2025年師CPA會(huì)計(jì)科目模擬試題合并報(bào)表與長(zhǎng)期股權(quán)投資難題解析附答案甲公司為境內(nèi)上市公司，2024年至2025年發(fā)生的與長(zhǎng)期股權(quán)投資及合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：資料一：2024年3月1日，甲公司以銀行存款5400萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響，甲公司按權(quán)益法核算該投資。投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為15000萬(wàn)元（其中股本6000萬(wàn)元、資本公積4000萬(wàn)元、盈余公積2000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)3000萬(wàn)元），公允價(jià)值為17000萬(wàn)元，差異源于一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)：該固定資產(chǎn)賬面原值8000萬(wàn)元，已提折舊2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值6000萬(wàn)元，公允價(jià)值8000萬(wàn)元，剩余使用年限10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。資料二：2024年10月1日，甲公司以銀行存款12000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方丙公司處購(gòu)入乙公司40%股權(quán)，累計(jì)持股比例達(dá)70%，取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日，甲公司原持有乙公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為6300萬(wàn)元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為16800萬(wàn)元（2024年1-9月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)增加1800萬(wàn)元），公允價(jià)值為19000萬(wàn)元（固定資產(chǎn)公允價(jià)值仍為8000萬(wàn)元，其余資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致）。購(gòu)買日乙公司存在一項(xiàng)未在賬面確認(rèn)的專利技術(shù)，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限5年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值。資料三：2024年乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元（其中1-9月1800萬(wàn)元，10-12月1200萬(wàn)元），計(jì)提盈余公積300萬(wàn)元；因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益400萬(wàn)元（已扣除所得稅影響）；未分配現(xiàn)金股利。資料四：2024年內(nèi)部交易情況：（1）11月1日，乙公司向甲公司銷售一批商品，成本800萬(wàn)元，售價(jià)1000萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入后至年末未對(duì)外出售；（2）12月1日，甲公司將一項(xiàng)自用專利技術(shù)以1500萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利技術(shù)賬面原值2000萬(wàn)元，已攤銷500萬(wàn)元，未計(jì)提減值，剩余使用年限5年，乙公司購(gòu)入后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)核算，采用直線法攤銷。資料五：2025年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4500萬(wàn)元，計(jì)提盈余公積450萬(wàn)元；其他綜合收益減少100萬(wàn)元（其他債權(quán)投資公允價(jià)值下降）；分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。2025年甲公司將上年從乙公司購(gòu)入的商品全部對(duì)外出售，售價(jià)1200萬(wàn)元；乙公司將從甲公司購(gòu)入的專利技術(shù)繼續(xù)使用。其他資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%；企業(yè)所得稅稅率為25%，均按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積；甲公司與乙公司合并前無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮除增值稅、所得稅外的其他稅費(fèi)。問(wèn)題及解析問(wèn)題1：計(jì)算2024年10月1日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。解析：甲公司通過(guò)分步交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本為原30%股權(quán)的公允價(jià)值加上新增40%股權(quán)的支付對(duì)價(jià)。初始投資成本=原30%股權(quán)公允價(jià)值6300萬(wàn)元+新增40%股權(quán)支付對(duì)價(jià)12000萬(wàn)元=18300萬(wàn)元。相關(guān)分錄：（1）2024年3月1日取得30%股權(quán)時(shí)（權(quán)益法）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本5400貸：銀行存款5400初始投資成本5400萬(wàn)元小于取得投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額5100萬(wàn)元（17000×30%），無(wú)需調(diào)整。（2）2024年3-9月權(quán)益法核算：乙公司調(diào)整后凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)1800萬(wàn)元-（固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額影響的折舊）（8000-6000）/10×9/12=1800-150=1650萬(wàn)元甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=1650×30%=495萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整495貸：投資收益495（3）2024年10月1日購(gòu)買40%股權(quán)并取得控制：原30%股權(quán)賬面價(jià)值=5400+495=5895萬(wàn)元，需調(diào)整至公允價(jià)值6300萬(wàn)元，差額405萬(wàn)元計(jì)入投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資18300（6300+12000）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本5400——損益調(diào)整495銀行存款12000投資收益405（6300-5895）問(wèn)題2：計(jì)算購(gòu)買日（2024年10月1日）合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)調(diào)整、抵消分錄。