第三章稅務(wù)稽查案源管理

本章主要闡述稅務(wù)稽查案件管轄的劃分、稅務(wù)稽查選案的基

本方式方法、稅收違法案件檢舉等案源管理等有關(guān)合適的內(nèi)容。

通過本章的學(xué)習(xí)，有助于稽查人員應(yīng)全面、準(zhǔn)確地理解和掌握稅

務(wù)稽查對象的管轄，正確地運用選案方式方法，依法、合理、準(zhǔn)

確、有序地確定稅務(wù)稽查對象。

稅務(wù)稽查案源管理的工作流程：

上

一日?；?/p>

級

般反饋

機

案

關(guān)

源

專項檢查稅

稅

務(wù)

稅

稅

舉

務(wù)

有

稽

務(wù)

務(wù)

報

稽

關(guān)

查

稽

稽

案

部

查

案

查

查

源

門

案

案

源

任

源

源

務(wù)

篩

其

受

下

選

他

舉

理

達(dá)

確

案

報

定

源

人

案件局長稽查、審

轉(zhuǎn)辦審批理等反饋

圖3-1稅務(wù)稽查案源管理流程圖

第一節(jié)稅務(wù)稽查管轄

稅務(wù)稽查管轄是指稅務(wù)稽查在涉稅案件檢查職責(zé)和權(quán)限方面

的劃分，即具體的涉稅案件應(yīng)由哪一級、哪一個稅務(wù)機關(guān)查處。

只有當(dāng)某一稅收違法案件屬于某一稅務(wù)機關(guān)的管轄范圍時，該稅

務(wù)機關(guān)才能實施稽查。

一、稅務(wù)稽查管轄的原則

稅務(wù)稽查管轄是保證稅務(wù)稽查有效實施的重要環(huán)節(jié)。正確確

定管轄制度，對于明確稽查局的職責(zé)，有序地實施稅務(wù)稽查，防止

稽查局越權(quán)稽查，及時、正確地查處稅收違法行為，維護國家利益

和納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人的合法權(quán)益等都具有非常重

要的作用。

稅務(wù)稽查管轄的劃分遵循以下原則：

（一）屬地管理原則

屬地管理原則是指涉稅案件的查處一般由被查對象所在地的

稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)。遵循屬地管理的原則，有利于稽查局就地查處涉

稅案件，節(jié)約稅務(wù)稽查成本，有利于日常稅收征管與稅務(wù)稽查的

有機結(jié)合。同時，也有利于納稅人依法行使法律賦予的各項權(quán)利。

（二）分稅制管理原則

目前，我國實行分稅制財政體制，根據(jù)收入歸屬將稅收管轄

權(quán)劃分給國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。稅務(wù)稽查的管轄也必須按照

稅收管轄權(quán)的劃分權(quán)限和范圍等原則，分別由國家稅務(wù)局和地方

稅務(wù)局承擔(dān)。

（三）統(tǒng)籌協(xié)調(diào)原則

經(jīng)濟的不斷發(fā)展及稅制結(jié)構(gòu)的特點，決定了我國稅收違法活

動的特殊性。涉及增值稅的稅收違法案件、騙取出口退稅案件、

利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤逃避納稅義務(wù)的案件往往涉及不同地區(qū)，

這就要求在案件查處中，必須堅持統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的原則，

協(xié)同涉案地區(qū)的稅務(wù)稽查局聯(lián)合作戰(zhàn)，才能保證涉稅案件的順利

查處。因此，在涉稅案件管轄中規(guī)定，對重大偷稅、騙稅案件，

重大增值稅專用發(fā)票的違法案件，以及涉及到被查對象主管稅務(wù)

機關(guān)人員的案件等，應(yīng)由涉案地區(qū)的上級稅務(wù)機關(guān)組織查處；對

發(fā)票違法案件應(yīng)由案發(fā)地稅務(wù)機關(guān)組織查處等。

二、稅務(wù)稽查管轄的種類

根據(jù)我國現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)稽查管轄的種類主要有

職能管轄、級別管轄、地域管轄、指定管轄和移送管轄五種。

（一）職能管轄

職能管轄是指不同的稅務(wù)機關(guān)依據(jù)各自不同的職權(quán)，對實施

稽查所作的分工，是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自的職能確定的對稽查事項

的管轄權(quán)。由于我國實施的是分稅制的財政體制，因此，在稅收

征管實際中，常存在國稅、地稅同時管轄同一納稅人不同稅種的

情況，此時應(yīng)按各自的職能劃分管轄權(quán)。

根據(jù)《稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)

局分別負(fù)責(zé)所轄稅收的稅務(wù)稽查工作。

1.一般管轄?！痘楣ぷ饕?guī)程》規(guī)定，涉稅務(wù)案件原則上應(yīng)

由被查處對象所在地的稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)。如果被查處對象的所在地

與辦理稅務(wù)登記的所在地不一致的，由辦理稅務(wù)登記的所在地稅

務(wù)機關(guān)管轄。

2.特別管轄。是指以稅法特別規(guī)定或依特殊情況所確定的管

轄。對稅法另有規(guī)定或遇有特殊情況的涉稅案件，可由案件發(fā)生

地的稅務(wù)機關(guān)處理。涉及其他地區(qū)的案件，有關(guān)地區(qū)應(yīng)給予協(xié)助。

如《稽查工作規(guī)程》規(guī)定，發(fā)票違法案件由案發(fā)地稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)。

“案件發(fā)生地”，一般是指實施稅收違法案件的一切必要行為

的地點，包括預(yù)備地、實施地、結(jié)果地等。如果幾個地方的稅務(wù)

機關(guān)依法都有管轄權(quán)的，一般由最先發(fā)現(xiàn)違法行為的稅務(wù)機關(guān)管

轄。

“稅法另有規(guī)定”，主要是針對納稅人所在地與經(jīng)營行為發(fā)生

地不一致時作出的規(guī)定，如《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人提

供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，這一

經(jīng)營行為發(fā)生地的治理原則也適用于稽查管轄；納稅人銷售不動

產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，

稅務(wù)稽查也應(yīng)由不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)實施。

（四）指定管轄

指定管轄是指在涉稅案件查處的管轄權(quán)不明確，或兩個以上

稽查局對管轄有爭議時，上級稅務(wù)機關(guān)可以協(xié)調(diào)裁定由其中一個

稽查局管轄。上級稅務(wù)機關(guān)指定管轄后，有關(guān)稽查局必須執(zhí)行。

“管轄不明確”是指案件究竟應(yīng)由哪一個稽查局管轄并實施

查處不清楚或沒有明確規(guī)定。

“管轄有爭議”是指兩個或兩個以上稽查局對同一案件在處

理上互相推諉，或互爭處理權(quán)，經(jīng)協(xié)商不成而發(fā)生的糾紛。

管轄權(quán)發(fā)生爭議主要有兩種表現(xiàn)形式：一是兩個以上稽查局

對同一涉稅案件都認(rèn)為有管轄權(quán)；二是兩個以上的稽查局對同一

涉稅案件都認(rèn)為自己沒有管轄權(quán)。但不論是哪種形式，都應(yīng)當(dāng)按

照指定管轄的程序辦理。對此，《稽查工作規(guī)程》規(guī)定，在國稅、

地稅各自相關(guān)系統(tǒng)內(nèi)，查處的涉稅案件涉及兩個或兩個以上稅務(wù)

機關(guān)管轄的，由最先查處的稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)；管轄權(quán)發(fā)生爭議的，

有關(guān)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)本著有利于查處的原則協(xié)商確定查處權(quán)；協(xié)商

