第二章貨幣資金應枚工程

1.存放銀行的存款,如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失,應將損失計入“營業(yè)外支出"。

2.票據(jù)到期日，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例。

3.應收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式，強調(diào)：

（1）到期價值可理解為木加息，如為不帶息，則為本（面值）；

（2）貼現(xiàn)息的計算基礎是票據(jù)到期價值，而不是面值：

（3）做分錄時，收到的貼現(xiàn)所得金額計入銀行存款，轉(zhuǎn)平應收票據(jù)的賬面價值，差額則計入財務費用

4.應收賬款涉及現(xiàn)金折扣時，應按總價法核算。在計算折扣金領時，在考試中要看清要求。在實際中，一般是按

含稅折扣。

5.壞賬準備的核算要注意：

（1）計提壞賬準備的，，拈應收賬款和其他應收款;回轉(zhuǎn)入應收賬款后可計提壞賬準備；

預付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應收款后，可計提壞賬準備：

（2）壞賬準備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準確。例9說明了壞賬準備如何il提，如何

沖銷，如何補提，如何轉(zhuǎn)回，一定要搞透：其他七大準備比照著做，可提高學習效率。

第三章存貨

存貨的期末計價［2001試題單項選擇，今年還會出選擇］

1、可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價一至完工估計將發(fā)生的本錢一估計銷售費用一相關'

存貨跌價準備一撥單個工程來計提,數(shù)量繁多，單價較一的存貨可按存貨類別計量本錢與可變現(xiàn)凈值

2、可變現(xiàn)凈值中估計售價確實定：

①、為——合同或勞務合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量基硼

②、如果―貨②王銷售合同定購數(shù)量，超出局都應按二股售貨作為讓量的基礎。

③、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎

3、材料存貨的期末計量

①、對于用于牛.產(chǎn)而持芍的材料等（好好理解.，其生產(chǎn)的產(chǎn)品的計量基礎的變化）

A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于木錢，則該材料應當按本錢計量。

B、如果材料價格的下降，說明生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計低于本錢，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計

里。

②、對于用于出隹的材料等,需將本錢與根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。

［例1］：1、A（庫存商品或材料）準備出售，市場價12,合同價15,本錢10,預計稅費6。A庫存100個、但已定合

同的有50個。

A可變現(xiàn)凈值=（15-6）X50+（12-6）X50=750帳面價值1000

2、B（材料或半成品）為生產(chǎn)Ci庫存商品）的主要原料，B的本錢20,生產(chǎn)C還要投入30?，F(xiàn)B的市場價15,（1）C的

市場價48（2）C的市場價55［假設不發(fā)生其他銷售稅我］

（1）B可變現(xiàn)凈值=48-30=18

（2）B可變現(xiàn)凈值；由于55>20+30,所以不計提跌價準備。

若當期c的合同價49,定貨量100,c無庫存B有200

(1)B可變現(xiàn)凈值=(49-30)X100+(48-30)X100=3700

B的帳面價值=4000

（2）B可變現(xiàn)凈值=（49-30）X100+20X100=3900

B的帳面價值=4000

若B、C均有庫存，則把1、2、結合。做題中應考慮其他銷售稅費、完工本錢。

三、取得存貨：（按實際本錢核算）注意

1、購入（以原材料為例）：買價加運輸費:X（1-7%）］、運雜費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗［計入實際入庫材

料本錢（實際入庫量）2000年題］、入庫前挑選整理費和按規(guī)定應計入存貨本錢的稅金及其他費用。

2、自制（入賬價值=實際支出）

，委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品本錢以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入本錢的稅金入賬

四、發(fā)出存貨的計價方法

六、存貨的簡化核算方法一方案本錢法

本月材料本錢差異率=（月初本錢差異+本月收入材料的本錢差異）/（月初結存材料的方案本錢+本月收入材料的方案本錢）

X100%

本月發(fā)出材料應負擔差異=發(fā)出材料的方案本錢X材料本錢差異率

發(fā)生時（購入時）超支額記在班|?本錢差異町儂萬（+）,節(jié)約額記在貸方;

