審計(jì)工作底稿制作標(biāo)準(zhǔn)化模板（財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制版）一、適用范圍與應(yīng)用場(chǎng)景本模板適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部審計(jì)部門及第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)檢查、風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)評(píng)估等工作時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)審計(jì)證據(jù)的系統(tǒng)性記錄與整理。具體應(yīng)用場(chǎng)景包括：年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用等關(guān)鍵財(cái)務(wù)科目，通過底稿記錄風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性程序過程，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)內(nèi)控專項(xiàng)審計(jì)：對(duì)企業(yè)采購、銷售、資金管理、稅務(wù)申報(bào)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的內(nèi)控設(shè)計(jì)及執(zhí)行有效性進(jìn)行測(cè)試，記錄控制缺陷及整改情況。舞弊風(fēng)險(xiǎn)排查審計(jì)：針對(duì)可能存在的財(cái)務(wù)舞弊行為（如虛增收入、虛假列支、資金挪用等），通過底稿記錄異常線索核查過程及證據(jù)鏈。并購重組盡職調(diào)查：對(duì)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、負(fù)債情況、或有事項(xiàng)等進(jìn)行審計(jì)，識(shí)別潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為并購決策提供依據(jù)。二、標(biāo)準(zhǔn)化操作流程指引（一）審計(jì)前期準(zhǔn)備階段明確審計(jì)目標(biāo)與范圍根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，確定本次審計(jì)的核心財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（如收入確認(rèn)真實(shí)性、成本完整性、資金安全性等），界定審計(jì)期間及覆蓋的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。示例：若審計(jì)目標(biāo)為“評(píng)估收入確認(rèn)流程的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”，則需聚焦銷售合同、發(fā)貨單、發(fā)票、回款記錄等關(guān)鍵證據(jù)的核查。組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)并分工指定審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人*，明確團(tuán)隊(duì)成員職責(zé)（如貨幣資金審計(jì)崗、收入審計(jì)崗、費(fèi)用審計(jì)崗等），保證各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任到人。分工需考慮專業(yè)能力，如稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)核查由具備稅務(wù)專業(yè)背景的審計(jì)人員*負(fù)責(zé)。收集被審計(jì)單位基礎(chǔ)資料要求被審計(jì)單位提供財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、稅務(wù)申報(bào)表、內(nèi)控制度文件、重要合同、會(huì)議紀(jì)要等資料，并對(duì)其完整性和真實(shí)性進(jìn)行初步核查。對(duì)資料缺失或異常情況（如長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)、頻繁大額往來款），及時(shí)與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人*溝通并獲取書面說明。制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估計(jì)劃結(jié)合被審計(jì)單位行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)模式及歷史風(fēng)險(xiǎn)案例，識(shí)別潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（如制造業(yè)關(guān)注存貨積壓風(fēng)險(xiǎn)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)關(guān)注收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)）。編制《財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表》，明確風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)（高、中、低）、應(yīng)對(duì)措施及責(zé)任人員。（二）審計(jì)實(shí)施階段1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估通過訪談（如與財(cái)務(wù)總監(jiān)、出納、銷售經(jīng)理*溝通）、流程穿行測(cè)試、數(shù)據(jù)分析等方式，梳理財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程中的控制節(jié)點(diǎn)及潛在風(fēng)險(xiǎn)。