不能取得一致意見的，由共同的上一級稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào)或者裁定后

執(zhí)行。因此，指定管轄的基本原則是優(yōu)先查處原則，即誰先查處

誰負(fù)責(zé)管轄。以此為基礎(chǔ)，通過雙方稽查局協(xié)商或上級裁定來確

定最終的查處權(quán)。

如虛開發(fā)票案件，跨地區(qū)、跨省市作案的情況比較突出，查

處此類案件，往往涉及到兩個甚至多個有管轄權(quán)的稽查局。因此，

有關(guān)的稽查局應(yīng)本著有利于查處的原則，共同協(xié)商確定查處權(quán)，

并互相配合、協(xié)同作戰(zhàn)，保證案件的順利查處。對于難以協(xié)商達(dá)

成一致意見的案件，應(yīng)報請共同的上級稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào)或裁定后執(zhí)

行。

（五）移送管轄

移送管轄是指已受理案件的稽查局，在受理案件后，發(fā)現(xiàn)該

案件不屬于自己管轄時，應(yīng)當(dāng)及時將案件移送至有管轄權(quán)的稽查

局管轄。

對移送的案件，受移送的稽查局應(yīng)當(dāng)接受，但若接受的稽查

局認(rèn)為自己也無管轄權(quán)時，應(yīng)當(dāng)報請共同的上級稅務(wù)機關(guān)按指定

管轄的規(guī)定來確定管轄?！痘楣ぷ饕?guī)程》中明確規(guī)定，在稅務(wù)

稽查中發(fā)現(xiàn)有屬于對方管轄范圍相關(guān)問題的，應(yīng)當(dāng)及時通報對方

查處；雙方在同一稅收相關(guān)問題的認(rèn)定上有不同意見時，先按照

負(fù)責(zé)此項稅收的稅務(wù)機關(guān)的意見執(zhí)行，然后報負(fù)責(zé)此項稅收的上

級稅務(wù)機關(guān)裁定，以裁定的意見為準(zhǔn)。

第二節(jié)稅務(wù)稽查選案

稅務(wù)稽查選案是稅務(wù)稽查的第一道程序，是稅務(wù)稽查的起點

和基礎(chǔ)，也是稅務(wù)稽查案源管理的主要合適的內(nèi)容。稅務(wù)稽查選

案的主要合適的內(nèi)容是確定稅務(wù)稽查的對象，它的準(zhǔn)確率的高低,

直接影響著稽查效果的高低，直接決定著稽查成果的大小。依法、

科學(xué)地確定稽查對象，對于稅務(wù)機關(guān)公正執(zhí)法，正確貫徹執(zhí)行國

家的稅收政策，規(guī)范稅務(wù)稽查工作秩序，提高稅務(wù)稽查工作的質(zhì)

量和效果，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的監(jiān)督職能等都具有十分重要的作

用。

一、稅務(wù)稽查選案概述

（一）選案的概念

稅務(wù)稽查選案亦稱稅務(wù)稽查對象的確定，是指按照一定的方

式、方式方法和要求，對納稅人各項信息數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、分析、

篩選，最終為稅務(wù)稽查的實施確定具體檢查對象的過程。

涉稅案件主要來源于檢舉、上級交辦、各級轉(zhuǎn)辦、征管移辦、

協(xié)查拓展、檢查拓展、情報交換和采集的綜合信息。

稅務(wù)稽查選案包括主動選案和被動選案。主動選案主要是指

日?；楹投愂諏ｍ棛z查對象的確定；被動選案主要是指上級交

辦案件和群眾檢舉案件等對象的確定。

（二）選案的條件

稅務(wù)稽查選案主要是通過對納稅人綜合財務(wù)信息、納稅情況

等的分析、處理，最大限度地發(fā)現(xiàn)存在的相關(guān)問題和疑點，分清

重點稽查對象和一般稽查對象，確立稽查的重點合適的內(nèi)容和突

破口。為了提高準(zhǔn)確性，應(yīng)在堅持優(yōu)選和限選的前提條件下，運

用科學(xué)方式方法進(jìn)行選案。

1.優(yōu)先選擇條件。對線索清晰的群眾檢舉案件，上級督辦或

交辦、部門轉(zhuǎn)辦、征管移交案件，金稅協(xié)查案件，稅收專項檢查

及需要實施檢查的其它涉稅案件，優(yōu)先列入稅務(wù)稽查選案的范圍。

2.限制選擇條件。按照《稅收征管法實施細(xì)則》第八十五條

的規(guī)定，稽查局應(yīng)建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴(yán)

格控制對納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)。在一個公歷年度內(nèi)，

除群眾檢舉、協(xié)查、上級督辦或交辦案件、部門轉(zhuǎn)辦、征管轉(zhuǎn)辦

的案件等專案檢查外，對同一納稅人、扣繳義務(wù)人原則上不重復(fù)

安排檢查。

(三)選案的對象

根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，稽查局可按照不同的稅務(wù)稽查類

型確定選案對象。

1.日?；檫x案對象。日常稽查可通過一定方式方法篩選出

有偷、逃、騙稅嫌疑及其他稅收違法嫌疑的納稅人，確定選案對

象。

2.專項檢查或?qū)ｍ椪芜x案對象。專項檢查或?qū)ｍ椪胃鶕?jù)

上級稅務(wù)機關(guān)部署的總體要求篩選確定選案對象。

3.專案稽查選案對象。專案稽查根據(jù)群眾檢舉、上級部門督

辦與交辦、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦及協(xié)查等直接確定選案對象。

(四)選案的程序

1.日?；榈倪x案程序。日常稽查的案源主要根據(jù)稅收宏觀

管理的需要，從納稅人及各地區(qū)稅收征管綜合信息中篩選、產(chǎn)生，

具體步驟為：

(1)根據(jù)稅收宏觀管理的需要，確定稅收日?；榈谋敬雾?/p>

目和要求。

(2)稽查選案部門通過計算機或人工選案等方式方法，確定

備選的納稅人名單，撰寫選案說明，提供初步選案的建議，并提

交選案領(lǐng)導(dǎo)小組審定。

(3)選案領(lǐng)導(dǎo)小組對備選名單進(jìn)行審核討論，確定稽查對象。

（4）稽查局長簽發(fā)《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》，由稽查選案部

門下達(dá)檢查任務(wù)。

2.稅收專項檢查的選案程序。稅收專項檢查的案源主要從納

稅人及各地區(qū)稅收征管綜合信息中篩選、產(chǎn)生，具體步驟為：

（1）稅收專項檢查領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室根據(jù)稅收征管情況擬訂檢

查的行業(yè)和整治的地區(qū)，通過骨算機或人工選案等方式方法，制

作備選行業(yè)和地區(qū)的納稅人名單，撰寫選案標(biāo)準(zhǔn)說明，提供初步

選案的建議，并提交稅收專項檢查檢查領(lǐng)導(dǎo)小組審定。

（2）稅收專項檢查領(lǐng)導(dǎo)小組對備選名單進(jìn)行質(zhì)詢、討論，領(lǐng)

導(dǎo)小組辦公室對質(zhì)詢相關(guān)問題作出解釋答疑，并將討論中可能新

接收的案源信息與已有信息進(jìn)行比對。

（3）稅收專項檢查領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)人在綜合小組各成員意見的

基礎(chǔ)上，最終確定稽查對象，并交由領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室下達(dá)檢查任

務(wù)，領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室組織實施。

二、稅務(wù)稽查案源的篩選方式方法

稅務(wù)稽查案源的篩選，主要是通過計算機、人工或者兩者結(jié)

合的手段，對各類稅務(wù)信息進(jìn)行收集、分類、分析、比對和數(shù)據(jù)

