2025年專(zhuān)升本會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)審計(jì)學(xué)試卷（含答案）考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項(xiàng)選擇題（本大題共10小題，每小題1分，共10分。在每小題列出的四個(gè)選項(xiàng)中，只有一個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將正確選項(xiàng)字母填在題干后的括號(hào)內(nèi)。）1.審計(jì)的核心是（）。A.獨(dú)立性B.審慎性C.專(zhuān)業(yè)勝任能力D.證據(jù)相關(guān)性2.下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)基本職能的是（）。A.評(píng)價(jià)B.監(jiān)督C.協(xié)調(diào)D.鑒證3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，其報(bào)告的用途主要是（）。A.對(duì)被審計(jì)單位管理層負(fù)責(zé)B.向被審計(jì)單位內(nèi)部員工提供決策依據(jù)C.滿(mǎn)足被審計(jì)單位對(duì)外融資的需求D.向除管理層之外的預(yù)期使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見(jiàn)4.在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，其目的是為了（）。A.形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)B.證明被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效C.完全排除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)D.替代被審計(jì)單位的內(nèi)部控制5.下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)特征的說(shuō)法中，不正確的是（）。A.審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)是相關(guān)的和可靠的B.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量受其來(lái)源、性質(zhì)和獲取方式的影響C.審計(jì)證據(jù)的可靠性與其來(lái)源是否為主要證據(jù)有關(guān)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只能依賴(lài)內(nèi)部證據(jù)6.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要目的是（）。A.識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)B.測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性C.確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍D.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)7.下列關(guān)于控制環(huán)境的說(shuō)法中，不正確的是（）。A.控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制因素的基礎(chǔ)B.管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格對(duì)控制環(huán)境有重要影響C.控制環(huán)境的評(píng)估應(yīng)當(dāng)貫穿審計(jì)始終D.良好的控制環(huán)境可以完全消除重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，需要考慮的關(guān)鍵因素是（）。A.被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)B.被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)C.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.被審計(jì)單位的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)9.在銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查應(yīng)收賬款賬齡的主要目的是為了（）。A.確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在B.評(píng)估壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性C.驗(yàn)證應(yīng)收賬款是否完整D.判斷應(yīng)收賬款是否權(quán)屬清晰10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)后，如果認(rèn)為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理、執(zhí)行有效，則（）。A.不需要執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序B.可以減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍C.應(yīng)當(dāng)執(zhí)行所有實(shí)質(zhì)性程序D.無(wú)需考慮進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)二、多項(xiàng)選擇題（本大題共5小題，每小題2分，共10分。在每小題列出的五個(gè)選項(xiàng)中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上是符合題目要求的，請(qǐng)將正確選項(xiàng)字母填在題干后的括號(hào)內(nèi)。多選、少選或錯(cuò)選均不得分。）1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持（）。A.獨(dú)立性B.客觀性C.公正性D.專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的勤勉E.被審計(jì)單位利益最大化2.下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)程序的有（）。A.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B.控制測(cè)試C.實(shí)質(zhì)性程序D.內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)E.提供審計(jì)咨詢(xún)服務(wù)3.影響審計(jì)證據(jù)可靠性的因素包括（）。A.審計(jì)證據(jù)的來(lái)源B.審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)C.審計(jì)證據(jù)獲取的方式D.審計(jì)證據(jù)的數(shù)量E.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性4.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的因素有（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表編制環(huán)境B.被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)C.具體項(xiàng)目的性質(zhì)D.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況E.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)5.在采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常關(guān)注的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域包括（）。A.采購(gòu)成本B.應(yīng)付賬款完整性C.管理費(fèi)用準(zhǔn)確性D.資產(chǎn)采購(gòu)存在性E.采購(gòu)決策授權(quán)三、判斷題（本大題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)將你認(rèn)為正確的題目劃“√”，不正確的題目劃“×”。）1.審計(jì)僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行查錯(cuò)防弊。（）2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)，其性質(zhì)、目的、程序和責(zé)任都由委托人決定。