2024年新發(fā)布政府會計準(zhǔn)則制度實施問答及應(yīng)用案例解析2025年11月主講人：李國柱電話箱：lgzh73@01政府會計準(zhǔn)則制度體系回顧022024年政府會計準(zhǔn)則制度實施問答C目錄ONTENTS03政府會計準(zhǔn)則制度案例我國的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)成類型主要內(nèi)容基本準(zhǔn)則主要對政府會計目標(biāo)、會計主體、會計信息質(zhì)量要求、會計核算基礎(chǔ)，以及會計要素定義、確認(rèn)和計量原則、列報要求等做出規(guī)定?！痘緶?zhǔn)則》作為政府會計的“概念框架”，統(tǒng)馭政府會計具體準(zhǔn)則和政府會計制度的制定，并為政府會計實務(wù)問題提供處理原則，為編制政府財務(wù)報告提供基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。具體準(zhǔn)則（11）主要規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會計處理原則，具體規(guī)定經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項引起的會計要素變動的確認(rèn)、計量和報告。應(yīng)用指南（3）主要對具體準(zhǔn)則的實際應(yīng)用作出操作性規(guī)定。政府會計制度（1+11）主要對政府財政收支的數(shù)目、性質(zhì)、用途、關(guān)系和過程進行全面而準(zhǔn)確地記錄與整理的程序和方法，它是預(yù)算執(zhí)行情況的客觀而直觀的反映，可大幅提升交易信息記錄的安全性和可靠性。政府成本會計（1+3）主要規(guī)定政府會計成本核算等。解釋、問答、案例等主要是政府會計具體業(yè)務(wù)解釋（7）、問答（56）、案例（32）等。一、政府會計準(zhǔn)則制度體系回顧序號類型發(fā)布時間內(nèi)容1基本準(zhǔn)則2015年10月2015年10月政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則（部長令78號）2具體準(zhǔn)則2016年7月《政府會計準(zhǔn)則第1號—4號存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資>等4項具體準(zhǔn)則（財會[2016]12號）3具體準(zhǔn)則2017年4月《政府會計準(zhǔn)則第5號—公共基礎(chǔ)設(shè)施》(財會〔2017〕11號)4具體準(zhǔn)則2017年7月《政府會計準(zhǔn)則第6號—政府儲備物資》(財會〔2017〕23號)5具體準(zhǔn)則2018年11月《政府會計準(zhǔn)則第7號—會計調(diào)整》（財會〔2018〕28號）6具體準(zhǔn)則2018年12月《政府會計準(zhǔn)則第8號——負(fù)債》（財會〔2018〕31號）7具體準(zhǔn)則2018年12月《政府會計準(zhǔn)則第9號——財務(wù)報表編制和列報》（財會〔2018〕37號）8具體準(zhǔn)則2019年12月《政府會計準(zhǔn)則第10號——政府和社會資本合作項目合同》（財會〔2019〕23號）一、政府會計準(zhǔn)則制度體系回顧序號類型發(fā)布時間內(nèi)容9應(yīng)用指南2017年2月《政府會計準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南（財會[2017]4號）10應(yīng)用指南2020年12月《政府會計準(zhǔn)則第10號——政府和社會資本合作項目合同》應(yīng)用指南（財會〔2020〕19號）11政府會計制度及銜接2017年10月《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會[2017]25號）（財庫〔2024〕23號）12政府會計制度及銜接2018年2月《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》與《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》有關(guān)銜接問題處理規(guī)定（財會〔2018〕3號）13政府會計制度及銜接2018年7月關(guān)于測繪事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》的銜接規(guī)定（財會〔2018〕16號）14政府會計制度及銜接2018年7月關(guān)于地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》的銜接規(guī)定（財會〔2018〕17號）一、政府會計準(zhǔn)則制度體系回顧序號類型發(fā)布時間內(nèi)容15政府會計制度及銜接2018年7月國有林場和苗圃執(zhí)行《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》的銜接規(guī)定（財會〔2018〕11號）16政府會計制度及銜接2018年8月科學(xué)事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財會〔2018〕23號）17政府會計制度及銜接2018年8月高等學(xué)校執(zhí)行《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財會〔2018〕19號）18政府會計制度及銜接2018年8月中小學(xué)校執(zhí)行《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定（財會〔2018〕20號）19政府會計制度及銜接2018年8月醫(yī)院執(zhí)行的補充規(guī)定和銜接規(guī)定（財會〔2018〕24號）20政府會計制度及銜接2018年8月基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定（財會〔2018〕25號）一、政府會計準(zhǔn)則制度體系回顧序號類型發(fā)布時間內(nèi)容21政府會計制度及銜接2018年8月彩票機構(gòu)執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知(財會〔2018〕26號）22政府會計制度及銜接2018年12月財政部關(guān)于進一步做好政府會計準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知（財會〔2018〕34號）23政府會計制度及銜接2020年12月《財政部交通運輸部關(guān)于進一步加強公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會計核算的通知》財會〔2020〕23號24政府會計制度及銜接2021年12月關(guān)于進一步加強水利基礎(chǔ)設(shè)施政府會計核算的通知（財會〔2021〕29號）25政府會計制度及銜接2022年10月關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并相關(guān)會計處理規(guī)定》的通知（財會〔2022〕29號）26政府會計制度及銜接2022年12月財政部、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部、工業(yè)和信息化部、公安部、交通運輸部、水利部《關(guān)于進一步加強市政基礎(chǔ)設(shè)施政府會計核算的通知》（財會〔2022〕38號）一、政府會計準(zhǔn)則制度體系回顧序號類型發(fā)布時間內(nèi)容27政府會計制度解釋與問答2019年7月《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號》（財會〔2019〕7號）28政府會計制度解釋與問答2019年12月《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號》（財會〔2019〕24號）29政府會計制度解釋與問答2020年10月《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第3號》（財會〔2020〕15號）30政府會計制度解釋與問答2021年12月《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第4號》（財會〔2021〕33號）31政府會計制度解釋與問答2022年9月《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第5號》(財會〔2022〕25號)32政府會計制度解釋與問答2022年7月財政部發(fā)布第一批政府會計準(zhǔn)則制度實施問答（23個）一、政府會計準(zhǔn)則制度體系回顧序號類型發(fā)布時間內(nèi)容33政府會計制度解釋與問答2022年7月財政部發(fā)布第一批政府會計準(zhǔn)則制度實施問答（23個）34政府會計制度解釋與問答2022年7月財政部發(fā)布第二批政府會計準(zhǔn)則制度實施問答（27個）35政府會計制度解釋與問答2022年7月財政部發(fā)布第一批政府會計制度應(yīng)用案例（19個）36政府會計制度解釋與問答2022年9月財政部發(fā)布第二批政府會計制度應(yīng)用案例（12個）37政府會計財務(wù)報告編制2015年11月《政府財務(wù)報告編制辦法（試行）》（財庫[2015]212號）38政府會計財務(wù)報告編制2015年12月《政府部門財務(wù)報告編制操作指南（試行）》（財庫[2015]223號）二、政府會計實施的幾個熱點問題序號類型發(fā)布時間內(nèi)容39政府會計財務(wù)報告編制2015年12月《政府綜合財務(wù)報告編制操作指南（試行）》（財庫[2015]224號）40政府會計財務(wù)報告編制2017年1月《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)年度報告管理辦法》（財資[2017]3號）41政府會計財務(wù)報告編制2018年3月關(guān)于修訂印發(fā)《政府綜合財務(wù)報告編制操作指南（試行）》的通知（財庫〔2018〕29號）42政府會計財務(wù)報告編制2018年3月關(guān)于修訂印發(fā)《政府部門財務(wù)報告編制操作指南（試行）》的通知（財庫〔2018〕30號）43政府會計財務(wù)報告編制2019年12月關(guān)于修訂印發(fā)《政府財務(wù)報告編制辦法（試行）》的通知（財庫〔2019〕56號）44政府會計財務(wù)報告編制2019年12月關(guān)于修訂印發(fā)《政府部門財務(wù)報告編制操作指南（試行）》的通知（財庫〔2019〕57號）二、政府會計實施的幾個熱點問題序號類型發(fā)布時間內(nèi)容45政府會計財務(wù)報告編制2019年12月關(guān)于修訂印發(fā)《政府綜合財務(wù)報告編制操作指南（試行）》的通知（財庫〔2019〕58號）46政府會計財務(wù)報告編制2020年9月審計署辦公廳關(guān)于印發(fā)政府財務(wù)報告審計辦法（試行）的通知（審辦財發(fā)〔2020〕74號）47政府會計成本核算2019年12月關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位成本核算基本指引》的通知（財會〔2019〕25號）48政府會計成本核算2021年11月《事業(yè)單位成本核算具體指引——公立醫(yī)院》（財會〔2021〕26號）49政府會計成本核算2022年9月《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)校》（財會〔2022〕26號）50政府會計成本核算2022年9月《事業(yè)單位成本核算具體指引——科學(xué)事業(yè)單位》（財會〔2022〕27號）一、政府會計準(zhǔn)則制度體系回顧序號類型發(fā)布時間內(nèi)容51財務(wù)制度2016年4月財政部《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第81號）52財務(wù)制度2022年1月事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則（財政部令第108號）53財務(wù)制度2023年2月《行政單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令113號）54財務(wù)制度2022年8月《高等學(xué)校財務(wù)制度》（財教〔2022〕128號）55財務(wù)制度2022年8月《中小學(xué)校財務(wù)制度》（財教〔2022〕159號）56財務(wù)制度2022年8月《廣播電視事業(yè)單位財務(wù)制度》（財教〔2022〕161號）一、政府會計準(zhǔn)則制度體系回顧序號類型發(fā)布時間內(nèi)容51財務(wù)制度2022年8月《體育事業(yè)單位財務(wù)制度》（財教〔2022〕163號）52財務(wù)制度2022年8月《文化事業(yè)單位財務(wù)制度》（財教〔2022〕160號）53財務(wù)制度2022年8月《文物事業(yè)單位財務(wù)制度》（財教〔2022〕162號）54其他制度2021年2月《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》（國務(wù)院令第738號）55其他制度2022年10月財政部《關(guān)于盤活行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的指導(dǎo)意見》（財資〔2022〕124號）56其他制度2023年2月國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會《固定資產(chǎn)等資產(chǎn)基礎(chǔ)分類與代碼》國家標(biāo)準(zhǔn)（GB/T14885-2022）一、政府會計準(zhǔn)則制度體系回顧2022年7月1日，財政部會計司發(fā)布2022年第一批政府會計準(zhǔn)則制度實施問答（22個），內(nèi)容涉及應(yīng)收賬款（3個）、存貨（3個）、投資（4個）、固定資產(chǎn)（10個）和無形資產(chǎn)（2個）的會計處理。2022年11月15日，財政部會計司又陸續(xù)發(fā)布了第二批政府會計準(zhǔn)則制度實施問答（26個），內(nèi)容涉及預(yù)付賬款（4個）、投資（3個）、固定資產(chǎn)（7個）、無形資產(chǎn)（2個）、公共基礎(chǔ)設(shè)施（2個）、應(yīng)付職工薪酬（2個）、凈資產(chǎn)及預(yù)算結(jié)余（3個）、收入（3個）的會計處理。涉及預(yù)算管理一體化會計處理問答（2個）。2024年12月10日，財政部會計司發(fā)布2024年政府會計準(zhǔn)則制度實施問答（8個），內(nèi)容涉及公共基礎(chǔ)設(shè)施（3個）、固定資產(chǎn)（2個）、無形資產(chǎn)（1個）、其他（2個）的會計處理。一、政府會計準(zhǔn)則制度體系回顧Q1：某縣交通局有一項建成年代久遠的市政基礎(chǔ)設(shè)施，相關(guān)原始資料已不可查，近些年來也未經(jīng)過改擴建。目前，該地區(qū)尚未制定重置成本標(biāo)準(zhǔn)，該項基礎(chǔ)設(shè)施未開展過資產(chǎn)評估。如何確定其入賬價值？