處理，從而在所管轄的納稅人、扣繳義務(wù)人中，選取出最有嫌疑

的被查對象。通常采用的方式方法有計算機選案、人工選案或人

機結(jié)合選案。

（一）計算機選案

1.計算機選案的概念

計算機選案是指利用計算機綜合選案相關(guān)系統(tǒng)，通過縱向的

綜合分析與橫向的邏輯、勾稽關(guān)系審核，篩選出各類納稅申報指

標(biāo)異常的納稅人作為稽查對象的一種選案方式方法。

《稅收征管法》將加強稅收現(xiàn)代化管理寫進(jìn)了法律，所以加快

建立以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的稽查監(jiān)控信息相關(guān)系統(tǒng)，已成為提高

稽查質(zhì)量和效果的關(guān)鍵。目前，全國有許多省份，特別是經(jīng)濟較

發(fā)達(dá)的省份，已充分利用綜合稅收征管信息相關(guān)系統(tǒng)2.0版（簡稱

CTAIS2.0）的優(yōu)勢和便利條件，積極推行計算機選案，實現(xiàn)了稅

務(wù)稽查選案由人工選案向計算機選案的轉(zhuǎn)變。計算機選案提高了

稽查選案的科學(xué)性和針對性，避免了人工選案造成的重選和漏選

現(xiàn)象，增強了選案的準(zhǔn)確性，提高了稅務(wù)稽查的打擊效果。

2.計算機選案的要求

為了加強計算機選案的管理，使整個稽查工作自始至終都能

符合科學(xué)、合理、高效的要求，在計算機選案過程中應(yīng)做好以下

幾方面的工作：

（1）廣泛搜集納稅人的各類信息資料。計算機選案的準(zhǔn)確性

取決于納稅人信息資料的全面性和完整性。納稅人的信息資料越

全面、完整，選案的準(zhǔn)確率越高。反之，選案的準(zhǔn)確率越低。因

此，利用計算機選案，首先必須廣泛搜集納稅人的各種信息資料。

計算機選案時所需要的納稅人的信息資料，主要來自于兩大部

分：一是基本信息資料，即與納稅人有關(guān)的稅收征管資料，主要包

括稅務(wù)登記資料，發(fā)票購領(lǐng)、使用、保存資料，申報資料，稅款

繳納情況，財務(wù)會計報表，以及其他可由納稅人直接提供的或由

主管稅務(wù)機關(guān)提供的資料。目前，全國推廣的CTAIS2.0相關(guān)系統(tǒng)

保證了稅收征收信息采集的可靠性；二是通過外部協(xié)作收集的，

與納稅人有關(guān)的各種信息資料，主要包括工商登記信息、銀行信

息、海關(guān)信息、行業(yè)協(xié)會信息、新聞媒體廣告信息等。

(2)合理確定計算機選案指標(biāo)。確定計算機選案指標(biāo)，是指

從納稅人的各種信息資料中篩選出與稽查目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)本次

項目。這是決定選案合適的內(nèi)容的多少及選案深度、廣度的關(guān)鍵。

從理論上講，選案指標(biāo)設(shè)置得越多，針對性就越強，選案的準(zhǔn)確

性就越高。但選案指標(biāo)越多，約束性就越強，選案的關(guān)聯(lián)性就會

受到影響。實際工作中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稽查目標(biāo)綜合權(quán)衡準(zhǔn)確性與關(guān)

聯(lián)性之間的關(guān)系，科學(xué)確定選案指標(biāo)進(jìn)行分析。從目前看，計算

機選案指標(biāo)的分析主要有以下幾種：

①單項選案指標(biāo)分析。主要是對稅務(wù)登記戶數(shù)、納稅申報情

況、發(fā)票領(lǐng)、用、存等指標(biāo)進(jìn)行對比分析，找出漏征漏管戶，申

報異常和有發(fā)票違法嫌疑的納稅人。

②分行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營平均增長指標(biāo)分析。主要是將相關(guān)行業(yè)納

稅人的收入、成本、費用、利潤、稅金等指標(biāo)予以采集，以平均

值作為選案參數(shù)，找出有指標(biāo)異常的納稅人。

③分行業(yè)財務(wù)比率分析指標(biāo)分析。主要是對各行業(yè)的有關(guān)財

務(wù)比率，如銷售額變動率、銷售利潤率、成本毛利率、稅收負(fù)擔(dān)

率等進(jìn)行統(tǒng)計和分析，以平均值作為選案參數(shù)，找出有指標(biāo)異常

的納稅人。

④企業(yè)常用財務(wù)指標(biāo)分析。主要是對企業(yè)常用的各項財務(wù)指

標(biāo)，如銷售利潤率、應(yīng)收賬款率、應(yīng)付賬款率、資產(chǎn)負(fù)債率、流

動比率、速動比率等作為選案指標(biāo)，并將這些財務(wù)指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)參

數(shù)進(jìn)行對比分析，找出有指標(biāo)異常的納稅人。

⑤流轉(zhuǎn)稅類選案指標(biāo)分析。流轉(zhuǎn)稅是我國現(xiàn)行稅制中的主體

稅種，對企業(yè)繳納流轉(zhuǎn)稅的情況進(jìn)行分析，能夠及時發(fā)現(xiàn)疑點，

為選案提供依據(jù)。其分析的指標(biāo)較多，比如銷售稅金負(fù)擔(dān)率（簡

稱稅負(fù)率）、申報與發(fā)票對比分析、銷售收入增長率分析、銷售

收入增長率與銷售稅金增長率分析等。

⑥企業(yè)所得稅稅前限制列支本次項目的指標(biāo)分析。這一類指

標(biāo)分析的本次項目有工資、各種費用、各種準(zhǔn)備金等。相關(guān)數(shù)據(jù)

主要來源于企業(yè)的財務(wù)報表和所得稅納稅申報表。因為對于這些

本次項目，國家政策都規(guī)定了相應(yīng)的列支幅度，如職工福利費，

國家規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)為職工標(biāo)準(zhǔn)工資總額的14%,如果高于這個

比例，則說明有偷逃企業(yè)所得稅的可能。企業(yè)所得稅列支本次項

目的分析，是稅務(wù)機關(guān)案頭稽查的重要合適的內(nèi)容，也是選案的

重要指標(biāo)體系之一。

除稅收管理方面的分析指標(biāo)外，還有工商登記與稅務(wù)登記對

比分析、納稅申報時效性分析，企業(yè)稅收零申報分析等。

（3）科學(xué)確定計算機選案參數(shù)

計算機選案指標(biāo)的信息采集好后，并不是馬上就可以進(jìn)行選

案工作。因為，在具體實施計算機選案過程中，既要有符合本次

選案目標(biāo)的選案指標(biāo)信息，也要有為選案工作提供準(zhǔn)確參數(shù)指標(biāo)

的選案參數(shù)。比如銷售利潤率，它是一個重要的選案指標(biāo)，但如

果沒有一個相應(yīng)的參數(shù)值進(jìn)行比較，該指標(biāo)也就沒有實際意義。

因此，在計算機自動選案工作中，指標(biāo)參數(shù)選取的成功與否，直

接關(guān)系到計算機自動選案的成敗。在實際工作中，我們可在確定

銷售利潤率的基礎(chǔ)上，再選定同行業(yè)的平均銷售利潤率作為參數(shù)

值，與不同納稅人的銷售利潤率進(jìn)行比較，從而篩選、確定出符

合稅務(wù)稽查類型的稽查對象。

計算機選案參數(shù)的形成主要有以下途徑：

①計算機自動生戌。即通過計算機程序編排，將所要形成的參

數(shù)以程序處理的方式產(chǎn)生。如有關(guān)納稅申報資料可以通過計算機

輸入方式按加權(quán)平均、移動平均等方式方法計算出平均值作為參

數(shù)。

②從有關(guān)法律法規(guī)庫中提取。如企業(yè)所得稅稅前列支本次項目

及其標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)折舊年限和折舊率水平等參數(shù)都可以從現(xiàn)有

