會(huì)計(jì)實(shí)操文庫6/6記賬實(shí)操-使用權(quán)資產(chǎn)初始計(jì)量及賬務(wù)處理SOP該SOP適用于除短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外的租賃業(yè)務(wù)，核心是準(zhǔn)確核算初始成本，規(guī)范后續(xù)折舊、減值等操作，確保賬務(wù)合規(guī)。前期準(zhǔn)備階段合同梳理：確認(rèn)租賃合同中的租賃期（含合理確定行使的續(xù)租期間）、租金金額（固定+可變）、租賃激勵(lì)、購買選擇權(quán)、拆卸復(fù)原義務(wù)等關(guān)鍵條款。數(shù)據(jù)測(cè)算：確定折現(xiàn)率，優(yōu)先用租賃內(nèi)含利率，無法確定則采用承租人增量借款利率；計(jì)算租賃付款額現(xiàn)值，作為租賃負(fù)債初始金額；統(tǒng)計(jì)初始直接費(fèi)用（如租賃傭金、律師費(fèi)）、預(yù)付租金、拆卸復(fù)原成本（按現(xiàn)值計(jì)算）等。科目設(shè)置：?jiǎn)⒂谩笆褂脵?quán)資產(chǎn)”“使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊”“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“租賃負(fù)債-租賃付款額”“租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用”等科目。初始計(jì)量賬務(wù)處理財(cái)政部會(huì)計(jì)司使用權(quán)資產(chǎn)初始成本=租賃負(fù)債現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用+預(yù)付租金-租賃激勵(lì)+拆卸復(fù)原成本現(xiàn)值。具體分錄及規(guī)范如下：業(yè)務(wù)場(chǎng)景會(huì)計(jì)分錄（單位：元）操作規(guī)范附件要求無租賃激勵(lì)，含初始直接費(fèi)用租賃負(fù)債現(xiàn)值800000元，支付律師費(fèi)（初始直接費(fèi)用）20000元，拆卸復(fù)原成本現(xiàn)值10000元借：使用權(quán)資產(chǎn)830000借：租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用50000貸：租賃負(fù)債-租賃付款額850000貸：銀行存款20000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債10000租賃合同、折現(xiàn)計(jì)算表、律師費(fèi)發(fā)票、拆卸成本測(cè)算報(bào)告存在租賃激勵(lì)租賃負(fù)債現(xiàn)值600000元，出租人補(bǔ)貼租賃傭金（租賃激勵(lì)）5000元，無其他額外支出借：使用權(quán)資產(chǎn)595000借：租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用35000貸：租賃負(fù)債-租賃付款額630000貸：銀行存款5000租賃激勵(lì)協(xié)議、租賃付款額現(xiàn)值計(jì)算表后續(xù)計(jì)量賬務(wù)處理業(yè)務(wù)場(chǎng)景會(huì)計(jì)分錄（單位：元）操作規(guī)范附件要求計(jì)提折舊使用權(quán)資產(chǎn)原值830000元，租賃期5年，無殘值，直線法計(jì)提每月折舊13833元借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用13833貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊13833折舊計(jì)算表，折舊年限需取租賃期與資產(chǎn)剩余壽命孰短確認(rèn)租賃負(fù)債利息租賃負(fù)債期初攤余成本800000元，增量借款利率6%，每月利息4000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000貸：租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用4000利息計(jì)算表，按實(shí)際利率法核算支付租金每月支付租金14167元，沖減租賃負(fù)債借：租賃負(fù)債-租賃付款額14167貸：銀行存款14167租金付款回單、銀行轉(zhuǎn)賬憑證計(jì)提減值使用權(quán)資產(chǎn)可收回金額降至700000元，減值金額130000元借：資產(chǎn)減值損失130000貸：使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備130000資產(chǎn)減值測(cè)試報(bào)告，減值計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回租賃期滿賬務(wù)處理業(yè)務(wù)場(chǎng)景會(huì)計(jì)分錄（單位：元）操作規(guī)范附件要求返還資產(chǎn)租賃期滿，使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊830000元，無減值，租賃負(fù)債已結(jié)清借：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊830000貸：使用權(quán)資產(chǎn)830000租賃期滿交接單行使購買選擇權(quán)應(yīng)付購買款50000元，使用權(quán)資產(chǎn)賬面余額100000元，累計(jì)折舊80000元借：固定資產(chǎn)150000借：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊80000貸：使用權(quán)資產(chǎn)100000貸：銀行存款50000購買選擇權(quán)協(xié)議、付款