（一）關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施的會計處理市政基礎(chǔ)設(shè)施初始入賬成本的確定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《關(guān)于進一步加強市政基礎(chǔ)設(shè)施政府會計核算的通知》（財會〔2022〕38號）、《關(guān)于進一步做好政府會計準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財會〔2018〕34號）等的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對于無法按照上述規(guī)定入賬的建成年代久遠、近些年來未經(jīng)過改擴建的存量基礎(chǔ)設(shè)施，可暫按名義金額入賬，待當(dāng)?shù)刂刂贸杀緲?biāo)準(zhǔn)明確后，再調(diào)整為按照重置成本入賬。該縣交通局應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露按照名義金額入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施的分類、名稱、數(shù)量等信息。二、2024年政府會計準(zhǔn)則制度實施問答Q2：某市政道路基礎(chǔ)設(shè)施包括道路結(jié)構(gòu)、道路綠化、照明設(shè)施等多個組成部分，涉及交通局、園林局、環(huán)衛(wèi)局等多個管理維護部門。目前，各方的管理維護職責(zé)邊界比較模糊，均未對該項基礎(chǔ)設(shè)施入賬。經(jīng)研究，該市人民政府指定由交通局承擔(dān)該市政道路的主要管理維護職責(zé)。該項基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)如何入賬？