的法律法規(guī)信息庫中提取。

③根據(jù)稅務(wù)稽查的合適的內(nèi)容和目的確定。如實施專項稽查時,

可將上級稅務(wù)機關(guān)布置的專項稽查合適的內(nèi)容和具體要求作為專

項稽查選案的參數(shù)。

④通過實際調(diào)查確定。有些不能由納稅人或有關(guān)法律法規(guī)直

接提供的參數(shù)，只能通過調(diào)查了解后根據(jù)實際情況來確定。

⑤根據(jù)實際需要選擇約束條件。計算機選案的資料指標(biāo)參數(shù)形

成或確定后，還需選擇選案時的約束條件，明確稽查選案的目標(biāo)，

避免稅務(wù)稽查選案的盲目性。選案的約束條件一般是指選擇選案

的范圍、選案的所屬時間、選案的稽查時間等。

例3-2增值稅日常稽杳計算機選案約束條件的確定

根據(jù)國家稅務(wù)總局《灣值稅日?；檗k法》的規(guī)定，某省國家稅務(wù)局將以下

標(biāo)準(zhǔn)，作為增值稅日?；玫倪x案參數(shù)：

A,增值稅納稅申報異常且無正當(dāng)理由的；

B.企業(yè)財務(wù)指標(biāo)異常且無正當(dāng)理由的；

C.連續(xù)兩年未納入檢查對象的；

E.未申報納稅的納稅人經(jīng)兩次書面催報催繳無效的；

F.未辦理稅務(wù)登記，經(jīng)書面催辦無效的：

G.其它需列入日?；玫摹?/p>

例3-3計算機指標(biāo)參數(shù)的選取

2007年度，根據(jù)國稅總局和省局的統(tǒng)一布置，某市國家稅務(wù)局將食品藥品生

產(chǎn)加工企業(yè)列入了年度稅收專項檢查的必查本次項目。為了達(dá)到整治和規(guī)范行業(yè)

的目的，在專項檢查的開展中，某市國稅局稽查局著重做好了計算機參數(shù)指標(biāo)的選

取工作。具體步驟是：

一是確定行業(yè)篩選對象范圍，保證對象提取的準(zhǔn)確性。食品藥品生產(chǎn)加工行

業(yè)在CTAIS2.0中的對應(yīng)代碼分別是:農(nóng)副食品加工業(yè)（1300）、食品制造業(yè)（1400）、

醫(yī)藥制造業(yè)（2700）,因而在計算機程序的設(shè)定中，此三個行業(yè)代碼均為本次篩選

對象的范圍。

二是確定基礎(chǔ)類的分析比對指標(biāo)。從CTAIS2.0數(shù)據(jù)庫中提取符合行業(yè)代碼的

納稅人的年度的銷售額、應(yīng)稅銷售額、應(yīng)納稅額、增值稅稅負(fù)率，及同期的銷售

額變動率、應(yīng)納稅額變動率等數(shù)據(jù)，并作為分析對象的基礎(chǔ)類分析指標(biāo)。

三是確定相應(yīng)的參數(shù)值，以進(jìn)一步加強行業(yè)分析的準(zhǔn)確性。首先，把全市的

年度行業(yè)平均稅負(fù)率，作為評價被選對象的稅負(fù)率是否異常的一項比對參數(shù)；其

次是把行業(yè)增值稅稅負(fù)預(yù)警值，作為評價被選對象的稅負(fù)是否異常的另一項比對

參數(shù)；再次，為避免重復(fù)檢查，確定被排入此次檢查的納稅人必須是三年來尚未

接受過稽查（檢舉檢查的納稅人除外）的納稅人。

采用計算機自動生成有效數(shù)據(jù)的方式方法，具有高效、準(zhǔn)確、

科學(xué)的特性，而指標(biāo)參數(shù)選取的準(zhǔn)確與否，直接關(guān)系到計算機數(shù)

據(jù)的有效性，直接關(guān)系到數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性。在計算機自動選案

工作中，必須有重點地選擇具體指標(biāo)和參數(shù)，使選案工作重點突

出，有的放矢，確保選案的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，有效提高選案準(zhǔn)確

率。

（4）計算機選案結(jié)果的篩選。計算機選案初步結(jié)果必須通過

整理才能確定稽查對象。如果把所有信息資料、符合選案指標(biāo)和

參數(shù)條件的納稅人都納入稽查范圍，則會使稽查人員無所適從，

也會增加不必要的稽查任務(wù)。因此，計算機選案初步結(jié)果形成后，

還必須對所有候選對象進(jìn)行整理和篩選。篩選時，可以通過計算

機程序方式對所有候選對象進(jìn)行綜合評判，從而選擇最有代表性

的對象作為納入稽查范圍的納稅人。

例3-4計算機選案

近年來，國稅總局對稅收專項檢查的總體安排是，指導(dǎo)性本次項目與自選本

次項目相結(jié)合，至此，每年各地可結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶嶋H，自主選擇部分行業(yè)為當(dāng)年度

專項檢查本次項目。2007年，某市國稅局稽查局就根據(jù)總局的年度安排，自主選

擇了連續(xù)五年未實施檢查企業(yè)為當(dāng)年度稅收專項檢查自選本次項目。

①收集信息，分析指標(biāo)，初步確定稅收專項檢查自選本次項目的范圍。為保證自選本次

項目

的準(zhǔn)確性，首先，該局利用計算機對數(shù)據(jù)采集、分析的功能，對近年來本市查處

的大要案件的基本情況進(jìn)行了統(tǒng)計、分析，發(fā)現(xiàn)這些大要案企業(yè)幾乎全部是當(dāng)?shù)?/p>

的重點稅源企業(yè)，為發(fā)揮稅務(wù)稽查以查促管的職能，該局初步確定選擇連續(xù)五年

未實施檢查企業(yè)，為2007后稅收專項檢查的自選本次項目；其次，選擇年銷售額、

銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額等參數(shù)指標(biāo)，進(jìn)行比沏，發(fā)現(xiàn)2006年度增值稅應(yīng)

