摘要緒論1.1研究背景及研究意義1.1.1研究背景增值稅至今已經(jīng)有60余年的歷史，自其使用以來(lái)，增值稅以其特有的優(yōu)勢(shì)，對(duì)生產(chǎn)、貿(mào)易、國(guó)家財(cái)政等各方面都發(fā)揮了避免重復(fù)征稅、公平稅負(fù)等重要意義。1994年起，我國(guó)開始對(duì)增值稅進(jìn)行改制，確立了生產(chǎn)型增值稅，并形成與營(yíng)業(yè)稅兩稅平行征收，互不交叉的模式。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型是我國(guó)稅收制度改革的重大舉措。我國(guó)在2009年1月1日完成了由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的改制。此次增值稅改制的核心是允許工業(yè)企業(yè)在銷項(xiàng)稅額中抵扣新購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額（用在非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備除外）。實(shí)踐表明，對(duì)于我國(guó)的財(cái)政收入的穩(wěn)定，工商業(yè)發(fā)展促進(jìn)，兩稅平行的模式發(fā)揮了非常重要的作用。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)鏈條加長(zhǎng)，兩稅并行的模式帶來(lái)了重復(fù)征稅、稅收抵扣鏈條斷裂、稅務(wù)工作繁多等弊端，對(duì)此，2011年起，我國(guó)開始啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始實(shí)行。從2012年8月1日起，到2012年年底，已有10個(gè)省市成為“營(yíng)改增”的試點(diǎn)。增值稅改革不單單關(guān)乎工業(yè)企業(yè)的納稅問題，也在一定程度上波及了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。1.1.2研究意義 工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作之一，是計(jì)算稅金，合理避稅，按期繳稅。這也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重心，工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，靈活運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，貫徹落實(shí)新經(jīng)濟(jì)政策。本文關(guān)注增值稅改制，一方面，可以讓會(huì)計(jì)人員迅速適應(yīng)新準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理；一方面認(rèn)識(shí)到稅改對(duì)企業(yè)的深遠(yuǎn)影響，更快更準(zhǔn)的制定企業(yè)未來(lái)發(fā)展規(guī)劃，充分享受國(guó)家稅改紅利，促進(jìn)工業(yè)企業(yè)發(fā)展壯大。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀JenkinsGP（2010）[1]可以發(fā)現(xiàn)，增值稅改制后，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)以稅外價(jià)入賬，固定資產(chǎn)賬戶的金額降低，降低部分為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，是可抵扣項(xiàng)目是應(yīng)交稅費(fèi)的減項(xiàng)，因此企業(yè)在交納增值稅時(shí)數(shù)額也會(huì)減少。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是以納稅人真實(shí)交納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅為稅基計(jì)算的，企業(yè)承擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加因?yàn)樵鲋刀惗愗?fù)大大減輕而減輕，導(dǎo)致應(yīng)交稅費(fèi)賬戶金額降低。M.ShaheEmrana（2011）[2]生產(chǎn)型增值稅制下，固定資產(chǎn)不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額全部算進(jìn)固定資產(chǎn)成本，扣除估計(jì)凈殘值后在固定資產(chǎn)估計(jì)可使用年限內(nèi)分?jǐn)傊晾塾?jì)折舊，處置時(shí)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理賬戶，購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有抵扣，也就不需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額；而消費(fèi)型增值稅制下，固定資產(chǎn)與進(jìn)項(xiàng)稅額分離，固定資產(chǎn)按其實(shí)際價(jià)值扣除凈殘值計(jì)提折舊，處置時(shí)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理賬戶，銷售或視同銷售時(shí)貸方計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。BernardSalanie（2012）[3]非正常損耗時(shí)由于購(gòu)進(jìn)時(shí)作了進(jìn)項(xiàng)稅額處理，應(yīng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?？