（一）關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施的會計處理根據(jù)《關(guān)于進一步加強市政基礎(chǔ)設(shè)施政府會計核算的通知》（財會〔2022〕38號）有關(guān)規(guī)定，分為多個組成部分由不同市政單位分別管理維護的市政基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由各個市政單位作為記賬主體分別對其負(fù)責(zé)管理維護的市政基礎(chǔ)設(shè)施的相應(yīng)部分予以確認(rèn)。市政基礎(chǔ)設(shè)施的管理維護責(zé)任單位難以確定的，應(yīng)當(dāng)由建設(shè)單位提請縣級以上人民政府明確。對于多方管理維護職責(zé)難以明確的公共基礎(chǔ)設(shè)施，可由被指定承擔(dān)主要管理維護職責(zé)的單位對整項公共基礎(chǔ)設(shè)施統(tǒng)一記賬。本例中，應(yīng)當(dāng)由該市交通局對該項市政道路的全部組成部分統(tǒng)一記賬。二、2024年政府會計準(zhǔn)則制度實施問答Q3：某市在資產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一項未入賬的市政基礎(chǔ)設(shè)施。經(jīng)查找，相關(guān)資料中沒有明確負(fù)責(zé)管理維護該項設(shè)施的單位，該項設(shè)施也未辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。該項基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)如何確定記賬主體？

