第1章緒論1.1研究背景當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，我國整體經(jīng)濟(jì)不斷地變動(dòng)，企業(yè)若想在此形勢下穩(wěn)定發(fā)展，必須要先完善企業(yè)機(jī)制。稅收是支持國家建設(shè)的根本，我國特別在稅制改革方面做出了調(diào)整，這對(duì)于很多企業(yè)來說都會(huì)有可大可小的影響，特別是建筑企業(yè)影響較大，因?yàn)樗巧鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，而稅收籌劃是企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，2019年3月5日，十三屆人大召開，李克強(qiáng)總理表明要實(shí)施更大規(guī)模的減稅，在政策尚好的情況下，有助于企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，在法律上合規(guī)的情況下，積極規(guī)劃進(jìn)一步減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)仍具有積極的意義。中國鐵建作為典型的建筑企業(yè)，由于行業(yè)的競爭激烈，公司在調(diào)整自身業(yè)務(wù)的同時(shí)，還要考慮到原材料費(fèi)用及成本的不斷增加，公司的利潤空間不斷地縮小，所以導(dǎo)致稅務(wù)管理難度也越來越大，在現(xiàn)下的狀況，公司應(yīng)該急需合理的納稅籌劃措施，以幫助公司有效的控制稅收負(fù)擔(dān)，緩解資金的壓力。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀Kurniawan，MuhammadIrham和Nuryanah，Si在2017年選取非金融、非房地產(chǎn)、非房地產(chǎn)和非建筑公司組成的樣本，使用了兩種不同的現(xiàn)金持有方法來試圖測試公司持有現(xiàn)金量與納稅籌劃之間的關(guān)系，研究無法證明納稅籌劃以及避稅與印尼上市公司的現(xiàn)金持有水平有顯著關(guān)系。RosenbloomH.D.3在2018年具體研究了政府稅收制度改革對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響?？紤]的影響因素,包括信用風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、技術(shù)進(jìn)步的阻力,他認(rèn)為在某些情況下稅收制度將有一定程度的阻礙企業(yè)的稅收籌劃,它可能有一定的積極方面,也會(huì)促進(jìn)企業(yè)的稅收籌劃。JohnE.Karayan&CharlesW.Swenson&JosephW.Neff在2017年《StrategicCorporateTaxPlanning》一書中年經(jīng)過多年的研究，納稅籌劃在一定程度上決定了所在的高度。為了取得更好的催化效果，將稅務(wù)規(guī)劃與績效考核相結(jié)合，并將其有效性作為考核薪酬的標(biāo)準(zhǔn)之一。ArmstrongC、BlouinJ和LarckerDF在2017年的《納稅籌劃的動(dòng)機(jī)》中利用收集的稅務(wù)主管薪酬數(shù)據(jù)來分析稅收籌劃與現(xiàn)金效率之間的內(nèi)在關(guān)系。他們指出,稅收籌劃是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人安排稅務(wù)人員有意為之,所以采取的規(guī)劃措施企業(yè)有時(shí)不是深思熟慮的稅收籌劃。GilbertoCardenas在2015年從稅制的方向研究了稅收籌劃對(duì)公司選址方面的影響，結(jié)論表明稅收負(fù)擔(dān)和其他的不定因素影響了公司選址時(shí)的稅收籌劃。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀增值稅起源于德國和美國，隨后我國才逐漸試點(diǎn)，同所得稅相比，增值稅并未得到應(yīng)有的重視及關(guān)注，1994年《稅收籌劃》一書問世我國，通過我國學(xué)者不斷地研究摸索，豐富了我國納稅籌劃體系。李海霞在2014年《企業(yè)納稅籌劃分析》中通過對(duì)企業(yè)稅收籌劃的分析，分析了企業(yè)的現(xiàn)金流量、對(duì)企業(yè)對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響和利潤的影響。從營業(yè)稅改征增值稅、土地增值稅和個(gè)人所得稅三方面對(duì)企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行研究。得出結(jié)論，納稅籌劃對(duì)于企業(yè)來說必不可少。王冬妹在2017年《F農(nóng)商行“營改增”納稅籌劃》中先是對(duì)“營改增”納稅情況進(jìn)行前后對(duì)比，介紹它的影響分析，對(duì)利息類業(yè)務(wù)影響、投資業(yè)務(wù)影響等，再從三方面進(jìn)行籌劃，銷項(xiàng)納稅籌劃、進(jìn)項(xiàng)納稅籌劃、增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁制定籌劃方案。胡志娟在2017年《新能源汽車稅收籌劃研究》中對(duì)關(guān)于新能源汽車的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，指出需要考慮稅收及經(jīng)營目的，才可以降低企業(yè)成本，通過對(duì)稅收外部環(huán)境分析、稅收內(nèi)部條件分析等,進(jìn)行分析比較，判斷是否達(dá)到稅收籌劃的預(yù)期效果。孫玉環(huán)在2018年《X建筑公司增值稅納稅籌劃研究》中首先綜述了納稅籌劃相關(guān)理論，運(yùn)用實(shí)地調(diào)查法、案例分析法等多種方法對(duì)X建筑公司納稅情況及稅負(fù)情況，同近10家公司進(jìn)行稅負(fù)對(duì)比，得出結(jié)論，原因是機(jī)械及材料費(fèi)用不足、稅額無法抵扣，最后,通過納稅籌劃產(chǎn)生的節(jié)稅效果評(píng)價(jià)方案有成效。王卿在2018年《高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃》中首先以企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)情況作為基礎(chǔ)，有針對(duì)性的開展稅收籌劃，對(duì)稅收籌劃現(xiàn)狀進(jìn)行研究，并對(duì)稅負(fù)的簡單分析，提出稅收籌劃的可行性及特殊性，為企業(yè)設(shè)計(jì)總的籌劃方案，再從增值稅、企業(yè)所得稅兩方面分別項(xiàng)目研究，做了詳細(xì)的計(jì)算分析，提出解決方案。