解析：購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=賬面價(jià)值16800萬(wàn)元+（固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額）（8000-6000）+（未確認(rèn)專利技術(shù)公允價(jià)值）2000=16800+2000+2000=20800萬(wàn)元合并成本=18300萬(wàn)元商譽(yù)=合并成本-購(gòu)買日應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=18300-20800×70%=18300-14560=3740萬(wàn)元購(gòu)買日調(diào)整、抵消分錄：（1）調(diào)整乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值：借：固定資產(chǎn)2000（8000-6000）無(wú)形資產(chǎn)2000（未確認(rèn)專利技術(shù)）貸：資本公積4000（2）抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：借：股本6000資本公積8000（原4000+4000）盈余公積2000未分配利潤(rùn)4800（原3000+1800）商譽(yù)3740貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資18300少數(shù)股東權(quán)益6240（20800×30%）問(wèn)題3：編制2024年12月31日合并報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整分錄。解析：需將子公司2024年10-12月凈利潤(rùn)、其他綜合收益調(diào)整后，按70%比例確認(rèn)歸屬于母公司的權(quán)益。（1）調(diào)整乙公司2024年10-12月凈利潤(rùn)：①固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額影響的折舊：（8000-6000）/10×3/12=50萬(wàn)元②專利技術(shù)攤銷影響：2000/5×3/12=100萬(wàn)元③內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益：（1000-800）×（1-25%）=150萬(wàn)元（逆流交易，影響少數(shù)股東損益）④內(nèi)部專利技術(shù)交易未實(shí)現(xiàn)損益：（1500-（2000-500））-（1500/5×1/12-（1500/5×1/12））=0（注：甲公司轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元（2000-500），售價(jià)1500萬(wàn)元，未實(shí)現(xiàn)損益為0，因公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，無(wú)需調(diào)整）調(diào)整后凈利潤(rùn)=1200（賬面）-50（固定資產(chǎn)折舊）-100（專利技術(shù)攤銷）-150（存貨未實(shí)現(xiàn)損益）=900萬(wàn)元（2）權(quán)益法調(diào)整分錄：①確認(rèn)投資收益：900×70%=630萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資630貸：投資收益630②確認(rèn)其他綜合收益：400×70%=280萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資280貸：其他綜合收益280問(wèn)題4：編制2024年12月31日合并報(bào)表中內(nèi)部交易的抵消分錄。解析：（1）內(nèi)部存貨交易（乙→甲，逆流交易）：借：營(yíng)業(yè)收入1000貸：營(yíng)業(yè)成本800存貨200借：遞延所得稅資產(chǎn)50（200×25%）貸：所得稅費(fèi)用50借：少數(shù)股東權(quán)益45（200×（1-25%）×30%）貸：少數(shù)股東損益45（2）內(nèi)部專利技術(shù)交易（甲→乙，順流交易）：甲公司轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的賬面價(jià)值=2000-500=1500萬(wàn)元，售價(jià)1500萬(wàn)元，未實(shí)現(xiàn)損益為0，無(wú)需抵消收入成本。但需抵消乙公司多計(jì)提的攤銷（因甲公司原賬面價(jià)值與售價(jià)一致，乙公司按1500萬(wàn)元入賬，攤銷額與甲公司原攤銷額一致，故無(wú)需調(diào)整）。問(wèn)題5：計(jì)算2024年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益、歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)，以及合并利潤(rùn)表中投資收益的金額。解析：（1）少數(shù)股東權(quán)益=購(gòu)買日少數(shù)股東權(quán)益6240萬(wàn)元+（乙公司調(diào)整后凈利潤(rùn)900萬(wàn)元×30%）+（其他綜合收益400萬(wàn)元×30%）-逆流交易調(diào)整的少數(shù)股東權(quán)益45萬(wàn)元=6240+270+120-45=6585萬(wàn)元（2）歸屬于母公司的凈利潤(rùn)=甲公司個(gè)別報(bào)表凈利潤(rùn)（假設(shè)為X）+（乙公司調(diào)整后凈利潤(rùn)900萬(wàn)元×70%）-順流交易影響（無(wú)）=X+630萬(wàn)元（注：題目未提供甲公司個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)，此處僅計(jì)算乙公司貢獻(xiàn)部分）（3）合并利潤(rùn)表中投資收益=甲公司個(gè)別報(bào)表投資收益（495萬(wàn)元+405萬(wàn)元）-權(quán)益法調(diào)整的投資收益630萬(wàn)元=900-630=270萬(wàn)元（注：合并報(bào)表中需抵消權(quán)益法調(diào)整的投資收益）問(wèn)題6：編制2025年12月31日合并報(bào)表中與乙公司相關(guān)的長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整分錄及內(nèi)部交易抵消分錄。解析：（1）權(quán)益法調(diào)整分錄：①調(diào)整乙公司2025年凈利潤(rùn)：固定資產(chǎn)折舊調(diào)整：（8000-6000）/10=200萬(wàn)元專利技術(shù)攤銷調(diào)整：2000/5=400萬(wàn)元內(nèi)部存貨交易上年未實(shí)現(xiàn)損益本年實(shí)現(xiàn)：200萬(wàn)元（上年未實(shí)現(xiàn)，本年出售，應(yīng)加回）調(diào)整后凈利潤(rùn)=4500-200-400+200=4100萬(wàn)元②確認(rèn)投資收益：4100×70%=2870萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2870貸：投資收益2870③確認(rèn)其他綜合收益變動(dòng)：-100×70%=-70萬(wàn)元借：其他綜合收益70貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資70④調(diào)整現(xiàn)金股利：1000×70%=700萬(wàn)元借：投資收益700貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資700（2）內(nèi)部存貨交易抵消（上年未實(shí)現(xiàn)，本年出售）：借：年初未分配利潤(rùn)200貸：營(yíng)業(yè)成本200借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：年初未分配利潤(rùn)50借：所得稅費(fèi)用50貸：遞延所得稅資產(chǎn)50（3）內(nèi)部專利技術(shù)交易抵消（無(wú)未實(shí)現(xiàn)損益，僅抵消當(dāng)年攤銷，因上年無(wú)損益，本年無(wú)需調(diào)整）答案總結(jié)問(wèn)題1：初始投資成本18300萬(wàn)元，分錄如上；問(wèn)題2：商譽(yù)3740萬(wàn)元