地方稅務(wù)稽查工作規(guī)程細(xì)則第一章總則：制度框架與原則遵循一、制定依據(jù)與適用范圍《細(xì)則》以《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》及國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，適用于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況的稅務(wù)檢查、處理處罰及后續(xù)管理工作。特別提示：個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等規(guī)費(fèi)的稽查，除另有規(guī)定外，參照本細(xì)則執(zhí)行。二、稽查工作原則1.依法稽查：嚴(yán)格遵循法定權(quán)限與程序，確保每一項(xiàng)執(zhí)法行為都有法律依據(jù)。例如，實(shí)施實(shí)地檢查前，需提前制作《稅務(wù)檢查通知書(shū)》，并由兩名以上檢查人員出示稅務(wù)檢查證。2.公正高效：以事實(shí)為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩，兼顧稽查效率與納稅人權(quán)益保護(hù)。對(duì)案情簡(jiǎn)單的案件，可簡(jiǎn)化審理流程，但核心證據(jù)鏈必須完整。3.程序正當(dāng)：充分保障納稅人的陳述、申辯、聽(tīng)證等權(quán)利，文書(shū)送達(dá)需符合《民事訴訟法》關(guān)于送達(dá)的規(guī)定，避免程序瑕疵導(dǎo)致執(zhí)法行為被撤銷(xiāo)。第二章稽查選案：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與精準(zhǔn)定位稽查選案是稽查工作的“入口關(guān)”，其精準(zhǔn)度直接影響后續(xù)工作質(zhì)效?！都?xì)則》明確了選案的四大來(lái)源與操作規(guī)范：一、案源來(lái)源分類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)推送類(lèi)：依托稅收大數(shù)據(jù)風(fēng)控平臺(tái)，對(duì)企業(yè)的增值稅稅負(fù)率、存貨周轉(zhuǎn)率、關(guān)聯(lián)交易定價(jià)等指標(biāo)建模分析，篩選偏離行業(yè)均值的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)。例如，某制造業(yè)企業(yè)連續(xù)兩年增值稅稅負(fù)率低于行業(yè)預(yù)警值50%，且存貨周轉(zhuǎn)率異常偏高，可能存在虛增成本嫌疑。舉報(bào)線索類(lèi)：對(duì)實(shí)名舉報(bào)且線索清晰的案件（如企業(yè)通過(guò)個(gè)人賬戶隱匿收入），需在7個(gè)工作日內(nèi)啟動(dòng)核查；匿名舉報(bào)結(jié)合線索可信度分級(jí)處理。專項(xiàng)檢查類(lèi)：根據(jù)上級(jí)部署或區(qū)域稅收治理重點(diǎn)，開(kāi)展行業(yè)性、區(qū)域性專項(xiàng)稽查（如房地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅清算專項(xiàng)檢查）。協(xié)查轉(zhuǎn)辦類(lèi)：接收其他稅務(wù)機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)的協(xié)查請(qǐng)求（如發(fā)票虛開(kāi)案件的上下游企業(yè)協(xié)查）。二、選案流程與管理1.案源篩選：通過(guò)“人機(jī)結(jié)合”方式，先由系統(tǒng)自動(dòng)初篩，再由選案人員結(jié)合行業(yè)特性、企業(yè)規(guī)模等因素人工復(fù)核，形成《待查納稅人清冊(cè)》。2.案源分配：遵循“屬地管理、專業(yè)分工”原則，將案源分配至相應(yīng)稽查部門(mén)，并明確檢查時(shí)限（一般案件不超過(guò)60日，復(fù)雜案件經(jīng)批準(zhǔn)可延長(zhǎng)30日）。3.案源跟蹤：建立案源臺(tái)賬，實(shí)時(shí)跟蹤選案、檢查、審理、執(zhí)行各環(huán)節(jié)進(jìn)度，對(duì)超期未辦結(jié)案件啟動(dòng)預(yù)警機(jī)制。第三章稅務(wù)檢查：證據(jù)固定與程序合規(guī)檢查環(huán)節(jié)是稽查工作的核心，《細(xì)則》對(duì)檢查程序、取證要求、特殊措施適用作出了詳細(xì)規(guī)范：一、檢查準(zhǔn)備與啟動(dòng)檢查人員需提前調(diào)閱被查對(duì)象的征管檔案，分析其納稅申報(bào)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、發(fā)票使用情況，制定《稅務(wù)檢查方案》，明確檢查重點(diǎn)（如是否存在賬外經(jīng)營(yíng)、虛假抵扣等）。實(shí)施檢查時(shí)，需當(dāng)場(chǎng)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(shū)》，并告知被查對(duì)象的權(quán)利義務(wù)（如拒絕違法檢查、申請(qǐng)回避等）。