梢钥闯觯鲋刀惛闹坪?，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)成本的降低，會(huì)使得固定資產(chǎn)各期累計(jì)折舊的減少，進(jìn)而折舊計(jì)入的相關(guān)費(fèi)用科目金額減少。最終影響企業(yè)利潤(rùn)。擴(kuò)圍前，營(yíng)業(yè)稅企業(yè)在取得營(yíng)業(yè)收入時(shí)，按照既定的營(yíng)業(yè)稅比率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，是不存在抵扣項(xiàng)目的。IBFD（2006）[4]企業(yè)在日常核算時(shí)不論上一環(huán)節(jié)征收與否，本環(huán)節(jié)均按全額繳納，重復(fù)征收明顯。改征增值稅后，原營(yíng)業(yè)稅企業(yè)改為增值稅企業(yè)也可以出具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額允許一次性抵扣。從整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈看，下游企業(yè)購(gòu)買服務(wù)可取的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，進(jìn)行增值稅抵扣，稅負(fù)減少，所以更愿意與之合作。通過對(duì)下游企業(yè)的減稅，來(lái)擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍，達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的。1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀增值稅從第一次改革試點(diǎn)的啟動(dòng)，便吸引了我國(guó)會(huì)計(jì)界的大幅注意，從各個(gè)方面對(duì)增值稅進(jìn)行了深入詳盡的探討。雷鴻（2012）[5]認(rèn)為，中國(guó)的會(huì)計(jì)模式可以歸屬到“歐洲大陸模式”，但時(shí)又傾向于“混合經(jīng)濟(jì)模式”。張陽(yáng)（2014）[6]1993年12月，由國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和財(cái)政部頒布的《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》可以看出，“財(cái)稅合一”是我國(guó)的增值稅的會(huì)計(jì)模式，即提供增值稅的會(huì)計(jì)信息不是由于對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求而是主要為了滿足征稅的需要。是以，中國(guó)還只是一種增值稅的會(huì)計(jì)核算，并不能說存在增值稅會(huì)計(jì)。孫玉棟，馬勛（2013）[7]按照《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》的規(guī)定，增值稅不在損益表之內(nèi)，是一種價(jià)外稅。貨物一經(jīng)購(gòu)入，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額便會(huì)由“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目從貨物的采購(gòu)成本中剔除掉；貨物一經(jīng)銷售，便從銷售收入中通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目將銷項(xiàng)稅額剔除掉。劉鳳娟，郜維良（2011）[8]“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”都是不含增值稅的科目。區(qū)別于別的流轉(zhuǎn)稅，增值稅不是作為一個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中列示。戴海先，江時(shí)益（2010）[9]財(cái)政在“八五”重點(diǎn)科研課題《增值稅制國(guó)際比較》中有過一段闡述:“各個(gè)中間環(huán)節(jié)納稅人的成本中并不包含增值稅，因此它在財(cái)務(wù)報(bào)表中也就不體現(xiàn)在支出項(xiàng)目上?！毕M(fèi)者是真正的納稅負(fù)擔(dān)者，盡管每個(gè)納稅人都需要承擔(dān)應(yīng)稅部分的增值稅，但是其實(shí)只是為政府代收。官波，劉春花（2016）[10]覺得當(dāng)我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、國(guó)際化程度日漸提高的情況下，我國(guó)的社會(huì)分工將進(jìn)一步細(xì)化，勞務(wù)與貨物界限日益模糊，此外勞務(wù)與貨物貿(mào)易的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)更愈演愈烈。在這種大的背景下，營(yíng)業(yè)稅、增值稅兩稅平行的缺點(diǎn)更加突出，不論是由國(guó)內(nèi)稅制公平方面來(lái)看，還是由國(guó)際市場(chǎng)稅收競(jìng)爭(zhēng)方面來(lái)看，“營(yíng)改增”是我國(guó)增值稅改制的當(dāng)務(wù)之急。李靜楠，王利泉（2016）[11]研究得出:從營(yíng)業(yè)稅、增值稅這兩個(gè)稅種的基本概念到征稅范疇圍及稅目再到稅收的管理，兩稅合一都具有可操作性，他們提出先在一定區(qū)域內(nèi)試點(diǎn)進(jìn)行，發(fā)現(xiàn)問題可以及時(shí)解決，然后全面實(shí)施兩稅合一政策；賈康指出增值稅改革下一階段的目標(biāo)是把當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅的涉稅行業(yè)全部納入增值稅的征收范疇，由于改革目標(biāo)是“營(yíng)改增”，這將在各個(gè)方面影響到將來(lái)中央與地方的財(cái)政收支活動(dòng)。