轉(zhuǎn)出時（發(fā)出時）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字（-）。

因自然災害或意外事故造成的損失經(jīng)批準應計入“營業(yè)外支出“。其他計入“管理費用"（屢次考過選擇題，分析存貨盤盈、

盤虧的原因及處理）

第四章投資

（一）、長期股權投資采用本錢法核算時,主要掌握兩句話：如果沒有分派現(xiàn)金股利，則丕確認投資收益:如果分派

現(xiàn)金股利，有兩個去向：沖減投資本錢或計入投資收，

①、應沖減初始投資本錢的金額=（投資后累計現(xiàn)金股利一投資后至上年底累計凈損益〉X持股比例一已沖減的初始投資

本錢

②、應確認的投資收益=當年獲得的現(xiàn)金股利一應沖減初始投資本錢的金額

******注意：若被投資單位當期未分派股利，即使“應沖減初始投資本錢"為負數(shù)，也不確認當期投資嘆益和恢復初始投

資本錢。

（二）、長期股權投資采用權益法核算，又是相當重要的出題點：

1.投資時.，初始投資本錢和新的投資本錢確定，上要是股權投資差額的計算、攤銷和賬務處理。

2,持有期間權益確認：一是被投燙甲位次，凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所仃者權益的變動處理，它們

確實認過程和賬務處理差異很大。

（1）被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理，要注意以下幾個問題

A.一股情況下，被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，確認投資收益。

B.被投資單位當年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應按持股比例計算確認投資損失。但應以投資賬面價值減一七至.變?yōu)檠?，未確

認的損失通過備查賬登記.

C.投資企業(yè)在確認投資收益時，應以改行被投資單位股權后發(fā)生的凈損益為基礎計算應享有的份額。

D.如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化，應該分段計算應享有的份額。這里耍特別注意,分段計算必須以權益法核算為

前提。如2001年I月I日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采用本丸法核算:2001年7月1日又進行了投資，

持股比例上升為50%,由和錢法改為權益法核算:2001年10月1日再次投資，持股比例上升到70缸在甲公司計算2001

年應確認的投資收益時，只能退被投資單位在7月至！2月即權益法核算時質(zhì)實現(xiàn)的利姻投資單位所捆有的份額。前半

年被投資單位實現(xiàn)的利潤，在由本錢工收成收儲法時進行了追溯調(diào)整，計入到了投資本錢中。

E.投資企業(yè)在確認投資收益時，如果被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應按扣除

不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的局鄢之卮的金額計算。例如外商投資企業(yè)根據(jù)章程規(guī)定轉(zhuǎn)作職工福利及獎勵基金。

（2）凈損益以外的其他所有者權益的變動處理

被-12資單位凈損益以外的其他所仃者權益的無動，卜要包括接受捐贈，企業(yè)中途增資擴股引起的資本溢價、接受外幣資

按享有口份額,確認計入資產(chǎn)和權益

3,被投資企業(yè)因會計政策變更、重大會計過錯更正而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），投資企業(yè)

積弱"投庚企業(yè).也亶謖整粗天期間的簸和根菰"底.眼荏售瓶艘權投資6L:股權投益.涯備二.史。（今年綜合題出題點）

4.如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計過借更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，

及氮企業(yè)麼螞S整腿風投逾礴.（今年綜合題出題點）

a,調(diào)整投資時的股權投資差額：

借：長期股權投資一一乙公司（股權投資差額）268000（67萬*40%）

貸：長期股權投資一一乙公司（投資本錢）268000

〔由于,2Q0Q,生末乙公司涉裳嚴減少fZ萬兀,甲公司所擁有的份額減少工_2筑QQQ_兀,…在初始我資本錢畫&的值況

下，股權投資差額增加268000元，假設股權投資差額接」Q年推第）

b.調(diào)整20整年、2002年股權投資差額的攤銷額

借：利潤分配——未分配利潤［原投資收益］53600（26.877/102）

貸：長期股權投資一一乙公司（股權投資差額）53600

c,調(diào)減盈余公積

借：盈余公枳8040（53600*15%）

貸：利潤分配一一未分配利潤8040

I，資企業(yè)對被投資單位的持股比由本錢法改為權益法核算的,按追溯調(diào)整后長期股權投資的賬面價值加卜追

長期股權投資-B公司（股權投資差額）22.5[60/4*1.5]