（一）關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施的會計處理根據(jù)《關(guān)于進一步加強市政基礎(chǔ)設(shè)施政府會計核算的通知》（財會〔2022〕38號）有關(guān)規(guī)定，各級市政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)市政基礎(chǔ)設(shè)施管理體制，按照“誰承擔(dān)管理維護職責(zé)，由誰記賬”的原則，并結(jié)合直接承擔(dān)后續(xù)支出責(zé)任情況，合理確定市政基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體。市政基礎(chǔ)設(shè)施的管理維護責(zé)任單位難以確定的，應(yīng)當(dāng)由建設(shè)單位提請縣級以上人民政府明確；因管理維護職責(zé)不明確而未移交的，可暫由建設(shè)單位確認(rèn)市政基礎(chǔ)設(shè)施，待管理維護職責(zé)明確后再移交給負(fù)有管理維護職責(zé)的市政單位入賬。本例中，對于清查中發(fā)現(xiàn)的管理維護責(zé)任不清的市政基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)提請人民政府明確其管理維護責(zé)任單位。在明確之前，若立項建設(shè)該項基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)單位仍然存在，可由建設(shè)單位暫時記賬，待管理維護職責(zé)明確后，再進行資產(chǎn)移交，并相應(yīng)進行賬務(wù)處理。二、2024年政府會計準(zhǔn)則制度實施問答Q1：某事業(yè)單位申報了一項在發(fā)展改革委立項的基本建設(shè)項目，項目建設(shè)內(nèi)容包括醫(yī)療及科研設(shè)備購置。該項目購置的設(shè)備是否需要通過“在建工程”科目核算，何時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)？

（二）關(guān)于固定資產(chǎn)的會計處理根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）有關(guān)規(guī)定，“在建工程”科目核算單位在建的建設(shè)項目工程成本。屬于項目建設(shè)內(nèi)容的設(shè)備購置，需要通過“在建工程”科目進行核算。根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第4號》（財會〔2021〕33號）有關(guān)規(guī)定，對于建設(shè)周期長、建設(shè)內(nèi)容多的大型項目，單項工程已交付使用但尚未辦理竣工財務(wù)決算手續(xù)的，單位應(yīng)當(dāng)先按照估計價值將單項工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施。該事業(yè)單位在基本建設(shè)項目中購置的設(shè)備，應(yīng)當(dāng)在安裝完畢、驗收合格交付使用時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。二、2024年政府會計準(zhǔn)則制度實施問答Q2：某事業(yè)單位因工作需要，經(jīng)批準(zhǔn)以經(jīng)營租賃方式租用其他單位一處辦公用房。為正常開展業(yè)務(wù)，該單位對辦公用房進行了大修，相關(guān)資金列入基本建設(shè)項目預(yù)算。經(jīng)分析，單位對辦公用房的大修符合《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第4號》中后續(xù)支出資本化的條件。該單位應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？

（二）關(guān)于固定資產(chǎn)的會計處理根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱《政府會計制度》）有關(guān)規(guī)定，“在建工程”科目核算單位在建的建設(shè)項目工程成本。本例中，該事業(yè)單位發(fā)生的租入辦公用房大修支出，列入基本建設(shè)項目管理，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目進行核算。

根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第4號》（財會〔2021〕33號，以下簡稱《解釋4號》）“關(guān)于固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出的會計處理”的有關(guān)規(guī)定，單位對于租入等不由本單位入賬核算但實際使用的固定資產(chǎn)，發(fā)生的符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)按照《政府會計制度》中“長期待攤費用”科目相關(guān)規(guī)定進行會計處理。該大修工程完工驗收合格交付使用后，單位應(yīng)當(dāng)按照估計價值將相關(guān)成本從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”科目，并自交付使用當(dāng)月對長期待攤費用進行攤銷，攤銷期限根據(jù)本次大修預(yù)計受益期確定，不得超過剩余租用期限。大修工程在項目竣工財務(wù)決算完成前按照估計價值轉(zhuǎn)入長期待攤費用的相關(guān)會計處理，以及按實際成本調(diào)整暫估價值的會計處理，參照《解釋4號》“關(guān)于在建工程按照估計價值轉(zhuǎn)固相關(guān)會計處理”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。二、2024年政府會計準(zhǔn)則制度實施問答Q1：某事業(yè)單位委托外單位研發(fā)的軟件，應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？

（三）關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）關(guān)于無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，委托軟件公司開發(fā)軟件的，視同外購無形資產(chǎn)進行處理。該事業(yè)單位預(yù)付的開發(fā)費用，在軟件開發(fā)完成交付使用前，應(yīng)當(dāng)通過“預(yù)付賬款”科目進行核算。在軟件開發(fā)完成交付使用時，單位應(yīng)當(dāng)按照確定的金額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)付賬款”等科目。二、2024年政府會計準(zhǔn)則制度實施問答Q1：單位持有的數(shù)字人民幣應(yīng)當(dāng)通過什么科目核算？