1.3研究目的與意義1.3.1研究目的研究中國鐵建股份有限公司，通過對(duì)中國鐵建股份有限公司存在的一些問題進(jìn)行全方位的梳理，再根據(jù)中國鐵建股份有限公司需要開展的納稅籌劃進(jìn)行必要的分析，探尋適應(yīng)公司發(fā)展的納稅方案。首先，通過對(duì)公司的經(jīng)營狀況和現(xiàn)狀展開分析，發(fā)現(xiàn)中國鐵建股份有限公司存在的問題，設(shè)計(jì)出切合實(shí)際的籌劃策略來改善現(xiàn)存的問題，優(yōu)化公司的組織架構(gòu)，達(dá)到減少不必要的重復(fù)納稅，減少稅負(fù)的目的，在行業(yè)競爭激烈、需求不斷變化的情況下，提高該企業(yè)的生存適應(yīng)能力。1.3.2研究意義理論意義：在國外，稅收籌劃已經(jīng)形成了完善的理論體系，但在我國，稅收籌劃起步較晚。目前，我國大多數(shù)民營企業(yè)普遍對(duì)稅收籌劃存在較大誤解，缺乏稅收籌劃的積極性，對(duì)稅收籌劃的重視程度較低，小型民營企業(yè)普遍沒有稅收籌劃的保障措施。近年來，國家的減稅降費(fèi)政策也不斷出臺(tái)，結(jié)合最新的稅收政策對(duì)建筑業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃理論研究相對(duì)較少。文章以中國鐵建為例對(duì)建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃進(jìn)行了研究，提出了規(guī)劃方案，豐富和完善了目前建筑業(yè)稅收籌劃的理論體系?，F(xiàn)實(shí)意義：建筑企業(yè)由原繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，對(duì)于建筑公司來說，難免存在對(duì)稅收政策不熟悉的情況，導(dǎo)致稅負(fù)增加，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，文章通過案例分析中國鐵建，結(jié)合相關(guān)理論以及當(dāng)前稅收政策，分析企業(yè)具體經(jīng)營情況，與此同時(shí)，文章提出的中國鐵路建設(shè)稅收籌劃方案也可以為其他同類型建筑企業(yè)提供一定的參考，幫助其他建筑企業(yè)降低稅負(fù)和風(fēng)險(xiǎn)。有利于工作效率得到提高，完善自身的納稅管理制度，降低了增值稅納稅成本，極大地促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，推動(dòng)納稅工作順利的開展，這便是研究意義所在。1.4研究方法文章以中國鐵建為例，從中國鐵建日常經(jīng)營活動(dòng)中的增值稅和其他相關(guān)稅種的不同方面，設(shè)計(jì)相應(yīng)的稅收籌劃方案，采用的研究方法如下：（1）文獻(xiàn)檢索法：文章通過檢索法對(duì)建筑企業(yè)或其他企業(yè)的納稅籌劃方面的文獻(xiàn)、期刊等進(jìn)行搜索、整理，還運(yùn)用中國知網(wǎng)、全球?qū)W術(shù)快報(bào)等方式查閱了關(guān)于增值稅納稅籌劃的相關(guān)文獻(xiàn)。（2）案例分析法：在文章以中國鐵建股份有限公司作為研究對(duì)象，對(duì)公司的基本情況及組織架構(gòu)詳細(xì)分析，選取典型的建筑企業(yè)案例、有代表項(xiàng)目的現(xiàn)有的資料和數(shù)據(jù)，對(duì)籌劃案例進(jìn)行估算，達(dá)到減稅的效果，并構(gòu)建籌劃方案，理論與實(shí)際結(jié)合。第2章相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)2.1稅收籌劃含義及特征2.1.1稅收籌劃的含義“稅收籌劃”又稱“合理避稅”。它來源于1935年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案。當(dāng)時(shí)參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對(duì)稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！边@一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益?！边@個(gè)概念說明了稅收籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)；稅收籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向；稅收籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財(cái)活動(dòng)之前；稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。所謂“稅收利益最大化”，包括稅負(fù)最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價(jià)值最大化等內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負(fù)最輕。2.1.2稅收籌劃的原則（1）全局性原則企業(yè)在經(jīng)營過程中納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不僅要考慮一定的稅收,但也要考慮企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān),以確保企業(yè)的稅收和總體戰(zhàn)略相結(jié)合獲得最大的稅收利益。（2）合法性原則納稅對(duì)于所有自然人來說都是必不可少的，各種形式不符合法律的逃稅、避稅都是不可能的，因此，納稅人在納稅籌劃之前要了解相關(guān)的稅收法律法規(guī)，并始終保持最近稅法和稅收相關(guān)公告的狀態(tài)，做到真正了解守法，嚴(yán)格按照法定程序進(jìn)行納稅申報(bào)，只有這樣才能有效地進(jìn)行稅務(wù)分析。（3）前瞻性原則一個(gè)企業(yè)在實(shí)行經(jīng)營活動(dòng)前，都得著實(shí)考慮納稅問題，對(duì)納稅對(duì)企業(yè)將帶來的影響做一個(gè)規(guī)劃，“籌劃”可見籌劃是事先安排與規(guī)劃的意思，因此前瞻性是納稅籌劃的重要特征。2.1.2稅收籌劃的特征（1）目的性目的是指稅收籌劃具有明確的目的，即追求企業(yè)價(jià)值最大化，稅收籌劃以減輕稅負(fù)為首要目的，以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目的，當(dāng)兩者相沖突時(shí)，一般應(yīng)選擇能使企業(yè)價(jià)值最大化的稅收籌劃方案。