加的金額應(yīng)分別記入“銀行存款”賬戶的借方和“實收資本”賬戶的貸方。經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算流程：【會計分錄】借：銀行存款300000貸：實收資本3000001月5日，用銀行存款購入原材料200千克，單價1000元，材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付。例2-2該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的“原材料”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，“應(yīng)付賬款”賬戶是負(fù)債類賬戶。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是資產(chǎn)和負(fù)債同時增加，雙方增加的金額應(yīng)分別記入“原材料”賬戶的借方和“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算流程：【會計分錄】借：原材料200000貸：應(yīng)付賬款2000001月10日，減少注冊資本100000元，用銀行存款退還給投資者。例2-3該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的“銀行存款”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，“實收資本”賬戶是所有者權(quán)益類賬戶。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時減少，雙方減少的金額應(yīng)分別記入“銀行存款”賬戶的貸方和“實收資本”賬戶的借方。經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算流程：【會計分錄】借：實收資本100000貸：銀行存款1000001月12日，用銀行存款130000元，償還前欠濱海市金屬材料公司部分貨款。例2-4該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的“銀行存款”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，“應(yīng)付賬款”賬戶是負(fù)債類賬戶。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是資產(chǎn)和負(fù)債同時減少，雙方減少的金額應(yīng)分別記入“銀行存款”賬戶的貸方和“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算流程：【會計分錄】借：應(yīng)付賬款130000貸：銀行存款1300001月15日，用銀行存款購入一臺設(shè)備，買價85000元（假設(shè)不考慮稅費），設(shè)備驗收合格，直接交付有關(guān)部門使用。例2-5該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的“銀行存款”賬戶和“固定資產(chǎn)”賬戶都是資產(chǎn)類賬戶。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是資產(chǎn)之間有增有減，雙方增減的金額應(yīng)分別記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算流程：【會計分錄】借：固定資產(chǎn)85000貸：銀行存款850001月20日，將盈余公積金150000元轉(zhuǎn)增資本并報市場監(jiān)督管理局備案。例2-6該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的“盈余公積”賬戶和“實收資本”賬戶都是所有者權(quán)益類賬戶。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是權(quán)益之間有增有減，雙方增減的金額應(yīng)分別記入“盈余公積”賬戶的借方和“實收資本”賬戶的貸方。經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算流程：【會計分錄】借：盈余公積150000貸：實收資本1500001月22日，向銀行申請簽發(fā)銀行承兌匯票一張，以抵付原欠康泰公司的貨款70000元。例2-7該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的“應(yīng)付票據(jù)”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶都是負(fù)債類賬戶。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是負(fù)債之間有增有減，雙方增減的金額應(yīng)分別記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方和“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的貸方。經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算流程：【會計分錄】借：應(yīng)付賬款70000貸：應(yīng)付票據(jù)700001月25日，將本年實現(xiàn)的利潤，按規(guī)定分給投資者100000元，款項尚未支付。例2-8該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的“應(yīng)付股利”賬戶是負(fù)債類賬戶，“利潤分配”賬戶是所有者權(quán)益類賬戶。