（四）其他會計處理單位持有由中國人民銀行發(fā)行的數(shù)字人民幣的，應(yīng)當(dāng)在“其他貨幣資金”科目下設(shè)置“數(shù)字人民幣”明細科目進行會計核算。二、2024年政府會計準(zhǔn)則制度實施問答Q2：對于單位取得的在后續(xù)消費時可以抵扣消費金額的公務(wù)用車加油卡積分，如何進行會計核算？

（四）其他會計處理二、2024年政府會計準(zhǔn)則制度實施問答單位取得在后續(xù)消費時可以抵扣消費金額的公務(wù)用車加油卡積分時，無需進行會計處理，可以根據(jù)內(nèi)部管理需要進行備查登記。下次消費時，如果使用會員積分抵扣消費金額，單位應(yīng)當(dāng)按照實際支付的金額（即不含積分抵扣部分的金額）確認(rèn)當(dāng)期費用或者計入相關(guān)資產(chǎn)成本。三、政府會計準(zhǔn)則制度案例案例材料——項目基本情況

河北省某水庫工程建設(shè)項目概算總投資121200萬元（非經(jīng)營項目），其中：中央投資50000萬元、河北省級配套投資71200萬元。工程建設(shè)期3年。水庫工程建設(shè)項目主管部門為河北省水利廳，項目法人為河北省某水庫工程建設(shè)管理中心（事業(yè)單位，以下簡稱甲中心）。水庫建成后，甲中心負(fù)責(zé)工程的運行管理。根據(jù)竣工財務(wù)決算，該項目實際完成投資121200萬元，其中：在建工程——建筑安裝工程投資——建筑工程37200萬元，在建工程——建筑安裝工程投資——安裝工程2800萬元，在建工程——設(shè)備投資9800萬元，在建工程——待攤投資70000萬元，在建工程——其他投資400萬元，在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資1000萬元。項目交付甲中心資產(chǎn)價值118800萬元，其中：公共基礎(chǔ)設(shè)施115440萬元，固定資產(chǎn)2860萬元，流動資產(chǎn)100萬元，無形資產(chǎn)400萬元。項目交付交通部門進場道路2400萬元，為產(chǎn)權(quán)不歸屬甲中心的專用設(shè)施。在建工程案例材料——項目建設(shè)相關(guān)業(yè)務(wù)

1.結(jié)算并支付建設(shè)征地移民補償費用。建設(shè)征地移民補償由地方政府包干實施。2019年某月，按照合同條款和工作進度，甲中心結(jié)算并支付地方政府建設(shè)征地移民補償經(jīng)費3000萬元。

2.結(jié)算并支付設(shè)計費用。2019年某月，按照合同條款和工作進度，甲中心結(jié)算并支付乙公司設(shè)計費500萬元。

3.購置自用固定資產(chǎn)。2019年某月，甲中心分別購置3臺計算機、1套會議桌椅和5臺空調(diào)，購置費用共計3.80萬元。

4.支付工程預(yù)付款。2019年某月，在丙公司向甲中心提交同等金額的預(yù)付款保函后，甲中心支付丙公司主壩標(biāo)段工程預(yù)付款1500萬元。

5.2019年某月，辦理主壩標(biāo)段工程價款結(jié)算。丙公司上月完成進度1500萬元，其中：上游圍堰600萬元，下游圍堰200萬元，場內(nèi)臨時道路100萬元，主壩基坑土石方開挖600萬元。按合同約定抵扣預(yù)付工程款300萬元后，實際支付丙公司1200萬元。在建工程三、政府會計準(zhǔn)則制度案例案例材料——項目建設(shè)相關(guān)業(yè)務(wù)

6.開發(fā)《合同管理信息系統(tǒng)》軟件。2019年某月，按照合同條款和工作進度，甲中心支付丁公司《合同管理信息系統(tǒng)》軟件開發(fā)費用15萬元。7.支付差旅費。2020年某月，辦公室張某報銷一行三人差旅費1萬元。8.結(jié)算并支付閘門及啟閉設(shè)備制造進度款。2020年某月，辦理閘門及啟閉設(shè)備制造價款結(jié)算。戊公司本期完成設(shè)備制造800萬元，其中：閘門制造500萬元，啟閉機制造300萬元。按合同約定抵扣預(yù)付備料款200萬元后，實際支付戊公司600萬元。

9.結(jié)算并支付管理用房進度款。2020年某月，按照合同條款和工作進度，甲中心結(jié)算并支付E公司管理用房進度款200萬元。

10.購置部分工器具及備品備件。2021年某月，為保證初期運行需要，甲中心購置一批不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)工具、器具和備品備件，價值20萬元。在建工程三、政府會計準(zhǔn)則制度案例案例材料——項目建設(shè)相關(guān)業(yè)務(wù)