納稅額100萬元以上，且連續(xù)五年未實施檢查的企業(yè)共有389戶，涉及行業(yè)30多個。

至此，該市2007年稅收專項檢查的自選本次項目為，連續(xù)五年未實施檢查且2006

年度增值稅應(yīng)納稅額100萬元以上企業(yè)。

②集中優(yōu)勢兵力，重拳出擊。從已有的稽查力量看，要對初步篩選的389戶

企業(yè)全面實施稽查，明顯人力不足、精力不夠，因此，對符合上述兩個條件的企

業(yè)，另外又增設(shè)了一些參數(shù)指標(biāo)，如企業(yè)所屬轄區(qū)、年稅負(fù)率、全市該行業(yè)的平

均稅負(fù)率、稅負(fù)率差、行業(yè)增值稅最低預(yù)警值、比對企業(yè)與行業(yè)增值稅預(yù)警值之

間的差距等參數(shù)指標(biāo)，通過再次比對最終確定，主營銷售收入較大，并且稅負(fù)率

低于全市同行業(yè)稅負(fù)率和行業(yè)最低預(yù)警值的144戶企業(yè)實施檢查。

截至2007年底，查處的144戶企業(yè)中，查有相關(guān)問題115戶，查有相關(guān)問題

率為79.9%,查補收入合計1299.44萬元。

（二）人工選案

人工選案是指選案部門的人員根據(jù)不同時期的稽查中心工作

和稽查計劃本次項目，對所有候選對象進(jìn)行整理和篩選。其基本

方式方法可以分為隨機抽樣和非隨機抽樣兩大類。

1.隨機抽樣

隨機抽樣是指按照概率規(guī)律來抽取稅務(wù)稽查對象，并根據(jù)檢

查對象的特征來推斷總體特征的一種方式方法。其主要方式有簡

單隨機抽樣、等距抽樣、分層抽樣等。

隨機抽樣有兩個顯著特點：一是遵守機會均等原則，即在抽

取檢查對象時，總體中的每一個單位被選中的機會都是均等的，

完全排除了抽查者的主觀意愿。二是可以從數(shù)量上推斷總體，即

在隨機抽查時，可以通過已經(jīng)稽查出來的被查對象的特征推斷總

體特征。

（1）簡單隨機抽樣。是指對所有單位（納稅人）按完全符合

原則的特定方式方法抽取樣本，是隨機抽樣的最基本方式方法。

即抽樣時不進(jìn)行集體分組、排列，使抽查中的任何一個單位（納

稅人）都有被抽取的平等機會，可以排除抽查者的主觀意愿。它

是其它隨機抽樣方式方法的基礎(chǔ)，但被抽取的稽查對象不一定具

有代表性。

常用的簡單隨機抽樣方式方法是抽簽法，即將所有單位（納

稅人）的編號填寫在卡片或紙簽上，將卡片或紙簽放在容器中，

摻合均勻后從中任意抽選作為稽查對象，直至達(dá)到所需數(shù)量。這

種方式方法比較原始，隨著計算機相關(guān)技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)在可以通

過計算機進(jìn)行隨機抽樣。

適用范圍：簡單隨機抽樣適用于總體單位（納稅人）數(shù)目不

大的情況，當(dāng)總體單位（納稅人）較多，特別是納稅人之間的差

異比較大時，不適于用簡單隨機抽樣的方式方法。

（2）等距抽樣。亦稱機械抽樣，是指把總的納稅人按一定標(biāo)

志或次序予以編號排列，然后按抽樣比例將總體劃分為相等的間

距，再利用隨機數(shù)字表確定一個間距內(nèi)的一個單位（納稅人），

最后據(jù)此按相等的間距抽取必要的數(shù)目。如要在3000戶納稅人中

抽取100個稽查對象，每30個納稅人必有一個被選中。首先將3000

個納稅人依次編碼，再在1-30個數(shù)字之間隨機抽取一個數(shù)碼，確

定為稽查的第一個對象。假設(shè)所抽取的隨機數(shù)碼是8,那么納稅人

名單上的第38、68、128、158等號就成為被抽取的稽查對

象，直至達(dá)至U100個納稅人為止。

該方式方法一般可以保證抽取的稽查對象在總體中均勻分布,

若按照一定的標(biāo)志排列時，還可以縮小各納稅人之間的差異程度。

但該方式方法有一定的局限性，將所有納稅人都依次編號，抽取

的對象可能缺乏代表性，比如：納稅人中的個體工商業(yè)戶較多，

重點稅源較少，等距抽樣時可能很少選中，甚至完全沒有抽中重

點稅源企業(yè)。

適用范圍：等距抽樣是一種較為普遍采用的抽查方式方法，

適用于對同一類型納稅人組織的專項檢查（如行業(yè)性檢查、進(jìn)項

增值稅專用發(fā)票檢查等）。

（3）分層抽樣。亦稱類型抽樣或分類抽樣，它不是從所有納

稅人中直接抽取稽查對象，而是將總體的納稅人按經(jīng)濟類型或經(jīng)

營方式，以一定的分類標(biāo)準(zhǔn)劃分成若干層次或類型，然后在各層

次或類型中采用簡單抽樣或等距抽樣的方式方法選出一定數(shù)目的

稽查對象。分層抽樣的基本原則是使每一個層次或類型內(nèi)部的差

異盡量縮小，而各層次或類型之間的差異盡量增大。

在劃分層次或類型之后，一般采用分層定比方式方法來抽取

稽查對象。具體方式方法是按各層次或類型在總體中所占的比例

在各層次內(nèi)隨機抽取稽查對象。例如：在總體的納稅人中，大中

型工業(yè)企業(yè)占10%,大中型商業(yè)企業(yè)占10%,小型工商企業(yè)占30%,

個體工商業(yè)戶占40%,其它類型占10%,分層抽樣所用的被查對

象的比例應(yīng)與上述比例相符，才符合隨機原則。有時當(dāng)某個層次

或類型所含的納稅人在總體中所占的比例太小，為了使該層次或

類型也能抽到稽查對象，需要適當(dāng)加大該層次中所占的比例，這

種作法叫做分層異比，分層異比必須慎用，因為它是違反隨機原

則的。

適用范圍：分層抽樣是分類與隨機原則的結(jié)合，適用于基層

單位所管納稅人數(shù)目較多，經(jīng)濟類型復(fù)雜，納稅數(shù)額差異大的情

況，是隨機抽樣常用的方式方法。

2.非隨機抽樣選案

非隨機抽樣選案，亦稱非概率抽樣選案或判斷抽樣選案，它

是抽查者根據(jù)自身對總體樣本的認(rèn)識或根據(jù)主客觀條件而主觀地

選擇稽查對象的一種方式方法。由于這種抽查是憑借抽查者的主

觀設(shè)想或判斷選擇進(jìn)行的，可能會有失公正，但只要主觀設(shè)想的

目的性明確、判斷選擇的合適的內(nèi)容符合稅務(wù)稽查的實際需要，

則仍可達(dá)到稽查的預(yù)期效果。

在實際工作中，非隨機抽樣可根據(jù)某個時期稅務(wù)稽查中心工

作合適的內(nèi)容來選擇稽查對象，或根據(jù)稅收征收時間周期和稅務(wù)

稽查的時間安排，有計劃地適時選擇稽查對象。

（三）人機結(jié)合選案

從當(dāng)前狀況來看，由于錄入稅收征管信息數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)信

息質(zhì)量還不是很高，計算機自動選案結(jié)果與實際情況會存在一定

的誤差，而人工選案方式方法又存在工作效果不高、選案結(jié)果不

夠準(zhǔn)確、主觀因素大等相關(guān)問題，使得上兩種方式方法都存在著

一定的片面性和局限性。因此，在實際工作中一般采用人機結(jié)合

的方式方法開展稅務(wù)稽查選案工作。即在設(shè)定選案參數(shù)、通過計

算機選案的基礎(chǔ)上，結(jié)合日常了解掌握的情況，對計算機選案結(jié)

果進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，確定稅務(wù)稽查對象，提高稅務(wù)稽查的準(zhǔn)確性。

兩者結(jié)合，能夠有效地調(diào)動各職能部門的能動性和創(chuàng)造性，彌補

了計算機選案和人工選案方式方法中存在的自身缺陷，實現(xiàn)了對

經(jīng)濟稅源的全方位、多層次監(jiān)控。

1.人機結(jié)合選案的概念

人機結(jié)合選案，即在廣泛采集有關(guān)稅務(wù)稽查對象的各種與稅

收有關(guān)的信息基礎(chǔ)上，確定計算機選案指標(biāo)，設(shè)置合理、有效的

選案參數(shù)，通過計算機選案分析相關(guān)系統(tǒng)運算生成各類納稅申報

指標(biāo)異常的稅務(wù)稽查對象名單，結(jié)合日常了解掌握的情況對運算

結(jié)果作出適當(dāng)調(diào)整，篩選整理后確定稅務(wù)稽查對象。

2.人機結(jié)合選案的要求

(1)各項稽查選案分析指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)的經(jīng)濟活

動，對巳掌握的數(shù)據(jù)資料運用各種方式方法深入地揭示可能出現(xiàn)

的各種情況，并就其經(jīng)濟效果與各種的涉稅事項等諸因素之間的

關(guān)系，進(jìn)行橫向和縱向的定量比較，在綜合分析的基礎(chǔ)上提出能

夠定性的量化指數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，從而做為確定納稅異常的參照依據(jù)。