許夢(mèng)博，翁鈺棟，李新光（2016）[12]認(rèn)為在“營(yíng)改增”結(jié)束之后，增值稅改革的下一個(gè)目標(biāo)就是增值稅的征收范疇擴(kuò)大，這會(huì)使得現(xiàn)今對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行征收的行業(yè)歸入增值稅的征收范疇來(lái)消避免重復(fù)征稅。王璽，李曉，徐國(guó)榮.（2016）[13]研究覺得“營(yíng)改增”并沒有進(jìn)行徹底，由于它僅僅可以減掉固定資產(chǎn)中所購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，占比更重的廠房建筑這類似的不動(dòng)產(chǎn)依舊無(wú)法抵扣，因此他覺得“營(yíng)改增”的意義，比增值稅轉(zhuǎn)型的意義要深刻的多。郭瑛（2011）[14]比如：企業(yè)領(lǐng)用的原材料以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠進(jìn)行抵扣，由于原材料采購(gòu)時(shí)計(jì)算了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)人員應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，領(lǐng)用的工程物資進(jìn)項(xiàng)稅額同樣不可抵扣，而是直接算進(jìn)建造成本，工程完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本。李昭（2015）[15]其他方法得到的固定資產(chǎn)直接按入賬價(jià)值計(jì)入成本。而在消費(fèi)型增值稅制中，企業(yè)外購(gòu)取得固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，購(gòu)入時(shí)按增值稅專用發(fā)票上的金額借方計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，原先的按購(gòu)買價(jià)款記成本現(xiàn)在需要分?jǐn)傊吝M(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣部分，即固定資產(chǎn)按扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅后的金額入賬。劉晨（2015）[16]自營(yíng)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)取原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，無(wú)需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，直接將原材料算進(jìn)在建工程，領(lǐng)用工程物資增值稅額允許抵扣，無(wú)需計(jì)入建造成本。1.2.3文獻(xiàn)綜述小結(jié)從稅收的角度來(lái)理解，增值稅只是根據(jù)銷售商品或者是提供勞務(wù)所收到的價(jià)值的新增部分價(jià)格來(lái)征收稅款，雖然也是流轉(zhuǎn)稅，但是不會(huì)有重復(fù)征稅的現(xiàn)象。因此，增值稅研究特點(diǎn)的核心就是新增部分的價(jià)值需要繳納多少增值稅。增值稅最后是全數(shù)由消費(fèi)者來(lái)負(fù)擔(dān)，增值稅逐一環(huán)節(jié)征稅，同時(shí)也逐一環(huán)節(jié)扣稅。因此這就意味著消費(fèi)者在購(gòu)買商品的時(shí)也購(gòu)買了商品的增值稅。在增值稅改制之前，每一種商品都面對(duì)著各種要素需要進(jìn)行重復(fù)征稅，最后也就會(huì)造成商品的市場(chǎng)價(jià)格虛增同時(shí)也會(huì)波及企業(yè)的市場(chǎng)銷售。我國(guó)稅制構(gòu)造中最主要的兩個(gè)部分就是營(yíng)業(yè)稅及增值稅。因?yàn)椴糠謿v史上的原因，我國(guó)實(shí)行的是粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，在實(shí)施前期兩種稅制并存，我國(guó)地方的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)很大程度上是營(yíng)業(yè)稅所推進(jìn)的，地方的財(cái)政收入也得到了發(fā)展。但是，不利之處也非常明顯。1.3本文研究思路與結(jié)構(gòu)本文的研究思路是通過了解增值稅改制的過程，找到增值稅改制對(duì)各個(gè)行業(yè)的影響，以及對(duì)企業(yè)的內(nèi)部核算的影響，從而找到應(yīng)對(duì)方法。本文總共分為六個(gè)部分：第一部分旨在介紹增值稅的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀；第二部分旨在介紹增值稅改制的發(fā)展歷程；第三部分主要研究增值稅改制中營(yíng)改增對(duì)各個(gè)行業(yè)的影響；第四部分主要研究營(yíng)改增對(duì)工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的影響；第五部分主要研究企業(yè)的應(yīng)對(duì)方法，第六部分總結(jié)本文的不足與展望。2增值稅改制的主要發(fā)展歷程從1994年起，我國(guó)的增值稅正式成立，在市場(chǎng)發(fā)展的過程中，增值稅也在不斷改革，重點(diǎn)的改革內(nèi)容是由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅，以及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。