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是權(quán)益之間有增有減，雙方增減的金額應(yīng)分別記入“利潤分配”賬戶的借方和“應(yīng)付股利”賬戶的貸方。經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算流程：【會計分錄】借：利潤分配100000貸：應(yīng)付股利1000001月25日，投資者以上述獲得的利潤100000元對本公司進行再投資。例2-9該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的“實收資本”賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，“應(yīng)付股利”賬戶是負(fù)債類賬戶。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是權(quán)益之間有增有減，權(quán)益增減的金額應(yīng)分別記入“應(yīng)付股利”賬戶的借方和“實收資本”賬戶的貸方。經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算流程：【會計分錄】借：應(yīng)付股利100000貸：實收資本100000按照會計分錄反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的繁簡程度，會計分錄有簡單分錄和復(fù)合分錄兩種。3.會計分錄的種類指只涉及兩個賬戶的分錄，一個記借方，另一個記貸方，即一借一貸的會計分錄。簡單分錄指涉及三個或三個以上賬戶的會計分錄，這種分錄在一個賬戶中記借方，在另外幾個賬戶中記貸方；或者在一個賬戶中記貸方，在另外幾個賬戶中記借方，即“一借多貸”或“一貸多借”的會計分錄。復(fù)合分錄會計分錄的書寫格式：借方寫在上面，貸方寫在借方的下面；如需注明明細(xì)賬戶，可在總賬賬戶后面加破折號，寫上明細(xì)賬戶；金額用阿拉伯?dāng)?shù)字書寫，后面不寫“元”，借方和貸方的金額也應(yīng)錯開，各自對齊。小提示1月26日，濱海市華興科技有限公司購入材料，花費120000元（假設(shè)不考慮稅費），材料已驗收入庫，款項用銀行存款支付了100000元，其余暫欠。例2-10在這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，一方面使資產(chǎn)類存貨（原材料）增加，另一方面支付貨款使貨幣資金（銀行存款）減少，同時，部分貨款未付，使企業(yè)負(fù)債（應(yīng)付賬款）增加，涉及的賬戶有資產(chǎn)類中的“原材料”“銀行存款”和負(fù)債類中的“應(yīng)付賬款”。原材料增加記入“原材料”賬戶的借方，銀行存款減少記入“銀行存款”賬戶的貸方，而未付賬款的增加記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算流程：【會計分錄】借：原材料120000貸：銀行存款100000應(yīng)付賬款200001月28日，收到債務(wù)人簽發(fā)的銀行承兌匯票32000元和轉(zhuǎn)賬支票16000元用來清償前欠貨款。例2-11在這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，一方面使資產(chǎn)類（應(yīng)收票據(jù)和銀行存款）增加，另一方面使資產(chǎn)類（應(yīng)收賬款）減少，涉及的賬戶有資產(chǎn)類中的“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”和“應(yīng)收賬款”。應(yīng)收票據(jù)增加記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方，銀行存款增加記入“銀行存款”賬戶的借方，應(yīng)收款項減少記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算流程：【會計分錄】借：應(yīng)收票據(jù)32000銀行存款16000貸：應(yīng)收賬款2000048000（二）登記賬戶為了連續(xù)、系統(tǒng)地反映一定會計期間內(nèi)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)對各賬戶的綜合影響，還需要將會計分錄的數(shù)據(jù)錄入各有關(guān)賬戶中，這個記賬過程通常稱為過賬。過賬以后，一般要在月末進行結(jié)賬，即結(jié)算出各個賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。濱海市華興科技有限公司2020年1月期初總分類賬戶余額見右表。例2-12總分類賬戶期初余額表▲資產(chǎn)類賬戶的過賬▲負(fù)債類賬戶的過賬▲權(quán)益類賬戶的過賬借貸記賬法的試算平衡借貸記賬法的試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查某一會計期間內(nèi)全部賬戶記賬過程和記賬結(jié)果是否正確、完整的一種方法。試算平衡包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。五（一）發(fā)生額試算平衡理論基礎(chǔ)借貸記賬法的記賬規(guī)則。編制公式全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計。編制依據(jù)一定期間所有賬戶的本期借、貸方發(fā)生額。