示例：資金支付流程中，若“大額支付未經(jīng)雙人復(fù)核”則存在資金挪用風(fēng)險(xiǎn)，需在底稿中記錄該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及初步評(píng)估結(jié)果。2.控制測(cè)試（適用于內(nèi)控審計(jì)）選取關(guān)鍵控制活動(dòng)（如采購審批、費(fèi)用報(bào)銷、資金支付等），采用抽樣方法檢查控制執(zhí)行的有效性。記錄測(cè)試過程：樣本量、抽樣方法、檢查結(jié)果（如“抽查10筆大額支付，其中2筆未經(jīng)授權(quán)審批，控制執(zhí)行偏差率20%”）。對(duì)控制缺陷進(jìn)行定性（設(shè)計(jì)缺陷/運(yùn)行缺陷）和定量（可能導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)金額）分析，評(píng)估其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。3.實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目：執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試（如函證、監(jiān)盤、檢查憑證）和分析性程序（如比較本期與上期數(shù)據(jù)、預(yù)算與實(shí)際數(shù)據(jù)差異），識(shí)別異常波動(dòng)。示例：貨幣資金審計(jì)需編制《銀行存款函證控制表》，記錄函證發(fā)出、回收及差異情況；存貨審計(jì)需監(jiān)盤庫存商品，記錄賬實(shí)差異及原因。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域：對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（如關(guān)聯(lián)方交易、非經(jīng)常性損益）執(zhí)行擴(kuò)大審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。所有測(cè)試過程需在底稿中詳細(xì)記錄，包括審計(jì)方法、樣本信息、檢查結(jié)果、審計(jì)結(jié)論及交叉索引（如引用憑證編號(hào)、合同編號(hào)等）。4.審計(jì)差異處理對(duì)審計(jì)中發(fā)覺的財(cái)務(wù)差異（如賬實(shí)不符、會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤），與被審計(jì)單位溝通并要求其說明原因。編制《審計(jì)差異調(diào)整表》，記錄差異內(nèi)容、金額、調(diào)整建議及被審計(jì)單位意見（同意/不同意調(diào)整），對(duì)重大差異需獲取管理層書面聲明。（三）審計(jì)報(bào)告階段底稿復(fù)核與整理項(xiàng)目負(fù)責(zé)人*對(duì)底稿的完整性、準(zhǔn)確性、邏輯性進(jìn)行三級(jí)復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核→一般復(fù)核→重點(diǎn)復(fù)核），重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)底稿的審計(jì)證據(jù)是否充分、風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論是否合理。按審計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)底稿進(jìn)行分類歸檔，如綜合類底稿、業(yè)務(wù)類底稿、備查類底稿，并編制《底稿索引目錄》，保證底稿可追溯。匯總財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論根據(jù)審計(jì)結(jié)果，編制《財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)匯總表》，列示已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、影響程度及整改建議，作為審計(jì)報(bào)告的重要組成部分。示例：“收入確認(rèn)存在提前風(fēng)險(xiǎn)，涉及金額500萬元，建議被審計(jì)單位完善收入內(nèi)控流程，加強(qiáng)合同條款審核”。三、核心模板表格設(shè)計(jì)（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)描述風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)可能影響金額應(yīng)對(duì)措施責(zé)任人員證據(jù)索引收入確認(rèn)提前確認(rèn)銷售收入，可能虛增利潤(rùn)高500萬元檢查銷售合同、發(fā)貨單、回款記錄張*Z-001資金管理大額資金支付未授權(quán)審批中200萬元抽查資金支付憑證及審批流程李*Z-002存貨核算存貨跌準(zhǔn)備計(jì)提不足低100萬元復(fù)核存貨盤點(diǎn)報(bào)告及跌價(jià)測(cè)試王*Z-003填寫說明：風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)：高（可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)且廣泛影響）、中（可能導(dǎo)致一般錯(cuò)報(bào)且局部影響）、低（對(duì)錯(cuò)報(bào)影響較?。?；證據(jù)索引需指向?qū)?yīng)底稿編號(hào)（如Z-001為收入審計(jì)底稿編號(hào)）。