（2）協(xié)作性協(xié)同是由于企業(yè)生產(chǎn)、金融營銷等業(yè)務(wù)活動(dòng)所涉及的復(fù)雜稅收籌劃，所以它不是由一個(gè)部門或一個(gè)人單獨(dú)運(yùn)作，就能完成工作，它需要有標(biāo)準(zhǔn)化的運(yùn)作和管理，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)高度重視的前提下，財(cái)務(wù)部門和其他部門密切合作，才能順利進(jìn)行。（3）專業(yè)性在稅收籌劃方面，它是一門涉及稅收科學(xué)、管理、財(cái)務(wù)等方面的知識(shí)，另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各國稅收制度的日益復(fù)雜，稅收法律法規(guī)的不斷更新，一個(gè)人越來越不可能在短時(shí)間內(nèi)以自己的努力設(shè)計(jì)一個(gè)復(fù)雜的稅收規(guī)劃方案。這不僅促使企業(yè)成立了稅務(wù)籌劃部門，而且促進(jìn)了稅務(wù)代理行業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。（4）時(shí)效性世界各國的稅收法律法規(guī)不是一成不變的，而是隨著國際和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷改善，這就需要企業(yè)充分利用法律法規(guī)的優(yōu)惠政策，其次，要密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的發(fā)展變化，及時(shí)修訂、調(diào)整、糾正已經(jīng)制定或?qū)嵤┑亩愂找?guī)劃方案。2.2增值稅稅收籌劃相關(guān)理論2.2.1增值稅的概念及特點(diǎn)概念:增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。新增值稅條例及細(xì)則從2009年1月1日起實(shí)施。修訂后的增值稅條例確定在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍，并降低了增值稅征收率，延長了納稅申報(bào)期限。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。特點(diǎn)：（1）不重復(fù)征稅，有中性征稅的特點(diǎn)。（2）按環(huán)節(jié)扣稅，按環(huán)節(jié)征稅。（3）稅基廣，具有連續(xù)普遍性。2.2.2增值稅的籌劃方法（1）納稅人身份選擇《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,對(duì)此兩類納稅人實(shí)行不同的征收管理制度。一般納稅人的建筑企業(yè)適用的稅率為9%，屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)適用3%征收率,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。兩類納稅人的計(jì)稅銷售額均為全部價(jià)款扣除分包款后余額。由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅款計(jì)算是不同的，而且在這兩種計(jì)算方法中也許有一種對(duì)納稅人來說特別有利，于是就有可能一般納稅人有意降格為小規(guī)模納稅人或者有條件成為一般納稅人的特意不作一般納稅人，以便于避稅。當(dāng)然也有可能本不符合一般納稅人條件的企業(yè)盡量改變條件，以便被認(rèn)定為一般納稅人，從而達(dá)到少納稅款的經(jīng)濟(jì)目的。（2）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天以及先開具發(fā)票的，是開具發(fā)票當(dāng)日，其中，取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的日期，是指書面合同約定的付款日期，未簽訂書面合同或者書面合同未約定付款日期的，是完成服務(wù)轉(zhuǎn)移的日期，不同結(jié)算方式下，確認(rèn)銷售收入的時(shí)間不一樣，可用于確定納稅責(zé)任時(shí)間的不一致，使企業(yè)獲得一定的免息現(xiàn)金流量，收到貨款開具發(fā)票，未收到貨款不開，可達(dá)到延期納稅目的，當(dāng)不確定會(huì)按時(shí)收到付款時(shí)，通過賒銷或分期付款來避免預(yù)繳稅款。通過規(guī)劃和安排收據(jù)確認(rèn)的時(shí)間，可以巧妙地將其歸因于收入時(shí)期，從而獲得延期納稅的經(jīng)濟(jì)效益。（3）建筑業(yè)增值稅臨界點(diǎn)分析建筑安裝企業(yè)一般納稅人對(duì)于清包工項(xiàng)目、工程項(xiàng)目可以選擇按照簡易方法計(jì)征增值稅，例如，可按材料價(jià)格和工程結(jié)算價(jià)格比分析臨界點(diǎn)核算，一般選擇簡易計(jì)稅，或一般計(jì)稅方法，以降低稅率，在工程中，由甲方提供的全部或部分材料，建筑安裝企業(yè)可選擇簡易一般計(jì)稅或簡易計(jì)稅方案征收增值稅，當(dāng)外購材料價(jià)格低于工程結(jié)算價(jià)并達(dá)到一定程度時(shí)，建筑企業(yè)通常選擇簡易計(jì)稅方法，否則選擇一般計(jì)稅方法，降低稅率。第3章中國鐵建增值稅納稅現(xiàn)狀及存在問題本章以中國鐵建的基本信息為切入點(diǎn)，對(duì)公司的狀況進(jìn)行分析。了解了公司所涉及的主要稅種和納稅情況后，以便于分析中國鐵建在稅收籌劃方面所出現(xiàn)的問題。3.1中國鐵建股份有限公司概況3.1.1公司簡介中國鐵建在2007年11月5日成立，已有13年的建筑歷程，隨著建筑業(yè)不斷地發(fā)展壯大，現(xiàn)在是中國乃至全球最具實(shí)力建設(shè)集團(tuán)之一，公司業(yè)務(wù)涵蓋、勘察設(shè)計(jì)咨詢、工程承包、裝備制造等，注冊(cè)資本123.38億元，2019年在“中國企業(yè)500強(qiáng)”之中排在第59名，公司秉承鐵道兵令行禁止、勇于創(chuàng)新的工作作風(fēng)，企業(yè)具有強(qiáng)大的凝聚力、戰(zhàn)斗力，同心協(xié)力走技術(shù)創(chuàng)新國際領(lǐng)先的道路。圖3-1中國鐵建構(gòu)架圖3.1.2公司經(jīng)營狀況分析企業(yè)如果進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)，除了需要專業(yè)的財(cái)務(wù)人員外，更需要提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。企業(yè)只有根據(jù)歷年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和納稅情況才能設(shè)計(jì)出符合自身的稅收籌劃方案。