2.1增值稅轉(zhuǎn)型從1994年起，我國(guó)稅制開始改革，達(dá)成了營(yíng)業(yè)稅和增值稅共存的現(xiàn)狀。現(xiàn)代意義上的增值稅正式成立。到2004年7月，為了給納稅人減負(fù)，增值稅開始了由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)性增值稅的轉(zhuǎn)型，并在東北地區(qū)“三省一市”的八個(gè)行業(yè)啟動(dòng)試點(diǎn)。我國(guó)直到2009年1月1日，在保持現(xiàn)有的增值稅稅率不變的條件下，準(zhǔn)許全國(guó)范疇內(nèi)的全部增值稅一般納稅人把新購(gòu)入的設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)額進(jìn)行抵扣，下期可以繼續(xù)抵扣本期沒抵扣掉的增值稅額。此外，國(guó)外購(gòu)入的設(shè)備的增值稅免收政策以及外商投資企業(yè)購(gòu)入我國(guó)設(shè)備時(shí)增值稅退稅政策也將相應(yīng)的取消，同時(shí)將小規(guī)模納稅人的稅率降到3％，礦產(chǎn)品增值稅的征稅率重新提高至17％。到此時(shí)我國(guó)的增值稅完全轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)性增值稅。2.2營(yíng)業(yè)稅改增值稅由于我國(guó)市場(chǎng)的高速發(fā)展，征收營(yíng)業(yè)稅越來(lái)越顯現(xiàn)出不合理性與缺陷性，2010年底，《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議》提出，增值稅的征收范疇需要增大，同時(shí)也應(yīng)該對(duì)應(yīng)的的降低營(yíng)業(yè)稅等的征收，適當(dāng)對(duì)消費(fèi)稅的征收范疇和稅率構(gòu)造進(jìn)行調(diào)整，完善稅收政策以利于產(chǎn)業(yè)構(gòu)造的升級(jí)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展。在2011年3月開展的第十一屆人大四次會(huì)議上通過了《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年（2011年～2015年）規(guī)劃綱要》，明確提出了“增值稅的征收范疇需要增大，同時(shí)也應(yīng)該降低對(duì)營(yíng)業(yè)稅等的征收”、“聯(lián)合增值稅改革，把生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的稅收制度完善”，提出了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的觀點(diǎn)。2011年10月26日，在國(guó)務(wù)院召開的常委會(huì)上，敲定了實(shí)施增值稅的深入改革，提出在對(duì)上海的交通運(yùn)輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，同時(shí)在已有的17%增值稅以及13%的基礎(chǔ)上，新加了兩種低稅率11%和6%，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率。2011年11月16日，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局所印發(fā)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，敲定了“營(yíng)改增”的具體實(shí)施內(nèi)容。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在試點(diǎn)啟動(dòng)。2011年11月24日，上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于本市貫徹落實(shí)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)文件的意見》，全面部署了在2012年1月1日起滬營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的工作安排。2011年12月19日，上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人資格認(rèn)定及相關(guān)管理事項(xiàng)的公告》及《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策具體操作事項(xiàng)的公告》對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的一些事宜作了具體細(xì)化。2012年1月1日，上海交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)正式啟動(dòng)。

3“應(yīng)改增”的必要性3.1促進(jìn)稅制體制的改革“營(yíng)改增”改革政策是我國(guó)稅收制度改革進(jìn)程中關(guān)鍵的一步，在我國(guó)稅收體制的完善和發(fā)展過程中，發(fā)揮了十分重要的影響，我國(guó)的稅收體制，在體制內(nèi)涵的完善和發(fā)展中得到發(fā)展，因此只有一直對(duì)國(guó)家稅制體制制度進(jìn)行強(qiáng)化，豐富國(guó)家稅收體制的內(nèi)涵，這樣才可以讓我國(guó)稅收體系得到發(fā)展和完善。從國(guó)家的角度而言，國(guó)家經(jīng)濟(jì)夠早的完善取決于稅制體制的完善與否，假如作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展后盾的稅收體制不能夠完善起來(lái)，那么如何能實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和生長(zhǎng)。