做賬實(shí)操1/10記賬實(shí)操-并購的會(huì)計(jì)處理企業(yè)并購會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程（SOP）適用范圍：非同一控制下企業(yè)合并、同一控制下企業(yè)合并的全流程會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、賬務(wù)處理及報(bào)表合并依據(jù)準(zhǔn)則：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》一、并購類型判定（核心前置步驟）1.1判定標(biāo)準(zhǔn)與分類并購類型判定條件計(jì)量基礎(chǔ)核心特征同一控制下企業(yè)合并合并方與被合并方在合并前后均受同一方或相同多方最終控制，且控制并非暫時(shí)性（通常≥1年）賬面價(jià)值不確認(rèn)商譽(yù)，合并對(duì)價(jià)與凈資產(chǎn)賬面價(jià)值差額調(diào)整資本公積非同一控制下企業(yè)合并合并方與被合并方在合并前后不受同一方或相同多方最終控制公允價(jià)值確認(rèn)商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)，合并成本按付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量1.2佐證材料股權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)系圖、最終控制方持股證明；并購協(xié)議、董事會(huì)/股東會(huì)決議、政府監(jiān)管部門批復(fù)文件（如需）。二、同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理流程步驟1：確定合并日合并日需同時(shí)滿足以下條件：合并方已取得對(duì)被合并方的控制權(quán)；合并協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；已辦理必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；合并方已支付大部分合并對(duì)價(jià)（通?！?0%）；合并方實(shí)際上已控制被合并方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。步驟2：計(jì)量合并成本與被合并方凈資產(chǎn)合并成本：按合并方付出資產(chǎn)、發(fā)行權(quán)益性證券的賬面價(jià)值計(jì)量。被合并方凈資產(chǎn)：按最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值份額確認(rèn)（含商譽(yù)）。步驟3：賬務(wù)處理（控股合并模式）業(yè)務(wù)場(chǎng)景會(huì)計(jì)分錄附件要求以現(xiàn)金支付合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——被合并方（凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額）資本公積——股本溢價(jià)（差額，借方）盈余公積/未分配利潤(rùn)（資本公積不足沖減時(shí)）貸：銀行存款（付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值）資本公積——股本溢價(jià)（差額，貸方）并購協(xié)議、銀行付款回單、被合并方凈資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告以發(fā)行股份支付對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——被合并方（凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額）資本公積——股本溢價(jià)（差額，借方）貸：股本（發(fā)行股份面值總額）資本公積——股本溢價(jià)（差額，貸方）股份發(fā)行公告、驗(yàn)資報(bào)告、股權(quán)登記證明步驟4：合并日財(cái)務(wù)報(bào)表編制合并資產(chǎn)負(fù)債表：將被合并方資產(chǎn)、負(fù)債按賬面價(jià)值并入，合并前雙方的留存收益按持股比例恢復(fù)（以資本公積溢價(jià)為限）。分錄：借：資本公積——股本溢價(jià)貸：盈余公積（被合并方賬面份額）貸：未分配利潤(rùn)（被合并方賬面份額）合并利潤(rùn)表：合并當(dāng)期期初至合并日的利潤(rùn)表需合并，反映合并當(dāng)期完整損益。三、非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理流程步驟1：確定購買日購買日判定標(biāo)準(zhǔn)與同一控制下合并日一致。步驟2：計(jì)量合并成本合并成本=付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用（如審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、律師費(fèi)等，注：發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)沖減資本公積）現(xiàn)金對(duì)價(jià)：按實(shí)際支付金額確認(rèn)公允價(jià)值；非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)價(jià)：按交易日資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益（如資產(chǎn)處置損益）；發(fā)行權(quán)益性證券：按發(fā)行股份的公允價(jià)值確認(rèn)。步驟3：確定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值聘請(qǐng)第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)被購買方資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值評(píng)估（重點(diǎn)關(guān)注無形資產(chǎn)、或有負(fù)債等未在賬面確認(rèn)的項(xiàng)目）；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值-可辨認(rèn)負(fù)債公允價(jià)值。步驟4：賬務(wù)處理（控股合并模式）業(yè)務(wù)場(chǎng)景會(huì)計(jì)分錄附件要求以固定資產(chǎn)支付對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——被購買方（合并成本）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（原值）資產(chǎn)處置損益（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，可借可貸）資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、固定資產(chǎn)過戶證明、并購協(xié)議合并成本＞可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——被購買方（合并成本）貸：銀行存款/股本等（差額為商譽(yù)，體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中）被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值評(píng)估報(bào)告合并成本＜可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（負(fù)商譽(yù)）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——被購買方（合并成本）貸：銀行存款/股本等借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——被購買方貸：營(yíng)業(yè)外收入（差額）評(píng)估報(bào)告、合并對(duì)價(jià)支付憑證步驟5：購買日及后續(xù)期間合并報(bào)表編制購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表抵消母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益（按公允價(jià)值）；確認(rèn)商譽(yù)（合并成本-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）；被購買方資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量并并入報(bào)表。抵消分錄：借：股本（子公司公允價(jià)值）借：資本公積（子公司公允價(jià)值調(diào)整后金額）借：盈余公積（子公司公允價(jià)值）借：未分配利潤(rùn)（子公司公允價(jià)值）借：商譽(yù)（差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司合并成本）貸：少數(shù)股東權(quán)益（子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×少數(shù)股東持股比例）購買日后合并報(bào)表每期對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，減值損失計(jì)入當(dāng)期損益；按公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量子公司資產(chǎn)、負(fù)債，計(jì)提折舊/攤銷；抵消母子公司內(nèi)部交易、內(nèi)部往來。四、吸收合并的會(huì)計(jì)處理（區(qū)別于控股合并）吸收合并下，被合并方/被購買方法人資格注銷，合并方直接承接其資產(chǎn)、負(fù)債：1.同一控制下吸收合并借：資產(chǎn)（被合并方賬面價(jià)值）貸：負(fù)債（被合并方賬面價(jià)值）貸：銀行存款/股本等（付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值）貸/借：資本公積——股本溢價(jià)（差額）2.非同一控制下吸收合并借：資產(chǎn)（被購買方公允價(jià)值）借：商譽(yù)（合并成本＞可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）貸：負(fù)債（被購買方公允價(jià)值）貸：銀行存款/股本等（合并成本）貸：營(yíng)業(yè)外收入（合并成本＜可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）五、核心風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)并購類型判定：避免將非同一控制下合并誤判為同一控制，防止人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)；公允價(jià)值計(jì)量：需聘請(qǐng)具備資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)，確保可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、對(duì)價(jià)公允價(jià)值的合理性；商譽(yù)管理：非同一控制下合并形成的商譽(yù)不攤銷，需每年進(jìn)行減值測(cè)試，禁止隨意計(jì)提減值；合并