編制目的檢查本期經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記過程是否有誤。（二）余額試算平衡理論基礎(chǔ)會計基本等式，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。編制公式全部賬戶的期初借方余額合計=全部賬戶的期初貸方余額合計。全部賬戶的期末借方余額合計=全部賬戶的期末貸方余額合計。編制依據(jù)一定時期的期初、期末所有賬戶的余額。編制目的檢查本期記賬結(jié)果是否有誤。（三）編制試算平衡表發(fā)生額、余額的試算平衡通常以表的形式呈現(xiàn)，是通過編制試算平衡表來進行的。編制試算平衡表。例2-13注意：發(fā)生額、余額的試算平衡可以用來檢查賬戶記錄的正確性，如果三方面都保持平衡，說明記賬工作可能是正確的，但是試算不平衡則說明一定存在錯賬。試算平衡能夠核查出賬戶記錄的錯誤，但不能發(fā)現(xiàn)記賬過程中的所有錯誤，如用錯賬戶、記錯方向、錯記金額或者重記、漏記經(jīng)濟業(yè)務(wù)等，并不影響借貸平衡，但這時需要采用其他方法查找錯賬。試算平衡表單位：元主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第3章1.掌握企業(yè)籌集資金業(yè)務(wù)的核算。2.掌握企業(yè)采購業(yè)務(wù)的核算。3.掌握企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算。4.掌握企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算。5.掌握企業(yè)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的核算。學(xué)習(xí)目標(biāo)1.能正確核算資金籌集、采購、生產(chǎn)以及銷售業(yè)務(wù)。2.能正確計算物資采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本以及銷售商品成本。3.能正確計算企業(yè)利潤及所得稅費用。小燕看到爸爸的琴島面包食品廠生意紅火，每個月都需要購進大量的面粉、食用油、白糖等材料，再經(jīng)過加工生產(chǎn)，最終將生產(chǎn)出的各種各樣的面包銷售出去。小燕就問爸爸：“爸爸，您的食品廠看上去業(yè)績不錯呀，每個月能賺多少錢？”爸爸：“你不是學(xué)了會計嗎？你幫爸爸算算吧。這個月從投入資金，購買面粉、白糖等材料，到加工生產(chǎn)、銷售的業(yè)務(wù)有很多，你幫我分析一下。”小燕：“可是投入的錢是怎么來的，購入、生產(chǎn)、銷售具體業(yè)務(wù)到底有哪些，如何進行核算，我還不明白呀?！卑职郑骸澳蔷托枰惆迅魃a(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)理解透徹，并學(xué)會做賬才可以，繼續(xù)在學(xué)校認(rèn)真學(xué)習(xí)吧?！毙⊙嘁淹耆莆樟藭嫽纠碚?，特別是學(xué)會了借貸記賬法，現(xiàn)在躍躍欲試。而本章的主要內(nèi)容就是運用借貸記賬法，分析、研究生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄，為最終記賬打好基礎(chǔ)。本章將企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)劃分為資金籌集業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、利潤形成與分配業(yè)務(wù)。學(xué)完本章的內(nèi)容，相信小燕一定能幫爸爸算清楚每個月賺了多少錢。生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算3第節(jié)采購業(yè)務(wù)的核算2第節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算1第節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算4第節(jié)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的核算5第節(jié)1第節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算投資者投入的資金通常稱為“實收資本”，它是企業(yè)所有者權(quán)益的主要組成部分。向銀行借入的款項是企業(yè)的負(fù)債，又稱債權(quán)人權(quán)益。所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益統(tǒng)稱為企業(yè)的權(quán)益。企業(yè)的投資者包括國家、法人單位、個人和外商?！吨腥A人民共和國公司法》規(guī)定：“股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外?！敝饕~戶一（一）所有者權(quán)益類賬戶“實收資本”賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)實際收到的投入資本的情況。其貸方登記收到投資者符合注冊資本的出資額，借方登記按照法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本額；期末余額在貸方，反映實收資本總額。該賬戶應(yīng)按照不同的投資者設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。1.