二、檢查方式與取證規(guī)范實(shí)地檢查：對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、存貨倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行實(shí)地核查，拍攝現(xiàn)場(chǎng)照片、制作《現(xiàn)場(chǎng)筆錄》，并由企業(yè)相關(guān)人員簽字確認(rèn)。例如，檢查某商貿(mào)企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其實(shí)際庫(kù)存與賬面庫(kù)存差額巨大，需進(jìn)一步核實(shí)是否存在隱瞞銷(xiāo)售行為。調(diào)賬檢查：需經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，出具《調(diào)取賬簿資料通知書(shū)》，調(diào)取當(dāng)年賬簿應(yīng)在3個(gè)月內(nèi)退還，調(diào)取以前年度賬簿應(yīng)在3個(gè)月內(nèi)退還且需復(fù)制留存。注意：調(diào)取電子賬簿時(shí)，需要求企業(yè)提供原始電子數(shù)據(jù)，禁止僅以打印件作為證據(jù)。詢問(wèn)與協(xié)查：對(duì)企業(yè)法定代表人、財(cái)務(wù)人員的詢問(wèn)需制作《詢問(wèn)筆錄》，并由被詢問(wèn)人逐頁(yè)簽字；需外部協(xié)查時(shí)，出具《協(xié)查函》并跟蹤回函結(jié)果。三、稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行稅收保全：對(duì)有逃避納稅義務(wù)行為、可能轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的納稅人，經(jīng)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可凍結(jié)存款（不超過(guò)應(yīng)納稅額）或查封、扣押商品（價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款）。凍結(jié)存款的期限不超過(guò)6個(gè)月，查封扣押的商品需妥善保管，禁止擅自使用。強(qiáng)制執(zhí)行：對(duì)逾期未履行納稅義務(wù)的納稅人，經(jīng)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可從其存款中扣繳稅款，或依法拍賣(mài)、變賣(mài)查封扣押的商品。提示：對(duì)個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不得采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。第四章稽查審理：定性定責(zé)與文書(shū)規(guī)范審理環(huán)節(jié)是稽查質(zhì)量的“把關(guān)口”，需對(duì)事實(shí)、證據(jù)、程序、定性進(jìn)行全面審核：一、審理內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)1.事實(shí)清楚：檢查取得的證據(jù)需形成完整的證據(jù)鏈，如某企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票案，需有資金回流、虛假合同、貨物未實(shí)際交付等證據(jù)相互印證。2.證據(jù)充分：復(fù)印件證據(jù)需注明“與原件核對(duì)無(wú)誤”并由提供人簽字，電子數(shù)據(jù)需經(jīng)公證或鑒定。3.程序合法：檢查過(guò)程中是否履行了告知義務(wù)、是否存在超權(quán)限檢查、文書(shū)送達(dá)是否合規(guī)。4.定性準(zhǔn)確：根據(jù)《稅收征收管理法》《發(fā)票管理辦法》等法規(guī)，結(jié)合企業(yè)行為的主觀故意性、后果嚴(yán)重性，準(zhǔn)確定性（如偷稅、逃避追繳欠稅、虛開(kāi)發(fā)票等）。二、審理流程與聽(tīng)證權(quán)利1.初審：由審理人員對(duì)案卷進(jìn)行初審，提出《審理報(bào)告》，對(duì)事實(shí)不清、證據(jù)不足的案件，退回檢查環(huán)節(jié)補(bǔ)充調(diào)查。2.集體審議：對(duì)重大案件（如擬處罰款超過(guò)50萬(wàn)元的案件），召開(kāi)集體審議會(huì)議，形成書(shū)面審議意見(jiàn)。3.聽(tīng)證告知：對(duì)擬處罰款數(shù)額較大（如個(gè)人罰款超2000元、單位罰款超1萬(wàn)元）的案件，需送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，告知聽(tīng)證權(quán)利。納稅人要求聽(tīng)證的，需在3日內(nèi)提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在15日內(nèi)組織聽(tīng)證。三、處理處罰決定制作根據(jù)審理結(jié)果，制作《稅務(wù)處理決定書(shū)》（追繳稅款、滯納金）或《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》（罰款、沒(méi)收違法所得），文書(shū)需載明違法事實(shí)、法律依據(jù)、履行期限、救濟(jì)途徑（復(fù)議或訴訟的期限、機(jī)關(guān)）。