（）3.只要獲取了充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)報(bào)。（）4.內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施政策、程序以及進(jìn)行監(jiān)督而形成的，貫穿于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的過(guò)程。（）5.控制測(cè)試是為了獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)一步審計(jì)程序是為了獲取財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)。（）6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則。（）7.分析程序主要應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，不能應(yīng)用于實(shí)質(zhì)性程序。（）8.當(dāng)存在控制缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行控制測(cè)試。（）9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，主要是為了確認(rèn)存貨的存在。（）10.在審計(jì)報(bào)告日，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也必須出具審計(jì)報(bào)告。（）四、名詞解釋?zhuān)ū敬箢}共4小題，每小題3分，共12分。）1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.審計(jì)證據(jù)3.內(nèi)部控制4.實(shí)質(zhì)性程序五、簡(jiǎn)答題（本大題共4小題，每小題5分，共20分。）1.簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)履行的職業(yè)道德責(zé)任。2.簡(jiǎn)述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要種類(lèi)。3.簡(jiǎn)述銷(xiāo)售與收款循環(huán)中，與收入確認(rèn)相關(guān)的內(nèi)部控制措施。4.簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何評(píng)估抽樣風(fēng)險(xiǎn)。六、論述題（本大題共1小題，10分。）試述在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與進(jìn)一步審計(jì)程序相聯(lián)系。七、計(jì)算題（本大題共1小題，8分。某公司2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”余額為1000萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)試確定的可收回性如下：賬齡1年以?xún)?nèi)應(yīng)收賬款800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可收回750萬(wàn)元；賬齡1-2年應(yīng)收賬款150萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可收回120萬(wàn)元；賬齡2年以上應(yīng)收賬款50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)無(wú)法收回。假定不考慮其他因素，計(jì)算該公司2019年12月31日應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。八、綜合題（本大題共1小題，20分。X公司為一家制造業(yè)上市公司，2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)X公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：（1）X公司2019年銷(xiāo)售收入較2018年大幅增長(zhǎng)，主要原因是新推出了一款暢銷(xiāo)產(chǎn)品，并加大了市場(chǎng)推廣力度。（2）X公司銷(xiāo)售政策規(guī)定，對(duì)于符合條件的客戶(hù)可以提供現(xiàn)金折扣，折扣條件為“2/10，1/20，N/30”。（3）X公司在2019年12月31日結(jié)賬日，銷(xiāo)售給Y公司一批產(chǎn)品，價(jià)值500萬(wàn)元，并于當(dāng)日辦妥發(fā)貨手續(xù)，但尚未開(kāi)具發(fā)票，也未收到Y(jié)公司的貨款。X公司根據(jù)合同規(guī)定在2019年確認(rèn)了該筆銷(xiāo)售收入。（4）X公司采用永續(xù)盤(pán)存制核算存貨，但在2019年12月31日結(jié)賬日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)X公司對(duì)部分期末存貨未進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。（5）X公司內(nèi)部控制手冊(cè)中規(guī)定，采購(gòu)部門(mén)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的采購(gòu)申請(qǐng)辦理采購(gòu)，采購(gòu)合同經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)審核后交由倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)收貨。但在2019年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)部分采購(gòu)合同未經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)審核即由倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)收貨。要求：（1）針對(duì)上述事項(xiàng)（1），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些方面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？（2）針對(duì)上述事項(xiàng)（2），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些方面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？（3）針對(duì)上述事項(xiàng)（3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為X公司2019年確認(rèn)銷(xiāo)售收入的做法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定？并說(shuō)明理由。（4）針對(duì)上述事項(xiàng)（4），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行哪些主要審計(jì)程序來(lái)獲取存貨是否存在和完整的審計(jì)證據(jù)？（5）針對(duì)上述事項(xiàng)（5），注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為X公司采購(gòu)與付款循環(huán)存在哪些內(nèi)部控制缺陷？并說(shuō)明這些缺陷可能導(dǎo)致哪些方面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。試卷答案一、單項(xiàng)選擇題1.A2.C3.D4.A5.D6.A7.D8.C9.B10.B二、多項(xiàng)選擇題1.ABCD2.ABC3.ABC4.ABCD5.ABDE三、判斷題1.×2.×3.×4.√5.√6.√7.×8.×9.√10.×四、名詞解釋1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。其計(jì)算公式通常為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括報(bào)表層次和認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)。2.審計(jì)證據(jù)：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了形成審計(jì)意見(jiàn)所需獲取的、與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的信息。審計(jì)證據(jù)可以來(lái)源于內(nèi)部或外部，其充分性指證據(jù)的數(shù)量足以支撐審計(jì)意見(jiàn)，適當(dāng)性指證據(jù)的質(zhì)量能夠滿(mǎn)足審計(jì)目的的要求。