“實收資本”賬戶▲“實收資本”賬戶基本結(jié)構(gòu)“資本公積”賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)資本公積的增減變動情況。其貸方登記資本公積的增加額，借方登記資本公積的減少額；期末余額在貸方，反映資本公積總額。該賬戶按照資本公積的類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。2.“資本公積”賬戶▲“資本公積”賬戶基本結(jié)構(gòu)借貸記賬法下，所有者權(quán)益類賬戶一般貸方登記增加額，借方登記減少額，余額一般在貸方。小提示（二）負(fù)債類賬戶“短期借款”賬戶反映和監(jiān)督從銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種款項。其貸方登記借入短期借款本金的金額，借方登記到期償還的借款本金金額，期末余額在貸方，反映尚未償還的短期借款本金。該賬戶按照借款種類、貸款人和幣種設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。1.“短期借款”賬戶▲“短期借款”賬戶基本結(jié)構(gòu)“長期借款”賬戶反映和監(jiān)督長期借款的借入及償還情況。其貸方登記借入長期借款本金的金額及應(yīng)付而未付的利息，借方登記到期償還的長期借款本息；期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本金。該賬戶按照借款種類、貸款人和幣種設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。2.“長期借款”賬戶▲“長期借款”賬戶基本結(jié)構(gòu)“應(yīng)付利息”賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)實際收到的投入資本的情況。其貸方登記企業(yè)按照合同約定計算的應(yīng)支付利息，借方登記企業(yè)已實際支付的利息；期末余額在貸方，反映期末尚未支付的利息額。3.“應(yīng)付利息”賬戶▲“應(yīng)付利息”賬戶基本結(jié)構(gòu)▲“長期借款”賬戶基本結(jié)構(gòu)（三）損益類賬戶“財務(wù)費用”賬戶反映和監(jiān)督財務(wù)費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按照財務(wù)費用的費用項目設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。▲“財務(wù)費用”賬戶基本結(jié)構(gòu)資金籌集主要業(yè)務(wù)的核算以濱海市華興科技有限公司2020年1月份發(fā)生的一系列經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，說明資金籌集主要業(yè)務(wù)的核算方法。二1日，收到投資者李明投入的貨幣資金1000000元，存入銀行。例3-1【解析】李明投入的貨幣資金，一方面使公司的實收資本增加，應(yīng)貸記“實收資本”賬戶；另一方面使銀行存款增加，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶。該項業(yè)務(wù)發(fā)生后，會導(dǎo)致實收資本和銀行存款同時增加1000000元。【會計分錄】借：銀行存款貸：實收資本——李明100000010000006日，接受投資者張婷投入的廠房三幢，雙方按合同約定價值135600元作為投資成本入賬，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為120000元，增值稅稅額為15600元，不考慮其他因素。例3-2【解析】張婷投入的三幢廠房，一方面使公司的實收資本增加，應(yīng)貸記“實收資本”賬戶；另一方面使固定資產(chǎn)增加，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”賬戶。按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的增值稅進項稅額應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶。該項業(yè)務(wù)發(fā)生后，會導(dǎo)致實收資本增加135600元，固定資產(chǎn)增加120000元，應(yīng)交稅費減少15600元?！緯嫹咒洝拷瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——廠房應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）12000015600貸：實收資本——張婷135600知識鏈接“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)原價的增減變動及結(jié)余情況。借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價，貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價，期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。該賬戶應(yīng)按照固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。▲“固定資產(chǎn)”賬戶基本結(jié)構(gòu)9日，接受天宏公司投入的商標(biāo)權(quán)，雙方按合同約定價值530000元作為投資成本入賬。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500000元，增值稅稅額為30000元，不考慮其他因素。