貸：利潤分配-未分配利潤46.5

1997年7月1日追加投資時：

借：長期股權投資一B公司（投資本錢）200萬元

貸：銀行存

款200萬元

再次投資的股權投資差額=200—[（1000-150+240-200+160）X15%-200X30%]=-17.50（萬元）？？？可以這么理解：

主要區(qū)別是追加投資是屬于增資擴股，被投資單位的股東權益發(fā)生變化，與購置股票有差異。

200+133.5+24-（1000-150+240-200+160+200）*0.3=357.5-375=-17.5

借：長期股權投資一一B公司（投資本錢）17.50萬元

貸；長期股權投資一一B公司（股權投資差額）17.50萬元

本錢法改為權益法時的投資本錢=133.50+244-217.50=375（萬元）

投資后A公司應享有B公司的所有者權益總額=（1000-1504-240-2004-1604-200）X30%=375（萬元）

1997年7至12月實現(xiàn)利潤110萬元

借：長期股權投資一一B公司（損益調(diào)整）33萬元

貸：投資收益一一股權投資收益33萬元

同時應攤銷的股權投資差額=（37.50+17.50）+（4-1.5）X0.5=11（萬元）

借：長期股權投資一一B公司（股權投資差額）11萬元

貸：投資收益一一股權投資收益11萬

元

（三）、長期債權投資

（1）溢折價確實定和攤銷

①、溢價或折價=全部價款一相關稅費一應計利息一債券面直

②、直線法攤銷：每期推銷額相等

③、實際利率法攤銷：

溢價購入：債券賬面價值逐期減少，債券賬而價值*實際利率=投資收益也隨之減少，溢價撞銷額（應收

利息-投資收益）逐期增加。

折價購入：—1"價值逐期增加，投資收益也隨之增加，折價攤收額（投資收益-應收利息）逐期增

加。

如果是應付債券用實際利率法攤銷溢折價,也是攤銷額逐期增加。

（2）委托貸款的核算P148

1、科目設置：“委托貸款”一級科目，下設“本金"、”利息”、"減值準備”二級科目

2、資產(chǎn)負債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、"長期債權投資"反映。

（3）當期應提的跌價準備（=當期市價低于本錢的金額一已提數(shù)），計入當期損益

借：投資收益一計提的長期股權投資減值準備

貸：長期投資減值準備

第五章固定資產(chǎn)

（一）固定資產(chǎn)折舊，要注意兩個問題

1.范圍擴大了：除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和作為固定資產(chǎn)入帳的土地不計提折I日外，其余所有的固定資產(chǎn)都要計提

近舊。這感愚說，不箭用、木使用的固定資產(chǎn)都要計提折I日，折I日的懣圍大大擴大了[

2.基數(shù)變了：應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預計凈殘值后的余額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應

扣除已計提的固定資產(chǎn)臧值準備累計金額。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復，引起固定資產(chǎn)減值準備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新

計算折舊率和折舊額。（與無形資產(chǎn)相同謾出題點）

（-）后續(xù)支出的處理方法變了（新出顧點）

1.后續(xù)支出如不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計?，則應在發(fā)生時確認為費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預提

費用處理，這是新準則的?個一重大變化。

2.后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，應當計入固定資產(chǎn)價值（這一點與原制度相同），但增計金額

超過該固定資產(chǎn)的可收回金額（超過局部應計入當期損益，這?點與原制度不同）。

（H）捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，其損失由“營業(yè)外支出“列支；無償調(diào)出固定資產(chǎn)，其損失沖減“資本公積”。

第六章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

一、出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的損益，計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”：出租無形資產(chǎn)，計入“其他業(yè)務收入"，在

出租過程中發(fā)生的行關稅況,計入“其他業(yè)務支出"：至于無形資產(chǎn)的押銷,il入管理定用：無形資產(chǎn)的后續(xù)支出,直

接計入當期管理費用

第七章負債

（一）增值稅:

1.進項稅額分為可以抵扣和不得抵扣

（1）可以抵扣的進項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計算得來（按運費的7%,購進

免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資按收購價的10%計算進項稅額）。

（2）不得抵扣的進I員稅額主要是購進固定資產(chǎn)、購進的貨物用于非應稅工程（即用于交營業(yè)稅的工程）、購進的

貨物用壬魚稅工程一（丕交增值稅，進項稅額不得抵扣）、購進的貨物用于集體福利和個人第費二發(fā)生工韭常損失°進項稅

額不得抵扣，應價稅合一入帳：

2.銷項稅額可由?般銷售和視同銷售產(chǎn)生

3.小規(guī)模納桎人進項稅額不得抵扣,應交增值稅直接根據(jù)不含稅銷售額計算和征收率計算****/（1+6%）*6%或4%

（二）其余小稅種主要掌握列支渠道，如吐入主營業(yè)務稅金及附加（置黑援,翁寰/"黑建矍，建亶費胤H,囊要算八管理費用（身

花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅）、委托加工為飲、在建工程＜土地增值稅、契稅）,簽j此外還要注意有兩種稅不通過

“應交柳金"核算，是印花稅，耕地占用稅。

第九章收入、費用和利潤

一、收入的分類

1、按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入

2、按經(jīng)營業(yè)務的主次分：主營業(yè)務收入、其它業(yè)務收入

二、商品銷售收入

1、確認條件（必須全部滿足）

①、商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移

A、實物交付，所有權上的風險和報酬轉(zhuǎn)移（例如大多數(shù)零售交易）

B、實物交付，所有權上的風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移的情況：

發(fā)出商品與合同不符，又未根據(jù)條款彌補

b、代銷的，取決于受托方的收入是否取得

c、尚未完成安裝或檢驗

d、合同中規(guī)定了退貨條款，乂不能確定退貨的可能性

C、僅保存次要風險的，如滿足以下②③④條，應確認收入。

②、既沒有保存與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權.也沒有對口售出的商品實施控制C

③、與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

④、相關的收入和本錢能夠可靠地計量

2、賬務處理

①、商品已發(fā)出，發(fā)票已開，暫不確認收入

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

交稅時：

借：應收賬款一應收銷項稅額17

貸；應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）17

確認收入時：

借：應收賬款100

貸：主營業(yè)務收入100

3、特殊銷售業(yè)務

①、代銷：［代銷清單］

A、視同買斷方式：跟所代銷清單，確認收入

B、收取手續(xù)費：按委托方價格出售，只收取r?續(xù)費

②、分期收款［按合同約定H期，分期確認收入］

借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

借：銀行存款借：主營業(yè)務本錢

貸：主營業(yè)務收入貸：分期收款發(fā)出商品

③、預收款，［實際交貨時確認收入］

④、售后回購：［不確認收入］”待轉(zhuǎn)庫存商品差價"

發(fā)出時:

借：銀行存款117

貸:庫存商品80

應交稅金一應交增值稅（進項稅額）17

待轉(zhuǎn)庫存商品差價20

回購價大于原價的利息分撞（可看作是?種融資費用）在銷售與回購期內(nèi)攤銷。

借：財務費用10[110-20-80]

貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價10

回購時：

借：物資采購110

應交稅金一成交增值稅（進項稅頷）18.7

貸：銀行存

款128.7

借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價30（余額轉(zhuǎn)回）

貸：物資采購30

借：物資采購80

待轉(zhuǎn)庫存商品差價30

應交稅金一應交增值稅（進項稅頷）18.7

貸：銀行存

款128.7

⑤、售后租回

A、如果售后租回形成融資租賃，售價與賬面價值差額，記入“遞延收益"，按折I口進度分攤，作為

折舊作用的調(diào)整C

B、形成經(jīng)營租賃的，“遞延收益”按租金支付進度比例分攤。

⑥、房地產(chǎn)銷售

******有建造合同的，按建造合同原則處理

法定所有權轉(zhuǎn)移的，風險和報酬未轉(zhuǎn)移的情況：

A、合同規(guī)定，仍有貢任實施重大行動，行動之后再確認

B、有重大不確定因素存在，待消失時再確認收入

C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認收入

⑦、銷售退回

A、未確認收入的退回；

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

B、已確認收入的退回：沖收入、沖本錢

a.本年度銷售，年度終了前退回的，沖退回月份收入

b.以前年度銷售，年度終了前退回的，沖退回月份收入

c.屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，按日后事項原則處理，調(diào)整報告年度的收入。（通過