11.預(yù)留尾工工程及預(yù)留費用。2022年某月，甲中心預(yù)留尾工工程及預(yù)留費用220萬元，其中：副壩壩頂路面剩余工程200萬元，預(yù)留項目建設(shè)管理費20萬元。12.按產(chǎn)權(quán)歸屬結(jié)轉(zhuǎn)進場道路成本。進場道路由交通部門負(fù)責(zé)運行管理，產(chǎn)權(quán)不歸屬甲中心。2022年某月，結(jié)轉(zhuǎn)進場道路實際成本1000萬元。

在建工程三、政府會計準(zhǔn)則制度案例案例材料——項目建設(shè)相關(guān)業(yè)務(wù)

13.分?jǐn)偞龜偼顿Y。待攤投資累計支出70000萬元，按費用與資產(chǎn)形成之間的關(guān)系，2022年某月，采用實際分配率將待攤投資分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)價值、轉(zhuǎn)出投資價值，分?jǐn)偨Y(jié)果為：主壩等建筑物、構(gòu)筑物分?jǐn)偞龜偼顿Y52080萬元；閘門、啟閉機和電氣設(shè)備等需安裝設(shè)備分?jǐn)偞龜偼顿Y16520萬元。專用設(shè)施（進場道路）分?jǐn)偞龜偼顿Y1400萬元。

14.項目竣工驗收并交付使用。2022年某月，在建工程轉(zhuǎn)交付，其中：交付甲中心資產(chǎn)價值118800萬元，交付交通部門專用設(shè)施（進場道路）價值2400萬元。交付甲中心資產(chǎn)包括：公共基礎(chǔ)設(shè)施115440萬元；固定資產(chǎn)2860萬元（管理用房2160萬元、通用設(shè)備700萬元）；庫存物品100萬元；無形資產(chǎn)400萬元。在建工程三、政府會計準(zhǔn)則制度案例案例分析和賬務(wù)處理1.適用范圍判斷根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》）規(guī)定，單位對基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進行會計核算，不再單獨建賬，但是應(yīng)當(dāng)按項目單獨核算，并保證項目資料完整。根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號》規(guī)定，基本建設(shè)項目應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)編報基本建設(shè)項目預(yù)決算的單位（即建設(shè)單位）作為會計核算主體。建設(shè)單位按照《政府會計制度》規(guī)定在相關(guān)會計科目下分項目對基本建設(shè)項目進行明細核算。根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第

5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》（以下簡稱《5號準(zhǔn)則》）第十一條規(guī)定，“政府會計主體自行建造的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括完成批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容所發(fā)生的全部必要支出，包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出”。根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第81號）第七條規(guī)定，“按項目單獨核算……，根據(jù)批準(zhǔn)的項目概（預(yù)）算做好核算管理……”。

甲中心作為事業(yè)單位，應(yīng)按照《政府會計制度》和《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》、《基本建設(shè)項目成本管理規(guī)定》等規(guī)定，通過“在建工程”及其所屬明細科目核算水庫工程建設(shè)項目在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的實際成本。在建工程三、政府會計準(zhǔn)則制度案例案例分析和賬務(wù)處理2.項目建設(shè)期內(nèi)的會計處理建設(shè)征地移民補償費用會計處理。分析：根據(jù)《5號準(zhǔn)則》第十一條、《政府會計制度》“1613在建工程”科目使用說明、《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》第二十一條建設(shè)成本的支出內(nèi)容，建設(shè)征地移民補償支出應(yīng)在“待攤投資”明細科目中核算。2019年某月，甲中心賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）財務(wù)會計：借：在建工程——待攤投資——土地征用及遷移補償費3000

貸：零余額賬戶用款額度3000預(yù)算會計：借：事業(yè)支出——財政撥款支出——項目支出——XX水庫工程3000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度3000在建工程三、政府會計準(zhǔn)則制度案例案例分析和賬務(wù)處理2.項目建設(shè)期內(nèi)的會計處理設(shè)計費用會計處理。分析：根據(jù)《5號準(zhǔn)則》第十一條、《政府會計制度》“1613在建工程”科目使用說明、《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》第二十一條建設(shè)成本的支出內(nèi)容，發(fā)生的設(shè)計費用應(yīng)在“待攤投資”明細科目中核算。2019年某月，甲中心賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）。財務(wù)會計：借：在建工程——待攤投資——設(shè)計費500

