會計(jì)實(shí)操文庫1/15記賬實(shí)操-出口退稅賬務(wù)處理核心SOP全解一、生產(chǎn)企業(yè)"免、抵、退"稅賬務(wù)處理1.出口銷售確認(rèn)SOP001：確認(rèn)出口收入借：應(yīng)收賬款—國外客戶（外幣×匯率）貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口銷售收入SOP002：結(jié)轉(zhuǎn)出口成本借：主營業(yè)務(wù)成本—出口銷售成本貸：庫存商品—出口商品2.進(jìn)項(xiàng)稅額處理SOP003：采購貨物取得進(jìn)項(xiàng)稅借：原材料/庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款SOP004：計(jì)算"不得免征和抵扣稅額"不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×匯率×(征稅率-退稅率)SOP005：不得免征和抵扣稅額賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本—出口銷售成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3.退稅計(jì)算與申報(bào)SOP006：計(jì)算"免抵退稅額"免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×匯率×退稅率SOP007：計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項(xiàng)-(進(jìn)項(xiàng)-不得免征和抵扣稅額)-上期留抵SOP008：確定應(yīng)退稅額和免抵稅額若期末留抵稅額≤免抵退稅額：應(yīng)退稅額=期末留抵稅額免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額若期末留抵稅額>免抵退稅額：應(yīng)退稅額=免抵退稅額免抵稅額=04.退稅審批后賬務(wù)處理SOP009：確認(rèn)應(yīng)收出口退稅款借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款（應(yīng)退稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）（免抵退稅額）SOP010：收到退稅款借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款二、外貿(mào)企業(yè)"免、退"稅賬務(wù)處理1.采購環(huán)節(jié)SOP011：采購出口貨物借：庫存商品—出口商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款2.出口銷售SOP012：確認(rèn)出口收入（同生產(chǎn)企業(yè)SOP001）SOP013：結(jié)轉(zhuǎn)出口成本（同生產(chǎn)企業(yè)SOP002）3.退稅計(jì)算與申報(bào)SOP014：計(jì)算應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=采購發(fā)票不含稅金額×退稅率SOP015：計(jì)算不予退稅金額不予退稅金額=采購發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)退稅額4.退稅賬務(wù)處理SOP016：確認(rèn)應(yīng)收出口退稅款借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款（應(yīng)退稅額）主營業(yè)務(wù)成本—出口銷售成本（不予退稅金額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）（應(yīng)退稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（不予退稅金額）SOP017：收到退稅款（同生產(chǎn)企業(yè)SOP010）三、特殊情況賬務(wù)處理1.退運(yùn)處理SOP018：發(fā)生退運(yùn)沖減收入借：主營業(yè)務(wù)收入—出口銷售收入（紅字）貸：應(yīng)收賬款—國外客戶（紅字）SOP019：退運(yùn)貨物入庫借：庫存商品—出口商品貸：主營業(yè)務(wù)成本—出口銷售成本（紅字）SOP020：已退稅退運(yùn)補(bǔ)繳稅款借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）貸：銀行存款2.視同內(nèi)銷處理SOP021：逾期未申報(bào)退稅轉(zhuǎn)內(nèi)銷借：應(yīng)收賬款—國內(nèi)客戶貸：主營業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）SOP022：沖回已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)成本—出口銷售成本（紅字）3.進(jìn)料加工業(yè)務(wù)SOP023：免稅進(jìn)口料件入賬借：原材料—進(jìn)口料件（保稅）貸：應(yīng)付賬款—國外客戶SOP024：計(jì)算"免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額"抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(征稅率-退稅率)SOP025：計(jì)算"免抵退稅額抵減額"抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×退稅率四、出口退稅全流程SOP1.