第五章稽查執(zhí)行：權(quán)益實(shí)現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)防控執(zhí)行環(huán)節(jié)是稽查成果的“落腳點(diǎn)”，需確保處理處罰決定得到有效履行：一、執(zhí)行方式與時(shí)限自行履行：納稅人需在處理處罰決定規(guī)定的期限內(nèi)（一般為15日）繳納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在期限屆滿后3日內(nèi)進(jìn)行催繳。強(qiáng)制執(zhí)行：對(duì)逾期未履行的，啟動(dòng)強(qiáng)制執(zhí)行程序（如銀行扣繳、拍賣(mài)查封資產(chǎn)）。注意：拍賣(mài)收入需優(yōu)先抵繳稅款、滯納金、罰款及拍賣(mài)費(fèi)用，剩余款項(xiàng)退還納稅人。二、執(zhí)行中止與終結(jié)中止執(zhí)行：納稅人確有困難（如突發(fā)重大自然災(zāi)害），可申請(qǐng)延期繳納，經(jīng)批準(zhǔn)后中止執(zhí)行；或被執(zhí)行人死亡、無(wú)財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行且無(wú)義務(wù)承受人時(shí)，中止執(zhí)行。終結(jié)執(zhí)行：被執(zhí)行人破產(chǎn)清算、無(wú)財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行且未來(lái)也無(wú)履行可能的，經(jīng)審批后終結(jié)執(zhí)行。三、執(zhí)行反饋與歸檔執(zhí)行完畢后，制作《執(zhí)行報(bào)告》，附繳款憑證、拍賣(mài)文書(shū)等資料，與稽查案卷一并歸檔。案卷保管期限為30年，涉及偷稅、騙稅的案件永久保管。第六章特殊情形處理：跨境協(xié)作與爭(zhēng)議解決一、涉嫌犯罪案件移送對(duì)涉嫌偷稅（逃避繳納稅款）、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等犯罪的案件，需在作出行政處理處罰決定后，及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)。移送時(shí)需附《涉嫌犯罪案件移送書(shū)》《稅務(wù)處理決定書(shū)》《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》及全部證據(jù)材料。二、納稅爭(zhēng)議處理納稅人對(duì)稽查處理處罰決定不服的，可在60日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，或在6個(gè)月內(nèi)直接向人民法院提起行政訴訟。提示：復(fù)議或訴訟期間，處理處罰決定不停止執(zhí)行，但符合《行政復(fù)議法》《行政訴訟法》規(guī)定的除外（如被申請(qǐng)人認(rèn)為需要停止、申請(qǐng)人申請(qǐng)停止且復(fù)議機(jī)關(guān)同意等）。三、跨境稅收稽查協(xié)作對(duì)涉及境外關(guān)聯(lián)交易、離岸賬戶資金往來(lái)的案件，可通過(guò)國(guó)際稅收情報(bào)交換機(jī)制，向境外稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)求提供納稅人的銀行流水、合同協(xié)議等資料；對(duì)“走逃（失聯(lián)）”企業(yè)的跨境交易，可依據(jù)稅收協(xié)定啟動(dòng)相互協(xié)商程序。第七章監(jiān)督與責(zé)任：規(guī)范執(zhí)法與權(quán)益保護(hù)一、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制執(zhí)法檢查：上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)定期對(duì)下級(jí)稽查案件進(jìn)行抽查，重點(diǎn)檢查程序合規(guī)性、定性準(zhǔn)確性、文書(shū)規(guī)范性。廉政監(jiān)督：實(shí)行稽查人員廉政承諾制，禁止接受納稅人宴請(qǐng)、禮品，禁止泄露稽查工作秘密。對(duì)舉報(bào)稽查人員違紀(jì)行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)需在30日內(nèi)調(diào)查核實(shí)并反饋。二、執(zhí)法責(zé)任追究執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任：對(duì)因故意或重大過(guò)失導(dǎo)致執(zhí)法錯(cuò)誤的（如超越權(quán)限檢查、濫用處罰自由裁量權(quán)），依法追究行政責(zé)任，涉嫌犯罪的移送司法機(jī)關(guān)。納稅人權(quán)益保護(hù)：稅務(wù)機(jī)關(guān)需對(duì)稽查中獲取的納稅人商業(yè)秘密、個(gè)人隱私嚴(yán)格保密，違規(guī)泄露的需承擔(dān)賠償責(zé)任。納稅人認(rèn)為稽查行為侵犯其合法權(quán)益的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)或監(jiān)察機(jī)關(guān)投訴。結(jié)語(yǔ)：以規(guī)范促公平，以精準(zhǔn)提質(zhì)效《地方稅務(wù)稽查工作規(guī)程細(xì)則》的落地實(shí)施，既是稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范執(zhí)法的“標(biāo)尺”，也是納稅人維護(hù)權(quán)益的“指南”。稅務(wù)人員需以細(xì)