貸：零余額賬戶用款額度500預(yù)算會計：借：事業(yè)支出——財政撥款支出——項目支出——XX水庫工程500

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度500在建工程三、政府會計準(zhǔn)則制度案例案例分析和賬務(wù)處理2.項目建設(shè)期內(nèi)的會計處理自用固定資產(chǎn)會計處理。分析：根據(jù)《5號準(zhǔn)則》第十一條、《政府會計制度》“1613在建工程”科目使用說明、《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》第二十一條建設(shè)成本的支出內(nèi)容，因計算機等自用固定資產(chǎn)無需安裝即可使用，故購置費用在“設(shè)備投資”的“不需要安裝設(shè)備”明細科目中核算。2019年某月，甲中心賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）財務(wù)會計：借：在建工程——設(shè)備投資——不需要安裝設(shè)備——計算機1.50——設(shè)備投資——不需要安裝設(shè)備——會議桌椅0.80——設(shè)備投資——不需要安裝設(shè)備——空調(diào)1.50

貸：零余額賬戶用款額度3.80預(yù)算會計：借：事業(yè)支出——財政撥款支出——項目支出——XX水庫工程3.80

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度3.80在建工程三、政府會計準(zhǔn)則制度案例案例分析和賬務(wù)處理2.項目建設(shè)期內(nèi)的會計處理工程預(yù)付款支付會計處理。分析：根據(jù)《政府會計制度》“1214預(yù)付賬款”科目使用說明，支付的工程預(yù)付款在“預(yù)付賬款”的“預(yù)付工程款”明細科目中核算。財務(wù)會計：借：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款——丙公司1500

貸：零余額賬戶用款額度1500預(yù)算會計：借：事業(yè)支出——財政撥款支出——項目支出——XX水庫工程1500

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度1500在建工程三、政府會計準(zhǔn)則制度案例案例分析和賬務(wù)處理2.項目建設(shè)期內(nèi)的會計處理主壩標(biāo)段工程款會計處理。分析：根據(jù)《5號準(zhǔn)則》第十一條、《政府會計制度》“1613在建工程”科目使用說明、《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》第二十一條建設(shè)成本的支出內(nèi)容，施工工程結(jié)算款應(yīng)在“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”等明細科目中核算，并根據(jù)結(jié)算的具體項目進行更為明細的核算，以滿足資產(chǎn)價值計量和確認(rèn)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)工作的需要。結(jié)算的項目能否直接形成資產(chǎn)是決定“在建工程”明細科目使用的主要依據(jù)。能夠直接形成資產(chǎn)的結(jié)算項目，按所形成的資產(chǎn)性質(zhì)和特征，分別在“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”中核算；不能夠直接形成資產(chǎn)的結(jié)算項目，如施工臨時工程，雖然存在建筑安裝工作量并形成工程實體，但隨著工程進展，相關(guān)工程或設(shè)施需拆除或清理，并不能最終形成直接交付的資產(chǎn)，應(yīng)在“待攤投資”中核算。因上游圍堰、下游圍堰和場內(nèi)臨時道路均為施工臨時工程，不能直接形成交付資產(chǎn)，在“待攤投資”的“臨時設(shè)施費”明細科目中核算；主壩基坑土石方開挖在“建筑安裝工程投資”的“建筑工程”明細科目中核算。2019年某月，甲中心賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）在建工程三、政府會計準(zhǔn)則制度案例案例分析和賬務(wù)處理2.項目建設(shè)期內(nèi)的會計處理財務(wù)會計：借：在建工程——待攤投資——臨時設(shè)施費——上游圍堰600——待攤投資——臨時設(shè)施費——下游圍堰200——待攤投資——臨時設(shè)施費——場內(nèi)臨時道路100——建筑安裝工程投資——建筑工程——主壩600

貸：零余額賬戶用款額度1200

預(yù)付賬款——預(yù)付工程款——丙公司300預(yù)算會計：借：事業(yè)支出——財政撥款支出——項目支出——XX水庫工程1200

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度1200在建工程三、政府會計準(zhǔn)則制度案例案例分析和賬務(wù)處理2.項目建設(shè)期內(nèi)的會計處理開發(fā)軟件會計處理。分析：根據(jù)《5號準(zhǔn)則》第十一條、《政府會計制度》“1613在建工程”科目使用說明，軟件開發(fā)費用應(yīng)在“其他投資”明細科目中核算。2019年某月，甲中心賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）財務(wù)會計：借：在建工程——其他投資——無形資產(chǎn)15

貸：零余額賬戶用款額度15預(yù)算會計：借：事業(yè)支出——財政撥款支出——項目支出——XX水庫工程15

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度15在建工程三、政府會計準(zhǔn)則制度案例案例分析和賬務(wù)處理2.項目建設(shè)期內(nèi)的會計處理差旅費會計處理。分析：根據(jù)《5號準(zhǔn)則》第十一條、《政府會計制度》“1613在建工程”科目使用說明、《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》第二十一條建設(shè)成本的支出內(nèi)容，差旅費應(yīng)在“待攤投資”的“項目建設(shè)管理費”明細科目中核算。2020年某月，甲中心賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）財務(wù)會計：借：在建工程——待攤投資——項目建設(shè)管理費——差旅費1