從某些角度看，稅收制度改革對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了重要影響，為了要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，必須實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的體制改革、強(qiáng)化稅制改革。3.2改善國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為了要達(dá)成國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和繁榮，稅制改革勢(shì)在必行。在對(duì)政策體制的內(nèi)涵進(jìn)行豐富的同時(shí)，還需要深入了解國(guó)民經(jīng)濟(jì)在發(fā)展中所具備的問題，并且對(duì)稅制改革中存在的問題進(jìn)行改善，改進(jìn)稅制體制中存在的問題。而稅制的改革又是國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的支撐，因此我們要及時(shí)做出對(duì)合理稅制的調(diào)整，否則將很難做到快速發(fā)展我國(guó)經(jīng)濟(jì)。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅改制度中，政策重點(diǎn)靠改善和解決現(xiàn)有稅收政策所存在的問題，通過用增值稅來(lái)替換營(yíng)業(yè)稅，成功地改善了重復(fù)收稅，同時(shí)也為解決稅收政策中的問題起了重要的作用，因此，只有持續(xù)地對(duì)稅制進(jìn)行調(diào)整，才能夠做到對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的促進(jìn)和人們生活水平的提高。3.3促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展模式的有機(jī)轉(zhuǎn)變“營(yíng)改增”的實(shí)行在很多方面對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用，第一，企業(yè)在對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)模式和運(yùn)營(yíng)方式的選擇時(shí)多了很多的自主權(quán)，這樣可以有利于企業(yè)在之后的發(fā)展過程中能夠形成自身獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)模式以及發(fā)展思路，也能極大地推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。“營(yíng)改增”的嚴(yán)格實(shí)行，在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益上發(fā)揮了很大的支持和推動(dòng)的作用，讓企業(yè)有機(jī)會(huì)和能力更好地?cái)U(kuò)大發(fā)展規(guī)模，加深企業(yè)的收益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)。此外，企業(yè)的發(fā)展也會(huì)帶動(dòng)GDP的增長(zhǎng)，使得國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也得到推進(jìn)。3.4促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展模式的有機(jī)轉(zhuǎn)變從我國(guó)如今的稅收制度來(lái)看，大力推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的發(fā)展，能夠大大改善我國(guó)之前重復(fù)征稅的稅收弊端，對(duì)我國(guó)稅收制度進(jìn)行強(qiáng)化；此外還可以大大減少企業(yè)的稅負(fù)成本，提高企業(yè)的利潤(rùn)率，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展更加穩(wěn)定和持久；并且有利于社會(huì)分工發(fā)展的專業(yè)化，從而推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)構(gòu)造的不斷調(diào)整和完善。3.5同國(guó)際接軌增值稅已經(jīng)日益發(fā)展成為一種比較完善和成熟的稅種了，從國(guó)際上的角度來(lái)看，增值稅在其他很多發(fā)達(dá)國(guó)家被采用和接受，由此可見，增值稅的存在順應(yīng)了國(guó)際化發(fā)展的趨勢(shì)，發(fā)展增值稅的同時(shí)也能推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并且也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然存在。