影響證據(jù)可靠性的因素包括來(lái)源、性質(zhì)和獲取方式等。3.內(nèi)部控制：指被審計(jì)單位為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施政策、程序以及進(jìn)行監(jiān)督而形成的，貫穿于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的過(guò)程。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督活動(dòng)五個(gè)要素。4.實(shí)質(zhì)性程序：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施的用以直接識(shí)別和評(píng)估錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試，以及實(shí)質(zhì)性分析程序。五、簡(jiǎn)答題1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)履行的職業(yè)道德責(zé)任：*獨(dú)立性：保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，避免利益沖突。*客觀性：依法獨(dú)立實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，依法獨(dú)立做出專(zhuān)業(yè)判斷，依法獨(dú)立出具審計(jì)報(bào)告。*公正性：公平對(duì)待所有利益相關(guān)方，不損害職業(yè)聲譽(yù)。*專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的勤勉：具備執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所需的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，保持應(yīng)有的關(guān)注。*對(duì)客戶(hù)的責(zé)任：按照約定履行審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不得損害客戶(hù)利益。*對(duì)同行的責(zé)任：不得損害同行的聲譽(yù)，不得不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。*對(duì)雇主的職責(zé)：遵守雇主的規(guī)章制度，維護(hù)雇主的利益。*保密責(zé)任：對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中獲知的商業(yè)秘密和信息予以保密。*遵守法律法規(guī)：遵守與執(zhí)行業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要種類(lèi)：*詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他人員：了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、治理結(jié)構(gòu)等。*分析程序：通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息是否合理。*觀察和檢查：觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，檢查內(nèi)部控制的運(yùn)行情況、文件記錄、憑證等。*穿行測(cè)試：追蹤某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)流程，了解業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制。3.銷(xiāo)售與收款循環(huán)中，與收入確認(rèn)相關(guān)的內(nèi)部控制措施：*制定和授權(quán)銷(xiāo)售政策：明確規(guī)定收入確認(rèn)的條件和審批程序。*加強(qiáng)賒銷(xiāo)審批：根據(jù)客戶(hù)的信用狀況進(jìn)行信用評(píng)估和賒銷(xiāo)審批。*銷(xiāo)售與發(fā)貨分離：銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)銷(xiāo)售活動(dòng)，倉(cāng)庫(kù)部門(mén)負(fù)責(zé)發(fā)貨，防止unauthorized銷(xiāo)售和發(fā)貨。*正確開(kāi)具發(fā)票：銷(xiāo)售發(fā)票的開(kāi)具與銷(xiāo)售、發(fā)貨環(huán)節(jié)相互獨(dú)立，確保發(fā)票信息準(zhǔn)確無(wú)誤。*及時(shí)記錄銷(xiāo)售：銷(xiāo)售部門(mén)及時(shí)、準(zhǔn)確地記錄銷(xiāo)售交易。*定期核對(duì)應(yīng)收賬款：定期將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬、客戶(hù)賬單核對(duì)，確保記錄準(zhǔn)確。*收款控制：確保收到的款項(xiàng)及時(shí)、安全地入賬，并核對(duì)銀行存款日記賬和總賬。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何評(píng)估抽樣風(fēng)險(xiǎn)：*確定審計(jì)目標(biāo)：明確抽樣目的，例如，評(píng)價(jià)控制有效性或證實(shí)余額存在性。*定義總體：明確抽樣的范圍和對(duì)象。*定義抽樣單元：確定構(gòu)成總體的最小單位。*確定樣本量：根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、可容忍錯(cuò)報(bào)、預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)、總體變異性等因素確定合適的樣本量。*實(shí)施抽樣程序：按照選定的抽樣方法（如隨機(jī)抽樣、系統(tǒng)抽樣、分層抽樣等）抽取樣本，并對(duì)樣本執(zhí)行審計(jì)程序。*評(píng)價(jià)樣本結(jié)果：分析樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，并根據(jù)抽樣方法計(jì)算抽樣結(jié)果，推斷總體的特征。*評(píng)估抽樣風(fēng)險(xiǎn)：將推斷的總體錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)進(jìn)行比較，判斷是否接受抽樣結(jié)果，并評(píng)估抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響。六、論述題在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與進(jìn)一步審計(jì)程序相聯(lián)系：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序旨在識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表在認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果是后續(xù)審計(jì)程序設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)和方向，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平來(lái)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。具體聯(lián)系體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍：*性質(zhì)：評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)越高，要求的審計(jì)程序通常越具測(cè)試性質(zhì)，越需要獲取更可靠、更有力的審計(jì)證據(jù)。例如，對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果直接影響控制測(cè)試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間安排。如果評(píng)估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高（即內(nèi)部控制不可信賴(lài)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性程序，或者不信賴(lài)內(nèi)部控制而直接執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序。*時(shí)間安排：某些審計(jì)程序必須在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中執(zhí)行（如穿行測(cè)試了解業(yè)務(wù)流程），而另一些程序則可以在特定時(shí)點(diǎn)執(zhí)行（如期末賬戶(hù)余額測(cè)試）。