例3-3【解析】天宏公司投入的商標(biāo)權(quán)，一方面使公司的實收資本增加，應(yīng)貸記“實收資本”賬戶；另一方面使無形資產(chǎn)增加，應(yīng)借記“無形資產(chǎn)”賬戶。按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的增值稅進項稅額應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”。該項業(yè)務(wù)發(fā)生后，會導(dǎo)致實收資本增加530000元，無形資產(chǎn)增加500000元，應(yīng)交稅費減少30000元?！緯嫹咒洝拷瑁簾o形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）50000030000貸：實收資本——天宏公司530000知識鏈接“無形資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，反映和監(jiān)督企業(yè)持有的無形資產(chǎn)的增減變動及結(jié)余情況。借方登記取得無形資產(chǎn)的初始成本，貸方登記處置無形資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的賬面余額，期末余額在借方，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。該賬戶應(yīng)按照無形資產(chǎn)的項目設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算?！盁o形資產(chǎn)”賬戶基本結(jié)構(gòu)12日，向銀行借入期限為6個月的借款100000元，存入銀行賬戶。例3-4【解析】向銀行借入6個月期借款，一方面使公司的短期借款增加，應(yīng)貸記“短期借款”賬戶；另一方面使銀行存款增加，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶。該項業(yè)務(wù)發(fā)生后，會導(dǎo)致短期借款和銀行存款同時增加100000元?！緯嫹咒洝拷瑁恒y行存款貸：短期借款10000010000015日，向銀行借入期限為2年、年利率為5%的借款500000元，存入銀行賬戶。例3-5【解析】向銀行借入2年期借款，一方面使公司的長期借款增加，應(yīng)貸記“長期借款”賬戶；另一方面使銀行存款增加，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶。該項業(yè)務(wù)發(fā)生后，會導(dǎo)致長期借款和銀行存款同時增加500000元?！緯嫹咒洝拷瑁恒y行存款貸：長期借款50000050000018日，用銀行存款償還期限為6個月的到期借款80000元。例3-6【解析】用銀行存款償還6個月期到期借款，一方面使公司的短期借款減少，應(yīng)借記“短期借款”賬戶；另一方面使銀行存款減少，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。該項業(yè)務(wù)發(fā)生后，會導(dǎo)致短期借款和銀行存款同時減少80000元。【會計分錄】借：短期借款貸：銀行存款800008000020日，用銀行存款償還期限為3年的到期借款200000元。例3-7【解析】用銀行存款償還3年期到期借款，一方面使公司的長期借款減少，應(yīng)借記“長期借款”賬戶；另一方面使銀行存款減少，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。該項業(yè)務(wù)發(fā)生后，會導(dǎo)致長期借款和銀行存款同時減少200000元?！緯嫹咒洝拷瑁洪L期借款貸：銀行存款20000020000026日，根據(jù)公司和新加入的投資者李萍的投資協(xié)議，李萍在投入1000000元外，還需再投入200000元，才能享有與原投資者相同的投資比例。200000元款項已收到并存入銀行賬戶。例3-8【解析】公司收到投資者李萍投入的超出其在注冊資本中所占份額的差額部分，稱為資本溢價，應(yīng)記入“資本公積”賬戶。該項業(yè)務(wù)一方面使公司的資本公積增加，應(yīng)貸記“資本公積”賬戶；另一方面使銀行存款增加，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶。該項業(yè)務(wù)發(fā)生后，會導(dǎo)致資本公積和銀行存款同時增加200000元?！緯嫹咒洝拷瑁恒y行存款貸：資本公積20000020000030日，將“資本公積”賬戶中的150000元轉(zhuǎn)增資本。例3-9【解析】將資本公積轉(zhuǎn)增資本，一方面使實收資本增加，應(yīng)貸記“實收資本”賬戶；另一方面使資本公積減少，應(yīng)借記“資本公積”賬戶。該項業(yè)務(wù)發(fā)生后，會導(dǎo)致實收資本增加150000元，資本公積減少150000元?！緯嫹咒洝拷瑁嘿Y本公積貸：實收資本15000015000030日，計算本月短期借款應(yīng)支付利息3000元。例3-10【解析】計算應(yīng)支付利息費，一方面使財務(wù)費用增加，應(yīng)借記“財務(wù)費用”賬戶；另一方面因利息尚未支付，使應(yīng)付利息增加，應(yīng)貸記“應(yīng)付利息”賬戶。該項業(yè)務(wù)發(fā)生后，會導(dǎo)致財務(wù)費用增加3000元，應(yīng)付利息增加3000元。【會計分錄】借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息300030002第節(jié)采購業(yè)務(wù)的核算主要賬戶一（一）資產(chǎn)類賬戶“在途物資”賬戶