4“營(yíng)改增”對(duì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響4.1賬務(wù)處理方面影響分析價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的區(qū)別在于稅費(fèi)額度以及價(jià)格之間的聯(lián)系，在供貨商和勞務(wù)提供商看來(lái)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，可能導(dǎo)致供貨商以及勞務(wù)提供商收入的經(jīng)濟(jì)效益會(huì)減少；而在工業(yè)企業(yè)看來(lái)，在“營(yíng)改增”實(shí)行之后，不動(dòng)資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)都屬于固定資產(chǎn)，同時(shí)作為購(gòu)貨方以及勞務(wù)的提供方，營(yíng)改增也同樣會(huì)使他們的經(jīng)濟(jì)收益受到影響。4.2對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響分析固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的一部分，當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生變化時(shí)，也會(huì)對(duì)企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)能力造成極大的影響，固定資產(chǎn)的價(jià)值的改變會(huì)導(dǎo)致企業(yè)固定經(jīng)濟(jì)價(jià)值的改變。固定資產(chǎn)值、應(yīng)交稅費(fèi)以及累計(jì)折舊等都屬于資負(fù)表的所列項(xiàng)目，可是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅改征了增值稅，那么，最后計(jì)算出來(lái)的余額則會(huì)變少。當(dāng)原有的固定資產(chǎn)沒有發(fā)生改變時(shí)，企業(yè)就可以產(chǎn)生更多的經(jīng)濟(jì)效益，那么表現(xiàn)出的利潤(rùn)值就更大，同時(shí)，增值稅的額度也會(huì)增大。4.3對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響分析原有的營(yíng)業(yè)稅金及附加的營(yíng)業(yè)稅金由于營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，將不再列入營(yíng)業(yè)稅金及附加這個(gè)項(xiàng)目中來(lái)核算，在短時(shí)間內(nèi)，相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅額度和附加的額度降低，同時(shí)降低了成本，增加了利潤(rùn)。不過從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)說，成本費(fèi)用降低了，也建設(shè)了稅務(wù)的支出，這將推動(dòng)企業(yè)更快地發(fā)展，使企業(yè)的規(guī)模增大，很大程度地促進(jìn)了生產(chǎn)力的提高。4.4對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響分析同其他不同類型的企業(yè)相比，建筑企業(yè)的籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及投資活動(dòng)等也都需要現(xiàn)金流，但是在營(yíng)改增之后，大部分企業(yè)的現(xiàn)金流都會(huì)被市場(chǎng)因素所左右。比如建筑企業(yè)等在開始一項(xiàng)工程的時(shí)候，會(huì)購(gòu)入必需的設(shè)備以便于施工可以按進(jìn)度進(jìn)行，因?yàn)樵鲋刀惖目傻挚坌允瞧涮匦灾?，企業(yè)發(fā)生投資建設(shè)時(shí)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流將會(huì)在現(xiàn)金流量表上反映，現(xiàn)金流相較于營(yíng)業(yè)稅較少，同時(shí)增值稅額度增加也是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到了成本費(fèi)用減少的影響。而當(dāng)企業(yè)進(jìn)行籌資時(shí)，會(huì)出現(xiàn)大量進(jìn)入的現(xiàn)金流，階段性的融資，同時(shí)融資還會(huì)產(chǎn)生利息，這些無(wú)疑都會(huì)影響到企業(yè)的資金流量，使得企業(yè)的還債負(fù)擔(dān)增加。4.5對(duì)人工成本與設(shè)備使用方面的影響分析在工業(yè)企業(yè)成本支出中，所有費(fèi)用基本上都可以獲取增值稅發(fā)票--除勞務(wù)和其他費(fèi)用外，當(dāng)有比較高的進(jìn)項(xiàng)占比時(shí)，企業(yè)可能可以在“營(yíng)改增”中獲利。在工業(yè)企業(yè)，原材料所占得比例大概達(dá)到60%--在所有的成本支出中，而人工成本以及采購(gòu)設(shè)備的費(fèi)用，及租賃費(fèi)用是不能進(jìn)行銷項(xiàng)稅額抵扣的。所以，假如工業(yè)企業(yè)想要進(jìn)行人工成本與銷項(xiàng)稅額的抵扣，還可以采取的是勞務(wù)分包的形式，因?yàn)樵谥Ц斗职馁M(fèi)用時(shí)，通常也可以取得增值稅的發(fā)票。

5我國(guó)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅5.1科學(xué)的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理企業(yè)原有的稅務(wù)環(huán)境在“營(yíng)改增”政策開始實(shí)行之后發(fā)生了很大的變化，這使得企業(yè)財(cái)會(huì)計(jì)人員在企業(yè)平時(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不僅僅要制定各種各樣的方案來(lái)應(yīng)對(duì)核算過程中可能會(huì)遇到的問題，還必須對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。增值稅核算工作的基礎(chǔ)即將銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行匹配，所以，在交納稅金之前，企業(yè)需要及時(shí)的進(jìn)行具體經(jīng)營(yíng)收入的比對(duì)，在二者不匹配的情況下才可以及時(shí)做出調(diào)整。