貸：零余額賬戶用款額度1預(yù)算會計：借：事業(yè)支出——財政撥款支出——項目支出——XX水庫工程1

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度1在建工程三、政府會計準(zhǔn)則制度案例案例分析和賬務(wù)處理2.項目建設(shè)期內(nèi)的會計處理閘門及啟閉設(shè)備制造款會計處理。分析：根據(jù)《5號準(zhǔn)則》第十一條、《政府會計制度》“1613在建工程”科目使用說明和《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》第二十一條建設(shè)成本的支出內(nèi)容，因閘門及啟閉設(shè)備需安裝方可使用，設(shè)備制造款在“設(shè)備投資”的“在安裝設(shè)備”明細科目中核算。2020年某月，甲中心賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）財務(wù)會計：借：在建工程——設(shè)備投資——在安裝設(shè)備——閘門500——設(shè)備投資——在安裝設(shè)備——啟閉機300

貸：零余額賬戶用款額度600

預(yù)付賬款——預(yù)付備料款——戊公司200預(yù)算會計：借：事業(yè)支出——財政撥款支出——項目支出——XX水庫工程600

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度600在建工程三、政府會計準(zhǔn)則制度案例案例分析和賬務(wù)處理2.項目建設(shè)期內(nèi)的會計處理管理用房進度款會計處理。分析：根據(jù)《5號準(zhǔn)則》第十一條、《政府會計制度》“1613在建工程”科目使用說明、《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》第二十一條建設(shè)成本的支出內(nèi)容，管理用房進度款應(yīng)在“建筑安裝工程投資”等明細科目中核算。2021年某月，甲中心賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）財務(wù)會計：借：在建工程——建筑安裝工程投資——建筑工程——管理用房200

貸：零余額賬戶用款額度200預(yù)算會計：借：事業(yè)支出——財政撥款支出——項目支出——XX水庫工程200

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度200在建工程三、政府會計準(zhǔn)則制度案例案例分析和賬務(wù)處理2.項目建設(shè)期內(nèi)的會計處理工器具及備品備件會計處理。分析：根據(jù)《5號準(zhǔn)則》第十一條、《政府會計制度》“1613在建工程”科目使用說明和《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》第二十一條建設(shè)成本的支出內(nèi)容，因工器具及備品備件達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，故購置費用在“設(shè)備投資”的“工具及器具”明細科目中核算。2021年某月，甲中心賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）財務(wù)會計：借：在建工程——設(shè)備投資——工具及器具（略）20

貸：零余額賬戶用款額度20預(yù)算會計：借：事業(yè)支出——財政撥款支出——項目支出——XX水庫工程20

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度20在建工程三、政府會計準(zhǔn)則制度案例案例分析和賬務(wù)處理2.項目建設(shè)期內(nèi)的會計處理尾工工程及預(yù)留費用會計處理。分析：根據(jù)《5號準(zhǔn)則》第十一條、《政府會計制度》“1613在建工程”科目使用說明、《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》第三十八條、《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》第十七條，尾工工程及預(yù)留費用應(yīng)在“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”等明細科目中核算。2022年某月，甲中心賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）財務(wù)會計：借：在建工程——建筑安裝工程投資——建筑工程——副壩200——待攤投資——項目建設(shè)管理費20

貸：其他應(yīng)付款——尾工工程——路面剩余工程200——預(yù)留費用——項目建設(shè)管理費20預(yù)算會計：不做賬務(wù)處理在建工程三、政府會計準(zhǔn)則制度案例案例分析和賬務(wù)處理2.項目建設(shè)期內(nèi)的會計處理結(jié)轉(zhuǎn)進場道路成本會計處理。分析：《政府會計制度》“1613在建工程”科目使用說明、《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》第四十四條，產(chǎn)權(quán)不歸屬甲中心的進場道路作為轉(zhuǎn)出投資處理。2022年某月，甲中心賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）財務(wù)會計：借：在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資1000

貸：在建工程——建筑安裝工程投資——建筑工程——進場道路1000預(yù)算會計：不做賬務(wù)處理在建工程三、政府會計準(zhǔn)則制度案例案例分析和賬務(wù)處理2.項目建設(shè)期內(nèi)的會計處理分?jǐn)偞龜偼顿Y會計處理。分析：《政府會計制度》“1613在建工程”科目使用說明、《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》第三十五條，將待攤投資支出按合理比例分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)價值、轉(zhuǎn)出投資價值。具體分?jǐn)傔^程如下：確定分?jǐn)偡椒?。水庫工程的所有單項工程一次竣工并投入使用，因此，?yīng)采用實際分配率分?jǐn)偞龜偼顿Y支出。計算分配率。分配率=待攤投資明細科目余額÷（建筑工程明細科目余額+安裝工程明細科目余額+設(shè)備投資明細科目余額+基建轉(zhuǎn)出投資明細科目余額）×100％即：分配率=70000/(37