表3-1中國鐵建2017-2019年?duì)I業(yè)收入構(gòu)成表（單位：千元）項(xiàng)目2017年2018年2019年工程承包584,127,735622,822,165713,557,663房地產(chǎn)開發(fā)42,587,23436,913,77741,297,403工業(yè)制造14,235,31814,596,95316,379,287勘察設(shè)計(jì)及咨詢14,538,63516,295,24117,946,952其他56,822,55239,494,90941,270,852合計(jì)712,311,474730,123,045830,452,157根據(jù)表3-1中數(shù)據(jù)來看，中國鐵建的收入來源包括工程承包，房地產(chǎn)開發(fā)，工業(yè)制造，勘察設(shè)計(jì)及咨詢等，隨著營業(yè)收入的不斷增加，中國鐵建的工程承包的營業(yè)額由2017年的584,127,735千元發(fā)展到如今的713,557,663千元，也算是有質(zhì)的飛躍，隨著業(yè)務(wù)量的加大項(xiàng)目不斷地?cái)U(kuò)大，根據(jù)表3-1繪制出中國鐵建營業(yè)收入分布圖如3-2所示。圖3-2為中國鐵建2017-2019年?duì)I業(yè)收入分布圖（單位：千元）綜合表3-1中的數(shù)據(jù)及圖3-2中的分布圖來看，工程承包占營業(yè)收入的主要收入，在房地產(chǎn)開發(fā)方面有逐步遞減的趨勢，對(duì)比之下，工業(yè)制造及勘察設(shè)計(jì)等較為平穩(wěn)。項(xiàng)目方面，中國鐵建始終本著增強(qiáng)憂患意識(shí)，認(rèn)清自身問題、差距和不足，切實(shí)增強(qiáng)危機(jī)感、緊迫感和責(zé)任感，公司注重發(fā)揮區(qū)域總部做大區(qū)域市場總量的作用，突出集團(tuán)公司主體經(jīng)營職能，為鐵路和城軌市場爭取增加市場份額，在2019年中國鐵建穩(wěn)步提高訂單落地率，推動(dòng)訂單結(jié)構(gòu)向大市場、大客戶、大項(xiàng)目集中，牢牢把握技術(shù)和經(jīng)濟(jì)“兩條主線”，堅(jiān)決守住“六條底線”，大力加強(qiáng)安全監(jiān)督制度和體系建設(shè)，全面開展安全生產(chǎn)大檢查，深入推進(jìn)鐵路紅線管理和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，施工生產(chǎn)平穩(wěn)有序，安全生產(chǎn)形勢總體穩(wěn)定。2019年，中國鐵建新簽合同額20,068.544億元，完成年度計(jì)劃的120.89%，同比增長26.66%。其中，國內(nèi)業(yè)務(wù)新簽合同額17,376.115億元，占新簽合同總額的86.58%，同比增長19.48%；海外業(yè)務(wù)新簽合同額2,692.429億元，占新簽合同總額的13.42%，同比增長106.76%。3.1.3公司涉及的主要稅種及納稅情況表3-2中國鐵建涉及的主要稅種稅種計(jì)稅依據(jù)及稅率增值稅根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定的銷售額、建筑安裝收入等3%、6%、9%(2019年4月1日前為10%)、13%(2019年4月1日前為16%)土地增值稅為納稅基準(zhǔn)，按超率累進(jìn)稅率計(jì)繳土地增值稅、超率累進(jìn)稅率：30%、40%、50%、60%教育費(fèi)附加按照實(shí)際繳納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅稅額3%企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，本集團(tuán)內(nèi)除部分于境內(nèi)設(shè)立的子公司因享受稅收企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠(附注四、2)及于境外設(shè)立的子公司需按其注冊(cè)當(dāng)?shù)氐乃枚惙ㄒ?guī)計(jì)提企業(yè)所得稅以外，企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅所得額的25%計(jì)繳城巿維護(hù)建設(shè)稅按照實(shí)際繳納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅稅額、5%、7%如今，增值稅已經(jīng)成為中國鐵建納稅數(shù)額最大的稅種之一，交通運(yùn)輸業(yè)及建筑業(yè)按照10%來進(jìn)行計(jì)算，經(jīng)過2019年4月1日新發(fā)布的稅率下調(diào)，交通運(yùn)輸業(yè)及建筑業(yè)增值稅下調(diào)了一個(gè)百分點(diǎn)，制造業(yè)下調(diào)了三個(gè)百分點(diǎn)，所以，稅種的多少對(duì)于中國鐵建也起著較為重要的作用，稅種太多會(huì)加大籌劃的難度，只有針對(duì)每個(gè)稅種來策劃相對(duì)應(yīng)的方案，才可以保障中國鐵建的穩(wěn)定長遠(yuǎn)化。中國鐵建涉及的主要稅種及2017年至2019年納稅情況如表3-3所示。表3-5中國鐵建2017年-2019年納稅情況（單位：千元）項(xiàng)目2017年2018年2019年?duì)I業(yè)稅增值稅514,2601,637,674-2,962,30-2,264,422企業(yè)所得稅2,146,9382,513,2102,352,430城市維護(hù)建設(shè)稅847,209790,454789,925應(yīng)交房產(chǎn)稅-222,972224,007應(yīng)交印花稅-364.656391.191其他1,802,2563,427,7983,249,427合計(jì)6,434,07710,281,3969,271,402根據(jù)表3-5中國鐵建近三年主要繳納的稅款明細(xì)表，2018年度全年繳納稅款合計(jì)10,281,396千元，增值稅2,962,30千元，企業(yè)所得稅繳納2,513,210千元，房產(chǎn)稅繳納222,972千元，印花稅繳納364.656千元，城市維護(hù)建設(shè)稅繳納790,454千元，其他繳納3,427,798千元；2019年度全年繳納稅款9,271,402千元，其中增值稅2,264,422千元，企業(yè)所得稅繳納2,352,430千元，房產(chǎn)稅繳納224,007千元，印花稅繳納391.191千元，城市維護(hù)建設(shè)稅繳納789,925千元，其他繳納3,249,427千元；2017年度全年繳納稅款合計(jì)6,434,077千元，營業(yè)稅514,260千元，增值稅1,637,674千元，企業(yè)所得稅繳納2,146,938千元，城市維護(hù)建設(shè)稅繳納847,209千元，其他繳納1,802,256千元。