以前年度損益調(diào)整）

⑧、需要安裝檢查的銷售：安檢完后確認收入，如果安檢較簡單時，發(fā)出進就確認

⑨、陽梢告退回條件的：

能夠合理估計的局部，確認收入：可能退貨局部，不作收入，僅做發(fā)出處理

不能合理怙計的局部，期滿確認

⑩、以舊換新：銷售的新商品，按銷售處理：換的舊商品，按購進處理

三、提供勞務收入

1、不跨年度的，按完成合同法確認

2、跨年度的

①、期末勞務結果能夠可靠計量的，［完工百分比法］包括：

A、總收入、總本錢能夠可靠計

B、相關經(jīng)濟利益能夠流入

C、完工程度能夠可靠確定

本期應確認的=全部*目前完工程度一已確認的

②、期末，完工程度不能可靠估計的：

A、已經(jīng)發(fā)生的勞務本錢預計能得到補償?shù)?，收?本錢，不確認利潤

B、己經(jīng)發(fā)生的勞務本錢預計只能局部得到補償?shù)?，收?預計可收回金額；本錢=本年已發(fā)生本

錢，差額就是本期損失

C、不能得到補償?shù)?，不確認收入，本錢=本年已發(fā)生本錢--當期費用

四、讓渡資產(chǎn)使用權收入

1、利息收入

2、使用費收入

①、一次付清，不再提供后續(xù)效勞的，收到時一次性計入收入

②、一次付清，提供后續(xù)效勞的，分期確認收入

分期收款、分期確認收入

五、建造合同收入

1、類型：固定造價合同、本錢加成合同

2、合同收入組成內(nèi)容A、初始收入B、變更、索賠、獎勵形成的收入

3、合同本錢組成內(nèi)容：直接費用和間接費用

4、確認和計量（類似提供勞務收入）

①、期末勞務結果能夠"靠計量的.用完T百分比法

②、期末，完工程度不能可靠估計的：

A、已經(jīng)發(fā)生的勞務本錢預計能得到補償?shù)?，收?本錢，不確認利潤

B、不能得到補償?shù)?，不確認收入，費用發(fā)牛.時立即確認

六、利潤

①、營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出隹無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰沒收入、教育

費附加返還款等

②、營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務重組損失、捐贈支出、

提取的各項資產(chǎn)減值準備等

七、利潤分配

第十章財務會計報告

現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物（即滿足四個特定條件［期

限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換定額現(xiàn)金、價值變動風險?。莸亩唐谕顿Y）。

1、現(xiàn)金流量的分類：

①、涉及到各項投資業(yè)務以及非流動資產(chǎn)的增減變動業(yè)務的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

②、涉及到各項借款業(yè)務、長期負債和所有者權益的增減變動業(yè)務的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動產(chǎn)牛?的現(xiàn)金流

量；

③、除投資和籌資活動以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

2、”銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”工程

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入X（1+增值或稅率）+［應收賬款、票報〕減少數(shù)預收賬款增加數(shù)-

U-，少門八工1」+”代1收同前期核銷的壞賬-當期核銷的壞賬-實樂發(fā)生的現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)的利息

3、''購置商品、接受勞務支付的現(xiàn)金"工程

購置商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=當期匕營業(yè)務木鐵+本期⑹交增M稅退期稅額+、；泗賬次,減少數(shù)+預付賬款增

加數(shù)+存貨增加數(shù)-當期以修現(xiàn)金和非存貨兗產(chǎn)清償債務減少的應付賬款和應什票據(jù)+和"”""一一「i」卜

:--當期實際發(fā)生的生產(chǎn)本錢中的人工費用、制造鉗用（不包括消耗的物料費

第十九章所得稅會計（稅法）

一、永久性差異與時間性差異

1、永久性差異：計算口徑不同而產(chǎn)生。這種差異在小兒友「乂；不改肛…。

例：國債利息收△】由成品用工在建工程，各種贊助費

2、時間性差異：確認時間不同而產(chǎn)生。發(fā)生于某一會計期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。

①、可抵減時間性差異：稅法比會計少計費用、多做收益，致使應稅所得大于會計利潤。例：當期計提的

產(chǎn)品銷售的保修費用

理解：可抵減時間性差異，在未來可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項。

②、應納稅時間性差異：稅法比會計多計費用、少做收益，致使應稅所得小于會計利潤。例：權益法下的投

資收益、稅法允許的加速折舊法、

理解：應納稅時間性差異，在未來才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認為?項未來應納稅的奐債，形成遞延

