工程施工（會計科目設(shè)置）,,,

工程施工—項目（如：天津和黃工程）,人工費,人工費：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用，內(nèi)容包括：（1）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。（2）工資性補(bǔ)貼：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的物價補(bǔ)貼，煤、燃?xì)庋a(bǔ)貼，交通補(bǔ)貼，住房補(bǔ)貼，流動施工津貼等。（3）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資，調(diào)動工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，病假在六個月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。（4）職工福利費：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提的生產(chǎn)工人福利費（根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提取）。（5）生產(chǎn)工人勞動保護(hù)費：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動保護(hù)用品的購置費及修理費，徒工服裝補(bǔ)貼，防暑降溫費，在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。(6)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等----新企業(yè)會計準(zhǔn)則增加內(nèi)容,

,材料費,材料費下設(shè)下列明細(xì)科目：1、A材料（如：鋁合金）。2、B材料（如：玻璃）。3、C材料（如：玻璃膠）。4、D材料（如：鋁板）。5、E材料（如：五金配件）。6、F材料（如：鋼材）。7、G其它材料。材料費：是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用。內(nèi)容包括：（1）材料原價（或供應(yīng)價格）。（2）材料運雜費：是指材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發(fā)生的全部費用。（3）運輸損耗費：是指材料在運輸裝卸過程中不可避免的損耗。（4）采購及保管費：是指為組織采購、供應(yīng)和保管材料過程中所需要的各項費用（包括:采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗）。（5）檢驗試驗費：是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用，包括自設(shè)試驗室進(jìn)行試驗所耗用的材料和化學(xué)藥品等費用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗費和建設(shè)單位對具有出廠合格證明的材料進(jìn)行檢驗，對構(gòu)件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用。,

,機(jī)械使用費,施工機(jī)械使用費：是指施工機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的機(jī)械使用費以及機(jī)械安拆費和場外運費。（1）機(jī)械折舊費：指施工機(jī)械在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時間價值。（2）機(jī)械大修理費：指施工機(jī)械按規(guī)定的大修理間隔臺班進(jìn)行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費用。（3）機(jī)械經(jīng)常修理費：指施工機(jī)械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除所需的費用。包括為保障機(jī)械正常運轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機(jī)配備工具附具的攤銷和維護(hù)費用，機(jī)械運轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費用及機(jī)械停滯期間的維護(hù)和保養(yǎng)費用等。（4）機(jī)械安拆費及場外運費：安拆費指施工機(jī)械在現(xiàn)場進(jìn)行安裝與拆卸所需的人工、材料、機(jī)械和試運轉(zhuǎn)費用以及機(jī)械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費用；場外運費指施工機(jī)械整體或分體自停放地點運至施工現(xiàn)場或由一施工地點運至另一施工地點的運輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。（5）人工費：指機(jī)上司機(jī)（司爐）和其他操作人員的工作日人工費及上述人員在施工機(jī)械規(guī)定的年工作臺班以外的人工費。（6）燃料動力費：指施工機(jī)械在運轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（煤、木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。（7）養(yǎng)路費及車船使用稅：指施工機(jī)械按照國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。,

,其他直接費,其他直接費（在預(yù)算上被稱為措施費）是指為完成工程項目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實體項目的費用。（1）環(huán)境保護(hù)費：是指施工現(xiàn)場為達(dá)到環(huán)保部門要求所需要的各項費用。（2）文明施工費：是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項費用。（3）安全施工費：是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項費用。（4）臨時設(shè)施費：是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時設(shè)施費用等。臨時設(shè)施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時設(shè)施和小型臨時設(shè)施。臨時設(shè)施費用包括：臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費或攤銷費。（5）夜間施工費：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補(bǔ)助費、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費用。（6）二次搬運費：是指因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運費用。（7）大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場及安拆費：是指機(jī)械整體或分體自停放場地運至施工現(xiàn)場或由一個施工地點運至另一個施工地點，所發(fā)生的機(jī)械進(jìn)出場運輸及轉(zhuǎn)移費用及機(jī)械在施工現(xiàn)場進(jìn)行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機(jī)械費、試運轉(zhuǎn)費和安裝所需的輔助設(shè)施的費用。（8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費：是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運輸費用及模板、支架的攤銷（或租賃）費用。（9）腳手架費：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運輸費用及腳手架的攤銷（或租賃）費用。（10）已完工程及設(shè)備保護(hù)費：是指竣工驗收前，對已完工程及設(shè)備進(jìn)行保護(hù)所需費用。（11）施工排水、降水費：是指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費用。,