（二）銀行存款函證控制表函證單位名稱銀行賬號(hào)函證金額（元）函證日期回函日期回函金額是否一致差異說明審計(jì)人員復(fù)核人工商銀行支行62221,500,000.002024-03-012024-03-15是無張*李*建設(shè)銀行支行6225800,000.002024-03-022024-03-18否回函顯示余額500,000元，差異300,000元系未達(dá)賬項(xiàng)張*李*填寫說明：對(duì)未回函或金額不符的，需實(shí)施替代程序（如檢查銀行對(duì)賬單、流水憑證）并在底稿中記錄；替代程序結(jié)果需在“差異說明”欄注明，如“已檢查2024年1-3月銀行對(duì)賬單，確認(rèn)300,000元差異為企業(yè)已付銀行未付事項(xiàng)”。（三）存貨監(jiān)盤記錄表存貨名稱規(guī)格型號(hào)賬面數(shù)量盤點(diǎn)數(shù)量盤點(diǎn)日期盤地點(diǎn)差異數(shù)量差異原因監(jiān)盤人員被審計(jì)單位人員甲產(chǎn)品A型1,000件950件2024-03-101號(hào)倉庫50件部分產(chǎn)品已銷售未出庫張、王趙*乙材料B型500kg520kg2024-03-102號(hào)倉庫20kg供應(yīng)商已送貨未入庫張、王錢*填寫說明：監(jiān)盤需在審計(jì)人員監(jiān)督下由被審計(jì)單位人員進(jìn)行，雙方簽字確認(rèn)；對(duì)差異原因需分析合理性，如“銷售未出庫”需檢查銷售合同及出庫單，“供應(yīng)商送貨未入庫”需檢查入庫單及采購訂單。（四）審計(jì)差異調(diào)整表差異描述調(diào)整分錄（借方）調(diào)整分錄（貸方）調(diào)整金額（元）被審計(jì)單位意見審計(jì)人員復(fù)核人管理費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)50,000元，未進(jìn)行納稅調(diào)整所得稅費(fèi)用12,500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅12,50050,00050,000同意調(diào)整張*李*預(yù)收賬款200,000元長(zhǎng)期掛賬，未結(jié)轉(zhuǎn)收入預(yù)收賬款200,000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入170,940應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）29,060200,000需進(jìn)一步核實(shí)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)張*李*填寫說明：調(diào)整金額需精確至元，涉及稅費(fèi)的需計(jì)算正確；對(duì)被審計(jì)單位未同意調(diào)整的差異，需在底稿中記錄未調(diào)整原因及潛在風(fēng)險(xiǎn)。（五）底稿索引目錄底稿類別底稿編號(hào)底稿名稱頁碼責(zé)任人員編制日期復(fù)核人復(fù)核日期綜合類A-001業(yè)務(wù)約定書1-2張*2024-02-20李*2024-02-25綜合類A-002審計(jì)計(jì)劃3-5李*2024-02-22張*2024-02-26風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估類B-001財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表6-8王*2024-03-01李*2024-03-03貨幣資金類C-001銀行存款函證控制表9-15張*2024-03-05李*2024-03-08存貨類D-001存貨監(jiān)盤記錄表16-20王*2024-03-10張*2024-03-12審計(jì)調(diào)整類E-001審計(jì)差異調(diào)整表21-23張*2024-03-15李*2024-03-18填寫說明：底稿編號(hào)需按類別和順序統(tǒng)一編制，便于檢索；頁碼需與實(shí)際底稿頁碼一致，保證索引準(zhǔn)確。四、關(guān)鍵注意事項(xiàng)與風(fēng)險(xiǎn)提示審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性底稿中記錄的審計(jì)證據(jù)需與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，且來源可靠（如原件、經(jīng)核實(shí)的復(fù)印件、第三方函回函）。禁止僅依賴被審計(jì)單位提供的內(nèi)部資料作為唯一證據(jù)，需通過獨(dú)立程序（如監(jiān)盤、函證）交叉驗(yàn)證。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（如關(guān)聯(lián)方交易、異常大額交易）需執(zhí)行擴(kuò)大審計(jì)程序，不得簡(jiǎn)化流程；對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域可適當(dāng)減少審計(jì)程序，但需記錄判斷依據(jù)。示例：發(fā)覺某筆大額資金流向關(guān)聯(lián)方且無合理商業(yè)理由，需核查交易背景、合同條款及資金最終去向，評(píng)估是否存在資金挪用或利益輸送。底稿的合規(guī)性與完整性嚴(yán)格按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》及企業(yè)內(nèi)控規(guī)范要求編制底稿，記錄內(nèi)容需清晰、準(zhǔn)確，避免涂改（如需修改需劃線更正并簽字）。底稿需包含審計(jì)人員簽字、復(fù)核人簽字及日期，明確責(zé)任劃分。保密與資料管理審計(jì)過程中獲取的被審計(jì)單位資料（如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、合同、商業(yè)計(jì)劃書）需嚴(yán)格保密，不得泄露給無關(guān)人員；底稿存儲(chǔ)需采取電子加密、紙質(zhì)歸檔雙重措施，防止信息泄露或丟失。持續(xù)溝通與問題反饋審計(jì)過程中發(fā)覺重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（如舞弊跡象、重大錯(cuò)報(bào)），需及時(shí)向被審計(jì)單位管理層*溝通，并視情況向?qū)徲?jì)委員會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告；對(duì)被審計(jì)單位