稅款貸項。

二、應付稅款法

要點：本期所得稅費用=本期應交所得稅。

借：所得稅（會計利潤土永久性差異土時間性差異）*稅率

貸：應交稅金-應交所得稅（任何情況下都是：會計利潤土永久性差異土時間性差異）*稅率

******“應交稅金-應交所得稅"科目永遠都反映本年實際要交給稅務局的金額

二、納稅影響會計法

本期應交所得稅+本期遞延稅款發(fā)生額=本期所得稅費用。

時間性差異在所得稅處理時，類似于待攤費用或預提費用的核算。

1、所得稅率不變情況下的會計處理

借：所得稅（會計利潤土永久性差異）*稅率與本期利潤相配比

（或貸）遞延稅款（時間性差異）*稅率可視為待攤或預提費用

貸：應交稅金-應交所得稅（任何情況下都是：會計利潤土永久性差異土時間性差異）*稅率

2、所得稅率發(fā)生變動時，對于遞延稅款的處理，又可分為遞延法卻債務法

四、遞延法

1、本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。

2、以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用當初發(fā)生時的稅率計算。

3、遞延稅款的余額不代表實際意義的資產(chǎn)和負債。

******采用債務法時一定時期的所得稅費包括：

①、本期應交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)；

五、債務法

1、本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算。

2、在稅率變動的當年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計算的余額。

3、以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用現(xiàn)行稅率計算。

4、遞延稅款的余額是真正意義」.的資產(chǎn)和負債。在資產(chǎn)負債表」.作為未來應付稅款的債務或者作為代表預付未

來稅款的資產(chǎn)。

******采用債務法時一定時期的所得稅費包括：

①、本期應交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)；③、

由于稅率變更對以前各期確認的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調(diào)整數(shù)。

******從每一筆業(yè)務整個核算過程來看，其“遞延稅款〃科目借、貸方一定相等。在做帳務處理時始終抱有這么

一個思路的話，就不會出錯了。

六、納稅影響會計法核算的特殊點

①、債務法時，如本期發(fā)生的時間性差異在今后轉(zhuǎn)回時的稅率，可按照預計稅率計算，而遞延法不行。

②、如果本期產(chǎn)生的可抵減時間性差異在木米轉(zhuǎn)圖的時期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應機折得，應作為永久性差異處理。

會計利潤

土永久性差異

土時間性差異

應稅所得=會計利潤土永久性差異土時間性差異

稅率

應交稅金一應交所得稅=應稅所得X稅率

遞延稅款二時間性差異X稅率

所得稅=應交稅金一應交所得稅+遞延稅款

二、納稅影響會計法與應付稅款法計算的“應交稅金”相等。遞延稅款影響的只是當期所得稅費用的金額，即“遞

延稅款”對應的是“所得稅”。

三.對于“投資收益”的處理，如果雙方稅率相回,則作永久性差異減除即巫；若雙方稅率不同,投資方需要補

稅，則還要考慮時間性差異的影響。（教材P591例7）

四、審題一定要清楚，注意題目問的是:應交所得稅二足“所得稅費用"；是"年末遞延稅款余額”還是“遞

延稅款發(fā)生額"。

第二十三章合并會計報表

一、合并范圍（實質(zhì)：到達控制）

1、量的標準:母公司控股＞50%公50%就不行）,三種情況：

①、直接②、間接③、直接+間接

2、質(zhì)的標準（其它控制情形）：

①、與其它投資者有協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權

②、據(jù)章瘴，看戲制反瘍和經(jīng)番最第

③、有權任免多數(shù):箴事會成員

④、董事會上有半數(shù)以上投票權

*****不在合并范圍的情況（實質(zhì)：不具有控制權）：

如準備停業(yè)、宣告破產(chǎn)、.短期持有、…受外匯管制的國外子公g,非持續(xù)經(jīng)營的凈資產(chǎn)為負數(shù)的公司（持續(xù)經(jīng)營的