,分包成本,分包成本下設(shè)下列明細(xì)科目：（1）分包給A單位或個人。（2）分包給B單位或個人。（3）分包給C單位或個人。,

,間接費用,間接費用下設(shè)下列明細(xì)科目：（1）管理人員工資核算項目管理人員的工資及獎金。（2）職工福利費核算根據(jù)項目管理人員工資總額提取的職工福利費。（3）固定資產(chǎn)使用費核算管理和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。（4）低值易耗品攤銷（或者工具用具使用費）核算指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等低耗品的購置、維修和攤銷費。（5）辦公費(核算項目部辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、會議、水電、燒水和集體取暖（包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖）用煤等費用)。（6）差旅費(核算項目職工因公出差、調(diào)動工作的差旅費、住勤補(bǔ)助費，市內(nèi)交通費和誤餐補(bǔ)助費，職工探親路費，勞動力招募費，職工離退休、退職一次性路費，工傷人員就醫(yī)路費，工地轉(zhuǎn)移費以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費及牌照費)。（7）財產(chǎn)保險費。（8）工程保修費(核算項目質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的各項保修費用)。（9）排污費(核算項目污物清理、環(huán)保部門收取的環(huán)保費等)。（10）勞動保護(hù)費(核算項目為職工購置的各項勞保用品費用)。（11）檢驗試驗費。（12）外單位管理費(核算支付給總包單位的管理費)。（13）材料整理及零星運費。（14）材料物資盤虧及毀損。（15）取暖費。（16）其他費用。,

工程施工（會計科目設(shè)置）,,,

工程施工—項目（如：重慶時代廣場工程）,人工費,人工費：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用，內(nèi)容包括：（1）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。（2）工資性補(bǔ)貼：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的物價補(bǔ)貼，煤、燃?xì)庋a(bǔ)貼，交通補(bǔ)貼，住房補(bǔ)貼，流動施工津貼等。（3）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資，調(diào)動工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，病假在六個月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。（4）職工福利費：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提的生產(chǎn)工人福利費（根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提?。?。（5）生產(chǎn)工人勞動保護(hù)費：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動保護(hù)用品的購置費及修理費，徒工服裝補(bǔ)貼，防暑降溫費，在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。(6)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等----新企業(yè)會計準(zhǔn)則增加內(nèi)容,

,材料費,材料費下設(shè)下列明細(xì)科目：1、A材料（如：鋁合金）。2、B材料（如：玻璃）。3、C材料（如：玻璃膠）。4、D材料（如：鋁板）。5、E材料（如：五金配件）。6、F材料（如：鋼材）。7、G其它材料。材料費：是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用。內(nèi)容包括：（1）材料原價（或供應(yīng)價格）。（2）材料運雜費：是指材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發(fā)生的全部費用。（3）運輸損耗費：是指材料在運輸裝卸過程中不可避免的損耗。（4）采購及保管費：是指為組織采購、供應(yīng)和保管材料過程中所需要的各項費用（包括:采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗）。（5）檢驗試驗費：是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用，包括自設(shè)試驗室進(jìn)行試驗所耗用的材料和化學(xué)藥品等費用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗費和建設(shè)單位對具有出廠合格證明的材料進(jìn)行檢驗，對構(gòu)件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用。,