（2）注重外部信息的搜集，將計算機信息和實際情況相結(jié)合,

進(jìn)一步提高案源信息準(zhǔn)確率。諸如在房產(chǎn)稅、土地使用稅、房產(chǎn)

交易稅等稅種的稽查對象篩選中，在通過計算機分析相關(guān)系統(tǒng)產(chǎn)

生納稅異常對象的基礎(chǔ)上，還應(yīng)從當(dāng)?shù)氐某枪堋⒎慨a(chǎn)、土地等部

門獲取信息，從而提高選案準(zhǔn)確率。

三、稅務(wù)稽查任務(wù)的下達(dá)

對已確定的稽查對象，由選案部門制作《稅務(wù)稽查任務(wù)通知

書》（見表37）,報經(jīng)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，下達(dá)稽查任務(wù)?！抖悇?wù)稽

查任務(wù)通知書》主要包括發(fā)文文號、稽查實施部門的名稱、稽查

對象的名稱、檢查的時段、稽查的實施期間、下達(dá)稽查任務(wù)的稅

務(wù)機關(guān)、發(fā)文日期等。

《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》下發(fā)時，還應(yīng)包括相應(yīng)的附件資料,

如《待稽查納稅人清冊》（見表3-2）以及與案件相關(guān)的證據(jù)資料

等。

表3-1

稅務(wù)稽查任務(wù)通知書

稅稽仔字[]號

根據(jù)稽查工作計劃，請對等戶納稅人實施稅務(wù)稽

查，并在年月日前完成。

附：待稽查納稅人清冊

（公章）

年月日

表3-2

待稽查納稅人清冊（核對合適的內(nèi)容）

實施部門：

序號納稅人名稱納稅人識別號地址電話檢查類型完成期限備注

部門負(fù)責(zé)人:填表人:下達(dá)日期:

編號：

時同：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第25頁共42頁

選案部門應(yīng)及時掌握稽查實施部門的案源查處情況及所需

案源數(shù)，及時、適量地下達(dá)案源，稽查實施部門應(yīng)及時向選案部

門反饋案源查處情況，提出案源相關(guān)需求建議。

選案部門和稽查實施部門、審理部門應(yīng)互相做好有關(guān)案件資

料的交接手續(xù)。所有稅務(wù)稽查選案所涉及的文書，一般采用計算

機制作。

四、稅務(wù)稽查選案臺賬的管理

為及時地對稅務(wù)稽查工作進(jìn)行指導(dǎo)和調(diào)整，全面掌握某一案

件在稅務(wù)稽查實施過程中的具體稽查狀態(tài)和各部門開展稅務(wù)稽

查工作的動態(tài)，確保稅務(wù)稽查計劃的順利執(zhí)行和稅務(wù)稽查任務(wù)的

完成，選案部門應(yīng)按要求建立稅務(wù)稽查實施臺帳，書面記錄稅務(wù)

稽查工作動態(tài)和進(jìn)度，跟蹤、考核稽查計劃的執(zhí)行情況。同時，

選案部門還應(yīng)根據(jù)稅務(wù)稽查實施臺帳所反映的情況，及時歸集、

整理檢查中反映出的行業(yè)性相關(guān)問題和徜管薄弱環(huán)節(jié)，并針對性

地提出建議，以實現(xiàn)稅務(wù)稽查“以查促管”的工作職能。

稅務(wù)稽查實施臺帳的合適的內(nèi)容主要包括，案源的基本情況、

案件存續(xù)狀態(tài)、查處中發(fā)現(xiàn)的主要相關(guān)問題等合適的內(nèi)容。

五、涉稅案件的催辦、督辦管理

涉稅案件的催辦和督辦，是指對已下達(dá)的稅務(wù)稽查任務(wù)執(zhí)行

情況，進(jìn)行催辦和督辦的一種制度。它是監(jiān)督稅務(wù)稽查任務(wù)執(zhí)行

情況的主要方式方法之一。

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編號：

時同：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第26頁共42頁

（一）實行催辦、督辦制度的作用

案件催辦、督辦制度，對于切實轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，提高稅務(wù)稽

查工作效果，完善監(jiān)督機制，保證稅務(wù)稽查任務(wù)的下達(dá)指令暢通，

確保稅務(wù)稽查計劃全面、及時、保質(zhì)保量地完成具有十分重要的

作用。

（二）催辦、督辦制度的實施

催辦、督辦制度，是對涉稅案件尚未查處和尚未結(jié)案的承辦

單位（或承辦人）發(fā)出稅務(wù)稽查案件催督辦通知，督促承辦單位

抓緊安排查處或結(jié)案。催辦、督辦工作由負(fù)責(zé)催督辦的部門負(fù)責(zé)

實施。

稅務(wù)稽查任務(wù)下達(dá)后，稅務(wù)稽查實施部門應(yīng)在要求的期限內(nèi)

完成稽查任務(wù)。因特殊情況不能按時完成任務(wù)的，稅務(wù)稽查實施

部門應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)，將具體原因和稽查的進(jìn)度，向負(fù)責(zé)催督

辦的部門反饋；對超期不能完成又未反饋情況的，負(fù)責(zé)催督辦的

部門應(yīng)及時了解情況，發(fā)出《稅務(wù)稽查案件催辦、督辦通知》，

督促稅務(wù)稽查實施部門反饋情況并限期完成。

稅務(wù)稽查案件催辦、督辦通知的主要合適的內(nèi)容包括：

1.涉稅承辦單位（或承辦人）。

2.催辦、督辦的合適的內(nèi)容。

3.催督辦的要求和時限，包括要求回復(fù)的時限和完成稅務(wù)稽

查任務(wù)的時限。

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時同：2021年X月X日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第27頁共42頁

4.催督辦單位和發(fā)文時間。

（三）涉稅案件查處情況的跟蹤管理

案件查處情況的跟蹤管理是指對已下達(dá)稅務(wù)稽查任務(wù)的案

件檢查進(jìn)度及查處情況進(jìn)行跟蹤掌握的一項工作。它是選案部門

在稽查任務(wù)下達(dá)后的一項重要后續(xù)工作。加強實施查處情況的跟

蹤管理，對于及時跟蹤掌握案件查處的效果，確保稽查任務(wù)的準(zhǔn)

確實施，及時調(diào)整應(yīng)對案件查處過程中反映出來的新情況，以及

對于了解稽查選案的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步提高稽查選案的工作質(zhì)量，

都具有積極的作用。

各級稽查局要建立和完善涉稅案件查處情況跟蹤管理制度，

在稽查任務(wù)下達(dá)后，通過人機結(jié)合方式，全程監(jiān)控、跟蹤涉稅案

件的查辦情況，結(jié)合案件承辦部門上報的詳細(xì)查處情況，歸納總

結(jié)選案的準(zhǔn)確性和及時掌握案件所反映出的行業(yè)納稅異常相關(guān)

問題，確保稽查任務(wù)按計劃完成。

選案部門對跟蹤管理中收集的資料，要認(rèn)真進(jìn)行分析、歸納，

并階段性地總結(jié)出納稅異常相關(guān)問題，為后續(xù)選案工作提供充分

的依據(jù)，進(jìn)一步提高選案準(zhǔn)確率，進(jìn)而提高稽查效果。

第三節(jié)稅收違法檢舉案件管理

稅收違法檢舉亦稱稅收違法舉報，是指公民、法人和其他組

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織通過口頭、書面等形式向稅務(wù)機關(guān)報告偷稅、騙稅、虛開發(fā)票

等涉稅違法線索的一種方式，是稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收違法案源的一

條重要途徑。稅收違法檢舉案件管理，是指稅務(wù)機關(guān)受理、督辦、

反饋稅收違法檢舉案件工作的總稱。

一、檢舉案件的管理機構(gòu)