此外，在不同地區(qū)，稅率的計(jì)算方法也會(huì)有差異，為了能夠使企業(yè)受益在正確核算稅金的基礎(chǔ)上得到最大保障，財(cái)務(wù)人員就需要能夠找到最合理的計(jì)算方法核算稅金。5.2健全企業(yè)定價(jià)機(jī)制在“營(yíng)改增”政策開始實(shí)行之后，企業(yè)必須要通過把完善的定價(jià)機(jī)制建立起來(lái)才能適應(yīng)稅制改革對(duì)企業(yè)造成的影響。而在建立完善的定價(jià)機(jī)制時(shí)，企業(yè)要深入的對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行研究，同時(shí)嚴(yán)格審查進(jìn)行投標(biāo)的各個(gè)企業(yè)，會(huì)計(jì)人員和企業(yè)需要根據(jù)“營(yíng)改增”的要求，深入分析企業(yè)所處市場(chǎng)的市場(chǎng)環(huán)境，制定出最合理的比價(jià)計(jì)算方法，此外，還需根據(jù)企業(yè)自身的具體情況來(lái)調(diào)整和優(yōu)化計(jì)算方法，合理并且充分的利用企業(yè)的資金，避免造成資源浪費(fèi)。5.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平在“營(yíng)改增”政策開始實(shí)行之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算受到了很大的影響。此次稅制改革不單單針對(duì)企業(yè)面對(duì)的稅負(fù)問題，同時(shí)也使得企業(yè)之前的會(huì)計(jì)核算的系統(tǒng)也受到影響而發(fā)生了變化。稅改對(duì)企業(yè)的影響也導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)人員核算能力要求的提高，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力迫在眉睫。為了能讓會(huì)計(jì)人員深入研究和了解改革的相關(guān)知識(shí)并且全面提升自身綜合素質(zhì)，企業(yè)需要為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。而在對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)，還需要積極調(diào)動(dòng)他們的主觀能動(dòng)性，讓他們能夠主動(dòng)進(jìn)行學(xué)習(xí)并且提升自身綜合素質(zhì)，這樣才能更快地掌握和運(yùn)用政策知識(shí)。而只有當(dāng)會(huì)計(jì)人員深入了解掌握了政策和知識(shí)之后，企業(yè)才能更好地提升整體會(huì)計(jì)核算水準(zhǔn)，才可以通過合理利用政策來(lái)為企業(yè)取得更高更有效的經(jīng)濟(jì)收益。5.4完善財(cái)務(wù)管理制度為了順應(yīng)新的稅收政策的要求，當(dāng)增值稅的稅制發(fā)生變化時(shí)，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度和系統(tǒng)也必須跟著做出相應(yīng)的改變。由此來(lái)降低和規(guī)避在生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的過程中企業(yè)會(huì)碰到的各類風(fēng)險(xiǎn)。首先，為了給納稅工作打好基礎(chǔ)，要把企業(yè)的會(huì)計(jì)核算程序規(guī)范起來(lái)。企業(yè)要充分的了解所處的稅務(wù)環(huán)境，并根據(jù)環(huán)境來(lái)制定規(guī)范會(huì)計(jì)核算的制度，充分考慮企業(yè)的全局以及整體的利益，正確分析各個(gè)具體的項(xiàng)目并且進(jìn)行核算，將單獨(dú)進(jìn)行核算、賬目分開進(jìn)行落到實(shí)處。其次是要規(guī)避增值稅的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)的營(yíng)運(yùn)效益會(huì)受到增值稅稅額抵扣的巨大影響，所以企業(yè)應(yīng)該要在對(duì)增值稅發(fā)票的開具、領(lǐng)用以及領(lǐng)用上進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，同時(shí)為了規(guī)范以及約束對(duì)票據(jù)的管理還需將完善嚴(yán)密的制度建立起來(lái)。再者，企業(yè)在發(fā)票開具的流程上，應(yīng)該建立完善詳細(xì)的流程，使得各項(xiàng)行為能夠做到有監(jiān)督有審核，才能夠確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和發(fā)票的完整和真實(shí)，避免讓企業(yè)遭受不必要的損失。5.5加強(qiáng)發(fā)票管理工作從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以來(lái)，增值稅的額度也會(huì)隨著工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中每項(xiàng)不同的產(chǎn)品的改變而改變，因此，為了控制增值稅額度，要重視各個(gè)方面的因素。企業(yè)要深入研究稅收的改革制度，將改革后制度的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮到極致，同時(shí)也要盡可能的避免改革所帶來(lái)的不利影響。