,機(jī)械使用費,施工機(jī)械使用費：是指施工機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的機(jī)械使用費以及機(jī)械安拆費和場外運費。（1）機(jī)械折舊費：指施工機(jī)械在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時間價值。（2）機(jī)械大修理費：指施工機(jī)械按規(guī)定的大修理間隔臺班進(jìn)行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費用。（3）機(jī)械經(jīng)常修理費：指施工機(jī)械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除所需的費用。包括為保障機(jī)械正常運轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機(jī)配備工具附具的攤銷和維護(hù)費用，機(jī)械運轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費用及機(jī)械停滯期間的維護(hù)和保養(yǎng)費用等。（4）機(jī)械安拆費及場外運費：安拆費指施工機(jī)械在現(xiàn)場進(jìn)行安裝與拆卸所需的人工、材料、機(jī)械和試運轉(zhuǎn)費用以及機(jī)械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費用；場外運費指施工機(jī)械整體或分體自停放地點運至施工現(xiàn)場或由一施工地點運至另一施工地點的運輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。（5）人工費：指機(jī)上司機(jī)（司爐）和其他操作人員的工作日人工費及上述人員在施工機(jī)械規(guī)定的年工作臺班以外的人工費。（6）燃料動力費：指施工機(jī)械在運轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（煤、木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。（7）養(yǎng)路費及車船使用稅：指施工機(jī)械按照國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。,

,其他直接費,其他直接費（在預(yù)算上被稱為措施費）是指為完成工程項目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實體項目的費用。（1）環(huán)境保護(hù)費：是指施工現(xiàn)場為達(dá)到環(huán)保部門要求所需要的各項費用。（2）文明施工費：是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項費用。（3）安全施工費：是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項費用。（4）臨時設(shè)施費：是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時設(shè)施費用等。臨時設(shè)施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時設(shè)施和小型臨時設(shè)施。臨時設(shè)施費用包括：臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費或攤銷費。（5）夜間施工費：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補(bǔ)助費、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費用。（6）二次搬運費：是指因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運費用。（7）大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場及安拆費：是指機(jī)械整體或分體自停放場地運至施工現(xiàn)場或由一個施工地點運至另一個施工地點，所發(fā)生的機(jī)械進(jìn)出場運輸及轉(zhuǎn)移費用及機(jī)械在施工現(xiàn)場進(jìn)行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機(jī)械費、試運轉(zhuǎn)費和安裝所需的輔助設(shè)施的費用。（8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費：是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運輸費用及模板、支架的攤銷（或租賃）費用。（9）腳手架費：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運輸費用及腳手架的攤銷（或租賃）費用。（10）已完工程及設(shè)備保護(hù)費：是指竣工驗收前，對已完工程及設(shè)備進(jìn)行保護(hù)所需費用。（11）施工排水、降水費：是指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費用。,

,分包成本,分包成本下設(shè)下列明細(xì)科目：（1）分包給A單位或個人。（2）分包給B單位或個人。（3）分包給C單位或個人。,

,間接費用,間接費用下設(shè)下列明細(xì)科目：（1）管理人員工資核算項目管理人員的工資及獎金。（2）職工福利費核算根據(jù)項目管理人員工資總額提取的職工福利費。（3）固定資產(chǎn)使用費核算管理和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。（4）低值易耗品攤銷（或者工具用具使用費）核算指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等低耗品的購置、維修和攤銷費。（5）辦公費(核算項目部辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、會議、水電、燒水和集體取暖（包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖）用煤等費用)。（6）差旅費(核算項目職工因公出差、調(diào)動工作的差旅費、住勤補(bǔ)助費，市內(nèi)交通費和誤餐補(bǔ)助費，職工探親路費，勞動力招募費，職工離退休、退職一次性路費，工傷人員就醫(yī)路費，工地轉(zhuǎn)移費以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費及牌照費)。（7）財產(chǎn)保險費。（8）工程保修費(核算項目質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的各項保修費用)。（9）排污費(核算項目污物清理、環(huán)保部門收取的環(huán)保費等)。（10）勞動保護(hù)費(核算項目為職工購置的各項勞保用品費用)。（11）檢驗試驗費。（12）外單位管理費(核算支付給總包單位的管理費)。（13）材料整理及零星運費。（14）材料物資盤虧及毀損。（15）取暖費。（16）其他費用。,

,工程施工行業(yè)會計處理SOP（新收入準(zhǔn)則版）,,

,一、核心原則與適用范圍,,

,1.核心準(zhǔn)則,,

,依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（新收入準(zhǔn)則），以“合同履約成本”替代原“工程施工”科目，按“產(chǎn)出法”（如里程碑節(jié)點、完工百分比）或“投入法”確認(rèn)收入，同步結(jié)轉(zhuǎn)成本。,,

,2.適用范圍,,

,涵蓋建筑安裝、市政工程、裝飾裝修、機(jī)電安裝、EPC總承包等工程類業(yè)務(wù)，包括自營工程、分包工程、跨期工程、帶質(zhì)保金工程等場景。,,