前期準(zhǔn)備工作SOP026：出口退稅資格備案取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)后30日內(nèi)辦理提交資料：營業(yè)執(zhí)照、進(jìn)出口權(quán)證書、銀行賬戶等SOP027：退稅銀行賬戶備案提交《出口退（免）稅賬戶確認(rèn)書》賬戶必須為公司基本賬戶或一般賬戶SOP028：辦稅人員備案提交身份證復(fù)印件及授權(quán)委托書辦稅人員需參加退稅培訓(xùn)（≥24小時(shí)/年）2.單證管理SOP029：出口報(bào)關(guān)單獲取與審核出口后5個(gè)工作日內(nèi)取得退稅專用聯(lián)核對報(bào)關(guān)單與發(fā)票、合同信息一致性SOP030：進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證與退稅勾選認(rèn)證期限：開票日起360日內(nèi)在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺勾選"退稅勾選"SOP031：出口收匯核銷收匯期限：出口后90天內(nèi)（特殊情況可延期）收匯金額≥出口金額95%SOP032：單證備案出口后15日內(nèi)完成保存期限：≥5年（從出口次年1月起）備案單證：報(bào)關(guān)單、發(fā)票、提單、合同等3.退稅申報(bào)操作SOP033：退稅申報(bào)期限生產(chǎn)企業(yè)：每月增值稅申報(bào)期內(nèi)（次月15日前）外貿(mào)企業(yè)：出口之日起至次年4月30日前的各申報(bào)期內(nèi)SOP034：電子稅務(wù)局申報(bào)流程登錄電子稅務(wù)局→【我要辦稅】→【出口退稅管理】選擇申報(bào)類型（生產(chǎn)企業(yè)"免抵退"或外貿(mào)企業(yè)"免退"）錄入/導(dǎo)入出口明細(xì)和進(jìn)貨明細(xì)生成申報(bào)數(shù)據(jù)并提交SOP035：退稅審核與反饋處理稅務(wù)機(jī)關(guān)審核期限：一類企業(yè)≤5天，二類企業(yè)≤10天，三類企業(yè)≤15天對審核疑點(diǎn)及時(shí)核實(shí)、調(diào)整或補(bǔ)正SOP036：退稅款到賬與核對收到退稅款后核對金額與申報(bào)金額一致性在增值稅申報(bào)表中填列退稅數(shù)據(jù)五、跨境電商特殊SOP1.9610模式（直購出口）SOP037：訂單信息與物流信息匹配通過ERP系統(tǒng)整合訂單、支付、物流信息確保"三單一致"（訂單、支付、物流）SOP038：跨境電商出口退稅申報(bào)提交《跨境電子商務(wù)零售出口商品申報(bào)清單》可采用"清單核放、匯總申報(bào)"方式2.9710/9810模式（跨境電商B2B）SOP039：海外倉模式退稅申報(bào)貨物離境后可申請出口預(yù)退稅銷售后進(jìn)行實(shí)際退稅核算（多退少補(bǔ)）六、賬務(wù)處理實(shí)例實(shí)例1：生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅（有留抵）業(yè)務(wù)背景：A企業(yè)為生產(chǎn)型出口企業(yè)，2025年1月出口貨物離岸價(jià)500萬元（FOB），退稅率10%，征稅率13%；當(dāng)月內(nèi)銷300萬元，銷項(xiàng)稅額39萬元；購進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額60萬元，上期無留抵。計(jì)算過程：不得免征和抵扣稅額=500×(13%-10%)=15萬元應(yīng)納稅額=39-(60-15)=-6萬元（期末留抵6萬元）免抵退稅額=500×10%=50萬元應(yīng)退稅額=6萬元，免抵稅額=50-6=44萬元賬務(wù)處理：1.出口銷售借：應(yīng)收賬款—國外客戶5,000,000貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口銷售收入5,000,0002.結(jié)轉(zhuǎn)成本（假設(shè)成本400萬）借：主營業(yè)務(wù)成本—出口銷售成本4,000,000貸：庫存商品4,000,0003.進(jìn)項(xiàng)稅額處理借：原材料4,615,385應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）780,000貸：應(yīng)付賬款5,395,3854.不得免征和抵扣稅額借：主營業(yè)務(wù)成本—出口銷售成本150,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）150,0005.確認(rèn)應(yīng)退稅額和免抵稅額借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款60,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）440,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）500,0006.收到退稅款借：銀行存款60,000貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款60,000實(shí)例2：外貿(mào)企業(yè)免退稅業(yè)務(wù)背景：B公司為外貿(mào)企業(yè)，2025年2月從國內(nèi)采購服裝一批，取得增值稅專用發(fā)票，不含稅金額200萬元，稅額26萬元；當(dāng)月出口該批服裝，離岸價(jià)250萬元，退稅率11%。