根據(jù)《稽查工作規(guī)程》規(guī)定，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)設(shè)立稅務(wù)違法

案件舉報中心（以下簡稱舉報中心）。舉報中心設(shè)在各級稽查局，

其工作職責(zé)主要包括：

（一）宣傳、鼓勵群眾檢舉稅收違法行為。

（二）受理、管理、處理檢舉材料。

（三）交辦、督辦、轉(zhuǎn)辦檢舉案件。

（四）審核檢舉案件的查辦情況。

（五）上報、通報檢舉案件的查辦情況。

（六）統(tǒng)計、分析檢舉管理工作的數(shù)據(jù)情況。

（七）開展對檢舉人的保護、獎勵工作。

（八）由舉報中心負(fù)責(zé)的其他工作。

各級舉報中心應(yīng)向社會公布檢舉電話號碼、通訊地址及郵政

編碼，設(shè)立檢舉箱和檢舉接待室，為檢舉人提供便利的檢舉條件。

二、檢舉案件的受理

（一）受理范圍

根據(jù)國家稅務(wù)總局《稅務(wù)違法案件檢舉管理辦法》規(guī)定，以

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下稅收違法行為均屬于稅務(wù)機關(guān)受理檢舉的范圍：

1.偷稅行為。

2.騙取出口退稅行為。

3.逃避追繳欠稅行為。

4.騙取減稅、免稅行為。

5.抗稅行為。

6.私自印制、偽造、倒賣、盜竊發(fā)票，私自制作發(fā)票監(jiān)制章、

發(fā)票防偽專用品案件以及丟失發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用

品隱瞞不報的行為；

7.虛開增值稅專用發(fā)票或其他發(fā)票行為。

8.其他稅務(wù)違法行為。

(二)受理要求

受理檢舉案件時，工作人員要做到：

1.講究文明禮貌，做到熱情接待，耐心細(xì)致，正確疏導(dǎo)，認(rèn)

真負(fù)責(zé)，全心全意為檢舉人服務(wù)，對不愿提供自己姓名、身份和

不愿公開檢舉的檢舉人，應(yīng)當(dāng)予以尊重。

2.經(jīng)初步審查，認(rèn)為檢舉合適的內(nèi)容不清的，舉報中心應(yīng)要

求實名檢舉的檢舉人補充有關(guān)情況，提供有關(guān)的證據(jù)和線索。

3.對受理的檢舉案件，要嚴(yán)格遵守保密制度，依法保護檢舉

人的合法權(quán)益：

(1)不得泄露檢舉人的姓名、工作單位、住址、聯(lián)系電話

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等個人信息。

（2）不得泄露檢舉的合適的內(nèi)容和相關(guān)線索。

（3）妥善保管檢舉資料，檢舉件和檢舉記錄件的原件由舉

報中心統(tǒng)一裝訂成冊存檔保管，防止檢舉資料的失竊。

三、檢舉形式

檢舉稅收違法案件一般采用書面和口頭兩種形式：書面檢舉

一般為檢舉信、電子郵件或直接提供稅收違法行為的材料等，是

稅務(wù)稽查的第一手原始材料；口頭檢舉又可分當(dāng)面口述和電話檢

舉兩種。不論采用何種形式，檢舉人應(yīng)當(dāng)盡可能提供被檢舉人的

姓名、單位、地址、涉稅違法事實的依據(jù)或線索。檢舉人不得捏

造、歪曲事實，不得誣告、陷害他人。

四、檢舉案件的處理

（一）處理方式方法

按照《稅務(wù)違法舉報案件管理辦法》的規(guī)定，舉報中心受理

檢舉案件后，應(yīng)將檢舉案件錄入“稅務(wù)稽查案件管理相關(guān)系統(tǒng)”

進(jìn)行管理，并及時登記《稅收違法案件舉報登記表》（見表3-3）,

填寫《稅收違法案件審批表》（見表3-4）,采用CTAIS2.0的省、

市，還應(yīng)將相關(guān)案件序時錄入CTAIS2.0"稽查業(yè)務(wù)管理”模塊

中的“檢舉案件登記“子模塊，并提交相關(guān)奐責(zé)人審批。具體按

以下方式方法進(jìn)行處理：

1.暫存待查。舉報中心對檢舉材料初步審查認(rèn)為檢舉的事項

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尚不具備調(diào)查價值的，經(jīng)稽查局負(fù)責(zé)人閱批后可以暫存待查。

2.自力、。屬于本級稽查局管轄的檢舉案件，舉報中心應(yīng)及時

將檢舉材料報稽查局負(fù)責(zé)人閱批后下達(dá)《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》,

對重復(fù)檢舉的涉稅案件應(yīng)予并案處理。

3.聯(lián)辦。對檢舉案件按職責(zé)分工及案件性質(zhì)情況須與其他部

門共同辦理的，應(yīng)由本級稅務(wù)局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)，與有關(guān)部門聯(lián)合

辦案。

4.轉(zhuǎn)辦。對需批轉(zhuǎn)下級稽查局辦理的檢舉案件，應(yīng)按領(lǐng)導(dǎo)批

示及時轉(zhuǎn)辦。

表3-3

稅收違法案件舉報登記表

年月日

檢舉人檢舉時間

證件名稱證件號碼

聯(lián)系電話檢舉形式信件

被檢舉人住址

法定代表聯(lián)系電話

人

登記注涉嫌違法

冊類型性質(zhì)

涉嫌違法檢舉違法

稅種金額

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檢舉主要

合適的內(nèi)

容

轉(zhuǎn)/承辦單位轉(zhuǎn)/承辦日期應(yīng)回復(fù)日期

處理意見

經(jīng)辦人：年月日

領(lǐng)導(dǎo)批示

<3-4

稅收違法案件審批表

稅稽舉審[]號

案件來源呈批日期

呈批合適的

內(nèi)容

呈批單位及

處理意見

經(jīng)辦人

批示合適的

內(nèi)容

領(lǐng)導(dǎo)批示批示人員批示日期

批示合適的

內(nèi)容

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批示人員批示日期

批示合適的

內(nèi)容

批示人員批示日期

批示合適的

內(nèi)容

批示人員批示日期

附件說明

（二）檢舉案件的管轄

檢舉案件的管轄，采取級別管轄和指定管轄兩種方式。

1.級別管轄

（1）省級稅務(wù)局舉報中心負(fù)責(zé)查處的檢舉案件包括國家稅

務(wù)總局舉報中心、省局領(lǐng)導(dǎo)交辦以及省級有關(guān)單位轉(zhuǎn)辦的案件;

省級稅務(wù)局稽查局認(rèn)為需要由自己處理的案件。

（2）市（地）級稅務(wù)局舉報中心負(fù)責(zé)查處的檢舉案件包括

省級稅務(wù)局舉報中心、市（地）局領(lǐng)導(dǎo)交辦以及市（地）有關(guān)單

位轉(zhuǎn)辦的案件；市（地）級稅務(wù)局稽查局認(rèn)為需要直接處理的案

件。

（3）縣（市）級稅務(wù)局舉報中心負(fù)責(zé)查處的檢舉案件包括

省、市級稅務(wù)局舉報中心、縣級局領(lǐng)導(dǎo)交辦以及縣（市）有關(guān)單

位轉(zhuǎn)辦的案件；縣（市）級稅務(wù)局、稽查局直接受理的案件。

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2.指定管轄

（1）涉及兩個或兩個以上稅務(wù)機關(guān)的檢舉案件，由最先受

理的稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)查處，受理權(quán)限有爭議的，由共同的上一級稅