,二、全流程會計處理SOP,,

,階段1：項目立項與合同簽訂,,

,1.操作步驟,,

,·

收集合同文件（主合同、補(bǔ)充協(xié)議、中標(biāo)通知書、工程量清單）；,,

,·

建立項目臺賬（登記項目名稱、合同金額、工期、結(jié)算方式、質(zhì)保金比例、計稅方式等）；,,

,·

確定會計核算對象（按單項合同或合并合同設(shè)置明細(xì)科目）。,,

,2.會計處理,,

,無賬務(wù)處理，僅做臺賬登記。,,

,3.憑證附件,,

,合同復(fù)印件、項目臺賬表。,,

,階段2：項目施工期間（成本歸集+不含稅結(jié)算）,,

,1.核心科目設(shè)置,,

,一級科目,二級明細(xì)科目,核算內(nèi)容

,合同履約成本,工程施工—直接材料,項目耗用的主材、輔材、周轉(zhuǎn)材料攤銷等

,,工程施工—直接人工,項目人員工資、獎金、社保、福利費等

,,工程施工—機(jī)械使用費,自有機(jī)械折舊費、租賃機(jī)械臺班費、燃油費等

,,工程施工—其他直接費用,水電費、臨時設(shè)施費、材料運輸費等

,,工程施工—間接費用,項目部管理人員工資、辦公費、差旅費、分包管理費等（期末按比例分?jǐn)偅?/p>

,合同資產(chǎn),工程款結(jié)算（不含稅）,已完成履約但未達(dá)到結(jié)算節(jié)點的應(yīng)收款項（不含增值稅）

,,質(zhì)保金（不含稅）,竣工后未到期的質(zhì)保金（不含增值稅）

,合同負(fù)債,預(yù)收工程款（不含稅）,提前收到的工程款（不含增值稅，需按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)收入）

,應(yīng)交稅費,應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,一般計稅項目按結(jié)算金額計提的銷項稅