通過這些數(shù)據(jù)可以看出中國鐵建近三年繳納的稅款合計(jì)不斷增加，自2016年5月增值稅全面施行以來，增值稅已取代了營業(yè)稅，相比于營業(yè)稅時(shí)期，中國鐵建增值稅稅額不降反增，在2017-2018年來看，增值稅稅額明顯的升高，并且中國鐵建涉及到的稅種較多，有一定的稅收籌劃空間，開展稅收籌劃可能會(huì)給中國鐵建公司帶來回報(bào)，且有利于中國鐵建的長期發(fā)展。從表3-3中可以看出中國鐵建近三年各種稅款所占的比重，可以發(fā)現(xiàn)在中國鐵建全年的納稅總額中，企業(yè)所得稅的比重達(dá)到納稅總額的較高，增值稅為企業(yè)所需繳納的主要稅種，說明企業(yè)盈利能力不斷增強(qiáng)。增值稅占納稅總額的比重有增有減，但也是該公司所要繳納的主要稅種。房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅及其他的稅種都有較不穩(wěn)定的波動(dòng)。因此，在對(duì)中國鐵建進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要重點(diǎn)對(duì)占比較大的增值稅進(jìn)行籌劃。3.2中國鐵建增值稅稅收籌劃存在問題分析中國鐵建由于自身行業(yè)特性，其業(yè)務(wù)涉及范圍廣、流程復(fù)雜，導(dǎo)致公司對(duì)于企業(yè)納稅管理制度不完善，供應(yīng)商關(guān)系復(fù)雜，未及時(shí)建立分支機(jī)構(gòu)，對(duì)分包商疏于管理的一系列問題。3.2.1供應(yīng)商關(guān)系復(fù)雜中國鐵建成立已久，在全國各地都有工程，在公司中會(huì)有區(qū)域及項(xiàng)目經(jīng)理平時(shí)去選擇供應(yīng)商，當(dāng)然他們也一定有自己熟知、獨(dú)立的供應(yīng)商，或許會(huì)因?yàn)閮r(jià)格合適，運(yùn)輸方便，這些經(jīng)理就會(huì)從中選擇自己傾向的供應(yīng)商，區(qū)域或項(xiàng)目經(jīng)理就背離了規(guī)定的要求，對(duì)供應(yīng)商的經(jīng)營范圍和質(zhì)量沒有嚴(yán)格篩查，甚至可能為了自身利益而損害公司利益，導(dǎo)致公司納稅過多，本可以抵扣的項(xiàng)目，由于專用發(fā)票的缺失而承擔(dān)不該承擔(dān)的，這就直接的影響了公司的利益。在購置機(jī)械時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人，可開具增值稅專用發(fā)票，可獲得3%的進(jìn)項(xiàng)抵扣，一般納稅人若是采用普通發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，若一般納稅人采用增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，由于公司的納稅籌劃意識(shí)比較薄弱，因此項(xiàng)目經(jīng)理運(yùn)用增值稅抵扣方式來進(jìn)行對(duì)于供應(yīng)商的選擇。中國鐵建建筑產(chǎn)品物資的采購一般是就地取材，獲取增值稅專用發(fā)票比較困難，無法完成就會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，加大了增值稅的繳納，在2018年建筑項(xiàng)目中，使用的混凝土占總成本的比重為12.3%，工程項(xiàng)目中，混凝土費(fèi)用約為303萬元、施工機(jī)械費(fèi)約為92萬元，這兩項(xiàng)原材料的成本分別占總成本的比重為12.1%和4.1%，但是購買這兩項(xiàng)材料所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額分別只占當(dāng)期總進(jìn)項(xiàng)稅額的5.7%和1.8%，抵扣率十分低，即便可以取得稅率為3%的增值稅專用發(fā)票，建筑業(yè)的增值稅稅率9%，也會(huì)對(duì)公司造成負(fù)擔(dān)，增加了公司的稅負(fù)。3.2.2未及時(shí)建立分支機(jī)構(gòu)在對(duì)于分支機(jī)構(gòu)管理和分配上如果不夠有力，會(huì)導(dǎo)致后續(xù)的一系列問題，分支機(jī)構(gòu)設(shè)立依據(jù)不準(zhǔn)確，沒有在標(biāo)準(zhǔn)的制度上建立，就會(huì)有發(fā)展水平混亂的現(xiàn)象，也加大了對(duì)分支機(jī)構(gòu)的管理難度，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的獲取成為建筑企業(yè)降低稅負(fù)的關(guān)鍵所在。但是，由于中國鐵建管理的不規(guī)范，設(shè)備租賃、購買建筑材料等很多項(xiàng)目都難以取得增值稅專用發(fā)票，這不僅加大了現(xiàn)金流出，還降低了利潤的空間，在簽訂項(xiàng)目合同時(shí)，假如沒有對(duì)合同進(jìn)行拆分，這會(huì)加大總體的稅負(fù)，假如中國鐵建在簽合同時(shí)，將明確銷售額簽訂不同價(jià)款的合同，這不僅降低了中國鐵建的應(yīng)交增值稅，也為企業(yè)減輕了稅負(fù)負(fù)擔(dān)。由于分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)有這較為差別的影響，當(dāng)分別核算時(shí)，將路面工程項(xiàng)目、路基石工程項(xiàng)目、大型擋土墻項(xiàng)目設(shè)為3個(gè)分支公司，在異地申報(bào)納稅，由于納稅金額未達(dá)到一般納稅人的資格，所以選擇小規(guī)模納稅人，可按3%進(jìn)行抵扣，若未進(jìn)行分別核算，那么將采用一般納稅人的方式進(jìn)行計(jì)算，對(duì)于企業(yè)的減稅未達(dá)到有利的幫助，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，將企業(yè)的經(jīng)營模塊分支開來，獨(dú)立核算可以為企業(yè)節(jié)省不少稅收，也達(dá)到了降低稅負(fù)的目的。3.2.3對(duì)分包商疏于管理由于項(xiàng)目工程難度高，造價(jià)也高，對(duì)環(huán)境的影響也大，由于中國鐵建的新簽訂合同工程量較大，中國鐵建的總承包商與中核集團(tuán)簽訂了分包合同,在簽訂合同的過程中,會(huì)涉及到三種類型的分包，包工包料、只包工不包料、只包料不包工,因?yàn)樗m用的稅率不同,所以，項(xiàng)目的利潤受到很大的影響。與勞務(wù)分包方簽訂合同時(shí)，當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人作為勞務(wù)分包方時(shí)，可獲取3%稅率的增值稅專用發(fā)票；當(dāng)選擇由包工頭及農(nóng)民工來作為勞務(wù)分包方提供勞務(wù)時(shí)，包工頭及農(nóng)民工由于沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格，以導(dǎo)致公司來承擔(dān)相關(guān)的費(fèi)用，無法享受抵扣政策。