不能算）。一

五、合并會計報表抵銷分錄的編制（注：不是會計科目，而是報表工程）

（一）母公司長期股權投資與子公司所有者權益工程的抵銷

抵銷分錄為：

借：實收資本（子公司）

資本公積（子公司）

盈余公積（子公司）

未分配利潤（子公司）

合并價差（也可能在貸方）

貸：長期股權投資（母公司）

少數(shù)股東權益（子公司所有者權益x少數(shù)股東投資持股比例）

做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄：1、先將子公司的凈資產(chǎn)（多個子公司即為匯總數(shù)）抵銷：2、再將母公司的

長期股權投資全部轉(zhuǎn)平（注意：必須是合并范圍的長期股權投資）；3、少數(shù)股東權益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權比例

的乘積，一定要計算準確：4、最后倒推出合并價差。

（二）內(nèi)部投資收益等工程與子公司利潤分配有關工程等的抵銷

抵銷分錄為：

借:期初未分配利潤（子公司）

投資收益（母公司）

少數(shù)股東收益（子公司凈利潤X少數(shù)股東投資持股比例）

貸：提取盈余公積（子公司）

應付利潤（子公司）

未分配利潤（子公司）

（三）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理

1.對以前年度提取的盈余公積的轉(zhuǎn)回

借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積X母公司投資持股比例）

貸：盈余公積

2.對本期提取盈余公積的轉(zhuǎn)回

借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積X母公司投資持股比例）

貸：盈余公積

（四）內(nèi)部債權與債務工程的抵銷

1.內(nèi)部債權債務工程本身的抵銷

在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權債務工程主要包括:

（1）應收賬款與應付賬款：

（2）應收票據(jù)與應付票據(jù)：

（3）預付賬款與預收賬款：

（4）長期債券投資與應付嘖券（二者不一致的差額作為合并價差處理）；

（5）應收股利與應付股利：其他應收款與其他應付款。抵銷分錄為：

借：債務類工程

貸：債權類工程

2.內(nèi)部利息收入和利息費汨工程的抵銷

抵銷分錄為：

借：投資收益（長期債券投資確認的投資收益）

貸:財務費用（或在建工程）

3.內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備的抵銷

首先抵銷壞賬準備年初數(shù)，抵銷分錄為:

借：壞賬準備

貸：期初未分配利潤

然后將本期計提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計提分錄借貸方向相反。

（五）內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷

1.將期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：期初未分配利潤（期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

貸：主營業(yè)務本錢

2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

借：主營業(yè)務收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）

貸：主營業(yè)務本錢

3.將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：主營業(yè)務本錢

貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

（六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理

1.一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)

2.一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)

假設：“不考慮關聯(lián)交易"或“價格是公允的“

（1）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷

①將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：期初未分配利潤

貸：固定資產(chǎn)原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

②將期初累計多提折舊抵銷

借：累計折舊（期初累計多提折舊）

貸：期初未分配利潤

③將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：主營業(yè)務收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）

貸：主營業(yè)務本錢（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售本錢）

固定資產(chǎn)原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

④將本期多提折舊抵銷

借：累計折舊（本期多提折舊）

貸：管理費用

（2）發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷

將上述抵銷分錄中的〃固定資產(chǎn)原價〃工程和〃累計折舊”工程用〃營業(yè)外收入〃工程或“營業(yè)外支出“工

程代替。

①將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：期初未分配利潤

貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利澗）

②將期初累計多提折舊抵銷

借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊）

貸：期初未分配利潤

③將本期多提折舊抵銷

借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）

貸：管理費用

無形資產(chǎn)參照固定資產(chǎn)；減值準備、跌價準備參照壞帳準備

第二十四章分部報告

一、確定報告分部應考慮的因素重要性標準10%：

分部對外+對其他分部營業(yè)收入力各分部收入總額的10%：

分部的營業(yè)利潤或3損力絕對值較大者（未少各分部利潤總額，少各分部虧損總額）的10%分部資產(chǎn)力各分部資產(chǎn)總額的10%

但以上每?項均到達全局部部合計數(shù)的90S以上時，應在合并報表中提供信息，僅在附注中說明。

75%標準：全局部部的對外營業(yè)收入2合并總收入（企業(yè)總收入）的75%,否則應增加分部的數(shù)量。

10個標準：報告分部的數(shù)量不超過10個，超過的應將某些相類似的分部予以合并。

十二章外幣業(yè)務

1.匯兌損益是?？嫉牡胤?，要注意兩個問題，即匯兌損益的計算和列支渠道:

<1）匯兌損益的產(chǎn)生有兩個途徑，即外幣兌換和期木匯兌損益的計表。

（2）列支渠道：籌建期間發(fā)生的匯兌差額計入長期待攤費用（開辦費：：生產(chǎn)經(jīng)營期間匯兌差額，計入財務費用；與固

定裕產(chǎn)購建有關.布符合資本化期間龍牛的匯兌苦額,進行密本化,計入固定資產(chǎn)購建本錢（在墳斗!川結,借款涉川資

本化來考）。

2.日常業(yè)務有四種類型（兌換、購銷、借款、接受投資）

3.外幣報表的折算即現(xiàn)行匯率法、流動與非流動工程法、貨幣與非貨幣工程法和時態(tài)法。

4.我國采用的是現(xiàn)行匯率法，非常簡便。注意兩個問題，一、是將利潤分配表中的（年末）未分配利澗折成人民幣后，

應招.接抄到資產(chǎn)仇債衣的未分配利泡I.程中:二、是冠余公積的折算，用不同匯率折成。

第十三章借款費用

1.借款費用的四局部：利息、溢價（折價）攤銷、輔助費用、外幣借款匯兌差額。

2.借款可分為專門借款和其他借款

（1）對于其他借款產(chǎn)生的借款費用，要記住兩句話：在籌建期間發(fā)生的計入長期待攤費用（開辦費）：在生產(chǎn)經(jīng)營期間

發(fā)生的，計入當期財務費用。

（2）對T專門借款發(fā)生的借款費用［四局部］,有兩個去向：資本化和先用化。

A、金額較小，簡化，計資本化時，既不

費用化B、金額較大，固定資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)與資木化期間相

輔助費

后發(fā)生的，計入的財務費用聯(lián)系，也不與資

用

;在固定資產(chǎn)到達預定可使用狀產(chǎn)支出數(shù)量相掛

資本化

態(tài)前發(fā)生的，計入在建工程，鉤。

費用化A、如不在資本化期間發(fā)生的，計入財務費用資本化時,只與資本

iL.yuS,

B、如在資本化期間發(fā)生的,計入在建工程化期間相聯(lián)系，而不

耿蜥貝個>匕

與資產(chǎn)支出相掛鉤

利息A、除資本化利息、（折價溢價攤銷）以外的利在資本化時，既

貿(mào)邦AHfJlkIXV*

（包括息計入財務費用要與資本化期間

溢折價B、計算出資本化的金額后，將這局部利息進相聯(lián)系，也要與

I妙U士小小化

攤銷）行資本化，計入在建工程本錢資產(chǎn)支出相掛鉤

3.專門借款發(fā)生的利息（包括折價溢價攤銷）在資本化:

累計支出加權平均數(shù)=2［每筆資產(chǎn)支出金額X（每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）］

資本化率=（-1!.券當；!;］次際發(fā)生:的利息土當期應攤銷的折價（價）/假券期初賬面價值X100%（債券期初賬面價值可以倚化為年

初帳面價值）

加權平均利率=專門借款當期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權平均數(shù)X100%

<1）支付現(xiàn)金

1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)

A資本化起點

（3）承當帶息債務

2.借款費用已經(jīng)發(fā)生

3.為使資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)必要的購建活動已經(jīng)開始

實體建造實質(zhì)上已經(jīng)完成

B資本化終點到達預定可使用狀態(tài)與設計或合同要求相符合或根本相符

支出金額很少或幾乎不再發(fā)生

在資本化期間，工程發(fā)生了非正常中斷（即方案外的中斷），并

C暫停資本化

且中斷時間連續(xù)超過三個月

在運用上述公式計算資本化金額時，要注意三個問題:

集1,當企業(yè)的累計資產(chǎn)支出總額超出j'L，門借款總額時，為J’「7部的資產(chǎn)支出，加權―

的計算范圍；

第二，所購建固定資產(chǎn)的各局部分別'?！?而IL各局部可單獨使用，并11使該儲部資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)所必要的購

建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則應當停止該局部資產(chǎn)借款費用資本化：

第三，當期允許企.業(yè)資本化的利息金轍不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息金額。