,,簡易計稅—計提銷項稅額,簡易計稅項目按3%征收率計提的銷項稅

,,待轉(zhuǎn)銷項稅額,已確認(rèn)收入但未開具發(fā)票的銷項稅（納稅義務(wù)未發(fā)生）

,2.成本歸集會計處理（按不含稅金額核算）,,

,（1）直接材料領(lǐng)用,,

,·

操作：倉庫發(fā)出材料，按項目歸集；,,

,·

分錄：,,

,,,,

,借：合同履約成本—工程施工—直接材料（項目名稱）,,

,貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料（按明細(xì)）,,

,（若為一般計稅，原材料進(jìn)項稅已在采購時抵扣，此處按不含稅成本結(jié)轉(zhuǎn)）,,

,·

附件：材料領(lǐng)用單、出庫單、材料成本分配表。,,

,（2）直接人工發(fā)放,,

,·

操作：計提并發(fā)放項目人員工資；,,

,·

分錄：,,

,,,,

,①計提時：,,

,借：合同履約成本—工程施工—直接人工（項目名稱）,,

,貸：應(yīng)付職工薪酬—工資/社保/福利費,,

,②發(fā)放時：,,

,借：應(yīng)付職工薪酬—工資,,

,貸：銀行存款,,

,應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅,,

,其他應(yīng)付款—社保（個人部分）,,

,·

附件：工資表、考勤表、銀行轉(zhuǎn)賬回單。,,

,（3）機(jī)械使用費（自有/租賃）,,

,·

自有機(jī)械：,,

,,,,

,借：合同履約成本—工程施工—機(jī)械使用費（項目名稱）,,

,貸：累計折舊—施工機(jī)械,,

,銀行存款（燃油費、維修費）,,

,·

租賃機(jī)械（一般計稅，取得專票）：,,

,,,,

,借：合同履約成本—工程施工—機(jī)械使用費（項目名稱）（不含稅金額）,,

,應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）,,

,貸：應(yīng)付賬款/銀行存款（含稅金額）,,

,·

附件：機(jī)械臺班記錄、租賃合同、發(fā)票、付款回單。,,

,（4）分包工程結(jié)算（一般計稅，取得專票）,,

,·

操作：與分包方結(jié)算，按不含稅金額計入成本；,,

,·

分錄：,,

,,,,

,借：合同履約成本—工程施工—分包成本（項目名稱）（不含稅金額）,,

,應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（分包專票稅額）,,

,貸：應(yīng)付賬款—分包單位（含稅金額）,,

,·

附件：分包結(jié)算單、分包合同、增值稅專用發(fā)票。,,

,（5）間接費用歸集與分?jǐn)?,

,·

歸集時：,,

,,,,

,借：合同履約成本—工程施工—間接費用（項目名稱）,,

,貸：銀行存款（辦公費、差旅費）,,

,應(yīng)付職工薪酬（項目部管理人員工資）,,

,累計折舊（項目部固定資產(chǎn)）,,

,·

分?jǐn)倳r（按直接成本比例或工程量比例）：,,

,,,,

,借：合同履約成本—工程施工—直接材料/人工等（項目名稱）,,

,貸：合同履約成本—工程施工—間接費用（項目名稱）,,

,·

附件：間接費用分配表。,,

,3.工程款預(yù)收（不含稅核算）,,

,·

操作：收到業(yè)主預(yù)付工程款，按不含稅金額計入合同負(fù)債；,,

,·

分錄（一般計稅）：,,

,,,,

,借：銀行存款（含稅金額）,,

,貸：合同負(fù)債—預(yù)收工程款（不含稅金額）,,

,應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（若已開票）,,

,或應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額（若未開票）,,

,·

附件：銀行收款回單、預(yù)收賬款確認(rèn)單（業(yè)主簽字）。,,

,4.工程進(jìn)度結(jié)算（不含稅核算）,,

,·

操作：按完工進(jìn)度與業(yè)主結(jié)算，確認(rèn)合同資產(chǎn)（不含稅）；,,

,·

分錄（一般計稅，未開票）：,,

,,,,

,借：合同資產(chǎn)—工程款結(jié)算（不含稅金額）,,

,貸：主營業(yè)務(wù)收入—工程收入（項目名稱）（不含稅金額）,,

,同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：,,

,借：主營業(yè)務(wù)成本—工程成本（項目名稱）,,

,貸：合同履約成本—工程施工（項目名稱）,,

,計提銷項稅（納稅義務(wù)未發(fā)生）：,,

,借：應(yīng)收賬款—待轉(zhuǎn)銷項稅（業(yè)主名稱）,,

,貸：應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額,,

,·

分錄（一般計稅，已開票）：,,

,,,,

,借：應(yīng)收賬款—業(yè)主名稱（含稅金額）,,

,貸：主營業(yè)務(wù)收入—工程收入（不含稅金額）,,

,應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,,

,同時結(jié)轉(zhuǎn)成本（同上）,,

,·

附件：工程進(jìn)度結(jié)算單（業(yè)主簽字蓋章）、工程量確認(rèn)單、發(fā)票（若已開）。,,

,階段3：項目竣工結(jié)算（含稅總清算）,,

,1.操作步驟,,