而且公司承接的項(xiàng)目多數(shù)地處偏遠(yuǎn)，只能就近招募一些農(nóng)民工臨時(shí)組成勞務(wù)分包隊(duì)伍，就更加無法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣了。第4章中國鐵建增值稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)及保障措施中國鐵建開展稅收籌劃，就必須有稅收籌劃方案，稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)需要明確公司的籌劃對(duì)象、內(nèi)容和方法。4.1中國鐵建增值稅稅收籌劃方案增值稅的稅收籌劃主要是針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的問題，企業(yè)可以通過對(duì)購貨來源的選擇、銷售結(jié)算方式的選擇以及注重銷售過程中折扣與金額分開核算方面，來促使繳稅金額最小化。4.1.1供應(yīng)商選擇的納稅籌劃2019年建筑業(yè)稅率大調(diào)整，增值稅稅率由16%降至13%，10%降至9%，以下將進(jìn)行對(duì)供應(yīng)商選擇的納稅籌劃。表4-1價(jià)格折讓臨界點(diǎn)表一般納稅人抵扣率小規(guī)模納稅人折扣率專用發(fā)票后的含稅價(jià)格比率未取得專用發(fā)票后的含稅價(jià)格比率13%3%91.15%88.50%9%3%94.50%91.74%在采購過程中，選擇何種供應(yīng)商對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)也是起到一定影響的，選擇供應(yīng)商可考慮兩個(gè)因素：第一種首先是供應(yīng)商價(jià)格的高低進(jìn)行選擇，第二種是在采購過程中取得何種發(fā)票，如果是小規(guī)模納稅人，未開具專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，這樣不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，按3%來進(jìn)行抵扣，進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅額很少，在銷項(xiàng)稅額不變的情況下，就會(huì)增加應(yīng)交的增值稅額。2018年，中國鐵建要購置一批施工機(jī)械，銷售價(jià)格為720萬元（含稅），在供應(yīng)商的選擇上有兩家可以提供，供應(yīng)商乙（小規(guī)模納稅人，代開增值稅專用發(fā)票），含稅報(bào)價(jià)為520萬元，材料供應(yīng)商分別為供應(yīng)商甲（一般納稅人，開具增值稅專用發(fā)票），含稅報(bào)價(jià)為610萬元，應(yīng)如何選擇?方案一，選擇供應(yīng)商乙是小規(guī)模納稅人，可抵扣稅率為3%，可開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納增值稅=720÷（1+13%）×13%-520÷（1+3%）×3%=67.68萬元應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=67.68×（7%+3%）=6.77萬元稅后凈利潤額=[720÷（1+13%）-520÷（1+3%）-6.77]×（1-25%）=94.16萬元方案二，選擇供應(yīng)商甲是增值稅一般納稅人，適用稅率為13%。應(yīng)納增值稅=720÷（1+13%）×13%-610÷（1+13%）×13%=12.65萬元應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=12.65×（7%+3%）=1.27萬元稅后凈利潤額=[720÷（1+13%）-610÷（1+13%）-1.27]×（1-25%）=72.06萬元從以上方案一同方案二相比可看出，供應(yīng)商乙的凈利潤高于供應(yīng)商甲22.1萬元，所以，選擇小規(guī)模納稅人獲利高于一般納稅人。一般納稅人，適用稅率為13%。小規(guī)模納稅人，可抵扣稅率為3%，價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為88.5%，臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格是610×88.5%=539.85萬元，小規(guī)模納稅人的實(shí)際價(jià)格是610，由于臨界點(diǎn)價(jià)格小于小規(guī)模納稅人實(shí)際價(jià)格，所以從一般納稅人處采購材料較為適宜，只有在小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)的含稅價(jià)格低于520×91.15%=473.98時(shí)，才可以考慮從小規(guī)模納稅人處采購，4.1.2分包工程的納稅籌劃中國鐵建的業(yè)務(wù)形式有清包工、甲供材及工程總承包三種形式，目前公司簽訂的甲供合同有兩種形式：第一是甲供材不包含在總建造合同價(jià)款中，第二是甲供材料包含在總建造合同價(jià)款中。施工企業(yè)承包的項(xiàng)目中的全部或部分的材料由建設(shè)方來采購，即甲方采購，此類工程成為甲供工程。在實(shí)施增值稅后，稅法規(guī)定此類工程可采用簡易計(jì)稅法，征收率為3%，也可以選擇一般計(jì)稅法，適用稅率為13%，兩種不同計(jì)稅方法，對(duì)稅負(fù)和凈利潤的影響也不同。所以甲供合同中計(jì)稅方法也為中國鐵建提供了選擇空間。當(dāng)簽訂甲供合同外時(shí)，中國鐵建可以自行購買一部分材料，下面通過計(jì)算為公司進(jìn)行分包工程的納稅籌劃。例：中國鐵建與中核集團(tuán)簽訂一份甲供合同時(shí)，工程價(jià)款額為8500萬元（含稅），公司也可自行購買工程材料價(jià)款為2500萬元（含稅），并且材料包含在總建造合同價(jià)款中。那么中國鐵建選擇簡易計(jì)稅法還是一般計(jì)稅法更為合適?方案1，簡易計(jì)稅法，增值稅征收率為3%。中國鐵建應(yīng)納增值稅=8500÷（1+3%）×3%=262.65萬元方案2，一般計(jì)稅法，增值稅稅率為9%中國鐵建應(yīng)納增值稅=8500÷（1+9%）×9%-2500÷（1+13%）×13%=414.22萬元假設(shè)：工程含稅價(jià)款銷售額為A，自行購買工程材料含稅價(jià)款銷售額為B，進(jìn)項(xiàng)稅稅率是13%。