例如要先了解清楚合同的采購(gòu)方或者分包方是不是一般納稅人，這樣才能更好的進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲取更大的優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，選擇供貨商的重要依據(jù)還包括：了解采購(gòu)商是否是一般納稅人、能否開具增值稅專用發(fā)票且有多大比例可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣等，有選擇性的與其進(jìn)行合作，這樣才能極大程度的利用財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)的采購(gòu)等進(jìn)行合理規(guī)劃。5.6做好稅務(wù)籌劃影響工業(yè)企業(yè)的成本因素有很多，而增值稅在很多方面也會(huì)受到成本因素的影響，因此企業(yè)的效益收成本管理的影響很大。比如說工業(yè)企業(yè)對(duì)原材料的使用和需求很大大，當(dāng)工業(yè)運(yùn)輸需求較大時(shí)，為了降低運(yùn)輸成本，可設(shè)立一些運(yùn)輸?shù)淖庸荆欢催^來(lái)，當(dāng)需求較小的時(shí)候，企業(yè)為了能夠最大程度的進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，就可選擇性的找那些具有資格可以開專用發(fā)票的運(yùn)輸公司。此外，及時(shí)有效的進(jìn)行增值稅發(fā)票的抵扣也是關(guān)鍵，因此為了避免收到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后沒有及時(shí)的入賬而導(dǎo)致影響到抵扣稅費(fèi)、加重了企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)，財(cái)務(wù)管理部門要建立起完善的管理體制，及時(shí)與其他部門溝通，以免造成一些不必要的損失。另外，還有已稅收入和未稅收入的轉(zhuǎn)換、價(jià)外稅的計(jì)算等一系列的問題也是實(shí)際管理過程中需注意的關(guān)鍵，企業(yè)還需做好對(duì)稅收優(yōu)惠政策、折扣額等的籌劃工作。

6結(jié)論與展望如今，我國(guó)又開始了新一輪的稅收制度改革，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)各方面都影響深遠(yuǎn)。對(duì)增值稅改革的加深已經(jīng)進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期。但是因?yàn)楝F(xiàn)在的營(yíng)業(yè)稅還處于過渡時(shí)期，制度上還會(huì)有很多的缺陷，例如在征稅的范疇、征收稅率的設(shè)計(jì)以及減免等優(yōu)惠政策這些方面，只能在之后的政策改革進(jìn)程中慢慢進(jìn)行完善。我國(guó)還處于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的初始階段，所以使得許多企業(yè)還面臨著十分大的競(jìng)爭(zhēng)以及壓力，但是有挑戰(zhàn)便有機(jī)遇，對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言，在以后的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過程中需要更加深入的認(rèn)識(shí)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策，同時(shí)結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境以及企業(yè)自身優(yōu)勢(shì)來(lái)創(chuàng)造一個(gè)更好的發(fā)展平臺(tái)給自身企業(yè)，并為之后的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)而牢固的基礎(chǔ)，這樣才能既提高企業(yè)在市場(chǎng)和社會(huì)上的影響力，又能為企業(yè)帶來(lái)更大的利潤(rùn)。這同時(shí)也是一種“雙贏”推進(jìn)了我國(guó)稅收制度的完善和深入。本文只是針對(duì)營(yíng)改增對(duì)工業(yè)企業(yè)的降低成本進(jìn)行減負(fù)的情況進(jìn)行了一些淺薄的分析和研究，提出了一些應(yīng)對(duì)措施。假如，在以后的發(fā)展過程中，在某一天，增值稅完全的替代了營(yíng)業(yè)稅，那么，這又會(huì)是完全不同的稅收環(huán)境及稅收政策，我們無(wú)法預(yù)期其給各行各業(yè)的發(fā)展帶來(lái)的影響，只能靠時(shí)間來(lái)驗(yàn)證各項(xiàng)措施的可行性，并及時(shí)調(diào)整和完善相應(yīng)的措施。對(duì)于完善稅收政策以及各項(xiàng)支持企業(yè)發(fā)展的措施，我們期待能有更多的學(xué)者與專家，共同討論和研究營(yíng)改增政策，這樣才能使全國(guó)的企業(yè)在稅收方面盡可能的減輕負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步發(fā)展自身，同時(shí)帶動(dòng)我國(guó)國(guó)家實(shí)力的發(fā)展，努力把我國(guó)建設(shè)為更好更強(qiáng)的國(guó)家。

致謝致謝經(jīng)過幾個(gè)月的努力，本次論文也圓滿畫上了句號(hào)，在此，我要深深的感謝我的論文指導(dǎo)老師，我能順利完成這篇論文，與您的幫助是分不開的。從選題開始，您仔細(xì)幫我們比對(duì)，從開始就為我們打下了基礎(chǔ)，防止后續(xù)問題的出現(xiàn)。在論文構(gòu)思的過程中，您召開過幾次會(huì)議，對(duì)每位同學(xué)都提出了適合自己的建議與思路。論文初稿完成后，您仔細(xì)看我們每一位同學(xué)的論文，從結(jié)構(gòu)邏輯乃至于格式，都做了細(xì)致的檢查。是您的幫助我才能順利完成這篇論文。在這里向您表示深深的感謝，最后祝您身體健康、工作順利、家庭幸福！。

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