計(jì)算過程：應(yīng)退稅額=200×11%=22萬元不予退稅金額=26-22=4萬元賬務(wù)處理：1.采購貨物借：庫存商品—出口商品2,000,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260,000貸：應(yīng)付賬款2,260,0002.出口銷售借：應(yīng)收賬款—國外客戶2,500,000貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口銷售收入2,500,0003.結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本—出口銷售成本2,000,000貸：庫存商品—出口商品2,000,0004.確認(rèn)應(yīng)退稅額和不予退稅部分借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款220,000主營業(yè)務(wù)成本—出口銷售成本40,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）220,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40,0005.收到退稅款借：銀行存款220,000貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款220,000實(shí)例3：退運(yùn)處理業(yè)務(wù)背景：C企業(yè)2025年3月出口一批貨物，已申報(bào)退稅并收到退稅款10萬元。4月因質(zhì)量問題發(fā)生退運(yùn)。賬務(wù)處理：1.沖減銷售收入借：主營業(yè)務(wù)收入—出口銷售收入1,000,000（紅字）貸：應(yīng)收賬款—國外客戶1,000,000（紅字）2.貨物入庫借：庫存商品—出口商品800,000貸：主營業(yè)務(wù)成本—出口銷售成本800,000（紅字）3.補(bǔ)繳已退稅款借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）100,000貸：銀行存款100,000七、常見問題處理SOP1.單證缺失處理SOP040：報(bào)關(guān)單丟失補(bǔ)辦向海關(guān)申請補(bǔ)辦《出口貨物報(bào)關(guān)單證明聯(lián)》憑補(bǔ)辦證明申報(bào)退稅SOP041：進(jìn)項(xiàng)發(fā)票丟失處理提供發(fā)票復(fù)印件（銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）復(fù)印件加蓋銷售方公章后可作為退稅憑證2.申報(bào)錯(cuò)誤調(diào)整SOP042：已申報(bào)未退稅數(shù)據(jù)調(diào)整通過"調(diào)整申報(bào)"模塊進(jìn)行負(fù)數(shù)沖減重新申報(bào)正確數(shù)據(jù)SOP043：已退稅數(shù)據(jù)調(diào)整先補(bǔ)繳已退稅款再重新申報(bào)正確數(shù)據(jù)3.無法收匯處理SOP044：視同收匯情況因商品市場行情變動(dòng)因出口商品質(zhì)量問題因自然災(zāi)害等不可抗力需提供相關(guān)證明材料SOP045：確實(shí)無法收匯處理符合視同收匯條件：提供證明材料后可正常退稅不符合視同收匯條件：作免稅或內(nèi)銷處理八、SOP執(zhí)行要點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)防范1.時(shí)間節(jié)點(diǎn)控制SOP046：關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)清單退稅備案：取得經(jīng)營權(quán)后30日內(nèi)單證備案：出口后15日內(nèi)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證：開票后360日內(nèi)收匯：出口后90日內(nèi)（特殊情況可延期）退稅申報(bào)：次年4月30日前2.風(fēng)險(xiǎn)防范措施SOP047：匯率風(fēng)險(xiǎn)控制選擇合理匯率（出口當(dāng)月1日或交易日中間價(jià)）一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)保持匯率選擇一致性SOP048：單證風(fēng)險(xiǎn)控制建立單證管理制度，專人負(fù)責(zé)定期核對電子信息與紙質(zhì)單證一致性對即將到期單證設(shè)置預(yù)警SOP049：申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制確保申報(bào)數(shù)據(jù)與單證、賬簿一致及時(shí)關(guān)注政策變化（如退稅率調(diào)整）定期進(jìn)行內(nèi)部自查SOP050：特殊業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)料加工業(yè)務(wù)：關(guān)注手冊核銷期限（每年4月20日前）跨境電商：確保平臺數(shù)據(jù)與申報(bào)數(shù)據(jù)一致性視同自產(chǎn)：嚴(yán)格審核外購貨物與自產(chǎn)貨物