簡易計(jì)稅法時(shí)，應(yīng)納增值稅：X1=A÷（1+3%）×3%一般計(jì)稅法時(shí)，應(yīng)納增值稅：X2=A÷（1+9%）×9%-B÷（1+13%）×13%令X1=X2，即，A÷（1+3%）×3%=A÷（1+9%）×9%-B÷（1+13%）×13%計(jì)算為：B/A=46.5%材料含稅價(jià)款占比：2500÷8500=29.42%<46.5%通過上述計(jì)算得出，對(duì)于一般計(jì)稅方式最大的優(yōu)勢在于進(jìn)項(xiàng)稅額。所以：(1)當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額占合同總收入的比例=46.5%，兩種方式都可以選擇。(2)當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額占合同總收入的比例>46.5%，選擇一般計(jì)稅方式。(3)當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額占合同總收入的比例<46.5%，選擇簡易計(jì)稅方式。因此，按照一般計(jì)稅法和簡易計(jì)稅法計(jì)稅，實(shí)際承擔(dān)的增值稅會(huì)有差距，中國鐵建應(yīng)選擇簡易計(jì)稅法較為合適。4.1.3分支機(jī)構(gòu)的納稅籌劃增值稅納稅人分為兩大類，第一類是一般納稅人，第二類是小規(guī)模納稅人，增值稅納稅銷售額大于等于500萬元的是一般納稅人，稅率為9%，增值稅納稅銷售額小于等于500萬元的是小規(guī)模納稅人，征收率為3%。例中國鐵建在2019年承包了一項(xiàng)公路工程業(yè)務(wù)，年銷售額為1240萬元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元，路面工程項(xiàng)目價(jià)款為410萬元，路基石工程項(xiàng)目價(jià)款為430萬元，大型擋土墻項(xiàng)目價(jià)款為400萬元，對(duì)此進(jìn)行納稅籌劃。以下是針對(duì)中國鐵建未分別核算和分別核算進(jìn)行分析籌劃，籌劃前是中國鐵建在未建立分支機(jī)構(gòu)下的納稅籌劃，籌劃后是將各項(xiàng)目價(jià)款單獨(dú)設(shè)立分別核算的納稅籌劃。表4-3中國鐵建分支機(jī)構(gòu)籌劃額方案對(duì)比圖(萬元)依據(jù)方案1（未分別核算）方案2（分別核算）應(yīng)納增值稅1240÷（1+9%）×9%-40=62.39430÷（1+3%）×3%+410÷(1+3%)×3%+400÷(1+3%)×3%=36.11應(yīng)納城建稅62.39×7%=4.3736.11×7%=2.53應(yīng)納地方教育附加62.39×2%=1.2536.11×2%=0.72應(yīng)納教育附加62.39×3%=1.8736.11×3%=1.08總繳納稅額69.8840.44節(jié)稅金額69.88-40.44=29.44由此可見，對(duì)比方案1及方案2，發(fā)現(xiàn)分支機(jī)構(gòu)的分別核算的籌劃對(duì)于節(jié)稅有一定影響，并達(dá)到節(jié)稅金額29.44萬元,對(duì)降低稅負(fù)起到了積極的作用。4.2稅收籌劃相關(guān)的保障措施4.2.1進(jìn)行全面預(yù)算管理，嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)制度（1）進(jìn)行全面預(yù)算管理隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)企業(yè)也越來越高要求，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面的措施逐漸增多，作為財(cái)務(wù)管理的一部分，預(yù)算管理也逐漸得到房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)合理合法的土地增值稅納稅規(guī)劃，需要注意對(duì)稅收制度的設(shè)計(jì)。從一定的層次上看，企業(yè)的預(yù)算管理水平也決定了企業(yè)管理的水平，預(yù)算處理是價(jià)值對(duì)大化的方法，基于此，一些企業(yè)結(jié)合市場變化和自身特點(diǎn)，制定了以財(cái)務(wù)預(yù)算管理為核心的全面預(yù)算管理體系，其中預(yù)算管理是逐步有計(jì)劃地實(shí)施的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)理論基礎(chǔ)，結(jié)合自身實(shí)際情況，運(yùn)用文字和圖表等手段，對(duì)稅務(wù)處理人員涉及稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制處理流程內(nèi)部管理組織和職責(zé)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃。（2）遵循會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度在稅收中占有非常重要的地位，也為稅收籌劃提供了明確的方向。此外，企業(yè)完善發(fā)票管理，特別是增值稅專用發(fā)票的管理，在增值稅專用發(fā)票的取得、開具、保存過程中，避免錯(cuò)誤，盡量減少錯(cuò)誤，確保發(fā)票金額和日期的準(zhǔn)確錄入，在合同的策劃中，企業(yè)應(yīng)及時(shí)與相關(guān)部門溝通，確保按照會(huì)計(jì)制度的要求簽訂合同。法律一旦被違反，將給高新技術(shù)企業(yè)帶來數(shù)不清的損失，因此，合法性成為規(guī)劃的關(guān)鍵因素，要不斷與稅務(wù)部門溝通，確保規(guī)劃不會(huì)成為避稅。企業(yè)涉稅人員要加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，增強(qiáng)自身軟實(shí)力，及時(shí)把握政策變化方向，不斷更新稅務(wù)知識(shí)。4.2.2強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)水平只有當(dāng)公司對(duì)以增值稅取代營業(yè)稅的政策有了全面的了解，公司才能采取有效措施，作出合理的規(guī)劃。只有領(lǐng)導(dǎo)者帶頭重視，下屬才能真正認(rèn)識(shí)到它的重要性,相關(guān)工作人員也要全身心的投入進(jìn)去，不僅要做好自己的本職工作，還要集思廣益，保證稅收的合理性，當(dāng)公司為培訓(xùn)基層人員提供資金時(shí)，管理者應(yīng)該更加重視新的政策，同時(shí)，努力提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平是非常重要的，也是最關(guān)鍵的，如果工作人員對(duì)政策的相關(guān)概念不清楚，很容易造成逃稅現(xiàn)象，財(cái)務(wù)人員在地方一級(jí)對(duì)新政策的工作也應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)，可能是它的內(nèi)容不存在相關(guān)的金融知識(shí)，也應(yīng)該對(duì)它有一個(gè)全面的了解。