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果有助于確定在何時(shí)執(zhí)行這些程序最為有效。例如，對(duì)于舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，可能需要在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持高度警惕，并實(shí)施特定的程序。*范圍：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果影響審計(jì)程序覆蓋的業(yè)務(wù)流程、賬戶(hù)余額或交易類(lèi)型的廣度和深度。例如，如果評(píng)估某項(xiàng)應(yīng)收賬款存在較高的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要擴(kuò)大對(duì)該賬戶(hù)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試范圍。2.針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)和實(shí)施有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序：*注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要識(shí)別出哪些認(rèn)定層次存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，需要設(shè)計(jì)和實(shí)施專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序來(lái)應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。例如，如果評(píng)估銷(xiāo)售與收款循環(huán)的“收入確認(rèn)”存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)計(jì)針對(duì)銷(xiāo)售交易發(fā)生認(rèn)定、完整性認(rèn)定、準(zhǔn)確性認(rèn)定、截止認(rèn)定等的細(xì)節(jié)測(cè)試程序。*對(duì)于內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，如果評(píng)估內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且執(zhí)行有效，可以依賴(lài)內(nèi)部控制來(lái)降低實(shí)質(zhì)性程序的范圍，否則需要執(zhí)行更廣泛的實(shí)質(zhì)性程序。3.根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性分析程序的應(yīng)用：*實(shí)質(zhì)性分析程序適用于風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有密切關(guān)系的情況。如果評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)較高，或者數(shù)據(jù)關(guān)系不明確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要更多地依賴(lài)細(xì)節(jié)測(cè)試，或者將實(shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合使用。4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，進(jìn)一步審計(jì)程序也需要根據(jù)新的風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行調(diào)整：*隨著審計(jì)工作的深入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)獲得新的信息，從而對(duì)原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行修正。如果新的信息表明風(fēng)險(xiǎn)增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要及時(shí)調(diào)整進(jìn)一步審計(jì)程序，增加審計(jì)程序的強(qiáng)度或范圍，以確保審計(jì)質(zhì)量。七、計(jì)算題計(jì)算過(guò)程：1.賬齡1年以?xún)?nèi)應(yīng)收賬款：賬面余額800萬(wàn)元-預(yù)計(jì)可收回750萬(wàn)元=50萬(wàn)元（預(yù)計(jì)損失）2.賬齡1-2年應(yīng)收賬款：賬面余額150萬(wàn)元-預(yù)計(jì)可收回120萬(wàn)元=30萬(wàn)元（預(yù)計(jì)損失）3.賬齡2年以上應(yīng)收賬款：賬面余額50萬(wàn)元-預(yù)計(jì)可收回0萬(wàn)元=50萬(wàn)元（預(yù)計(jì)損失）合計(jì)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額=50+30+50=130萬(wàn)元。如果該公司2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額20萬(wàn)元，則應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為：130萬(wàn)元-20萬(wàn)元=110萬(wàn)元。（注意：根據(jù)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法及具體金額由企業(yè)自主選擇，此處按題目給定的預(yù)計(jì)可收回金額計(jì)算損失。）八、綜合題（1）針對(duì)上述事項(xiàng)（1），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些方面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？*收入確認(rèn)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：收入確認(rèn)可能違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，例如，提前確認(rèn)未滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的銷(xiāo)售收入，導(dǎo)致收入虛增。*應(yīng)收賬款存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：銷(xiāo)售增長(zhǎng)可能伴隨著信用政策的放寬，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅增加，進(jìn)而增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)。*關(guān)聯(lián)方交易存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：需要關(guān)注是否存在通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易操縱收入或成本的行為。（2）針對(duì)上述事項(xiàng)（2），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些方面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？*現(xiàn)金折扣計(jì)提的準(zhǔn)確性風(fēng)險(xiǎn)：銷(xiāo)售收入的確認(rèn)金額需要扣除預(yù)計(jì)可能無(wú)法享受現(xiàn)金折扣的客戶(hù)所對(duì)應(yīng)的折扣金額，如果對(duì)享受現(xiàn)金折扣的客戶(hù)比例估計(jì)不當(dāng)，可能導(dǎo)致收入確認(rèn)不準(zhǔn)確。*銷(xiāo)售收入的完整性風(fēng)險(xiǎn)：需要關(guān)注是否存在未入賬的銷(xiāo)售交易，特別是那些因現(xiàn)金折扣而可能被遺漏的交易。（3）針對(duì)上述事項(xiàng)（3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為X公司2019年確認(rèn)銷(xiāo)售收入的做法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定？并說(shuō)明理由。*不符合。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，收入應(yīng)當(dāng)在“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)上確認(rèn)，即當(dāng)商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)時(shí)確認(rèn)收入。在本例中，X公司