務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào)決定受理機關(guān)。

2.上級舉報中心根據(jù)工作需要，可以由其本級稽查局直接查

處所管轄范圍內(nèi)的檢舉案件，也可以將自己管轄的檢舉案件轉(zhuǎn)由

下級舉報中心處理，還可以復(fù)查下級舉報中心管轄的檢舉案件。

對上級舉報中心交辦的并要求報告處理結(jié)果的檢舉案件，下級舉

報中心作出處理決定后，應(yīng)及時向上級舉報中心報告處理結(jié)果。

下級舉報中心接到檢舉后，認(rèn)為需要由上級舉報中心查處的，應(yīng)

及時報送上級舉報中心。

（三）不屬受理范圍的案件的處理

當(dāng)檢舉不屬于本單位受理范圍時，舉報中心應(yīng)當(dāng)告知檢舉人

向有處理權(quán)的單位檢舉反映，或者將檢舉材料移送到有處理權(quán)的

單位處理。對上級交辦或部門轉(zhuǎn)辦的不屬于本單位受理范圍的案

件，舉報中心應(yīng)及時反饋有關(guān)情況，并將有關(guān)資料退回案件來源

單位處理。

五、檢舉案件查處結(jié)果反饋

檢舉案件查處結(jié)果反饋，是稅務(wù)稽查工作接受社會監(jiān)督的一

種主要形式，各級舉報中心應(yīng)根據(jù)涉稅案件的不同來源，認(rèn)真做

好檢舉案件查處結(jié)果的反饋工作。

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（一）對上級稅務(wù)機關(guān)交辦并要求上報查辦結(jié)果的檢舉案件，

除有特定時限要求外，舉報中心應(yīng)當(dāng)在60日為上報查辦結(jié)果。反

饋信息應(yīng)包括是否檢查、是否立案、是否結(jié)案、查處結(jié)論、查補

處罰情況、案件移送情況以及稽查建議等。對案情復(fù)雜不能在規(guī)

定時間內(nèi)完成的案件，應(yīng)向上級機關(guān)說明情況并申請延長時限，

及時上報階段性的查處進(jìn)展情況；上級稅務(wù)機關(guān)未要求上報查辦

結(jié)果的案件，可定期統(tǒng)一匯總上報所有案件查處的總體情況。

上級稽查局對下級稽查局報告的檢舉案件處理結(jié)果，應(yīng)當(dāng)認(rèn)

真審查。對于事實不清，處理不當(dāng)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)書面通知下級稽查局

補充調(diào)查或重新調(diào)查，并依法處理。

（二）對部門轉(zhuǎn)辦的涉稅案件，舉報中心應(yīng)在案件處理完畢

后，將案件的查處結(jié)果反饋給轉(zhuǎn)辦的有關(guān)部門。

（三）對實名檢舉的涉稅案件，舉報中心應(yīng)在案件處理完畢

后將案件的查處結(jié)果反饋給檢舉人。檢舉人要求解釋的，舉報中

心應(yīng)在不違反保密規(guī)定的前提下，就檢舉人提出的有關(guān)相關(guān)問題

作出解釋或說明。

六、檢舉獎勵

稅收違法案件檢舉對于查處稅收違法行為，整頓和規(guī)范稅收

秩序具有非常重要的作用。為鼓勵和調(diào)動群眾檢舉稅收違法行為

的積極性，國家稅務(wù)總局、財政部印發(fā)了《檢舉納稅人稅收違法

行為獎勵暫行辦法》，對檢舉案件獎勵的方式、范圍、對象、獎

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勵資金的來源等都作了明確的規(guī)定。

（一）檢舉獎勵的方式

檢舉獎勵主要采用一定金額的物質(zhì)獎勵。對有突出貢獻(xiàn)的檢

舉人，稅務(wù)機關(guān)除給予物質(zhì)獎勵外，還可以給予相應(yīng)的精神獎勵，

但若要公開表彰宣傳的必須事先征得檢舉人的同意。

（二）檢舉獎勵的范圍

對單位和個人實名向稅務(wù)機關(guān)檢舉稅收違法行為并經(jīng)查實

的，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其貢獻(xiàn)大小依照本辦法給予獎勵。但有下列情

形之一的，不予獎勵：

1.匿名檢舉稅收違法行為，或者檢舉人無法證實其真實身份

的；

2.檢舉人不能提供稅收違法行為線索，或者采取盜竊、欺詐

或者法律、行政法規(guī)禁止的其他手段獲取稅收違法行為證據(jù)的；

3.檢舉合適的內(nèi)容含糊不清、缺乏事實根據(jù)的；

4.檢舉人提供的線索與稅務(wù)機關(guān)查處的稅收違法行為無關(guān)

的；

5.檢舉的稅收違法行為稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)或者正在查處的；

6.有稅收違法行為的單位和個人在被檢舉前已經(jīng)向稅務(wù)機

關(guān)報告其稅收違法行為的；

7.國家機關(guān)工作人員利用工作便利獲取信息用以檢舉稅收

違法行為的;

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8.檢舉人從國家機關(guān)或者國家機關(guān)工作人員處獲取稅收違

法行為信息檢舉的；

9.國家稅務(wù)總局規(guī)定不予獎勵的其他情形。

（三）檢舉獎勵的對象

檢舉獎勵原則上限于實名檢舉人。同一稅務(wù)違法行為被多個

檢舉人分別檢舉的，主要獎勵最先檢舉人。檢舉順序以負(fù)責(zé)查處

的稽查局或舉報中心受理檢舉的登記時間為準(zhǔn)。但其他檢舉人提

供的情況對查清該案確有直接作用的，可以酌情給予獎勵。

對兩個或者兩個以上檢舉人聯(lián)名檢舉同一稅收違法行為的，

按一案進(jìn)行獎勵，獎金由檢舉第一署名者或者第一署名者委托的

其他代理人持委托人的授權(quán)委托書、身份證或者其他有效證件以

及代領(lǐng)人的身份證或者其他有效證件，辦理領(lǐng)取獎金手續(xù)。

（四）檢舉獎勵經(jīng)費的管理

國家稅務(wù)總局和各級國家稅務(wù)局的檢舉獎勵經(jīng)費應(yīng)按照有

關(guān)規(guī)定從稽查辦案經(jīng)費中據(jù)實支出。各級地方稅務(wù)局的檢舉獎勵

經(jīng)費可參照國家稅務(wù)局相應(yīng)的辦法執(zhí)行。

檢舉獎勵經(jīng)費的管理與稽查辦案經(jīng)費相同，稽查局和財務(wù)等

相關(guān)部門應(yīng)各盡其職，分工負(fù)責(zé)，協(xié)調(diào)配合。

（五）檢舉獎勵金的計發(fā)

檢舉的稅收違法行為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)立案查實處理并依法將稅

款收繳入庫后，根據(jù)本案檢舉時效、檢舉材料中提供的線索和證

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據(jù)詳實程度、檢舉合適的內(nèi)容與查實合適的內(nèi)容相符程度以及收

繳入庫的稅款數(shù)額，在《檢舉納稅人稅收違法行為獎勵暫行辦法》

規(guī)定的限額內(nèi)給予獎勵，但每案計發(fā)的獎金最高不得超過10萬

元。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)

局根據(jù)《檢舉納稅人稅收違法行為獎勵暫行刃、法》制定具體規(guī)定。

檢舉獎金由負(fù)責(zé)查處涉稅違法檢舉案件的稅務(wù)機關(guān)支付。稅

務(wù)機關(guān)對檢舉的稅收違法行為經(jīng)立案查實公理并依法將稅款或

者罰款收繳入庫后，由稅收違法案件舉報中心根據(jù)檢舉人書面申

請及其貢獻(xiàn)大小，制作《檢舉納稅人稅收違法行為獎勵審批表》，

提出獎勵對象和獎勵金額建議，按照規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徟螅?/p>

檢舉