,·

編制竣工結(jié)算書，與業(yè)主確認(rèn)最終結(jié)算金額；,,

,·

調(diào)整已確認(rèn)的收入、成本（若結(jié)算金額與原暫估有差異）；,,

,·

確認(rèn)質(zhì)保金（按合同約定比例，不含稅）。,,

,2.會計處理,,

,（1）最終結(jié)算金額與已確認(rèn)收入差異調(diào)整,,

,·

若最終結(jié)算不含稅金額＞已確認(rèn)收入：,,

,,,,

,借：合同資產(chǎn)—工程款結(jié)算/應(yīng)收賬款（不含稅差異額）,,

,貸：主營業(yè)務(wù)收入—工程收入（不含稅差異額）,,

,同時結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)成本（若有）：,,

,借：主營業(yè)務(wù)成本,,

,貸：合同履約成本,,

,·

若最終結(jié)算不含稅金額＜已確認(rèn)收入，做相反分錄。,,

,（2）確認(rèn)質(zhì)保金（不含稅）,,

,·

分錄：,,

,,,,

,借：合同資產(chǎn)—質(zhì)保金（不含稅金額）,,

,貸：合同資產(chǎn)—工程款結(jié)算（不含稅金額）,,

,·

附件：竣工結(jié)算書（業(yè)主蓋章）、質(zhì)保金協(xié)議。,,

,（3）開具最終結(jié)算發(fā)票（一般計稅）,,

,·

分錄：,,

,,,,

,借：應(yīng)收賬款—業(yè)主名稱（含稅總金額）,,

,貸：合同資產(chǎn)—工程款結(jié)算（不含稅金額）,,

,合同資產(chǎn)—質(zhì)保金（不含稅金額）,,

,應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（總稅額）,,

,（沖銷之前計提的待轉(zhuǎn)銷項稅）,,

,借：應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額,,

,貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,,

,·

附件：增值稅專用發(fā)票、發(fā)票簽收單。,,

,階段4：質(zhì)保期屆滿（質(zhì)保金收回）,,

,1.操作步驟,,

,·

質(zhì)保期到期，向業(yè)主申請支付質(zhì)保金；,,

,·

收到質(zhì)保金款項。,,

,2.會計處理,,

,,,,

,借：銀行存款（含稅金額）,,

,貸：應(yīng)收賬款—業(yè)主名稱（含稅金額）,,

,·

附件：質(zhì)保金付款申請單、業(yè)主付款回單。,,

,階段5：稅務(wù)處理（一般計稅vs簡易計稅）,,

,1.一般計稅項目（稅率9%）,,

,·

進(jìn)項稅抵扣：材料采購、機(jī)械租賃、分包服務(wù)等取得專票，按票面稅額抵扣；,,

,·

銷項稅計提：按結(jié)算金額（含稅）÷1.09×9%計提；,,

,·

預(yù)繳增值稅：跨縣（市）項目，按2%預(yù)繳（預(yù)繳分錄）：,,

,,,,

,借：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅,,

,貸：銀行存款,,

,月末結(jié)轉(zhuǎn)：,,

,借：應(yīng)交稅費—未交增值稅,,

,貸：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅,,

,2.簡易計稅項目（征收率3%）,,

,·

適用情形：清包工、甲供工程、老項目（2016年4月30日前開工）；,,

,·

進(jìn)項稅不得抵扣：材料采購、機(jī)械租賃等進(jìn)項稅計入成本；,,

,·

銷項稅計提：按結(jié)算金額（含稅）÷1.03×3%計提；,,

,·

分包款差額扣除：,,

,,,,

,應(yīng)交增值稅=（含稅結(jié)算額-含稅分包額）÷1.03×3%,,

,分錄：,,

,借：應(yīng)交稅費—簡易計稅—扣除額,,

,貸：應(yīng)付賬款—分包單位（分包款對應(yīng)的稅額部分）,,

,三、關(guān)鍵業(yè)務(wù)場景特殊處理,,

,1.周轉(zhuǎn)材料攤銷,,

,·

一次攤銷法（金額較小）：,,

,,,,

,借：合同履約成本—工程施工—直接材料,,

,貸：周轉(zhuǎn)材料,,

,·

分次攤銷法（金額較大）：,,

,,,,

,①領(lǐng)用：,,

,借：周轉(zhuǎn)材料—在用,,

,貸：周轉(zhuǎn)材料—在庫,,

,②攤銷：,,

,借：合同履約成本—工程施工—直接材料,,

,貸：周轉(zhuǎn)材料—攤銷,,

,③報廢：,,

,借：周轉(zhuǎn)材料—攤銷,,

,貸：周轉(zhuǎn)材料—在用,,

,2.工程變更簽證,,

,·

收到變更簽證確認(rèn)單：,,

,,,,

,借：合同資產(chǎn)—工程款結(jié)算（變更部分不含稅金額）,,

,貸：主營業(yè)務(wù)收入—工程收入（變更部分不含稅金額）,,

,同時結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)成本,,

,·

附件：變更簽證單（業(yè)主簽字蓋章）、工程量確認(rèn)單。,,

,3.停工損失處理,,

,·

正常停工（如季節(jié)性停工）：計入間接費用，分?jǐn)傊梁贤杀荆?,

,·

非正常停工（如質(zhì)量問題、政策停工）：計入“營業(yè)外支出”或“管理費用”；,,

,,,,

,借：營業(yè)外支出—停工損失,,