4.2.3加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商與分包商的管理中國鐵建在與一些企業(yè)合作時(shí)，會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)負(fù)擔(dān)過重的情況，需要為這些企業(yè)承擔(dān)部分的稅負(fù)，例如，有些下屬分包公司和供應(yīng)公司，銷售額達(dá)不到500萬的企業(yè)是不具有增值稅專用發(fā)票的，如果在正規(guī)企業(yè)購進(jìn)材料，不但保證了產(chǎn)品的質(zhì)量，開具的專用發(fā)票可以為中國鐵建進(jìn)行稅額抵扣，這明顯的減輕了中國鐵建的納稅負(fù)擔(dān)，所以在選擇供應(yīng)商與分包商的時(shí)候，要事先進(jìn)行企業(yè)調(diào)查，對(duì)它的資質(zhì)以及之前項(xiàng)目合作進(jìn)行調(diào)查，這樣保證了風(fēng)險(xiǎn)的降低，在同等的完工周期內(nèi)，選擇品質(zhì)優(yōu)秀、工程過程更完善的供應(yīng)商與分包商。在選擇供應(yīng)商的方式上，可以采用公開招標(biāo)的方式來利用供應(yīng)商之間的競爭來壓低材料物資的價(jià)格，有助于采購單位選取更為合適的貨物，也可以把供應(yīng)商納入采購的一部分，這樣對(duì)降低采購過程中降低成本有很大的好處。無論如何，選擇合適的供應(yīng)商及分包商，可以提高企業(yè)的競爭力，因此，企業(yè)必須嚴(yán)加重視分包商及供應(yīng)商在市場所反映出來的現(xiàn)狀，只要是本著良好的科學(xué)的方式去建立，就可達(dá)到共贏的效果。4.2.4成立稅收籌劃部門，構(gòu)建全面的稅收籌劃（1）成立稅收籌劃部門稅務(wù)工作量，需要及時(shí)了解政策的變化，需要對(duì)工作人員的工作負(fù)責(zé)，不僅要有豐富的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，而且要有接受新事物的能力、工作經(jīng)驗(yàn)、靈活的思維，熟悉企業(yè)組織部署人員，形成一支專門負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的團(tuán)隊(duì)。企業(yè)在組團(tuán)隊(duì)時(shí)，充分考察，綜合考慮，注重員工的綜合職業(yè)素質(zhì)，確保增值稅納稅籌劃的實(shí)施。（2）構(gòu)建全面的稅收籌劃在稅收籌劃實(shí)施過程中，積極構(gòu)建綜合性的企業(yè)稅收籌劃體系，從而規(guī)范稅收籌劃，實(shí)施和反饋的管理，有利于其成本管理的全面實(shí)施，在長期的稅收籌劃中，企業(yè)不斷豐富和完善成本數(shù)據(jù)信息，合理整理和分析數(shù)據(jù)信息，從而發(fā)現(xiàn)稅收籌劃中存在的問題，并結(jié)合這些問題，確保制度的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，不斷完善稅收籌劃制度。結(jié)論綜上所述，合理開展增值稅納稅籌劃可以減輕增值稅稅負(fù)，提高企業(yè)盈利能力，增加企業(yè)現(xiàn)金流，但在增值稅納稅籌劃中，應(yīng)充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)，采取有效措施，科學(xué)運(yùn)用各種銷售方式等稅收籌劃，加強(qiáng)稅收人員培訓(xùn)，嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策以及增值稅專用發(fā)票等，充分發(fā)揮稅收籌劃的優(yōu)勢，減輕稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理效率。通過發(fā)現(xiàn)中國鐵建在納稅方面存在的問題包括：供應(yīng)商關(guān)系復(fù)雜、未及時(shí)建立分支機(jī)構(gòu)、對(duì)分包商疏于管理的問題進(jìn)行稅收籌劃，有效減輕企業(yè)稅負(fù)，合理運(yùn)用稅收政策，通過分析同類企業(yè)不同情況做出相應(yīng)的稅收籌劃措施，對(duì)上述稅收籌劃措施的規(guī)劃效果進(jìn)行了總結(jié)和分析，同時(shí)，納稅籌劃也是一把雙刃劍，如果公司沒有及時(shí)的了解稅收政策及變化，將會(huì)觸碰納稅的不合法性，這樣會(huì)給公司帶來負(fù)面的籌劃影響，所以，要隨時(shí)關(guān)注稅收的變化，及時(shí)的對(duì)于變化做出相應(yīng)的改變。稅收籌劃是企業(yè)特別是建筑企業(yè)的重要管理方法。它是一種基于對(duì)財(cái)稅法律法規(guī)的解讀，與管理層的監(jiān)督和各部門之間的合作共同實(shí)現(xiàn)共同戰(zhàn)略目標(biāo)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。本文通過國內(nèi)外大量文獻(xiàn)資料，學(xué)術(shù)研究的參考價(jià)值并結(jié)合中國鐵建的實(shí)際運(yùn)行情況，進(jìn)而分析公司稅收籌劃的現(xiàn)狀，根據(jù)研究發(fā)現(xiàn)的中國鐵建管理局與空間規(guī)劃在不同的營業(yè)稅規(guī)劃方案中提出并展示了規(guī)劃的預(yù)期效果，最后提出了需求方案和保障措施，中國鐵建不僅要征收重稅，稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)也頻繁發(fā)生,稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險(xiǎn)損失的操作添加一個(gè)沉重的負(fù)擔(dān),公司不能簡單地進(jìn)行稅收籌劃來降低稅收負(fù)擔(dān)或保存稅式支出為目標(biāo),還必須考慮降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的綜合經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)和促進(jìn)最大價(jià)值。由于本人知識(shí)面較淺，數(shù)據(jù)收集的局限性，本文還有更多的內(nèi)容需要挖掘，希望在今后的工作中結(jié)合實(shí)際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行進(jìn)一步的研究。致謝自有幸就讀于黑龍江科技大學(xué)，回首本科學(xué)習(xí)，十分感謝